会计理论专题研究(教案).ppt

会计理论专题研究会计理论专题研究周君霞完整的会计应该是一个确认、计量、记录、完整的会计应该是一个确认、计量、记录、报告的系统，而一般会计教育的核心是报告的系统，而一般会计教育的核心是记录和报告记录和报告。对于真正发挥会计人员职对于真正发挥会计人员职业判断能力的确认、计量过程，多数会业判断能力的确认、计量过程，多数会计人员却很陌生。计人员却很陌生。新的会计制度和会计新的会计制度和会计准则重心正是确认、计量、报告，而这准则重心正是确认、计量、报告，而这些环节深深地渗透着会计基本理论。些环节深深地渗透着会计基本理论。什么是会计？什么是会计？第一章第一章 会计及会计理论会计及会计理论第一节第一节 会计的定义会计的定义一、早期的学术观点一、早期的学术观点n20世纪初，美、英等国普遍认为世纪初，美、英等国普遍认为会计是一门会计是一门艺术。艺术。（复式簿记是成功商人经商所必需的一项能力或（复式簿记是成功商人经商所必需的一项能力或技巧）技巧）n1912年，美国会计学家史密斯认为：年，美国会计学家史密斯认为：会计是一门科学会计是一门科学。（若是一门艺术，就不需要科学，若是一门艺术，就不需要科学，也不需要规则也不需要规则）第一节第一节 会计的定义会计的定义二、会计信息系统理论二、会计信息系统理论n 20世纪世纪60年代，会计是年代，会计是“一个经济信息系一个经济信息系统统”的观点出现在美国的观点出现在美国n20世纪世纪70年代中后期，被理论界和实物界年代中后期，被理论界和实物界所接受，占主导地位。所接受，占主导地位。会计的显著目的在于对一个企业的经济会计的显著目的在于对一个企业的经济活动提供某种有意义的信息。活动提供某种有意义的信息。二、会计信息系统理论（续）二、会计信息系统理论（续）1966年，美国会计学会年，美国会计学会(AAA)：信息使用者进行有根据的信息使用者进行有根据的判断和决策而进行确认、判断和决策而进行确认、计量和传递经济信息的计量和传递经济信息的过程过程二、会计信息系统理论（续）二、会计信息系统理论（续）1970年，美国注册会计师年，美国注册会计师协会所属的会计原则委协会所属的会计原则委员会：员会：会计是一项服务活动，它会计是一项服务活动，它的职能是提供有关经济的职能是提供有关经济主体的数量信息，借以主体的数量信息，借以制定经济决策制定经济决策二、会计信息系统理论（续）二、会计信息系统理论（续）1978年，美国财务会计准则委年，美国财务会计准则委员会员会(FASB)：会计是计量、处理和传递有关会计是计量、处理和传递有关经济单位财务信息的信息系经济单位财务信息的信息系统，根据它所提供的信息，统，根据它所提供的信息，报表使用者借以做出合理的报表使用者借以做出合理的经济决策经济决策二、会计信息系统理论（续）二、会计信息系统理论（续）1989年，国际会计准则委年，国际会计准则委员会员会(IASC)：会计是为报表使用者指定会计是为报表使用者指定经济决策而提供财务信经济决策而提供财务信息的一项服务息的一项服务第一节第一节 会计的定义会计的定义 三、我国关于会计定义的几个观点三、我国关于会计定义的几个观点余绪缨教授，余绪缨教授，1980年：年：应把会计看成是一个信息系统，它主要是通过客观应把会计看成是一个信息系统，它主要是通过客观而科学的信息，为管理者提供咨询服务。而科学的信息，为管理者提供咨询服务。会计学家葛家澍，会计学家葛家澍，1983年：年：会计是旨在提高经济效益，加强经营管理和经济管会计是旨在提高经济效益，加强经营管理和经济管理而在每个企业、事业机关单位范围建立的一个以理而在每个企业、事业机关单位范围建立的一个以提供财务信息为主信息系统。提供财务信息为主信息系统。第二节第二节 会计理论的涵义会计理论的涵义一、会计理论的定义一、会计理论的定义n科尔顿认为：科尔顿认为：会计理论通过在会计中清晰的思维提供帮助来正视会计理论通过在会计中清晰的思维提供帮助来正视自身存在的合理性，自身存在的合理性，-会计理论的职责是对信念会计理论的职责是对信念和管理加以批评性分析，阐明经验与推广最佳经验，和管理加以批评性分析，阐明经验与推广最佳经验，并引导会计工作的起源和结果的直接关注，并引导会计工作的起源和结果的直接关注，-理理论的性质就是解释，论的性质就是解释，-他认为：会计理论是解释和指导会计实务的他认为：会计理论是解释和指导会计实务的会计原则会计原则第二节第二节 会计理论的涵义会计理论的涵义一、会计理论的定义（续）一、会计理论的定义（续）n亨德里克森认为：亨德里克森认为：会计理论可以解释为一套广泛的原理为形式的逻辑会计理论可以解释为一套广泛的原理为形式的逻辑推理。这些原理可以推理。这些原理可以（1）提供评估当前会计实务）提供评估当前会计实务的概念框架；（的概念框架；（2）指导新会计实务和程序的建立；）指导新会计实务和程序的建立；（3）使实务工作者、投资人、经理和学生更好地）使实务工作者、投资人、经理和学生更好地了解当前的会计实务。了解当前的会计实务。n他认为：会计理论的首要任务是评价实务和指导、他认为：会计理论的首要任务是评价实务和指导、发展实务发展实务第二节第二节 会计理论的涵义会计理论的涵义一、会计理论的定义（续）一、会计理论的定义（续）n会计理论的代表：瓦茨和齐莫尔曼认为：会计理论的代表：瓦茨和齐莫尔曼认为：会计理论的目的是会计理论的目的是解释和预测会计实务解释和预测会计实务，-解释解释是指为观察到的实务提供理由是指为观察到的实务提供理由-预测预测是指会计理论应能够预测未来观察到的会计是指会计理论应能够预测未来观察到的会计现象，未观察到的会计现象未必就是未来现现象，未观察到的会计现象未必就是未来现象，它们包括那些已经发生，但与其有关的象，它们包括那些已经发生，但与其有关的系统性证据尚未从数据中收集到的现象。系统性证据尚未从数据中收集到的现象。第二节第二节 会计理论的涵义会计理论的涵义一、会计理论的定义（续）一、会计理论的定义（续）n美国会计学会认为目前不存在单一的，得到普遍认美国会计学会认为目前不存在单一的，得到普遍认可的会计理论。原因：可的会计理论。原因：不存在单一的、支配性的会计理论，其内容可以丰富到不存在单一的、支配性的会计理论，其内容可以丰富到有效地含括使用者有效地含括使用者环境各种情况的范围环境各种情况的范围 财务会计是可以表述使用者财务会计是可以表述使用者环境各种差异一种理论集合。环境各种差异一种理论集合。他们认为他们认为：“使用者使用者”是多种多样的，他们对信息的偏好、是多种多样的，他们对信息的偏好、需求与使用上不相同；需求与使用上不相同；“环境环境”，一个突出的问题是财务，一个突出的问题是财务报告主题存在着多种信息源，有的理论偏重于信息的编报报告主题存在着多种信息源，有的理论偏重于信息的编报者，有的关注与信息的使用者者，有的关注与信息的使用者第二节第二节 会计理论的涵义会计理论的涵义一、会计理论的定义（续）一、会计理论的定义（续）葛家澍和阎达五教授认为：葛家澍和阎达五教授认为：会计理论是积累起来的，愉快及相关的知识会计理论是积累起来的，愉快及相关的知识体系。作为一套知识体系，必然有其产生、体系。作为一套知识体系，必然有其产生、发展和完善的过程。发展和完善的过程。第二节第二节 会计理论的涵义会计理论的涵义二、会计理论的作用二、会计理论的作用n 多数会计学家认为，会计理论的作用：多数会计学家认为，会计理论的作用：解释现存的会计实务；预测或指导会计实务解释现存的会计实务；预测或指导会计实务解释解释是为观察到的会计实务提供依据是为观察到的会计实务提供依据预测预测是指会计理论应当能够预测观察到会计现象是指会计理论应当能够预测观察到会计现象第二节第二节 会计理论的涵义会计理论的涵义二、会计理论的作用（续）二、会计理论的作用（续）n 美国会计准则委员会认为：美国会计准则委员会认为：=确定会计的职能和范围确定会计的职能和范围=指导会计准则的制定指导会计准则的制定=推动会计实务的不断改进推动会计实务的不断改进=具体指导新发生的会计业务工作具体指导新发生的会计业务工作第二节第二节 会计理论的涵义会计理论的涵义二、会计理论的作用（续）二、会计理论的作用（续）亨德里克森认为会计理论可划分为不同的作用层次：亨德里克森认为会计理论可划分为不同的作用层次：n结构性理论：结构性理论：会计数据如何加工整理，以及最后如何提供会计数据如何加工整理，以及最后如何提供财务报表的方法、程序财务报表的方法、程序n解释性理论：解释性理论：会计准则、规则和信息的涵义、作用都应以会计准则、规则和信息的涵义、作用都应以经济理论为依据，要使会计信息能再现或反映现实世界中经济理论为依据，要使会计信息能再现或反映现实世界中的经济现象。的经济现象。n行为性理论：行为性理论：如果采用一种新的会计政策或程序，将如何如果采用一种新的会计政策或程序，将如何计量由此引起的经济的、社会的、心理的等各方面影响。计量由此引起的经济的、社会的、心理的等各方面影响。第二节第二节 会计理论的涵义会计理论的涵义三、会计理论体系（我国）三、会计理论体系（我国）n早期：为宏观经济管理服务早期：为宏观经济管理服务n计划经济体制下：会计定义、对象、性质、计划经济体制下：会计定义、对象、性质、职能、作用、人物、程序和方法等职能、作用、人物、程序和方法等第二节第二节 会计理论的涵义会计理论的涵义三、会计理论体系（我国）三、会计理论体系（我国）n市场经济：市场经济：面向微观，编制财务报告应为现在和潜在的面向微观，编制财务报告应为现在和潜在的投资者、债权人以及其他用户，提供有用的决策信息为基投资者、债权人以及其他用户，提供有用的决策信息为基本目标本目标；以会计目标作为会计理论研究的起点，以财务报以会计目标作为会计理论研究的起点，以财务报表中基本会计要素的确认、计量、记录和报告，还涉及会表中基本会计要素的确认、计量、记录和报告，还涉及会计环境、会计假设和会计信息质量特征作为其基本研究内计环境、会计假设和会计信息质量特征作为其基本研究内容容；会计理论的建立和发展在很大程度上是为了推动和完；会计理论的建立和发展在很大程度上是为了推动和完善会计准则的制定等实务性工作善会计准则的制定等实务性工作。第三节第三节 会计理论研究方法的构建会计理论研究方法的构建 会计理论研究方法会计理论研究方法是指会计理论研究过程中，研究是指会计理论研究过程中，研究人员在资料搜集、论证分析、形成结论以及对结论人员在资料搜集、论证分析、形成结论以及对结论的检验等步骤所运用的方法的总称。的检验等步骤所运用的方法的总称。第三节第三节 会计理论研究方法的构建会计理论研究方法的构建 一、归纳法一、归纳法 首先是对现行会计事务进行仔细、谨慎的整理、描述，发首先是对现行会计事务进行仔细、谨慎的整理、描述，发现一般性关系，然后通过更高层次，归纳出规律性的结论。现一般性关系，然后通过更高层次，归纳出规律性的结论。基本步骤：基本步骤：n观察与记录全部的结果观察与记录全部的结果n分析与分类记录结果分析与分类记录结果n从观察倒的关系中推导出会计的一般概念或原则从观察倒的关系中推导出会计的一般概念或原则n验证推导出的结论验证推导出的结论第三节第三节 会计理论研究方法的构建会计理论研究方法的构建 一、归纳法一、归纳法 首先是对现行会计事务进行仔细、谨慎的整理、描述，发首先是对现行会计事务进行仔细、谨慎的整理、描述，发现一般性关系，然后通过更高层次，归纳出规律性的结论。现一般性关系，然后通过更高层次，归纳出规律性的结论。基本步骤：基本步骤：n观察与记录全部的结果观察与记录全部的结果n分析与分类记录结果分析与分类记录结果n从观察倒的关系中推导出会计的一般概念或原则从观察倒的关系中推导出会计的一般概念或原则n验证推导出的结论验证推导出的结论第三节第三节 会计理论研究方法的构建会计理论研究方法的构建 一、归纳法一、归纳法 优点优点：n不受预定的模式束缚，大量的接触实务现象，把理论建立不受预定的模式束缚，大量的接触实务现象，把理论建立在大量现象的基础上在大量现象的基础上缺点缺点：n由于个别人的观察对象与范围有限，每个企业或经济组织由于个别人的观察对象与范围有限，每个企业或经济组织的情况不同，有关的内在联系或数据关系也可能不同，从的情况不同，有关的内在联系或数据关系也可能不同，从而使归纳概括的结论难免以偏概全。而使归纳概括的结论难免以偏概全。第三节第三节 会计理论研究方法的构建会计理论研究方法的构建 二、演绎法二、演绎法 首先确定目标，然后根据既定的推论规则得出会计理论。首先确定目标，然后根据既定的推论规则得出会计理论。优点优点：逻辑性和严密性强逻辑性和严密性强缺点缺点：若假设或前提是错误的，其结论必然是错误的若假设或前提是错误的，其结论必然是错误的第三节第三节 会计理论研究方法的构建会计理论研究方法的构建 三、实证法三、实证法 通过搜集被观察事物或现象的经验性数据来验证一些会计理通过搜集被观察事物或现象的经验性数据来验证一些会计理论假设或命题，借以建立会计理论体系。论假设或命题，借以建立会计理论体系。步骤：步骤：n提出命题提出命题n建立假设建立假设n搜集资料搜集资料n验证真伪验证真伪第三节第三节 会计理论研究方法的构建会计理论研究方法的构建 三、实证法三、实证法 特点：特点：n强调理论假说应得到直观地、直接或间接的经验事实的支强调理论假说应得到直观地、直接或间接的经验事实的支持，从而能弥补传统会计理论的主观臆断性缺陷，有助于持，从而能弥补传统会计理论的主观臆断性缺陷，有助于修正一些不切实际的理论前提和假设，使理论与事实保持修正一些不切实际的理论前提和假设，使理论与事实保持一致，能更有效地用于解释和预测一致，能更有效地用于解释和预测n合理利用数学工具，有助于较为精确的把握会计现象间的合理利用数学工具，有助于较为精确的把握会计现象间的区别与联系，使得理论假说的内容更为具体，会计理论对区别与联系，使得理论假说的内容更为具体，会计理论对会计实务的解释和预测更具有合理性和准确性。会计实务的解释和预测更具有合理性和准确性。第三节第三节 会计理论研究方法的构建会计理论研究方法的构建 四、法规法四、法规法 对会计理论构造的影响：对会计理论构造的影响：n有关收入确认规则中法定所有权的转移有关收入确认规则中法定所有权的转移n有关收益分配的规定有关收益分配的规定n法定资本的揭示法定资本的揭示第三节第三节 会计理论研究方法的构建会计理论研究方法的构建 五、道德法五、道德法一些财务报告或会计信息应符合要求的道德标准。一些财务报告或会计信息应符合要求的道德标准。第三节第三节 会计理论研究方法的构建会计理论研究方法的构建 六、经济学法六、经济学法侧重采用不同的会计技术方法对宏观经济指标变动的侧重采用不同的会计技术方法对宏观经济指标变动的控制能力的影响。控制能力的影响。基本观点：基本观点：会计政策和会计程序应当反应经济现实（国家的会计政策和会计程序应当反应经济现实（国家的总体经济形势）；会计方法的选择应当考虑经济后总体经济形势）；会计方法的选择应当考虑经济后果（政府宏观政策的预期目标）果（政府宏观政策的预期目标）第三节第三节 会计理论研究方法的构建会计理论研究方法的构建 六、经济学法六、经济学法分为三个层次：分为三个层次：n宏观经济学法宏观经济学法n微观经济学法微观经济学法n企业社会会计方法企业社会会计方法第三节第三节 会计理论研究方法的构建会计理论研究方法的构建 七、事项法七、事项法事项：可以观察到的，以可以用会计数据其特性的具事项：可以观察到的，以可以用会计数据其特性的具体活动、交易和事件。体活动、交易和事件。会计目标在于提供与各种可能的决策模型相关的会计目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，会计人员的任务是提供有关事项的信息。经济事项，会计人员的任务是提供有关事项的信息。第三节第三节 会计理论研究方法的构建会计理论研究方法的构建 八、结构法八、结构法 是试图根据会计系统本身的结构，采用推理方法来是试图根据会计系统本身的结构，采用推理方法来处理会计理论问题。处理会计理论问题。第四节第四节 会计理论的检验会计理论的检验第二章第二章 会计理论的演变会计理论的演变第一节第一节 古代会计理论古代会计理论 149 4年，意大利数学家、传教士巴其阿勒算术、年，意大利数学家、传教士巴其阿勒算术、几何与比例概要，被世界会计史学界认为整个会几何与比例概要，被世界会计史学界认为整个会计界从此对会计实务的研究摆脱出来，向着会计理计界从此对会计实务的研究摆脱出来，向着会计理论研究的方向发展。论研究的方向发展。这部著作认为这部著作认为，会计制度是以，会计制度是以日记账日记账、分录账分录账和和总账总账三种账簿为基础三种账簿为基础第一节第一节 古代会计理论古代会计理论 日记账日记账是将数据记入账户借方或贷方的原始凭证，是将数据记入账户借方或贷方的原始凭证，是为江经济业务及乳粉路障作准备的原始凭证；是为江经济业务及乳粉路障作准备的原始凭证；分录账分录账由文字叙述式的借方和贷方，以及加以说明由文字叙述式的借方和贷方，以及加以说明的段落组成；的段落组成；总账总账上记录人名和页数，并按字母顺序附上索引或上记录人名和页数，并按字母顺序附上索引或目录。是与现代账簿最相似的一种。目录。是与现代账簿最相似的一种。第一节第一节 古代会计理论古代会计理论 优点：优点：该著作强调资本和所有权、左右对照式账户尤其该著作强调资本和所有权、左右对照式账户尤其是计算损益总额的优点；经营主体概念形成。是计算损益总额的优点；经营主体概念形成。缺点缺点：因为没有持续经营的企业，所以不存在会计分：因为没有持续经营的企业，所以不存在会计分期；没有形成稳定的期；没有形成稳定的“借借”、“贷贷”记账符号；没记账符号；没有严格的资产负债表、损益表，只有试算平衡表；有严格的资产负债表、损益表，只有试算平衡表；第一节第一节 古代会计理论古代会计理论 15世纪至世纪至19世纪，称为会计发展的世纪，称为会计发展的停滞期：停滞期：簿记技术方法没有多大变革。簿记技术方法没有多大变革。但复式簿记的理论研究获得较大发展：但复式簿记的理论研究获得较大发展：“借借”、“贷贷”转化为单纯的记账符号；现金、商品、资本、损转化为单纯的记账符号；现金、商品、资本、损益等账户得到更准确地运用；形成了会计分期的概益等账户得到更准确地运用；形成了会计分期的概念，按年编制资产负债表成为一项会计惯例念，按年编制资产负债表成为一项会计惯例第二节第二节 近代会计理论近代会计理论 从简单的簿记发展到较复杂的会计是在从简单的簿记发展到较复杂的会计是在19世纪世纪一、工业革命对会计的影响一、工业革命对会计的影响n长期资产日益增多，没有相当时期的连续经营，无法长期资产日益增多，没有相当时期的连续经营，无法收回投入的资本收回投入的资本n折旧会计的应运而生折旧会计的应运而生n多品种、多程序、费用收集和分配复杂化，形成成本多品种、多程序、费用收集和分配复杂化，形成成本会计会计n资产计价、收益计量，向不参与管理的业主定期汇报，资产计价、收益计量，向不参与管理的业主定期汇报，会计处理系统化、连续性、定期性会计处理系统化、连续性、定期性第二节第二节 近代会计理论近代会计理论 二、股份公司对会计的影响二、股份公司对会计的影响财务会计产生财务会计产生 资产所有者和经营者相分离资产所有者和经营者相分离n资本和资本报酬明确区分资本和资本报酬明确区分n股东对公司债务承担有限责任，为保护债权人利益和股东对公司债务承担有限责任，为保护债权人利益和公司持续经营，只能通过积累的利润支付股利公司持续经营，只能通过积累的利润支付股利n划分资本性支出和收益性支出划分资本性支出和收益性支出n产生收入与费用向配比的思想及处理方法产生收入与费用向配比的思想及处理方法n为保护投资人利益，出现注册会计师和会计准则为保护投资人利益，出现注册会计师和会计准则第三节第三节 现代会计理论现代会计理论 第三章第三章 会计理论的结构会计理论的结构会计目标、会计假设、会计信息质量会计目标、会计假设、会计信息质量第一节第一节 会计目标会计目标 会计目标会计目标是关于会计所要达到的境地的抽象是关于会计所要达到的境地的抽象范畴，是会计信息系统在运行过程中应有一定范畴，是会计信息系统在运行过程中应有一定的方向和目的，或是应达到的境地和标准。的方向和目的，或是应达到的境地和标准。第一节第一节 会计理论的结构会计理论的结构 1966年，年，美国会计学会发表基本会计说明书，认美国会计学会发表基本会计说明书，认为会计作为信息系统，应为下列目的提出信息：为会计作为信息系统，应为下列目的提出信息：n对有限资源的利用所作出的决策，包括辨认决定性的对有限资源的利用所作出的决策，包括辨认决定性的决策领域，并确定目标和方向；决策领域，并确定目标和方向；n有限的管理和控制一个组织的人力资源和物资资源；有限的管理和控制一个组织的人力资源和物资资源；n记录与报告资源的受托责任；记录与报告资源的受托责任；n促进会计主体的社会职能并控制此资源促进会计主体的社会职能并控制此资源 会计信息与决策紧密联系在一起会计信息与决策紧密联系在一起第一节第一节 会计理论的结构会计理论的结构 1978年，年，美国会计准则委员会第美国会计准则委员会第1号概念公告企业号概念公告企业财务报告的目标认为财务报告的目标应为：财务报告的目标认为财务报告的目标应为：n应该提供对现在的和潜在的投资者、债权人和其他使应该提供对现在的和潜在的投资者、债权人和其他使用者做出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息；用者做出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息；n有助于现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者有助于现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者评估来自于股利或利息以及来自销售、偿付、到期债评估来自于股利或利息以及来自销售、偿付、到期债券或贷款等实得收入和与其现金收入的金额、时间分券或贷款等实得收入和与其现金收入的金额、时间分布和不定性信息；布和不定性信息；第一节第一节 会计理论的结构会计理论的结构n提供关于企业的经济资源，对这些资源的要求提供关于企业的经济资源，对这些资源的要求权，以及使资源和这些资源的要求权发生变动权，以及使资源和这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况的影响的信息；的交易、事项和情况的影响的信息；n提供关于企业如何获得并花费现金的信息；关提供关于企业如何获得并花费现金的信息；关于企业举债和偿还债款得信息；关于企业资本于企业举债和偿还债款得信息；关于企业资本交易的信息；关于可能影响企业的变现能力或交易的信息；关于可能影响企业的变现能力或偿债能力的信息偿债能力的信息第一节第一节 会计理论的结构会计理论的结构n提供关于企业管理当局在使用业主委托给他的企业资提供关于企业管理当局在使用业主委托给他的企业资源时是怎样履行它对业主的管家责任的信息源时是怎样履行它对业主的管家责任的信息n提供对企业经理和董事们在按照业主利益进行决策时提供对企业经理和董事们在按照业主利益进行决策时有用的信息有用的信息 “决策有用观决策有用观”和和“受托责任观受托责任观”会计是一个提供财务信息为主的信息系统，一个人会计是一个提供财务信息为主的信息系统，一个人为的信息系统。为的信息系统。第二节第二节 会计假设会计假设会计假设，会计假设，是指面对着变化不定的社会经济环境，是指面对着变化不定的社会经济环境，会计人员对某种情况或进行会计工作的先决条会计人员对某种情况或进行会计工作的先决条件所作出的推断。件所作出的推断。第二节第二节 会计假设会计假设1922年年，佩顿会计理论认为会计整个结构是建立在，佩顿会计理论认为会计整个结构是建立在一系列的一般假设的基础上，来支持会计人员对价值、一系列的一般假设的基础上，来支持会计人员对价值、成本、收益等作出特定结论。成本、收益等作出特定结论。他提出他提出7项假设：项假设：经营主体、持续经营、资产负债表恒等式、财务状况经营主体、持续经营、资产负债表恒等式、财务状况与资产负债表、成本与账面价值、应计成本与收益、与资产负债表、成本与账面价值、应计成本与收益、期后影响期后影响第二节第二节 会计假设会计假设1964年，年，美国伊利若大学会计研究小组发表美国伊利若大学会计研究小组发表基本会计假设与原则说明，提出基本会计假设与原则说明，提出6项假设：项假设：会计报告的有效性与有用性、企业为会计处理会计报告的有效性与有用性、企业为会计处理的主体、会计工作的主要目的在于表明交易的的主体、会计工作的主要目的在于表明交易的影响及结果，货币价格构成会计上衡量与估计影响及结果，货币价格构成会计上衡量与估计的基础，持续经营、会计分期的基础，持续经营、会计分期第二节第二节 会计假设会计假设目前，会计假设目前，会计假设4项：项：n会计主体会计主体n持续经营持续经营n货币计量货币计量n会计分期会计分期第二节第二节 会计假设会计假设会计主体的选择依据：会计主体的选择依据：n根据能控制资源、承担义务、并进行经营利益根据能控制资源、承担义务、并进行经营利益的范围来确定；的范围来确定；n根据特定的个人、集团或机构的经济利益的范根据特定的个人、集团或机构的经济利益的范围来确定围来确定第二节第二节 会计假设会计假设会计主体的选择应遵循实质重于形式的原则会计主体的选择应遵循实质重于形式的原则。确定会计主体的基本形式是经济单位在实质上对确定会计主体的基本形式是经济单位在实质上对他的经济活动和行政控制管理所负的责任来界他的经济活动和行政控制管理所负的责任来界定的。定的。会计主体不一定是法律主体会计主体不一定是法律主体法律主体大多数是会计主体法律主体大多数是会计主体第二节第二节 会计假设会计假设持续经营：持续经营：根据持续经营假设，根据持续经营假设，会计原则和方法得以建立会计原则和方法得以建立在非清算基础上，在非清算基础上，解决了常见的资产计价和收解决了常见的资产计价和收益确定问题；同时益确定问题；同时为划分流动资产与流动负债，为划分流动资产与流动负债，长期资产与长期负债提供了基础长期资产与长期负债提供了基础第二节第二节 会计假设会计假设会计分期：会计分期：是划分是划分“资本性支出资本性支出”和和“收益性支出收益性支出”以及以及“权责发生制权责发生制”的前提的前提第二节第二节 会计假设会计假设货币计量：货币计量：是历史成本计价原则的基础是历史成本计价原则的基础第三节第三节 会计信息质量特征会计信息质量特征 是指会计信息所应达到或满足的基本质量要求，是指会计信息所应达到或满足的基本质量要求，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。束。会计信息质量特征比会计目标更具体的指导会计信息质量特征比会计目标更具体的指导会计的确认、计量和信息的传递会计的确认、计量和信息的传递第三节第三节 会计信息质量特征会计信息质量特征 1966年年，美国会计学会美国会计学会在基本会计理论说在基本会计理论说明书中：明书中：“会计信息必须有助于目标的确定、会计信息必须有助于目标的确定、决策和为实现目标而对资源进行管理和控制决策和为实现目标而对资源进行管理和控制”。并指出并指出相关性、可验证性、超然性、可定量性相关性、可验证性、超然性、可定量性四个会计信息质量特征。四个会计信息质量特征。第三节第三节 会计信息质量特征会计信息质量特征 1970年，年，美国会计原则委员会发布第美国会计原则委员会发布第4号报告号报告企业财务报表的基本概念和会计原则中，企业财务报表的基本概念和会计原则中，认为认为：会计目标是一般目标，会计信息特征是会计目标是一般目标，会计信息特征是质的目标。质的目标。提出提出7个质的目标：个质的目标：相关性、可理解性、可验证性、超然性、及时相关性、可理解性、可验证性、超然性、及时性、可比性、完整性性、可比性、完整性第三节第三节 会计信息质量特征会计信息质量特征 国际会计准则委员会国际会计准则委员会在编制和提供财务报表在编制和提供财务报表的框架中认为，质量特征是指是使财务报表的框架中认为，质量特征是指是使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质，可理解提供的信息对使用者有用的那些性质，可理解性、相关性、可靠性、可比性是性、相关性、可靠性、可比性是4项主要的质量项主要的质量特征特征第三节第三节 会计信息质量特征会计信息质量特征 2001年年1月月1日，新日，新企业会计制度规定的企业会计制度规定的13条记账原则中：条记账原则中：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性明晰性、谨慎性、重要性第四章第四章 会计确认会计确认第一节第一节 会计确认的涵义会计确认的涵义 美国财务会计准则委员会、国际会计准则委员美国财务会计准则委员会、国际会计准则委员会、我国著名会计学家葛家澍教授认为：会、我国著名会计学家葛家澍教授认为：n会计确认是以一定的标准为依据会计确认是以一定的标准为依据n是针对一定会计对象而进行的是针对一定会计对象而进行的n最终目标是要进入财务报表最终目标是要进入财务报表第一节第一节 会计确认的涵义会计确认的涵义n 1938年，佩顿会计纲要使用年，佩顿会计纲要使用“收入确认收入确认”n1970年，美国会计原则委员会第年，美国会计原则委员会第4号报告企业财务号报告企业财务报表的基本概念和会计原则的第一条报表的基本概念和会计原则的第一条“初始入账原初始入账原则则”决定：决定：（1）进入会计系统处理的数据资料）进入会计系统处理的数据资料（2）入账的时机）入账的时机（3）资产、负债、收入、费用被记录的金额）资产、负债、收入、费用被记录的金额第一节第一节 会计确认的涵义会计确认的涵义n 1984年年，美国会计准则委员会企业财务报，美国会计准则委员会企业财务报表的确认和计量中认为：表的确认和计量中认为：“确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营确认是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式计入或列入某一财务报表业收入、费用等正式计入或列入某一财务报表的过程，它包括在报表总计之中。的过程，它包括在报表总计之中。”确认一个确认一个项目和有关信息，要符合四项基本的确认标准：项目和有关信息，要符合四项基本的确认标准：第一节第一节 会计确认的涵义会计确认的涵义四项基本的确认标准：四项基本的确认标准：n可定义性：可定义性：项目要符合财务报表某一要素的定义项目要符合财务报表某一要素的定义n可计量性：项目要能予以量化可计量性：项目要能予以量化n相关性：有关信息在用户决策中有举足轻重的作用相关性：有关信息在用户决策中有举足轻重的作用n可靠性：信息是反映真实的、可验证和不偏不倚可靠性：信息是反映真实的、可验证和不偏不倚第一节第一节 会计确认的涵义会计确认的涵义确认包括的涵义：确认包括的涵义：n从具体的运行程序来看，确认包括初始确认和在确认从具体的运行程序来看，确认包括初始确认和在确认两个步骤两个步骤n确认的最终目标是要进入财务报表，从而对报表的合确认的最终目标是要进入财务报表，从而对报表的合计数要有影响计数要有影响n任何一个项目的确认，都必须同时满足四项基本标准任何一个项目的确认，都必须同时满足四项基本标准第一节第一节 会计确认的涵义会计确认的涵义1989年，年，国际会计准则委员会关于编制和提供财务报国际会计准则委员会关于编制和提供财务报表的框架表的框架确认：确认：是将符合要素的定义并满足确认标准的某一项列是将符合要素的定义并满足确认标准的某一项列入资产负债表和收益表的过程。入资产负债表和收益表的过程。-一个符合要素定义一个符合要素定义的项目的项目1）与该项目有关的未来经济利益项目将会流与该项目有关的未来经济利益项目将会流入或流出企业入或流出企业（2）对该项目的成本或价值能够可靠的对该项目的成本或价值能够可靠的加以计量加以计量第一节第一节 会计确认的涵义会计确认的涵义葛家澍葛家澍教授认为：教授认为：确认确认是指通过一定的标准，辨认应予输入会计信息系统是指通过一定的标准，辨认应予输入会计信息系统的经济数据，的经济数据，确定确定这些数据应加以记录的会计对象要这些数据应加以记录的会计对象要素，素，进一步进一步还要确定已记录和加工的信息是否全部列还要确定已记录和加工的信息是否全部列入财务报表和如何列入财务报表入财务报表和如何列入财务报表-会计确认实际上要会计确认实际上要进行两次，进行两次，第一次第一次解决会计的记录问题，解决会计的记录问题，第二次第二次解决解决报表的揭示问题。报表的揭示问题。第二节第二节 会计确认的基础会计确认的基础会计确认标准会计确认标准那些会计事项应予以确认那些会计事项应予以确认会计确认基础会计确认基础在何时确认；确认为哪一会计要素在何时确认；确认为哪一会计要素 权责发生制权责发生制和和收付实现制收付实现制一、权责发生制一、权责发生制美国会计原则委员会第美国会计原则委员会第4号公告号公告：“交易的其他事项对企业资产和交易的其他事项对企业资产和负债的影响，在其直接或关联的时期内确认与报告，而非在现负债的影响，在其直接或关联的时期内确认与报告，而非在现金收、付发生时确认与记录金收、付发生时确认与记录”。“每期收益和财务状况的确定，取决于在发生时的经济资源和义每期收益和财务状况的确定，取决于在发生时的经济资源和义务及变动的计量，而非货币收支的简单记录务及变动的计量，而非货币收支的简单记录”。第二节第二节 会计确认的基础会计确认的基础 国际会计准则委员会认为：国际会计准则委员会认为：“按照权责发生制，要在交易和其他事项发生时（并不按照权责发生制，要在交易和其他事项发生时（并不是在现金或其等价物收到或支付时）确认其影响，并是在现金或其等价物收到或支付时）确认其影响，并且要将其计入与其有关联期间的会计记录，并在该期且要将其计入与其有关联期间的会计记录，并在该期间的财务报表中予以报告间的财务报表中予以报告”。第二节第二节 会计确认的基础会计确认的基础 葛家澍等我国会计学者认为：葛家澍等我国会计学者认为：完整的权责发生制应包括：完整的权责发生制应包括：n他能有效的判别、甄定应该进入会计系统的经济业务，其标准他能有效的判别、甄定应该进入会计系统的经济业务，其标准是对企业经济资源和义务确实产生了影响是对企业经济资源和义务确实产生了影响这种影响以权利这种影响以权利或责任的发生与否为依据来判断或责任的发生与否为依据来判断n经过筛选、准予进入会计系统的交易或事项，在输入会计系统经过筛选、准予进入会计系统的交易或事项，在输入会计系统时，按其实际影响的权利与责任的情况而决定应计入何种要素：时，按其实际影响的权利与责任的情况而决定应计入何种要素：资产、负债、收入、费用、所有者权益等资产、负债、收入、费用、所有者权益等n权责发生制不仅是指收入和费用的确认，它还应能广泛应用于权责发生制不仅是指收入和费用的确认，它还应能广泛应用于全部的会计要素全部的会计要素第二节第二节 会计确认的基础会计确认的基础 二、收付实现制二、收付实现制特征：特征：n一般只用来确认收入与费用一般只用来确认收入与费用n所有收到的现金，都作为当期收入，所有现金支出，都作为当所有收到的现金，都作为当期收入，所有现金支出，都作为当期费用，收益就是现金收支的净额期费用，收益就是现金收支的净额n会计只确认与现金收支有关的事项，会计主体的全部就是现金，会计只确认与现金收支有关的事项，会计主体的全部就是现金，它没有现金形式以外的资产，它不可能有债权和债务它没有现金形式以外的资产，它不可能有债权和债务对债权和债务的处理：对债权和债务的处理：n没有发生现金收支的债权债务，会计不予确认；没有发生现金收支的债权债务，会计不予确认；n发生了现金收支的债券、债务，计为费用或收入发生了现金收支的债券、债务，计为费用或收入第二节第二节 会计确认的基础会计确认的基础 对于日常发生的信用关系，则按照权责发生制处理，因对于日常发生的信用关系，则按照权责发生制处理，因此，称为此，称为“修正的收付实现制修正的收付实现制”第五章第五章 会计计量会计