3第三章成本归集与分配2620.pptx

第三章第三章 成本归集与分配成本归集与分配重重点点与与难难点点辅助生产费用与制造费用的归集与分配辅助生产费用与制造费用的归集与分配完工产品与在产品之间的费用归集与分配完工产品与在产品之间的费用归集与分配要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配一、生产费用归集与分配基本模式一、生产费用归集与分配基本模式1 1、依据原始凭证及其它有关资料，按经济内依据原始凭证及其它有关资料，按经济内容归集要素成本。容归集要素成本。2 2、按经济用途，分配要素成本。按经济用途，分配要素成本。期间成本：计入期间费用，转入当期损益；期间成本：计入期间费用，转入当期损益；直接计入生产成本：直接追溯到某个具体的成本计算直接计入生产成本：直接追溯到某个具体的成本计算对象；对象；间接计入生产成本：选择一定的分配标准，分配后，间接计入生产成本：选择一定的分配标准，分配后，再计入成本计算对象。再计入成本计算对象。（一）成本分配方法（一）成本分配方法1 1、直接追溯法：根据成本的可追溯性分配成本的方法。、直接追溯法：根据成本的可追溯性分配成本的方法。成本的可追溯性越强，成本分配的准确性越高。适用于直成本的可追溯性越强，成本分配的准确性越高。适用于直接计入费用。接计入费用。2 2、动因追溯法：指使用成本动因将成本分配至各对象、动因追溯法：指使用成本动因将成本分配至各对象的方法。成本动因是指通过因果分析确定的成本耗费因素。的方法。成本动因是指通过因果分析确定的成本耗费因素。如果因果关系建立合理的话，可以达到较高的准确性。一如果因果关系建立合理的话，可以达到较高的准确性。一般在作业成本法中采用这种分配方法。般在作业成本法中采用这种分配方法。3 3、分摊法：分摊法是选择合适的分配标准，分配间接、分摊法：分摊法是选择合适的分配标准，分配间接成本的方法。这种方法是建立在简便原则或假定联系的基成本的方法。这种方法是建立在简便原则或假定联系的基础上。选择的标准应满足础上。选择的标准应满足“受益、易取得受益、易取得”原则。原则。例如定额消耗量、定额费用等。例如定额消耗量、定额费用等。分配标准主要有三类：分配标准主要有三类：成果类成果类例如产品例如产品 的重量、体积、产量、产的重量、体积、产量、产值等；值等；消耗类消耗类例如生产工时、生产工人的工资、例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；机器工时、原材料消耗量等；定额类定额类分配标准选择原则：分配标准选择原则：（1）受益性原则：谁受益，谁负担。）受益性原则：谁受益，谁负担。（2）及时性原则及时性原则（3）成本效益原则成本效益原则（4）管理性原则管理性原则具体的分配程序：具体的分配程序：1.选择并计算分配标准选择并计算分配标准2.计算分配率计算分配率3.分配成本分配成本（二）要素费用的归集与分配的一般程序（二）要素费用的归集与分配的一般程序1审核发生费用的原始凭证，编制费用分配表，审核发生费用的原始凭证，编制费用分配表，并编制记账凭证并编制记账凭证2根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账账3根据记账凭证登记成本类总账根据记账凭证登记成本类总账（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配1 1、原材料：指参与产品生产过程并构成产品主要实体的、原材料：指参与产品生产过程并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件，各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件，包装材料、燃料等。包装材料、燃料等。2 2、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，确定材料的耗用量；确定材料的耗用量；3 3、依据材料采购的原始成本或者单价，结合发出存货计、依据材料采购的原始成本或者单价，结合发出存货计价方法（包括先进先出法、加权平均法和个别计价法，确定材价方法（包括先进先出法、加权平均法和个别计价法，确定材料的价格。另外，材料的发出也可按计划成本计价。料的价格。另外，材料的发出也可按计划成本计价。二、要素费用的归集与分配二、要素费用的归集与分配3 3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可按车间或者材料种类编制。按车间或者材料种类编制。4 4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接耗、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接耗用，直接或分配计入用，直接或分配计入“生产成本生产成本”账户；车间一般耗用，账户；车间一般耗用，计入计入“制造费用制造费用”账户；厂部管理耗用，计入账户；厂部管理耗用，计入“管理费用管理费用”账户等；账户等；5 5、几种产品共同耗用的材料费用的分配，可供选择、几种产品共同耗用的材料费用的分配，可供选择的分配标准：定额用量比例、定额费用比例、产品重量比的分配标准：定额用量比例、定额费用比例、产品重量比例、产品体积比例、系数比例等。例、产品体积比例、系数比例等。领 料 单领料部门：一车间 2003年12月12日 第040401号 材 料单数 量材料类别名称及规格位请领实 发单 价总 价 用途原材料 甲千克 1 500 1 5004263 000生产A产品 甲千克100 1 004242 00车间一般耗用原材料 乙千克1 800 1 8004581 000生产B产品 乙千克1 00 1 00454500车间一般耗用 合计人民币(大写)壹拾伍万贰仟柒佰元整￥152700主管 张 国 发料人 刘苏江 领料人 方言 签发人王红材料费用的汇集与分配材料费用的汇集与分配_ _图示图示制造费用制造费用材料采购材料采购材材 料料材料成本差异材料成本差异管理费管理费用生产成本生产成本材料明细账、领料单归集归集分配分配材料费用的汇集与分配材料费用的汇集与分配_ _举例举例 某企业某企业8 8月份生产甲、乙两种产品，月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料其耗用原材料80008000千克，每千克千克，每千克5.45.4元，元，本月产量为甲产品本月产量为甲产品500500件，乙产品件，乙产品400400件。件。单件产品原材料消耗定额为单件产品原材料消耗定额为:甲产品甲产品6 6千克，千克，乙产品乙产品5 5千克，其材料费用分配结果如下千克，其材料费用分配结果如下:例如例如材料费用分配率材料费用分配率=80005.43000+2000=8.64=80005.4-25920=17280(元)甲产品原材料甲产品原材料 定额消耗量定额消耗量=5006=3000乙产品原材料乙产品原材料 定额消耗量定额消耗量=4005=2000123甲产品应分甲产品应分配的材料费配的材料费=30008.64=25920(元)乙产品应分乙产品应分配的材料费配的材料费解答解答分配分配对对象象产产量量单单耗耗定定额额消消耗耗总总量量分配率分配率分配分配额额甲产品甲产品5005006 6300030002592025920乙产品乙产品4004005 5200020001729017290合计合计500050008.648.644320043200材料费用分配表材料费用分配表燃料费用归集与分配方法与材料费用归集与分配方法大燃料费用归集与分配方法与材料费用归集与分配方法大致相同。对于生产产品使用的燃料，在燃料使用不多时，致相同。对于生产产品使用的燃料，在燃料使用不多时，可不设置专门的成本项目，直接计入可不设置专门的成本项目，直接计入“制造费用制造费用”成本成本项目。若燃料耗用较多，可单独设置项目。若燃料耗用较多，可单独设置“燃料与动力燃料与动力”成成本项目，产品生产中所使用的燃料，可直接或分配计入本项目，产品生产中所使用的燃料，可直接或分配计入“燃料与动力燃料与动力”成本项目。成本项目。（二）工资费用的归集与分配（二）工资费用的归集与分配1、依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方式，计依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方式，计算工资薪酬，编工资结算单。算工资薪酬，编工资结算单。工资薪酬包括：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给工资薪酬包括：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：予的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴（2 2）职业福利费：主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职）职业福利费：主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生产困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、以及按规定发工生产困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、以及按规定发生的其他职工福利支出。取消了以前的生的其他职工福利支出。取消了以前的“应付福利费应付福利费”账户，福利账户，福利费具实列支，不再按费具实列支，不再按14%14%计提。计提。（3 3）五险一金：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤）五险一金：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金保险费、生育保险费和住房公积金（4 4）工会经费和职工教育经费：工会经费按工资总额的）工会经费和职工教育经费：工会经费按工资总额的2%2%计提，计提，职工教育经费按工资总额的职工教育经费按工资总额的1.5%1.5%计提。计提。n（5 5）非货币性福利：是指企业以自己的产品或外购商品发放给）非货币性福利：是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用。供职工无偿使用。n（6 6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。n2 2、所有应付给职工的各种薪酬均通过所有应付给职工的各种薪酬均通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算。科目核算。在在“应付职工薪酬应付职工薪酬”下要按照下要按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险社会保险费费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“解除解除职工劳动关系补偿职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目设置明细科目进行明细核算。等应付职工薪酬项目设置明细科目进行明细核算。n3 3、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的工资计入生、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，厂部管理人员的工资计产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，厂部管理人员的工资计入管理费用等。入管理费用等。n4 4、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不同的成本计算、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不同的成本计算对象。对象。月份编号姓名部门基本工资岗位工资工龄工资住房补贴伙食补贴交通补贴医疗补助奖金应发合计住房公积金养老保险医疗保险失业保险个人所得税应扣合计实发合计2月001张三办公室200010004205432121208415705949594.9273.668.434.2654.81625.94323.1工资费用的汇集与分配工资费用的汇集与分配_图示图示应付职工薪应付职工薪酬酬制造费用制造费用生产成本生产成本管理费用管理费用考勤记录、等原始凭证原始凭证归集归集分配分配在计件工资制下在计件工资制下产品生产产品生产工人工资工人工资=合格品数量合格品数量计件单价计件单价由于计件工资与产品产量直接关由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细帐直接计入各有关产品成本明细帐的的“直接工资直接工资”成本项目成本项目可可见见例见教材例见教材 P86n例例.n本月企业应发工资本月企业应发工资1000万元，其中：基本生产车间直接生产人员万元，其中：基本生产车间直接生产人员工资工资100000元，基本生产车间管理人员工资元，基本生产车间管理人员工资20000元，机修车元，机修车间人员工资间人员工资30000元，锅炉车间人员工资元，锅炉车间人员工资20000元，公司管理人元，公司管理人员工资员工资50000元；根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资元；根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的总额的10%，12%，2%和和8.5%计提医疗保险费、养老保险计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据上年实际发生的职工福利费情况，公住房公积金管理机构。根据上年实际发生的职工福利费情况，公司预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资的司预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资的2%，职，职工福利的受益对象为上述所有人员，公司分别按照职工工资总额工福利的受益对象为上述所有人员，公司分别按照职工工资总额的的2%和和1.5%计提工会经费和职工教育经费。该企业生产工人计提工会经费和职工教育经费。该企业生产工人工资按产品实际工时比例分配，甲产品本月工时工资按产品实际工时比例分配，甲产品本月工时3000小时，乙小时，乙产品本月工时产品本月工时2000小时。试计算并分配企业当月职工薪酬。小时。试计算并分配企业当月职工薪酬。(三三)动力费的归集与分配动力费的归集与分配1、外购动力与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用量分、外购动力与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用量分配，按用途计入不同的账户。配，按用途计入不同的账户。2、动力费比较大时，可单独、动力费比较大时，可单独“燃料与动力燃料与动力”成本项目：生成本项目：生产直接耗用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用产直接耗用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；当动力费不多时，不必单独设置当动力费不多时，不必单独设置“燃料与动力燃料与动力”成本项目成本项目“，全部生产用与车间一般耗用动力费均计入制造费用。，全部生产用与车间一般耗用动力费均计入制造费用。3、动力成本的分配可按生产工时比例或者定额消耗量比例、动力成本的分配可按生产工时比例或者定额消耗量比例分配。分配。分配方法分配方法工时比例法工时比例法定额耗用量定额耗用量比例法比例法外购动力费外购动力费分配率分配率=耗用外购动力费总额耗用外购动力费总额各种产品耗用生产工时总数各种产品耗用生产工时总数某种产品应分配某种产品应分配 的外购动力费的外购动力费=该种产品耗用该种产品耗用的生产工时数的生产工时数外购动力外购动力 分配率分配率例题见例题见书书P85（四）预提费用与待摊费用的核算（四）预提费用与待摊费用的核算1 1、新准则取消了、新准则取消了“待摊费用待摊费用”与与“预提费用预提费用”科目，但具科目，但具有待摊和预提性质的支出依然存在。有待摊和预提性质的支出依然存在。2 2、预提费用与待摊费用是权责发生制的产物，主要用于划、预提费用与待摊费用是权责发生制的产物，主要用于划分不同时期成本的界限。分不同时期成本的界限。3 3、预提费用，先按一定的标准计提费用计入相关成本计算、预提费用，先按一定的标准计提费用计入相关成本计算对象，而后再支付。对象，而后再支付。4 4、待摊费用，是先支付，后摊销计入成本的一种费用。、待摊费用，是先支付，后摊销计入成本的一种费用。1、旧旧“待摊费用待摊费用”科目核算的内容科目核算的内容n（1）经营租入固定资产的改良支出：）经营租入固定资产的改良支出：“长期待摊费用长期待摊费用”n（2）固定资产修理费：企业对固定资产进行定期检查发生的大）固定资产修理费：企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产的日常修理费用在发生时直接计入当期计入当期损益。固定资产的日常修理费用在发生时直接计入当期损益。损益。n（3）低值易耗品、包装物摊销：采用一次转销法时，借）低值易耗品、包装物摊销：采用一次转销法时，借“管理管理费用费用”、“生产成本生产成本”等，贷等，贷“周转材料周转材料”；采用其他摊销法时，；采用其他摊销法时，借借“周转材料（在用）周转材料（在用）”，贷，贷“周转材料（在库）周转材料（在库）”，摊销时，摊销时，借借“管理费用管理费用”，“生产成本生产成本”等，贷等，贷“周转材料（摊销）周转材料（摊销）”n（4 4）预付保险费，预付报刊费以及一次性购买金额较）预付保险费，预付报刊费以及一次性购买金额较大的印花费：大的印花费：n三种观点：三种观点：nA:A:一次性摊销：不符合权责发生制原则一次性摊销：不符合权责发生制原则nB:B:增设增设“待摊费用待摊费用”科目，期末余额在资产负债表中科目，期末余额在资产负债表中的的“其他流动资产其他流动资产”中反映；中反映；nC:C:通过通过“预付账款预付账款”核算，期末余额在资产负债表中核算，期末余额在资产负债表中的的“预付款项预付款项”中反映。中反映。2、旧旧“预提费用预提费用”科目核算的内容科目核算的内容n（1）预提借款利息：）预提借款利息：“应付利息应付利息”核算核算n（2）固定资产修理费：不再采用待摊或预提方式，）固定资产修理费：不再采用待摊或预提方式，发生时直接计入当期损益发生时直接计入当期损益n（3）预提固定资产租金：按季结算，每月预提，）预提固定资产租金：按季结算，每月预提，通过通过“其他应付款其他应付款”核算核算(五五)折旧费的核算折旧费的核算1、核算程序、核算程序折旧费用不单独设成本项目折旧费用不单独设成本项目按照固定资产的使用部门归集按照固定资产的使用部门归集有关费用有关费用而而是是计入计入n固定资产折旧的账务处理：固定资产折旧的账务处理：n固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。地除外。n固定资产应当按月计提折旧，借有关的成本费用账户，贷固定资产应当按月计提折旧，借有关的成本费用账户，贷“累计折旧累计折旧”。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，折旧计入折旧计入“在建工程在建工程”，基本生产车间使用的固定资产，计，基本生产车间使用的固定资产，计入入“制造费用制造费用”，管理部门使用的固定资产，计入，管理部门使用的固定资产，计入“管理费管理费用用”，销售部门使用的固定资产，计入，销售部门使用的固定资产，计入“销售费用销售费用”；经营；经营租出的固定资产，计入租出的固定资产，计入“其他业务成本其他业务成本”；未使用的固定资；未使用的固定资产，计入产，计入“管理费用管理费用”2、应计折旧额的计算：年限平均法、工作量法、应计折旧额的计算：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法、双倍余额递减法、年数总和法本月应提本月应提 折旧额折旧额=上月已提上月已提 折旧额折旧额+上月增加上月增加 折旧额折旧额-上月减少上月减少 折旧额折旧额月初固定月初固定资产原值资产原值或或=规定的规定的折旧率折旧率月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。计入固定资产成本计入固定资产成本 （六）固定资产修理费的核算（六）固定资产修理费的核算1 1、日常修理费、日常修理费一般一般在发生时直接计入当期管在发生时直接计入当期管理费用（生产部门和行政理费用（生产部门和行政管理部门的固定资产修理管理部门的固定资产修理费）或销售费用（销售部费）或销售费用（销售部门的固定资产修理费）门的固定资产修理费）2 2、如符合固定、如符合固定资产确认条件资产确认条件可以可以（七）（七）利息费用、税金利息费用、税金 和其他费用的核算和其他费用的核算季末支付时冲减季末支付时冲减”应付利息应付利息”利息费用是财务费用项目利息费用是财务费用项目1.利利息息的核的核算算它一般按季结算支付它一般按季结算支付季内各月应付的利息，应分月进行预提，计季内各月应付的利息，应分月进行预提，计入入”应付利息应付利息“2.税金的核算税金的核算税金是管理费用的组成部分。税金是管理费用的组成部分。包包括括房产税房产税车船使用税车船使用税土地使用税土地使用税和和印花税印花税需要预先计算应交金额，然后交纳，应需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过通过“应交税费应交税费”帐户核算。帐户核算。三、辅助生产费用的归集与分配三、辅助生产费用的归集与分配是指辅助生产车间为基本生产是指辅助生产车间为基本生产车间提供产品、劳务过程中所车间提供产品、劳务过程中所发生的费用发生的费用辅助生产费用辅助生产费用辅助生产车间辅助生产车间是指向基本生产车间和企业管是指向基本生产车间和企业管理部门提供产品、劳务的车间理部门提供产品、劳务的车间制造制造费用费用辅助生辅助生产成本产成本辅助生产成本（辅助车辅助生产成本（辅助车间规模小）间规模小）（一）辅助生产成本的核算（一）辅助生产成本的核算1、辅助生产车间的间接费用归集、辅助生产车间的间接费用归集可概括为以可概括为以下两种程序下两种程序辅助生产车间辅助生产车间的的“制造费用制造费用”（1）（2）2、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配产品性生产产品性生产劳务性生产劳务性生产（1）分配程序）分配程序如提供自制材料、工具、如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产理同基本生产车间生产产品一样。产品一样。如供水、供电、运输、机修等。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。之间进行分配。实例分析（实例分析（P91）（2 2）相互提供劳务辅助生产成本的分配）相互提供劳务辅助生产成本的分配发发电电车车间间80008000修理车间修理车间36003600基基本本生生产产车间车间行政部门行政部门基基本本生生产产车间车间行政部门行政部门4000320004000760240200方方法法直接分配法直接分配法一次交互分配法一次交互分配法计划成本分配法计划成本分配法代数分配法代数分配法顺序分配法顺序分配法直接分配法直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给接分配给辅助生产车间以外的受益单位辅助生产车间以外的受益单位的一的一种辅助生产费用分配方法。种辅助生产费用分配方法。该方法忽略了交互分配，计算简单，但结果该方法忽略了交互分配，计算简单，但结果不准确，一般适合于辅助车间之间相互提供不准确，一般适合于辅助车间之间相互提供劳务量很小的企业劳务量很小的企业发发电电车车间间80008000修理车间修理车间36003600基基本本生生产产车间车间行政部门行政部门基基本本生生产产车间车间行政部门行政部门4000320004000760240200图示图示发电车间本月发生费发电车间本月发生费用为用为8000元.则则:发电分配率发电分配率=8000 40000-4000=0.222基本生产车间分配发电费基本生产车间分配发电费=320000.222 =7110行政部门分配发电费行政部门分配发电费=8000-7110=890修理车间本月发生费用为修理车间本月发生费用为3600元.则则:修理费分配率修理费分配率=3600=3.6 1200-200基本生产车间分配修理费基本生产车间分配修理费=7603.6 =2736行政部门分配修理费行政部门分配修理费=3600-2736=864辅助生产成本分配法（直接分配法）辅助生产成本分配法（直接分配法）金额：元辅助生产车间分配成本分配数量单位成本基本生产车间管理部门一车间二车间数量金额数量金额数量金额发电车间8000360000.22222000044441200026664000890修理车间360010003.644015843201152120864合计-11600-6028-3818-1754一次交互分一次交互分配法配法一次交互分配法：是一种先在辅助车间内一次交互分配法：是一种先在辅助车间内部分配，然后再对基本受益单位分配的方部分配，然后再对基本受益单位分配的方法。法。该方法要进行两次分配，比较复杂、但结该方法要进行两次分配，比较复杂、但结果较之直接分配法准确，此种方法适用面果较之直接分配法准确，此种方法适用面很广。很广。发发电电车车间间80008000修理车间修理车间36003600基基本本生生产产车间车间行政部门行政部门基基本本生生产产车间车间行政部门行政部门4000320004000760240200具体步骤如下具体步骤如下：第一、第一、交互分配交互分配交互分配前的单位成本交互分配前的单位成本供供电电800040000=0.2修修理理36001200=3一次交互分配法一次交互分配法=40000.2=800进行交互分配进行交互分配 第二、第二、对外分配对外分配=2003=600发电车间用修理发电车间用修理修理车间用电修理车间用电辅助生产车间以外辅助生产车间以外各受益单位之间进各受益单位之间进行分配行分配3600+800-600=3800 交互分配交互分配后的实际后的实际费费 用用交互分交互分配前的配前的费费 用用+交互分交互分配转入配转入的费用的费用-交互分交互分配转出配转出的费用的费用供电供电修修理理8000+600-800=7800=1需按以下三步骤进行需按以下三步骤进行:=3.8供电供电=40000-4000=0.2167修理修理=1200-200交互分配后的单位成交互分配后的单位成本本2修理车间用电修理车间用电供电车间耗用供电车间耗用78003800 二车间用电二车间用电=12000 0.2167=2600=12000 0.2167=2600 厂部管理部门用电厂部管理部门用电=7800-4334-2600=866=7800-4334-2600=866一车间耗用修理一车间耗用修理=4403.8=1672=4403.8=1672二车间耗用修理二车间耗用修理=3203.8=1216=3203.8=1216厂部管理部门耗用修理厂部管理部门耗用修理=3800-1672-1216=912=3800-1672-1216=912对外对外分配分配=200000.2167=43343见教材见教材P96一车间用电一车间用电辅助生产费用分配表（一次交互分配法）辅助生产费用分配表（一次交互分配法）金额：元项目分配成本分配数量分配率辅助生产车间基本生产车间管理部门发电车间修理车间一车间二车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配发电车间8000400000.2-4000800-修理车间360012003200600-对外分配发电车间7800360000.2167-2000043341200026004000866修理车间380010003.8-44016723201216240912合计11600-6006-3816-1778计划成本分配法计划成本分配法计划分配法是一种根据辅助生产车间提供计划分配法是一种根据辅助生产车间提供劳务的计划单位成本分配辅助生产成本的劳务的计划单位成本分配辅助生产成本的方法。方法。采用这种方法可以简化核算，并且有助于辅采用这种方法可以简化核算，并且有助于辅助生产各部门之间划清责任。一般适合于有助生产各部门之间划清责任。一般适合于有较准确计划成本资料的企业较准确计划成本资料的企业包括辅助生产内部包括辅助生产内部和外部各单位和外部各单位具体步骤如下：具体步骤如下：第第一一 按预先规定的各种劳务的计划成按预先规定的各种劳务的计划成本在本在各受益单位各受益单位分配辅助生产费用分配辅助生产费用辅助生产辅助生产实际成本实际成本辅助生产辅助生产实际成本实际成本按计划成本分按计划成本分 配转出合计配转出合计辅助生产成辅助生产成本差异本差异确定辅助生产成本差异确定辅助生产成本差异 第二第二计算辅助生产计算辅助生产实际成本实际成本按计划成本从其按计划成本从其他辅助车间分配他辅助车间分配转入费用转入费用该辅助生产直接该辅助生产直接发生费用发生费用=+第三第三=-为了简化核算为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入而是将其全部转入“管理管理费用费用”的借方的借方.超支差异用超支差异用蓝字计入蓝字计入,节约差异用节约差异用红字红字计入计入.假定企业确定产品的计划单位假定企业确定产品的计划单位成本为：每度电成本为：每度电0.22元，每小元，每小时修理时修理3.5元。元。承承前前例例供电车间按计划成本分配转出供电车间按计划成本分配转出的合计金额的合计金额8800元修理车间用电修理车间用电=40000.22=880元 一车间耗用一车间耗用=200000.22=4400元二车间耗用二车间耗用=120000.22=2640厂部行政管理部门耗用厂部行政管理部门耗用=40000.22=880元1修理车间按计划成本分配转修理车间按计划成本分配转出的合计金额出的合计金额4200元元供电车间耗用供电车间耗用=2003.5=700元元一车间耗用一车间耗用=4403.5=1540元元二车间耗用二车间耗用=3203.5=1120元元行政管理部门耗用行政管理部门耗用=2403.5=840元元2=3600+880=4480辅助生产实际成本辅助生产实际成本供电车间供电车间=8000+700=8700修理车间修理车间3辅助生产的成本差异辅助生产的成本差异供电车间供电车间=8700-8800=-100元修理车间修理车间=4480-4200=+280会计分录会计分录辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表（计划成本分配法）金额：元项目计划单位成本辅助生产车间基本生产车间管理部门发电车间修理车间一车间二车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额直接发生成本-40000800012003600-发电车间0.22-40008802000044001200026404000880修理车间3.5200700-44015403201120240840合计-8700-4480-5940-3760-1720计划成本-40000880012004200-成本差额-100-280-180代数分配法代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助生是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。产费用的一种方法。采用这种方法，分配结果最为准确，一般采用这种方法，分配结果最为准确，一般使用于实行了电算化会计的企业使用于实行了电算化会计的企业设发电车间实际劳务单位成本为设发电车间实际劳务单位成本为X X，修理车间，修理车间实际单位成本为实际单位成本为Y Y8000+200Y=40000X8000+200Y=40000X (1)(1)3600+4000X=1200Y 3600+4000X=1200Y(2)X=0.2186 Y=3.7288见教材见教材P91辅助生产费用分配表（代数分配法）辅助生产费用分配表（代数分配法）金额：元项目单位成本辅助生产车间基本生产车间管理部门金额合计发电车间修理车间一车间二车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额待分配数量与金额-40000800012003600-发电车间0.2186-400087520000437212000262440008748745修理车间3.7288200745-440164232011932408954475合计-8745-4475-6014-3817-176913220顺序分配法顺序分配法各辅助生产部门之间的成本分配按照辅助各辅助生产部门之间的成本分配按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在后，后将成本分配出去。排列在后，后将成本分配出去。该种方法要求各辅助车间之间有明显受益该种方法要求各辅助车间之间有明显受益差别差别顺序分配法图示顺序分配法图示辅助生产车间辅助生产车间其他受益部门其他受益部门A AB BC CD DE EF FG G辅助生产费用分配方法的比较辅助生产费用分配方法的比较 分配方法分配方法特点特点 交互分配交互分配核算量核算量精确精确适用性适用性直接分配法直接分配法不进行不进行简单简单不够不够辅助部门之间提供辅助部门之间提供劳务量小劳务量小 交互分配法交互分配法进行进行复杂复杂比较比较适用面较广适用面较广计划分配法计划分配法进行进行简单简单较较计划成本资料健全计划成本资料健全 代数分配法代数分配法进行进行复杂复杂最最实现电算化实现电算化 顺序分配法顺序分配法进行进行复杂复杂比较比较受益有明显差别受益有明显差别辅助生产成本的分配方法实务调查辅助生产成本的分配方法实务调查分配法分配法澳大利亚澳大利亚日本日本英国英国直接法直接法43%43%58%58%64%64%顺序法顺序法3%3%27%27%6%6%代数法代数法5%5%10%10%14%14%其他方法其他方法15%15%1%1%8%8%不分配不分配34%34%4%4%8%8%合计合计100%100%100%100%100%100%1、生产部门管理人员及其他间接人工的职工、生产部门管理人员及其他间接人工的职工薪酬；薪酬；2、折旧费；、折旧费；3、办公费；、办公费；4、水电费；、水电费；5、机物料消耗；机物料消耗；6、劳动保护费；、劳动保护费；7、租赁费；、租赁费；8、季节性和修理期间的停工损失等季节性和修理期间的停工损失等四、制造费用的归集与分配是指企业的各生产单位（车间、分厂、生产是指企业的各生产单位（车间、分厂、生产线）为生产产品或提供劳务而发生的各项间线）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，以及为组织和管理生产所发生的各接费用，以及为组织和管理生产所发生的各项成本。项成本。1、制造费用的归集与分配通过制造费用账户、制造费用的归集与分配通过制造费用账户进行。进行。平时按生产车间或部门先进行归集，月末选择平时按生产车间或部门先进行归集，月末选择适当的分配标准在各产品之间进行分配。由于适当的分配标准在各产品之间进行分配。由于制造费用是本期生产而发生的费用，除季节性制造费用是本期生产而发生的费用，除季节性生产企业，一般没有余额。生产企业，一般没有余额。2、为均衡成本，季节性生产企业一般按年度、为均衡成本，季节性生产企业一般按年度计划分配率分配费用。计划分配率分配费用。制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配制造费用的分配方法主要有生产工人工时比例法；生产工人工资比生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；直接材料比例例法；机器工时比例法；直接材料比例法、直接成本比例法；产量比例法；按法、直接成本比例法；产量比例法；按年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法。分配标准的选择分配标准的选择1 1、分配标准应具有、分配标准应具有“相关性相关性”2 2、分配标准应能体现、分配标准应能体现“比例性比例性”3 3、分配标准具有易得和可计量性、分配标准具有易得和可计量性某企业生产甲乙两种产品，某月汇集的制造费用总额为某企业生产甲乙两种产品，某月汇集的制造费用总额为16000元，甲产品实际工时元，甲产品实际工时3000小时，乙产品实际工时小时，乙产品实际工时5000小时。按生产工时比例法分配制造费用。小时。按生产工