财政与税收教学讲义-第十三章-企业所得税课件.ppt

财政与税收财政与税收第第四十三四十三讲讲天马行空官方博客：；QQ:1318241189；QQ群：1755696321第十三章第十三章企业所得税企业所得税【资料引证】【资料引证】企业所得税法是指国家制定的调整企业所得税征收企业所得税法是指国家制定的调整企业所得税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。与缴纳权利义务关系的法律规范。本章按所得税制的基本要素将两个税种基本的制度本章按所得税制的基本要素将两个税种基本的制度内容进行先并后分，即先分析企业所得税制的一内容进行先并后分，即先分析企业所得税制的一般内容，然后区别两个税种的特殊之处，特别说般内容，然后区别两个税种的特殊之处，特别说明外商投资企业和外国企业所得税的特殊问题。明外商投资企业和外国企业所得税的特殊问题。企业所得税企业所得税是指国家对是指国家对境内企业和外商投资企业和境内企业和外商投资企业和外国企业外国企业就其生产、经营所得和其他所得依法征就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。收的一种税。企业所得税法企业所得税法是全书的重点章节之一。本章的难点是全书的重点章节之一。本章的难点是收入总额确认的有关问题、准予扣除的项目内是收入总额确认的有关问题、准予扣除的项目内容及判别，本章的重点是应纳税所得额及应纳税容及判别，本章的重点是应纳税所得额及应纳税额的计算。对外资企业而言，重点掌握税收优惠、额的计算。对外资企业而言，重点掌握税收优惠、税额扣除及纳税申报等内容。税额扣除及纳税申报等内容。2【本章提要】【本章提要】这一章的主要内容包括：这一章的主要内容包括：第一节第一节企业所得税概述企业所得税概述了解我国企业所得税的历史和现状了解我国企业所得税的历史和现状介介绍绍50年年代代建建立立工工商商所所得得税税、80年年代代多多种种所所得得税税并并存、存、90年代初步统一企业所得税制三个时期。年代初步统一企业所得税制三个时期。第二节第二节企业所得税基本制度企业所得税基本制度掌掌握握企企业业所所得得税税制制的的课课税税范范围围、税税基基、税税率率、征征税税方法等基本要素，方法等基本要素，第三节第三节企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额应应掌握掌握收入总额的确定、扣除项目的范围的标准、收入总额的确定、扣除项目的范围的标准、不准予扣除的项目、应纳税所得额的计算方法；不准予扣除的项目、应纳税所得额的计算方法；熟悉扣除项目应遵循的原则。熟悉扣除项目应遵循的原则。3第四节第四节企业所得税优惠制规定企业所得税优惠制规定应应熟熟悉悉法法律律、法法规规及及国国务务院院规规定定的的税税收收优优惠惠。企企业业所所得得税税和和外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业所所得得税税由由于于政政策策的的不不同同、税税收收优优惠惠使使得得两两个个税税种种表表现现出出很很大大的的差异，尤其是应纳所得税的计算。差异，尤其是应纳所得税的计算。所以应该在比较中学习企业所得税优惠规定。所以应该在比较中学习企业所得税优惠规定。第五节第五节企业所得税计征管理企业所得税计征管理介绍内资企业和外资企业所得税的一般计征方法以介绍内资企业和外资企业所得税的一般计征方法以及外国企业常驻代表机构的征税办法。及外国企业常驻代表机构的征税办法。4一、一、50年代建立工商所得税年代建立工商所得税1950年年1月。当时，政务院公布的工商业税暂行月。当时，政务院公布的工商业税暂行条例条例(草案草案)把工商业税分为营业税和所得税两把工商业税分为营业税和所得税两类。类。1958年年9月，工商业税中的营业税独立出来，改为月，工商业税中的营业税独立出来，改为工商统一税，而所得税也改变为工商所得税，成工商统一税，而所得税也改变为工商所得税，成为一个独立税种，适用于集体经济、个体经济、为一个独立税种，适用于集体经济、个体经济、供销合作社、预算外国营企业和事业单位，以及供销合作社、预算外国营企业和事业单位，以及外国人在我国境内经营的工商企业和交通运输企外国人在我国境内经营的工商企业和交通运输企业。业。6二、二、80年代多种企业所得税并存年代多种企业所得税并存1建立涉外企业所得税制建立涉外企业所得税制当时我国的经济体制改革还刚刚开始，国内企业所当时我国的经济体制改革还刚刚开始，国内企业所得税制尚在逐步建立之中，因此对涉外企业所得得税制尚在逐步建立之中，因此对涉外企业所得的课税，采取了同本国纳税人分立税制，单列所的课税，采取了同本国纳税人分立税制，单列所得税法的做法，据此建立起了涉外企业所得税制。得税法的做法，据此建立起了涉外企业所得税制。1980年和年和1981年全国人民代表大会先后通过并颁布年全国人民代表大会先后通过并颁布了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法和中华人民共和国外国企业所得税法，又和中华人民共和国外国企业所得税法，又授权财政部制定了上述两个所得税法的施行细则。授权财政部制定了上述两个所得税法的施行细则。此后，为了进一步吸引外资和加强对外开放，国此后，为了进一步吸引外资和加强对外开放，国务院于务院于1984年发布了关于经济特区和沿海十四年发布了关于经济特区和沿海十四个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定，又于的暂行规定，又于1986年发布了关于鼓励外年发布了关于鼓励外商投资的规定等行政法规。至此，我国的涉外商投资的规定等行政法规。至此，我国的涉外企业所得税制已基本形成。企业所得税制已基本形成。72内资企业所得税制的改革内资企业所得税制的改革(1)开征国营企业所得税。开征国营企业所得税。1984年，我国城市经济体制改革全面展开，其中一年，我国城市经济体制改革全面展开，其中一项重要内容就是项重要内容就是“利改税利改税”，即把对国营企业实，即把对国营企业实行上缴利润改为上缴所得税。行上缴利润改为上缴所得税。1984年年9月，国务院发布了国营企业所得税条例月，国务院发布了国营企业所得税条例(草案草案)，规定对大中型国营企业实行，规定对大中型国营企业实行55的比的比例税率，对国家机关、团体、军队、行政事业单例税率，对国家机关、团体、军队、行政事业单位所属宾馆、招待所、饭店暂按位所属宾馆、招待所、饭店暂按15的比例税率的比例税率征收，对小型国营企业实行征收，对小型国营企业实行1055的的8级超级超额累进税率。额累进税率。8(3)开征私营企业所得税。开征私营企业所得税。1988年年6月，国务院发布私营企业所得税暂行条月，国务院发布私营企业所得税暂行条例，规定对私营企业的生产经营所得和其他所例，规定对私营企业的生产经营所得和其他所得实行得实行35的比例税率。的比例税率。10(4)开征城乡个体工商业户所得税。开征城乡个体工商业户所得税。1986年年1月国务院发布了城乡个体工商业户所得月国务院发布了城乡个体工商业户所得税暂行条例，同时取消了实行多年的工商所得税暂行条例，同时取消了实行多年的工商所得税。税。城乡个体工商业户所得税实行城乡个体工商业户所得税实行760的的10级超级超额累进税率，并允许地方政府最高可加征额累进税率，并允许地方政府最高可加征4成。成。112内资企业所得税制的统一内资企业所得税制的统一1993年年12月月13日国务院发布了中华人民共和国企日国务院发布了中华人民共和国企业所得税暂行条例，规定除外商投资企业和外业所得税暂行条例，规定除外商投资企业和外国企业，在我国境内的其他各类企业均应依法缴国企业，在我国境内的其他各类企业均应依法缴纳企业所得税，从而实现了纳企业所得税，从而实现了内资企业所得税制的内资企业所得税制的合并与统一合并与统一。新新的的企企业业所所得得税税，降降低低了了税税率率(除除少少数数减减征征的的外外)，一一律律实实行行33的的比比例例税税率率，统统一一了了税税基基(取取消消了了税税前前还还贷贷的的优优惠惠政政策策和和对对国国有有企企业业税税后后征征收收的的国国家家能能源源交交通通重重点点建建设设基基金金与与国国家家预预算算调调节节基基金金)，统统一一了了税税前前列列支支标标准准，而而且且还还限限制制了了税税收收减减免免优惠的过多过滥。优惠的过多过滥。改改革革的的进进一一步步深深入入进进行行和和社社会会经经济济的的进进一一步步发发展展，许许多多学学者者认认为为有有必必要要将将我我国国内内、外外资资企企业业所所得得税税合合并并，实实现现企企业业所所得得税税制制的的真真正正统统一一，以以便便各各类类企企业业在在公公平平合合理理的的税税负负条条件件下下开开展展竞竞争争，促促进进社社会主义市场经济的健康发展。会主义市场经济的健康发展。13东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第四十四讲四十四讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌15【理解分析】【理解分析】所谓所谓应纳税的组织应纳税的组织，是指经国家有关部门批准，依，是指经国家有关部门批准，依法注册登记的事业单位、社会团体等组织。法注册登记的事业单位、社会团体等组织。所谓独立核算，是指同时具备三个条件。所谓独立核算，是指同时具备三个条件。(1)在银行开设独立的结算帐户、独立建立帐簿在银行开设独立的结算帐户、独立建立帐簿;(2)编制财务会计报表编制财务会计报表;(3)独立计算盈亏。独立计算盈亏。16【理解分析】【理解分析】外商投资企业和外国企业的纳税人可分为两部分；外商投资企业和外国企业的纳税人可分为两部分；一部分是在中国境内设立一部分是在中国境内设立的外商投资企业，包括中的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；另一部分是指外国企业另一部分是指外国企业，包括在中国境内设立机构、，包括在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。他经济组织。18二、企业所得税的征税范围二、企业所得税的征税范围企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其他所得。他所得。【理解分析】【理解分析】1、关于内资企业、关于内资企业“生产经营所得生产经营所得”指从事物质生产、交通运输、商指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及国务院财政部门确认的品流通、劳务服务，以及国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得；其他营利事业取得的所得；“其他所得其他所得”指股息、利息、租金、转让各类资产、指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。企业所得特许权使用费以及营业外收益等所得。企业所得税的征收范围包括企业来源于境内外的所得。税的征收范围包括企业来源于境内外的所得。19视同销售所得视同销售所得纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均作为收入处理；纳税人对外进行业的商品、产品的，均作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也作为收入处理。企业在建工程发生的试运行所有的，也作为收入处理。企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额征税，不能直接冲减在建工程成收入，应并入收入总额征税，不能直接冲减在建工程成本。企业接受的捐赠收入可转入企业公积金，不予计征本。企业接受的捐赠收入可转入企业公积金，不予计征所得税。所得税。纳税人取得的收入为非货币资产或权益的，其收入额应参纳税人取得的收入为非货币资产或权益的，其收入额应参照市场价格计算或估定。照市场价格计算或估定。收入总额包括生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；收入总额包括生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。其他收入其他收入包括固定盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确包括固定盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入，教育实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入，以及其他收入。费附加返还款，包装物押金收入，以及其他收入。202、关于外资企业、关于外资企业21（1）我国外资企业纳税人）我国外资企业纳税人在我国外资企业纳税人实际上可分为在我国设立的在我国外资企业纳税人实际上可分为在我国设立的外商投资企业和外国企业两部分。外商投资企业和外国企业两部分。外商投资企业系我国的外商投资企业系我国的“居民居民”，对其来源于我国，对其来源于我国境内和境外的所得均应征税；外国企业非我国境内和境外的所得均应征税；外国企业非我国“居民居民”，仅就其来源于我国境内的所得征税。，仅就其来源于我国境内的所得征税。不组成企业法人的中外合作经营企业，可由合作各不组成企业法人的中外合作经营企业，可由合作各方依照有关法律、法规分别计算缴纳所得税；也方依照有关法律、法规分别计算缴纳所得税；也可由该企业申请，经当地税务机关批准，依照税可由该企业申请，经当地税务机关批准，依照税法统一计算缴纳所得税。法统一计算缴纳所得税。22第二，外国企业在我国境内未设有机构、场第二，外国企业在我国境内未设有机构、场所取得的所得所取得的所得从境内企业取得的利润（股息）；从境内企业取得的利润（股息）；从境内取得的存款或贷款利息、债券利息、垫付款从境内取得的存款或贷款利息、债券利息、垫付款或延期付款利息等；或延期付款利息等；将财产租给境内租用者而取得的租金；将财产租给境内租用者而取得的租金；提供在我国境内使用的知识产权所取得的使用费；提供在我国境内使用的知识产权所取得的使用费；转让在我国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土转让在我国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得的收益（系指转让收入减地使用权等财产而取得的收益（系指转让收入减除财产原值后的余额。除财产原值后的余额。外国企业不能提供财产原值凭证的，由当地税务机外国企业不能提供财产原值凭证的，由当地税务机关根据具体情况估定其原值）；关根据具体情况估定其原值）；经财政部确定征税的从我国境内取得的其他所得。经财政部确定征税的从我国境内取得的其他所得。24三、企业所得税的税率三、企业所得税的税率1、关于内资企业、关于内资企业基本规定：企业所得税采用基本规定：企业所得税采用33%的比例税率。的比例税率。252、关于外资企业、关于外资企业外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业在在中中国国境境内内设设立立的的从从事事生生产产、经经营营的的机机构构、场场所所取取得得的的所所得得，按按照照比比例例税税率率征征收收，税税率率为为30%，另另按按应应纳纳税税所所得得额额征征收收3%的的地地方方所所得得税税，两两项项合合计计，总总体体负负担担率率为为33%。外国企业在中国境内未设立机构、场所而取得的来外国企业在中国境内未设立机构、场所而取得的来源于中国境内的股息、利息、租金、特许权使用源于中国境内的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设有机构、场所，但上述费和其他所得，或者虽设有机构、场所，但上述所得与该机构、场所没有实际联系的，除国家另所得与该机构、场所没有实际联系的，除国家另有规定（如财产转让收入的计算）外，应按收入有规定（如财产转让收入的计算）外，应按收入全额计算，税率为全额计算，税率为20%。26例例例例：某企业某企业2000 2000 年度发生亏损年度发生亏损5 5万元，万元，20012001年度盈利年度盈利1616万元，该企业万元，该企业20012001年度应纳企业所得税为：年度应纳企业所得税为：解：解：解：解：（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=16-5=11=16-5=11（万元）（万元）（2 2）因为应纳税所得额为）因为应纳税所得额为1111万元，所以适用万元，所以适用27%27%的的所得税税率。所得税税率。（3 3）应纳税所得额）应纳税所得额=11=11 27%=2.97(27%=2.97(万元万元)284、外资企业优惠税率、外资企业优惠税率外资企业优惠税率外资企业优惠税率一般包括一般包括24%和和15%以及以及10%三挡优惠税率三挡优惠税率29外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值值达到当年企业产品产值70%以上的，可按税法以上的，可按税法规定的税率享受减半征收企业所得税。规定的税率享受减半征收企业所得税。其所得税税率为其所得税税率为30%的，减按的，减按15%征收；所得税税征收；所得税税率为率为24%的，减按的，减按12%征收；但经济特区和经济征收；但经济特区和经济技术开发区，以及其他已按技术开发区，以及其他已按15%的税率缴纳企业的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，减半所得税的产品出口企业，符合上述条件的，减半后税率不足后税率不足10%，应按，应按10%的税率征收企业所得的税率征收企业所得税。税。31外外商商投投资资兴兴办办先先进进技技术术企企业业，依依照照税税法法规规定定免免征征、减减征征企企业业所所得得税税期期满满后后，仍仍为为先先进进技技术术企企业业的的，可可以以按按照照税税法法规规定定的的税税率率延延长长3年年减减半半征征收收企企业业所得税。所得税。其其所所得得税税税税率率为为30%的的，减减按按15%征征收收；所所得得税税税税率率为为24%，减减按按12%征征收收；但但经经济济特特区区和和经经济济技技术术开开发发区区，以以及及其其他他已已按按15%的的税税率率缴缴纳纳企企业业所所得得税税的的先先进进技技术术企企业业，符符合合上上述述条条件件的的，减减半半后后税税率率不不足足10%的的，应应按按10%的的税税率率征征收收企企业业所所得得税。税。32为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产，以及开发重要技术提供专有技术所取得的生产，以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管机关批准，可特许权使用费，经国务院税务主管机关批准，可以减按以减按10%的税率征收所得税，其中技术先进或的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免处所得税。者条件优惠的，可以免处所得税。33东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第四十五四十五讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌34第三节第三节企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额应应纳纳税税所所得得额额是是指指纳纳税税人人每每一一纳纳税税年年度度的的收收入入总总额额减减去去准准予予扣扣除除项项目目金金额额后后的的余余额额。它它是是计计算算所所得得税税税税额额的的依依据据，应应纳纳税税所所得得额额与与会会计计利利润润不不是是一一个个慨慨念念。其其原原因因就就在在于于会会计计核核算算中中允允许许从从收收入入中中扣扣除除的的项项目目范范围围和和扣扣除除标标准准与与税税法法的的规规定定并并不不完完全全一一致致，按按不不同同项项目目、不不同同标标准准的的扣扣除除计计算算出出的的会会计计利利润润和和应应纳纳税税所所得得必必然然不不相相等等。只只有有当当会会计计处处理理完完全全和和税税法法扣扣除除一一致致时时才才相相同同。其其计计算算公公式式是：是：基本公式一：基本公式一：应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额；应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额；应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率35【理解分析】【理解分析】收入总额包括：收入总额包括：时间；时间；内容；内容；形式；形式；地点地点准予扣除项目金额包括：准予扣除项目金额包括：成本；成本；费用；费用；税金；税金；损失损失在所得额的计算过程中，要准确掌握收入总额和准在所得额的计算过程中，要准确掌握收入总额和准予扣除项目的每一个内容。予扣除项目的每一个内容。36第二种公式第二种公式第二种公式第二种公式应纳税所得额与企业会计利润不同，它是以会计利应纳税所得额与企业会计利润不同，它是以会计利润为基础，经过纳税调整确定的，因此应纳税所润为基础，经过纳税调整确定的，因此应纳税所得额实务操作中的计算方法为：得额实务操作中的计算方法为：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润十纳税调整增加额会计利润十纳税调整增加额会计利润十纳税调整增加额会计利润十纳税调整增加额-纳税调纳税调纳税调纳税调整减少额整减少额整减少额整减少额 公式中公式中“纳税调整增加额纳税调整增加额”是指：是指：1 1会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；标准部分；2 2会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额；的项目金额；3 3未记或少记的应税收益。未记或少记的应税收益。公式中公式中“纳税调整减少额纳税调整减少额”包括：包括：1 1弥补以前年度（弥补以前年度（5 5年内）未弥补亏损额；年内）未弥补亏损额；2 2、境外企业或境内联营企业分回利润；、境外企业或境内联营企业分回利润；3 3减税或免税利润。减税或免税利润。37【内资企业】【内资企业】一、收入总额一、收入总额收收入入总总额额是是指指企企业业在在纳纳税税年年度度内内取取得得的的各各项项收收入入合合计计，包包括括来来源源于于中中国国境境内内、境境外外的的生生产产经经营营收收入入和其他收入。和其他收入。收收入入总总额额包包括括生生产产、经经营营收收入入；财财产产转转让让收收入入；利利息息收收入入；租租赁赁收收入入；特特许许权权使使用用费费收收入入；股股息息收收入；其他收入。入；其他收入。其其他他收收入入包包括括固固定定盘盘盈盈收收入入，罚罚款款收收入入，因因债债权权人人缘缘故故确确实实无无法法支支付付的的应应付付款款项项、物物资资及及现现金金的的溢溢余余收收入入，教教育育费费附附加加返返还还款款，包包装装物物押押金金收收入入，以及其他收入。以及其他收入。38视同销售的收入视同销售的收入纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的也应作收入处理。如按合同规定留归企业所有的也应作收入处理。企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额征税，不能直接冲减在建工程成本。额征税，不能直接冲减在建工程成本。企业接受的捐赠收入可转入企业公积金，不予计征企业接受的捐赠收入可转入企业公积金，不予计征所得税。所得税。39二、准予扣除的项目二、准予扣除的项目计算应纳税所得额时准予从收入总额中计算应纳税所得额时准予从收入总额中准予扣除项准予扣除项目的基本范围目的基本范围，是指纳税人每一纳税年度发生的是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和与取得应纳税收入有关的所有必要和正常正常的的成本成本、费用费用、税金税金和和损失损失。（1 1）成本：成本：成本：成本：指生产经营成本；指生产经营成本；（2 2）费用：费用：费用：费用：指三项期间费用；指三项期间费用；（3 3）税金：税金：税金：税金：指已缴纳的消费税、营业税、资源税、指已缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城建税五个价内税以及教育费附加（现行关税、城建税五个价内税以及教育费附加（现行征收比例征收比例3%3%），），简称五税一费简称五税一费简称五税一费简称五税一费。（4 4）损失：损失：损失：损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他损失等。以及其他损失等。注意两点：一是纳税年度内应计未计项目，不得转注意两点：一是纳税年度内应计未计项目，不得转移以后年度补扣；移以后年度补扣；二是二是纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应按照税收规定予以调整。应按照税收规定予以调整。40三、下列项目应按照规定的范围和标准扣除：三、下列项目应按照规定的范围和标准扣除：（）借款利息支出（）借款利息支出按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，纳税人之间相互拆借的利息支出，以及企业出，纳税人之间相互拆借的利息支出，以及企业经批准集资的利息支出，凡不高于按照金融机构经批准集资的利息支出，凡不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；其超过部分不准予扣除。予扣除；其超过部分不准予扣除。上述所说的金融机构是指各类银行、保险公司以及上述所说的金融机构是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。机构。41（）工资支出（）工资支出应按照计税工资标准扣除。应按照计税工资标准扣除。2000年开始企业计税工年开始企业计税工资的月扣除最高限额为资的月扣除最高限额为800元人（注意与教材元人（注意与教材的差别），个别经济发达地区确需高于该限额的，的差别），个别经济发达地区确需高于该限额的，应在不高于应在不高于20的幅度内报财政部审定。的幅度内报财政部审定。42（）职工工会经费、职工福利费、职工教（）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费育经费分别按照计税工资总额的分别按照计税工资总额的2、14、15计算计算扣除。三项经费超过扣除标准的部分不得扣除。扣除。三项经费超过扣除标准的部分不得扣除。43（）公益、救济性的捐赠（）公益、救济性的捐赠在在年度内应纳税所得额以内年度内应纳税所得额以内的部分准予扣除。的部分准予扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。赠。扣除标准扣除标准扣除标准扣除标准：在年度应纳税所得额在年度应纳税所得额3 3 3 3以内的部分，准予扣除；以内的部分，准予扣除；超过部分不得扣除。但是，金融、保险企业用于超过部分不得扣除。但是，金融、保险企业用于公益、救济性捐赠支出不得超过应纳税所得额的公益、救济性捐赠支出不得超过应纳税所得额的1.5%1.5%1.5%1.5%。注：纳税人直接向受赠人的捐赠不得扣除注：纳税人直接向受赠人的捐赠不得扣除注：纳税人直接向受赠人的捐赠不得扣除注：纳税人直接向受赠人的捐赠不得扣除。44东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第四十六讲四十六讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌45公益救济性指因的具体计税程序为公益救济性指因的具体计税程序为公益救济性指因的具体计税程序为公益救济性指因的具体计税程序为：调增所得额调增所得额，即将企业已在营业外支出中列支的，即将企业已在营业外支出中列支的捐赠额剔除，计入企业应税所得额；捐赠额剔除，计入企业应税所得额；扣除限额扣除限额=调整后的所得额调整后的所得额 3%3%（允许扣除比例），（允许扣除比例），计算出法定公益救济性捐赠扣除额；计算出法定公益救济性捐赠扣除额；比较比较实际发生的公益救济性捐赠额与扣除限额，实际发生的公益救济性捐赠额与扣除限额，将其中的将其中的较小者从应纳税所得额中扣除较小者从应纳税所得额中扣除较小者从应纳税所得额中扣除较小者从应纳税所得额中扣除。应纳税所得额应纳税所得额=调整后的所得额调整后的所得额-公益性、救济性公益性、救济性捐赠扣除捐赠扣除46例：例：某企业年终汇算清缴企业所得税，在对各项收支予某企业年终汇算清缴企业所得税，在对各项收支予以调整后，得出以调整后，得出全年应纳税所得额为全年应纳税所得额为18001800万元万元，并按此数额计算缴纳企业并按此数额计算缴纳企业所得税所得税594594万元。但当万元。但当税务机关核查时，发现企业有一笔通过希望工程税务机关核查时，发现企业有一笔通过希望工程基金会基金会捐赠的款项捐赠的款项100100万元万元已在营业外支出中列已在营业外支出中列支，未作调整。请按税法规定对这项捐赠款给予支，未作调整。请按税法规定对这项捐赠款给予调整并计算应补交所得税调整并计算应补交所得税解解:将将100100万元捐赠款从营业外支出中剔除，计入纳万元捐赠款从营业外支出中剔除，计入纳税所得额。税所得额。（1 1）纳税所得额）纳税所得额=1800+100=1900=1800+100=1900（万元）（万元）（2 2）捐赠扣除限额）捐赠扣除限额=1900=1900 3%=573%=57（万元）（万元）（3 3）应纳税所得额）应纳税所得额=1900-57=1843=1900-57=1843（万元）（万元）（4 4）应纳所得税额）应纳所得税额=1843=1843 33%=608.19(33%=608.19(万元万元)（5 5）应补交所得税）应补交所得税=608.19-594=14.19(=608.19-594=14.19(万元万元)47（）业务招待费（）业务招待费由纳税人提供确实记录或单据，经核准准予扣除。由纳税人提供确实记录或单据，经核准准予扣除。（l l）限额扣除标准）限额扣除标准P287P287（2 2）计提依据：营业收入净额）计提依据：营业收入净额包括包括主营业务收入主营业务收入和其他业务收入扣除销售折让和退回，和其他业务收入扣除销售折让和退回，不包括不包括营营业外收入、补帖收入和投资收益。业外收入、补帖收入和投资收益。（3 3）对业务招待费真实性的要求）对业务招待费真实性的要求 纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。除。48例：例：某企业某企业20002000年度取得销售收入年度取得销售收入25002500万元；其他收入万元；其他收入10001000万元；营业外收入万元；营业外收入200200万元；投资收益万元；投资收益100100万万元；补贴收入元；补贴收入5050万元。请计算准予从收入中列支万元。请计算准予从收入中列支的业务招待费。的业务招待费。解：准予从收入总额中列支的业务招待费解：准予从收入总额中列支的业务招待费=15005+=15005+（2500+10002500+1000）-15003=7.5+6=13.5(15003=7.5+6=13.5(万元万元)或者：（或者：（2500+10002500+1000）3+3=13.5 3+3=13.5（万元）（万元）49（）各类保险基金和统筹基金（）各类保险基金和统筹基金包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。审核后，在规定的比例内扣除。50（）财产保险和运输保险费用（）财产保险和运输保险费用按照规定缴纳的保险费准予扣除，但是保险公司给按照规定缴纳的保险费准予扣除，但是保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年的应纳税所予纳税人的无赔款优待，应计入当年的应纳税所得额。得额。51（）固定资产租赁费（）固定资产租赁费可以据实扣除；而融资租赁发生的租赁费不得直接可以据实扣除；而融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，承租方支付的手续费，以及安装交付使用扣除，承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。后支付的利息等可在支付时直接扣除。52（）坏帐准备金和商品削价准备金（）坏帐准备金和商品削价准备金准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏帐准备准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏帐准备金的纳税人发生的坏帐损失，经报主管税务机关金的纳税人发生的坏帐损失，经报主管税务机关核定后，按当期实际发生数额扣除。核定后，按当期实际发生数额扣除。纳税人已作为支出、亏损或坏帐处理的应收纳税人已作为支出、亏损或坏帐处理的应收款项，在以后年度全部或者部分收回时，应计入款项，在以后年度全部或者部分收回时，应计入收回年度的应纳税所得额。收回年度的应纳税所得额。53例题例题某国有企业年末计提坏账准备金前，某国有企业年末计提坏账准备金前，“坏账准备坏账准备”账户已有贷方余额账户已有贷方余额20000元；年末元；年末“应收账款应收账款”余额为余额为800万元，坏账准备金计提比例为万元，坏账准备金计提比例为3；则；则该企业当年可在税前扣除的坏账准备金计提数为该企业当年可在税前扣除的坏账准备金计提数为4000元元。54（）国债利息收入（）国债利息收入纳税人购买的纳税人购买的国债国债在到期兑现时取得的在到期兑现时取得的利息收入利息收入，不计入应税所得额，但未到期转让国债取得的利不计入应税所得额，但未到期转让国债取得的利息收入，需照章缴纳企业所得税。息收入，需照章缴纳企业所得税。需要强调的是，此项政策需要强调的是，此项政策只适用于只适用于国库券国库券国库券国库券和和保保保保值公债值公债值公债值公债的利息收入，而的利息收入，而国家重点债券和金融债券国家重点债券和金融债券的利息收入应照章纳税的利息收入应照章纳税55（）固定资产转让费用（）固定资产转让费用（）资产和流动资产盘亏、毁损净损失（）资产和流动资产盘亏、毁损净损失（）汇兑损益（）汇兑损益计入当期所得或在当期扣除。计入当期所得或在当期扣除。（）支付给总机构的管理费（）支付给总机构的管理费须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经税务机关审核后准予依据和方法等证明文件，经税务机关审核后准予扣除。扣除。总机构节余的管理费可结转下一年度使用，但应相总机构节余的管理费可结转下一年度使用，但应相应核准下年度的提取比例。应核准下年度的提取比例。56（）会员费（）会员费在计算应纳税所得额时准予扣除。节余的会员费可在计算应纳税所得额时准予扣除。节余的会员费可结转下年度使用，但要核减交纳会员费的数额。结转下年度使用，但要核减交纳会员费的数额。（）残疾人就业保障金（）残疾人就业保障金可在企业所得税税前扣除。可在企业所得税税前扣除。（）住房公积金（）住房公积金在住房周转金中列支；不足部分，经税务机关审核在住房周转金中列支；不足部分，经税务机关审核后可在税前列支。后可在税前列支。（）新产品、新技术、新工艺所发生的各项费（）新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用用比上年实际发生额增长达到以上（含）比上年实际发生额增长达到以上（含），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，年终经由主管税务机关审核批准后，可再按其实年终经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的，直接抵扣当年应纳税所得额，际发生额的，直接抵扣当年应纳税所得额，增长未达到以上的，不得抵扣。增长未达到以上的，不得抵扣。57东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第四十七讲四十七讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌58四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除：中扣除：（）资本性支出，指纳税人购置、建筑固定资产、（）资本性支出，指纳税人购置、建筑固定资产、对外投资的支出。对外投资的支出。（）无形资产受让、开发支出，指不得直接扣除（）无形资产受让、开发支出，指不得直接扣除的纳税人购置或自行开发无形资产发生的费用。的纳税人购置或自行开发无形资产发生的费用。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除。（）违法经营的罚款和被没收财物的损失，指纳（）违法经营的罚款和被没收财物的损失，指纳税人生产