中级财务会计课程教案.docx

第一章 总 论教学内容:本章主要就财务会计的目标、特点、内容及一般原则进行阐述。教学目的与要求:通过本章的学习,学生应掌握财务会计的目标与特征、财务会计的核算原则以及中级财务会计的 内容。教学难点与重点:财务会计的特征是本章的重点也是本章的难点。教学方法与时间分配:以课堂讲授为主预计占用3学时教学过程第一节财务会计及其特点、会计对象与会计要素（-）会计对象会计对象,概括讲是指资金运动及其所反映的经营活动或业务活动。（二）会计要素会计要素,是为实现会计目标,在会计基本前提的基础上,对会计对象进行的基本分类,是会计核 算对象的具体化,是用于反映会计主体财务状况,确定经营成本的基本单位。根据企业对各种经济资源的占有、运用的表现，会计要素分为:1.反映财务状况的会计要素资产。是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。特征:资产是由过去交易或事项所产生形成的:资产是企业拥有或控制的;资产能够给企业带来未来经济利益。负债。是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特征;负债是企业现时的义务；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。2.反映经营成果的会计要素收入。是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经济活动中所形成的经济利益的 总流入。这种总流入表现为资产的增加或负债的清偿。注；收入，不包括;为第三方或客户代收的款项、处置固定资产净收益、出售无形资产所得等。费用。是指为销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的经济利益的流出。具体包括:生产成本（对象化的费用）和期间费用（未对象化的费用部分）。利润。是指企业在一定会计期间的经营成果。是收入与费用相配比的结果，表现为收入减去费用 的差额。二、会计等式会计等式，是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。时点上:资产=负债+所有者权益时期内：收入费用=利润第二节会计的基本假设会计核算的基本前提,是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定,会计核算对象的确定、 会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本前提为依据。、会计主体会计主体,是指会计信息所反映的特定单位或组织,它规范了会计工作的空间范围。在理解会计主体假设时,应明确以下几点:第一、目的:是为了明确会计核算的空间范围。第二、作用:（3点）划定会计所要处理的各项交易或事项的范围（区分主体自身的经济活动与其 他企业单位经济活动的界限）；把握会计处理的立场:将会计主体的经济活动与主体所有者的经济 活动相区别。第三、确定的标准：凡是实行独立核算的经济实体。注意：会计主体与法律主体的区别。熟悉会计主体的种种表现。二、持续经营持续经营,是指会计主体的生产经营活动将无限期地经营下去，在可预见的未来,不会面临破产清 算。为什么要作出这假设?因为对于个企业来讲，是持续经营，还是停止经营，将对会计理论与实 务产生重大影响、在会计处理方法和程序的选择上存在重大的差异。例如：在持续经营情况下，资产是 按历史成本计价，至于历史成本与现行市价的差异，可在以后经济活动实现时，再予以确认;但如果是 停止经营,就必须对资产价值进行洁算,就会改变会计处理方法，将资产重新估价,作为清算损益处理。因此,持续经营是企业选择会计处理方法和程序的前提,也是会计处理方法和程序保持稳定的条件。 同时，持续经营对财务分析的帀要性。三、会计分期会计分期，是企业持续经营的全部过程中的个时间段落。为什么要作出假设?投资者、债权人、经营者、国家管理部门需要会计信息。作出此假设的目的：定期结算账目,编制会计报表，提供财务状况和经营成果的会计信息。我国以日历年度为个会计年度，从每年1月1日起到12月31日止，并具体划分为季度、月份。注意：半年度、季度和月度均称为会计中期。会计期间划分对会计核算产生重要影响：由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别;有了 本期与非本期的区别，产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。四、货币计量货币计量,是指会计主体在会计核算过程中采用化作为计量单位,记录、反映会计主体的经营情况。 明确:企业一般以人民币作为记账本位币；也可采用某外币作为记账本位币；货币计量是以 币值不变为条件。第三节会计核算的一般原则、客观性原则客观性原则，是指会计核算必须实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实 反映财务状况和经营成果,做到内容真实、数字准确、资料可靠。要求：会计确认必须以实际经济活动为依据;会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务;会计报告必须如实反映。二、可比性原则可比性原则，是指会计核算必须符合国家统规定,提供相互可比的会计核算资料。要求:选择使用国家统规定的会计处理方法;财务报告按国家统规定的会计指标编报:贯性原则三、贯性原则,是指企业采用的会计处理方法和程序前后各期必须一致,不得随意更改。贯性原则强调的是不得随意变更,但当企业发生重大变化时,可根据实际情况,选择更客观真实 地反映企业经营活动的会计处理方法和程序。贯性强调的是纵向比较;可比性强调的是横向比较。四、相关性原则相关性原则，是指会计核算信息必须符合宏观经济管理的需要,满足各方面了解企业财务状况和经 营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要五、及时性原则及时性原则，是指会计核算工作要讲求时效，要求会计处理及时，以使会计信息及时利用。要求:及时收集会计信息:及时加工会计信息;及时传递会计信息。为此,在有关的会计制度中作了明确的规定:如股份有限公司会计制度规定，月度财务报告应 于月份终了后的6天内报出;中期财务报告应于年度中期结束后60天内报出;年度财务报告应于年度 终了后4个月内报出。六、明晰性原则明晰性原则，是指会计记录和会计信息必须清晰、简明,便于理解和使用。七、权责发生制原则权责发生制原则，是指收入费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认、计量的标准。、配比原则配比原则是指营业收入和与其相对应的成本、费用应当相互配合。配比原则要求同一会计期间的收入应与相关联的成本、费用在同一会计期间内加以确认、计量。配比的形式;包括因果配比;时间配比。九、历史成本原则历史成本原则,是指企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。它要求:企业的资产、负债、所有者权益均按经济业务发生时的实际交易价格或成本计量，不考虑 以后市场价格变动的影响。十、划分收益性支出与资本性支出原则收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅与本期收益取得有关。因此，收益性 支出列入“利润表”。资本性支出，是指该项支出的发生不仅与本期收益的取得有关，而更主要的是与以后会计期间的收 益相关。因此，资本性支出列入资产负债表”。明确:注意判断哪些属于收益性支出,哪些属于资本性支出。注意收益性支出资本性支出对利润产生的影响。十、谨慎性原则谨慎性原则,是指在会计核算中，应合理核算可能发生的损失和费用。采用谨慎性原则的目的，是为了防范不确定因素和经营风险，保全企业的资产，使企业能稳妥经营。 为此，要求企业在会计确认、计量、报告等方面，应采取稳妥的原则。注意:掌握谨慎性原则的体现（应收账款采用备抵法;发出存货采用后进先出法;存货期末计价采 用成本与可变现净值孰低法;短期投资采用成本与市价孰低法;长期投资计提减值准备；固定资产采用 加速折旧法;固定资产、无形资产、在建工程计提减值准备等）。十二、重要性原则帀要性原则,是指在会计核算中对经济业务或会计事项应区别其甫要程度,采用不同的会计处理方 法和程序。对重要事项应单独核算,分别反映;对非重要事项可简化核算,合并反映。十三、实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核 算的依据。如;售后回购等。第二章货币资金教学内容:本章主要介绍货币资金的内部控制制度及库存现金、银行存款和其他货币资金的核算。教学目的与要求:通过本章的学习，学生能够了解货币资金的性质和范围，理解货币资金内部控制制度、库存现金 与银行存款管理的主要内容，掌握库存现金收支的核算、备用金的核算、库存现金的清查方法、银行 存款收付的核算与核对方法以及其他货币资金的核算方法，了解银行存款转帐结算的种类和程序。教学难点与重点:备用金的核算、其他货币资金的核算是本章的軍点,也是难点。教学方法与时间分配:讲练结合预计占用3学时教学过程第一节现 金、现金概述1 .现金使用范围2 .现金收支规定二、现金的核算（一）现金清查的处理通过“待处理财产损溢”科目核算。注意:掌握溢余和短缺在发生时与处理时的具体账务处理。现金溢余:发生时:借:现金贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢处理时:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款（多收，应支付给个人或单位）营业外收入（无法查明原因的溢余）现金短缺:发生时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:现金处理时:借:其他应收款-一一应收现金短缺款（由责任人赔偿）应收保险赔款（由保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢（二）备用金的处理。设置“其他应收款”科目或“备用金”科目（看企业会计制度科目表）。注意：定额制与非定额制的不同处理。拨付：借：其他应收款或备用金贷：现金或银行存款报销:采用定额制：借：管理费用等贷：现金或银行存款采用非定额制：借：管理费用等贷：其他应收款或备用金第二节银行存款一、银行支出结算办法及账务处理（一）商业汇票商业汇票,是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票 据。1 .适用范围：在银行开立存款户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系, 才能使用商业汇票。2 .基本规定：付款期限：由双方商定,最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限为：自票汇到期日起10日内。商业汇票可背书转让。商业汇票可申请贴现。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票,是由银行以外的付款人承兑。银行承兑汇票,是由银行承兑，由在承兑银行开立账 户的存款人签发。3 .处理程序:（见图）4 .账务处理:见后。（二）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行,由出票签发的，由其在见票时,按照实际结算金额无 条件支付给收款人或持票人的票据。1 .适用范围：适用于先发货后收款或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算均可使用银行汇票。2 .基本规定:付款期为1个月。允许背书转让。3 .处理程序：见PPT4 .账务处理:（三）银行本票银行本票是银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持有者的票据。1 .适用范围:适用单位或个人,在同一票据交换区域支付的各种款项。2 .基本规定:付款期限:自出票日起最长不超过2个月。银行见票即付。分为定额本票和不定额本票。定额本票面值为:1000元、5000元、10000元和50000元。允许背书转让（限于票据交换区域内）。3 .处理程序：同银行汇票基本相同。4 .账务处理：见后。（四）支票支票,是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款 人或持票人的票据。账务处理:借：有关科目贷：银行存款（三）汇兑（五）汇兑,是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。1 .适用范围：用于单位和个人的各种款项的结算。2 .账务处理:介绍。（六）托收承付托收承付,是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认 付款的结算方式。1.适用范围：适用于国有企业、供销合作社以用经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集 体所有制工业企业的商品交易、以及由此而产生的劳务供应的款项结算。规定：每笔金额起点为10000元必须签有购销合同代销、寄销、赊销商品的款项,不得托收承付结算。3 .处理程序：4 .账务处理:销货方:办妥托收手续时：借：应收账款贷:主营业务收入应交税金应交增值税收到入账通知时：借:银行存款贷:应收账款购货方：开户行通知付款时：借：物资采购应交税金应交增值税贷:银行存款（七）委托收款委托收款，是收款人银行向付款人收取款项的结算方式。账务处理:介绍二、银行存款的核对（一）银行存款的核对方法1 .银行存款日记账核对的三个环节银行存款日记账与银行存款收、付款凭证核对银行存款日记账与银行存款总账核对银行存款日记账与银行对账单核对2 .银行存款余额调节表的编制第三节其他货币资金其他货币资金包括:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用卡存款、信用保证金存款、存 出投资款等。、外埠存款企业到外地进行临时采购或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。二、银行汇票存款银行汇票,是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的 票据。三、银行本票存款银行本票,是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。账务处理：三个归纳介绍。四、信用卡存款信用卡存款,是企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。信用卡，是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具 有消费信用的特制载体卡片。取得卡时：借：其他货币资金一信用卡存款贷：银行存款支付时：借：有关科目贷：其他货币资金一信用卡存款五、信用证保证金存款信用证保证金存款，是企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。主要是进出口企业，进行国际 结算业务常使用的结算方式。向银行交纳保证金时：借：其他货币资金一信用卡存款贷：银行存款采购完毕时：借：材料采购等应交税金贷：其他货币资金一信用卡存款六、存出投资款存出投资款，是企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。划出资金时：借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款实际购买时：借：短期投资贷：其他货币资金存出投资款取得卡时：借：其他货币资金一信用卡存款贷：银行存款支付时:借:有关科目贷：其他货币资金一信用卡存款本章内容小结货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三项内容。因其流动性最强,在经营活动 中是最活跃的交换媒体,又最容易发生意外和损失,所以会计核算上应随时提供收、支、余的动 态信息。事点掌握其他货币资金的核算。第三章应收和预付款项教学内容:本章主要介绍应收帐款、应收票据、预付帐款和其他应收款的相应概念、核算及帐务处理。教学目的与要求：通过本章的学习,学生应掌握应收帐款发生收回的核算;坏帐的核算;应收票据取得、到期 及贴现的核算以及预付帐款和其他应收款的核算。教学难点与重点:坏账准备和票据贴现的核算教学方法与时间分配：以教师课堂教学为主预计占用9学时教学过程第一节应收票据、应收票据概述（-）应收票据应收票据，是指企业持有的未到期、尚未兑现的票据。在我国，应收票据只指商业汇票，包括商业 承兑汇票和银行承兑汇票。不包括支票、本票、银行汇票。（这此都属于商业票据）（-）应收票据的计价应收票据按面值计价。但对于带息应收票据,应在期末,按面值和利率计算利息,计入应收票据账 面价值。注:应收票据不计提坏账准备，対于超过承兑期不能收回的应收票据,应在转作应收账款时，对应 收账款计提坏账准备。二、应收票据的核算设置“应收票据”科目进行。（一）不带息应收票据1 .销售收到票据时： 借：应收票据贷:主营业务收入应交税金2 .到期收回：借:银行存款贷：应收票据3 .票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票）借：应收账款贷：应收票据（二）带息应收票据1 .销售时:（同上）2 .期末计提利息:票据利息的计算:票据利息=票据面值X利率X期限注意：利率无特殊说明,均指年利率;利率与期限的计算基础必须一致;票据到期日和期限的确定。要计算票据的期限,首先必须确定到期日;然后从出票日到到期日即为票据的期限。第一、对于按月表示的票据,其到期日与出票日相同,但对月末签发的票据,不论月份大小,以到 期月份的月末的那一天为到期日。例如：3月20日出票,为期4个月，其到期日为7月20日。再如：7月31日出票,为期2个月， 其到期日为9月30日。第二、对于按日表示的票据，其到期日从出票日起,按实际天数计算,并“算头不算尾（或算尾不 算头）”,即出票日与到期日这两天中,只计算其中一天。到期日=期限天数一当月剩余天数一整个月份实有天数（持有天数=当月剩余天数+整个月份实有天数）例如：3月20日出票,为期120天,其到期日为：120-（31-20）-30-31-30=18 天到期日为:7月18日账务处理：例1.某企业4月6日销售批产品,收到承兑的商业汇票张,金额234000元,期限90天，票 面利率6%.6月30日计算应计利息：票据利息=234, 000 X 6%X 854-360 = 3, 315 元持有天数=（30-6）+31+30=85 天如果要计算到期日:90-（30-6）-31-30=到期日7月5日借：应收票据 3,315贷：财务费用3,3153 .票据到期收回：依上例：未计利息= 234,000X6%X5+360=195元借：银行存款237,510贷:应收票据237, 315财务费用1954 .票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票）：借：应收账款 237,510贷：应收票据237,315财务费用195（三）应收票据转让商业汇票可背书转让。借：物资采购应交税金（借或贷：银行存款）（差额）贷：应收票据（账面余额）财务费用（未计提利息）（四）应收票据贴现1 .应收票据贴现的计算企业将应收票据贴现时,应计算贴现净额。即从到期价值中,扣除应支付给银行的贴现息。其公式:票据贴现净额=票据到期价值贴现息票据到期价值的确定不带息票据:到期价值=票据面值带息票据：到期价值=票据面值+利息=票据面值X （1+利率X票据到期天数+360）贴现息的计算：贴现息=票据到期价值X贴现率X贴现天数+360贴现天数=贴现日至到期日实际天数一 12 .票据贴现的账务处理例2.某公司将5月10日出票，面值50, 000元,为期90天的银行承兑汇票（不带息）,于6月9 日交银行贴现，贴现率为12%。解：贴现天=22+31+81=60天到期日:8月 8 日（90-（31-10）-30-31=8 日。5. 105. 3122 天6. 30 天7. 3I 天8. 7天（到期日:8. 8）贴现息=50000X12% X60 + 360=l, 000 元贴现净额=50, 000 1000=49, 000 元借：银行存款 49, 000财务费用1,000贷：应收票据50, 000例3.某公司将5月10日出票，面值50,000元,为期3个月的商业承兑汇票（带息，利率10%）, 于6月9日交银行贴现,贴现率为12%。解：到期利息= 50, 000X 10% X3+12=1, 250 元贴现天数= 22+31 + 101 = 62天（注：到期日：8月10日）贴现息=51, 250X12%X624-360 = 1, 059. 17 元贴现净额=51,250-1,059. 17 = 50, 190. 83 元借：银行存款 50, 190. 83贷：应收票据50, 000财务费用!90. 833 .已贴现票据被退回（仅限于商业承兑汇票）按应收票据本息结转（到期价值）：借：应收账款51,250贷：银行存款（或短期借款）51,250重点注意的问题:贴现所得金额不一定小于应收票据面额;计入“财务费用”的金额不一定等于贴现息（不带息票据等于）,计入“财务费用”的金额实际上 等于票据尚未计提的利息与贴现息的差额：补充题：A公司4月5日销售产品批,价值300000元,增值税税率17%,收到承兑的商业承兑汇 票张面值351000元,期限120天，票面利率6%。6月30日中期期末计息。7月10日因需资金将该票 据向银行贴现，贴现率8%。票据到期，因付款人无资金支付，银行已从本公司存款户中划出票据款。要求:根据上述业务内容编制有关会计分录;假设A公司于7月10日购入材料一批,买价320000元,增值税税额54400元,公司将此商业汇 票背书转让,抵付货款,差额款以银行存款支付。试作出分录。第二节应收账款、应收账款概述（一）应收账款概念应收账款,是指企业因销售商品、提供劳务等业务,应向购货单位或个人收取的款项。它是企业经 营活动所形成的债权。在这里应明确:应收账款必须是进行商品交易、提供劳务等经营活动中所形成的债权。不包括应收 的其他款项、长期债权和其他存出保证金。（二）应收账款的计价应收账款一般是按实际发生额计价。但在具体确定时,应对发生的商业折扣、现金折扣等因素加以 分析,明确其对应收账款的影响。1 .商业折扣商业折扣,是企业根据市场需求,或针对不同的客户,在商品标价上给予的扣除（鼓励客户多采购 商品,从数量上给予的优惠）。由于商业折扣通常在交易时发生,并有确定的金额。因此,商业折扣对应收账款的入账价值不会产 生实质性影响。这是因为：是,在存在商业折扣的情况下,也不一定就会形成应收账款:二是，即使 形成应收账款,发票上也会列出折扣后的实际金额。因此,在商业折扣下,应收账款的入账价值是扣除商业折扣后的实际售价确认,即实际结算金额2 .现金折扣现金折扣，是债权人为鼓励客户在规定的期限内付款，而向债务人提供的折扣。它通常是在赊销商 品、提供劳务的交易中发生。因此,现金折扣会产生应收账款。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。在现金折扣下,其应收账款入账金额的确认有两种方法：即总价法和净价法。总价法，是按未扣除现金折扣前的金额作为实际售价,并作为应收账款的入账价值。在以后实际发 生现金折扣时，再予以确认,并计入财务费用。我国企业会计制度规定,现金折扣采用总价法。因此，在总价法下,现金折扣不会影响应收账款入账价值的确定。净价法,是按扣除现金折扣后的金额作为实际售价,作为应收账款的入账价值。即不管以后是否会 发生现金折扣，在销售时，先考虑折扣因素进行处理，如果以后不发生现金折扣，则将扣除的折扣，视 为提供信贷获得的收入。因此，在净价法下,现金折扣会影响应收账款入账价值的确定。二、应收账款的核算例题:销售产品10000万元,增值税税率17乐 现金折扣为2/10、N/30,产品发出并办妥托收手续。采用总价法:销售时:借：应收账款11700贷：主营业业务收入10000应交税金!700折扣期内收回货款：借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700超过折扣期收回货款:借：银行存款11700贷：应收账款11700采用净价法:销售时:借:应收账款11500贷：主营业业务收入9800应交税金1700折扣期内收回货款：借：银行存款11500贷：应收账款11500超过折扣期收回货款：借：银行存款11700贷：应收账款11500财务费用200说明：有些折扣的计算包括税款在内。三、坏账损失的确认坏账,是企业无法收回或收回的可能性很小的应收账款。发生的坏账而产生的损失,称为坏账损失。 通常情况下,应收账款符合下列条件之一者,应确认为坏账：第一、债权人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回（无限责任）；第二、债权人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回（有限责任）；第三、债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。对于坏账损失的确认,应重点明确和掌握以下几点;1 .企业应定期或年末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。2 .对于无把握能够收回的应收账款,应计提坏账准备。3 .计提坏账准备的方法由企业自行确定,并且经确定,不得随意变更；若需变更,必须按规定 程序批准，并在报表中加以披露。（其方法包括;企业采取计提坏账准备的政策、计提准备的范围、方法、账龄划分、提取比例等， 必须按照管理权限,经股东大会或董事会、或类似机构批准，并按法律、法规规定备案。）4 .确定坏账准备计提比例，应考虑以下因素:第一、以前与债券单位发生业务往来形成的经验；第二、债务单位目前实际财务状况;第三、债务单位现金流量:第四、债务单位产品销售和市场前景;第五、债务单位的资信状况（是否存在无法支付债务的情况,近期是否存在不良记录等）。5 .计提坏账准备应注意的问题;除有确凿证据表明应收账款不能收回外（包括:债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严 重不足、发生严帀灾害导致停产并在短期内无法偿付，以及三年以上的应收账款）,下列情况不能全额 计提坏账准备:第一、当年发生的应收账款;第二、计划对应收账款进行重组;第三、与关联方发生的应收账款；第四、其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收账款。否则按故意设立秘密准备，并按重:大会计差错进行处理。预付账款、应收票据不能计提坏账准备，若有证据表明不符合其性质或不能收回,应分别转入其 他应收款、应收账款后,再计提相应的坏账准备注意:确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回,应及时入账。四、坏账损失的核算1 .直接转销法直接转销法，是在实际发生坏账时，确认为坏账损失，计入期间费用,并冲减应收账款。发生时:借：管理费用坏账损失贷:应收账款XX公司已冲销的应收账款又收回时:借:应收账款XX公司贷：管理费用坏账损失同时：借：银行存款贷：应收账款XX公司评价：优点：处理简单;缺点：处理不合理,不符合权责发生制和配比原则。2.备抵法备抵法是先按期估算坏账损失,计提坏账准备:在实际发生坏账时:再冲减坏账准备并转销应收账 款。按照我国企业会计制度规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。企业估算坏账损失的方法主要有：余额百分比法余额百分比法,是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估算坏账损失，计提坏账准备的 方法。账龄分析法账龄分析法，是根据应收账款账龄的长短来估算坏账的方法。销货百分比法销货百分比法,是以赊销金额的一定百分比作为估算坏账的种方法。个别认定法个别认定法，是根据某笔应收账款的实际情况，单独加以认定的方法。如有证据表明某笔应收账款 收回可能性很小,按70%比例计准备。对于坏账损失的核算（不管采用那种估算方法），主要注意期末计提坏账准备数的计算与确定。应提坏账准备数 > 坏账准备账面余额=按差额数提取应提坏账准备数（坏账准备账面余额=按差额数冲减例4.某企业99年“坏账准备”，账户年初余额8. 2万元,借方发生额2万元,贷方发生额5. 6 万元，年末应收账款余额150万元，提取比例6%。试作出处理。150万元X6%= 9 <11. 8 差额:一2. 8万元借：坏账准备28000贷：管理费用28000其他方法的会计处理，参见教材P37-38例题。评价:优点：能真实反映企业财务情况（避免虚增利润、虚列资产）:符合权责发生制原则和配比原则。缺点：业务处理工作量增加。第三节预付账款及其他应收款、预付账款（一）明确的基本问题第一、预付账款处理的两种方法：单独设置;不单独设置。第二、预付账款按实际付出金额入账。第三、预付账款在有确凿证据表明不符合其性质时，应转入“其他应收款”科目。（二）账务处理预付时：借：预付账款贷:银行存款收到货物:借:物资采购应交税金贷:预付账款补付货款：借：预付账款贷:银行存款收到多付货款：借：银行存款贷：预付账款二、其他应收款主要是指其他应收款核算的项目。通常包括：应收的各种赔款、罚款;应收出租包装物的租金: 向职收取的各种垫付款项;备用金;存出保证金（如租入包装物支付的押金）；预付账款转入; 其他各种应收、暂付款项。本章内容小结:应收及预付款项包括应收帐款、应收票据、预付帐款、其他应收款和待摊费用。本章的关键问题是要重点掌握坏帐准备的计算和应收票据贴现的计算以及帐务处理。第四章存货教学内容:本章主要介绍存货的概念、分类、核算。正确核算存货对于加强企业资产的核算和管理,正确确 定净收益具有甫要意义。教学目的与要求:通过本章的学习,学生应重点掌握存货的计价与核算；了解存货的概念与分类、自制和委托加工 存货的核算、其他存货的核算及存货盘盈、盘亏的核算。教学难点与重点:1、材料按计划成本计价和实际成本计价的会计处理;2、商品存货的核算;3、存货跌价损失的会计处理。教学方法与时间分配:以课堂教学为主预计占用12学时教学过程第一节 存货概述、存货的概念存货,指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过 程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。主要包括:原材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、在产品、半成品、产成品和商品等。注意：属于包装物的有四方面：生产领用:随同商品出售不单独计价:随同商品出售单独计价:出 租或出借。同时，明确不属于包装物核算范围的:1 .各种包装材料作“原材料”核算;2 .用于储存和保管材料的包装物视其价值大小,分别作为“固定资产”和“低值易耗品”：3 .单独列为商品产品的自制包装物作“库存商品”核算。二、存货的范围企业的存货,主要包括以下三类有形资产:在正常经营中持有以备出售的存货产成品、商品等。为最终出售正处于生产加工中的各种物品在产品、半成品等。将在生产或提供劳务过程中消耗的存货原材料、燃料、包装物等。注意:代销商品属于委托方存货,但也作为受托方存货进行核算的管理。但在实际工作中,受托方也 将代销商品列入“资产负债表”中的“存货”项目反映（与代销商品款作为项负债相对应）。在途商品作为购货方存货。（理解三种表现:销货方已确认为销售,但尚未发货;购货方已收到 商品，但尚未收到销货方结算发票;购货方已付款,但尚未到达验收入库。）购货约定下,不确认存货。为建造固定资产等各项工程而储备的材料物资,不核算能作为存货核算。特种储备及按国家指令专项储备的资产，不能作为存货核算。第二节存货的初始计价一存货的入账价值存货入账价值的确定，是存货核算的个而要内容。其入账价值确定的总原则是:按照取得时的实 际成本入账。但在具体确定时，应根据不同情况分别加以确定。（一）购入的存货实际成本=买价+运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费+运输途中合理损耗+入库前的整理选费+税 金+其他费用注:在确定采购成本时,还应注意区分以下情况，并分别处理:采购过程中发生的物资毁损、短缺等,除合理的途耗应归属于存货采购费用计入采购成本外，应区 别不同情况进行会计处理：应向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,应冲减物资的采购成本;因遭受意外灾害发生的损失和尚待査明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本,应作为待处 理财产损溢进行核算。采购人员的差旅费，计入管理费用。商品流通企业,按进价+规定税金作为实际成本;其他全部计入当期费用，作营业费用处理。（二）自制的存货实际成本=制造过程中各项实际支出（三）委托外单位加工完成的存货实际成本=耗用原材料或半成品+加工费+运输保险等费用+税金（四）投资者投入的存货实际成本=投资各方确认的价值（五）接受捐赠的存货实际成本=凭据金额+相关税费或=同类或类似存货市场价格+相关税费或=预计未来现金流量现值（解释;1.捐赠方提供有凭据的,按其金额加上相关税费作为实际成本；4 .捐赠方未提供有关凭据的,按下列顺序确定:第一、同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的 相关税费,作为实际成本;第二、同类或类似存货不存在活跃市场的,按接受捐赠存货的预计未来现金流量现值,作为实际成 本。）（六）盘盈的存货实际成本=同类或类似存货的市场价格（七）通过债务重组和非货币性交易等方式取得的存货1 .通过非货币性交易换入的存货企业通过非货币性交易取得的存货（包括以投资换入的存货、以存货换入的存货、以固定资产换入 的存货、以无形资产换入的存货等）,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付 的相关税费作为实际成本。如果涉及补价的,按以卜,规定确定换入存货的实际成本:收到补价的,按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应确认的收益和应支付的 相关税费减去补价后的余额，作为实际成本换入资产入账价值=换出资产账面价值一可抵扣的增值税进项税额+应确认的收益+应支付的相关税 费补价确认收益的基本公式:应确认的收益=（1 换出资产账面价值+换出资产公允价值）X补价例1甲公司以一台不需用的设备与B企业的批原材料相交换。换出设备的账面原值20000元, 已提折旧5400元,设备公允价值为15000元。B企业原购进材料成本10000元（未计提跌价准备）,进项 税额1700元，公允价值和计税价格均为11700元。甲公司收到B企业支付的补价3300元,并支付设备 清理费500元。甲公司换入的材料作为原材料核算,并取得B企业开具的增值税专用发票。分析：甲公司以固定资产换入存货,属于非货币性交易，并涉及收取补价。因而,在确定换入存货 入账价值时，先需计算应确认的收益。换入原材料应确认的收益=1-（20000-5400） +15000 X3300=88元换入原材料的入账价值=（20000-5400）-1700+88+500-3300= 1018