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二、按计划成本核算二、按计划成本核算（一）基本原理（一）基本原理1、含义、含义 存货收发凭证的填制、总账及明细账的登记均存货收发凭证的填制、总账及明细账的登记均按计划成本进行。存货实际成本与计划成本的差异，按计划成本进行。存货实际成本与计划成本的差异，作为存货成本差异单独进行核算。作为存货成本差异单独进行核算。月末月末，通过存货，通过存货成本差异的分摊，将成本差异的分摊，将发出存货和结存存货发出存货和结存存货的计划成的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。本调整为实际成本的一种核算方法。2、存货计划单位成本的制定、存货计划单位成本的制定 存货计划成本制定后，应保持相对的稳定，除存货计划成本制定后，应保持相对的稳定，除有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。3、存货成本差异的的种类。、存货成本差异的的种类。存货成本的差异一般分为超支差异与节约差异两种。超存货成本的差异一般分为超支差异与节约差异两种。超 支差异是实际成本大于计划成本的差额，或称不利差异；节支差异是实际成本大于计划成本的差额，或称不利差异；节 约差异是实际成本少于计划成本的差额，或称有利差异。约差异是实际成本少于计划成本的差额，或称有利差异。4、发出和结存存货应负担的成本差异的计算、发出和结存存货应负担的成本差异的计算 本月本月 存货存货 月初结存存货成本差异额月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额本月收入存货成本差异额 =x100 成本差异率成本差异率 月初结存存货计划成本月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本本月收入存货计划成本上月上月 存货存货 月初结存存货成本差异额月初结存存货成本差异额 =x100 成本差异率成本差异率 月初结存存货计划成本月初结存存货计划成本注注:企业可任选一种，一经确定不得随意变更企业可任选一种，一经确定不得随意变更 本月发出存货应负担的差异本月发出存货应负担的差异=本月发出存货计划成本本月发出存货计划成本 存货成本差异率存货成本差异率 期末结存存货应负担的差异期末结存存货应负担的差异=存货成本总差异存货成本总差异 发出存货应负担的差异发出存货应负担的差异（二）设置的账户（二）设置的账户1、“材料采购材料采购”账户。账户。该账户属于资产类账户，借方登记已付款的材料的实际采该账户属于资产类账户，借方登记已付款的材料的实际采购成本；贷方登记已验收入库材料的计划成本；并将实际成购成本；贷方登记已验收入库材料的计划成本；并将实际成本与计划成本的差额转入本与计划成本的差额转入“材料成本差异材料成本差异”账户账户 期末借方余额为已经收到发票账单已付款，但材料尚未运期末借方余额为已经收到发票账单已付款，但材料尚未运到或尚未验收入库的在途材料。到或尚未验收入库的在途材料。2、“原材料原材料”账户。账户。该账户的核算内容和结构与按实际成本核算所设置的该账户的核算内容和结构与按实际成本核算所设置的“原材料原材料”账户相同。不同的是，该账户是按计划成本核算。账户相同。不同的是，该账户是按计划成本核算。3、“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。总括反映企业各种材料的实际成本与计划成本总括反映企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，该账户属于资产类账户（即的差异，该账户属于资产类账户（即“原材料原材料”账户账户的抵减附加账户）。的抵减附加账户）。1.入库材料发生的材料成本差异入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成实际成本大于计划成本的差异本的差异,借记本科目借记本科目,贷记贷记“材料采购材料采购”科目科目;实际成实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录本小于计划成本的差异做相反的会计分录。2.结转发出材料应负担的材料成本差异结转发出材料应负担的材料成本差异,按实际成本大按实际成本大于计划成本的差异于计划成本的差异,借记借记“生产成本生产成本”“销售费用销售费用”“委委托加工物资托加工物资”“其他业务成本其他业务成本”等科目等科目,贷记本科目。贷记本科目。实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。注注:发出材料应负担的成本差异应当按期发出材料应负担的成本差异应当按期(月月)分摊分摊,不得在季不得在季末或年末一次计算。末或年末一次计算。（三）原材料收入的核算（三）原材料收入的核算n 在原材料按计划成本计价核算时，也会出现与按实在原材料按计划成本计价核算时，也会出现与按实际成本计价核算相同情况。际成本计价核算相同情况。1、外购材料核算、外购材料核算“单货同到单货同到”采购业务的核算采购业务的核算例：例：10月月5日某制造厂向日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价公斤，单价50元，货款为元，货款为100000元，增值税税款为元，增值税税款为17000元，元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转账支票合同规定有关运费由供货方承担。款项用转账支票付讫，材料已验收入库，计划单价为付讫，材料已验收入库，计划单价为49元。元。10月月5日，付款时：日，付款时：借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000 贷；银行存款贷；银行存款 11700010月月5日，结转入库材料的计划成本时：日，结转入库材料的计划成本时：借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 98000 贷；材料采购贷；材料采购 甲材料甲材料 98 00010月月5日，结转入库材料的成本差异时日，结转入库材料的成本差异时借：材料成本差异借：材料成本差异 2000 贷：材料采购贷：材料采购 2000n 将将和和合并处理时：合并处理时：借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 98000 材料成本差异材料成本差异 2000 贷：材料采购贷：材料采购 100000如果甲材料的计划单价为如果甲材料的计划单价为51元时，其会计处理为：元时，其会计处理为：10月月5日，付款时，分录相同：日，付款时，分录相同：借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000 贷；银行存款贷；银行存款 11700010月月5日，结转入库材料的计划成本时：日，结转入库材料的计划成本时：借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 102000 贷；材料采购贷；材料采购 甲材料甲材料 102 00010月月5日，结转入库材料的成本差异时日，结转入库材料的成本差异时借：材料采购借：材料采购 2000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2000n 将将和和合并处理时：合并处理时：借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 102000 贷：材料采购贷：材料采购 100000 材料成本差异材料成本差异 2000“单到货未到单到货未到”采购业务的核算采购业务的核算 例：例：10月月5日某制造厂向日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量发票所列材料数量2000公斤，单价公斤，单价50元，货款为元，货款为100 000元，元，增值税税款为增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。款元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转账支票付讫，材料尚未运到。项用转账支票付讫，材料尚未运到。12日材料运到验收入库，日材料运到验收入库，计划单价为计划单价为49元。元。10月月5日，付款时：日，付款时：借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000 贷；银行存款贷；银行存款 11700012日材料运到并验收入库，计划单价为日材料运到并验收入库，计划单价为49元，元，12日，结转入库材料的计划成本时：日，结转入库材料的计划成本时：借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 98000 贷；材料采购贷；材料采购 甲材料甲材料 9800012日，结转入库材料的成本差异时：日，结转入库材料的成本差异时：借：材料成本差异借：材料成本差异 2000 贷：材料采购贷：材料采购 2000“货到单未到货到单未到”采购业务的核算采购业务的核算 n“货到单未到货到单未到”这类采购业务，平时收到材料这类采购业务，平时收到材料时，暂不作账务处理，待收到发票账单，付时，暂不作账务处理，待收到发票账单，付款时，再按款时，再按“单货同到单货同到”的处理步骤进行处理。的处理步骤进行处理。例：例：10月月5日某制造厂向日某制造厂向Y公司采购乙材料一批，公司采购乙材料一批，合同规定有关运费由供货方承担。材料合同规定有关运费由供货方承担。材料y已运已运到到,但凭证尚未到达。该批材料计划成本但凭证尚未到达。该批材料计划成本21000元元.10日日31日相关凭证仍未到达。日相关凭证仍未到达。11月月5日凭证到达。要求进行有关的会计处理。日凭证到达。要求进行有关的会计处理。n10月月5日企业收到甲材料时，应将其验收入库并妥善保管，日企业收到甲材料时，应将其验收入库并妥善保管，会计上暂不作处理。会计上暂不作处理。n如果如果10月月15日收到甲材料的发票账单付款时，账务处理同日收到甲材料的发票账单付款时，账务处理同“单货同到单货同到”，在此略。，在此略。n如果如果10月月31日企业仍未收到甲材料的发票账单，按材料的计日企业仍未收到甲材料的发票账单，按材料的计划成本划成本21000元暂估入账。元暂估入账。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 21000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 21000n11月月1日用相反分录的记账凭证冲回暂估入账的乙材料价值。日用相反分录的记账凭证冲回暂估入账的乙材料价值。借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 21000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 21000n11月月5日收到有关结算凭证，按实际货款和增值税税款进行日收到有关结算凭证，按实际货款和增值税税款进行账务处理，程序同账务处理，程序同“单货同到单货同到”，在此略。，在此略。采用预付货款的方式采购材料采用预付货款的方式采购材料例：企业采用预付货款的方式向例：企业采用预付货款的方式向Y公司采购甲材料，公司采购甲材料，10月月5日向日向Y公司预付购公司预付购料款料款100000元。元。借：预付账款借：预付账款 100000 贷：贷：银行存款银行存款 100000n10月月18日收到日收到Y公司发来的甲材料及增值税专用发票，所列材料数量公司发来的甲材料及增值税专用发票，所列材料数量2000公斤，单价公斤，单价50元，货款为元，货款为100000元，增值税税款为元，增值税税款为17000元，合同元，合同规定有关运费由供货方承担。材料已验收入库，计划单价规定有关运费由供货方承担。材料已验收入库，计划单价49元。元。借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000 贷贷：预付账款预付账款 100000 银行存款银行存款 17000n同时：同时：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 98000 材料成本差异材料成本差异 2000 贷：材料采购贷：材料采购 甲材料甲材料 100000 n注意事项：对于购入材料成本差异的结转有注意事项：对于购入材料成本差异的结转有两种处理方法：两种处理方法：n一种是逐笔结转购入材料的成本差异，如上一种是逐笔结转购入材料的成本差异，如上面的例子。面的例子。n另一种是平时材料按计划成本入库时，不结另一种是平时材料按计划成本入库时，不结转购入材料的成本差异，月终计算出购入材转购入材料的成本差异，月终计算出购入材料的实际总成本和计划总成本，并计算出二料的实际总成本和计划总成本，并计算出二者的差异，然后将其差异自者的差异，然后将其差异自“材料采购材料采购”账户账户转入转入“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。2、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠及盘盈、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠及盘盈的材料，取得时也会形成成本差异，但不需要通过的材料，取得时也会形成成本差异，但不需要通过“材料采购材料采购”账户，直接将差异计入账户，直接将差异计入“材料成本差异材料成本差异”。按计划成本按计划成本 借：原材料借：原材料 按实际成本按实际成本 贷：生产成本贷：生产成本 或或 委托加工物资委托加工物资/实收资本实收资本/资本公积资本公积按成本差异按成本差异 借或贷记借或贷记 材料成本差异材料成本差异（四）按计划成本计价原材料发出的核算四）按计划成本计价原材料发出的核算n 按计划成本计价原材料发出的核算，除原材料发按计划成本计价原材料发出的核算，除原材料发出业务核算外，在会计期末需要将发出原材料和期出业务核算外，在会计期末需要将发出原材料和期末库存原材料的计划成本调整为实际成本。末库存原材料的计划成本调整为实际成本。n例：某企业原材料按计划成本计价核算，企业例：某企业原材料按计划成本计价核算，企业20X0年年12月发出材料月发出材料550000元，其中生产用元，其中生产用500000元，车间一般消耗元，车间一般消耗30000元，在建工程领用元，在建工程领用20000元。企业元。企业“原材料原材料”账户本月月初余额为账户本月月初余额为 150000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户本月月初贷方余账户本月月初贷方余 额为额为1450元（为节约差异）。本期增加原材料计元（为节约差异）。本期增加原材料计 划成本为划成本为530000元，增加原材料的成本差异为节元，增加原材料的成本差异为节 约差异约差异5350元元。要求：编制本月发出原材料及其应负担的差异的分要求：编制本月发出原材料及其应负担的差异的分录录.发出材料的账务处理发出材料的账务处理:借借:生产成本生产成本 500000 制造费用制造费用 30000 在建工程在建工程 20000 贷贷:原材料原材料 550000材料成本差异率材料成本差异率=(-1450-5350)(150000+530000)=-1%生产成本应承担的差异生产成本应承担的差异=500000(-1%)=-5000制造费用应承担的差异制造费用应承担的差异=30000(-1%)=-300在建工程应承担的差异在建工程应承担的差异=20000(-1%)=-200 借借:材料成本差异材料成本差异 5500 贷贷:生产成本生产成本 5000 制造费用制造费用 300 在建工程在建工程 200n例：某企业例：某企业201年年1月月1日日“原材料原材料”期初余额为期初余额为4000Kg,金额为金额为40 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”为借方为借方余额余额800元，单位计划成本为元，单位计划成本为10元；元；1月月5日购进商日购进商品品1 000Kg，增值税专用发票注明价款为，增值税专用发票注明价款为10 000元，元，增值税增值税1 700元，另支付运杂费元，另支付运杂费500元，材料已入库；元，材料已入库；1月月12日生产产品领用该材料日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领，车间管理领用用100Kg，厂部领用，厂部领用200Kg；1月月20日购进材料日购进材料5 000Kg，增值税专用发票注明价款为，增值税专用发票注明价款为48 900元，增元，增值税值税8 313元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。n 要求：分别采用计划成本法和实际成本法要求：分别采用计划成本法和实际成本法(发出存发出存货成本采用加权平均法计算货成本采用加权平均法计算)核算核算答案(1)实际成本法实际成本法1.5.借：原材料借：原材料 10 500 应交税费应交税费增增(进进)1 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 2001.12.不做分录，月末再做。不做分录，月末再做。1.20.借：原材料借：原材料 48 900 应交税费应交税费增增(进进)8 313 贷：银行存款贷：银行存款 572131.31.加权平均单位成本加权平均单位成本=（40 80010 50048900）（4 0001 000 5000）=10.021.31.发出存货应负担的成本发出存货应负担的成本 产品：产品：50010.02=5 010 车间：车间：10010.02=1 002 厂部：厂部：20010.02=2 004借：生产成本借：生产成本 5010 制造费用制造费用 1002 管理费用管理费用 2004 贷：原材料贷：原材料 8 016答案(2)计划成本法计划成本法1.5 借：材料采购借：材料采购 10 500 应交税费应交税费增（进）增（进）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 200 借：原材料借：原材料 10 000 材料成本差异材料成本差异 500 贷：材料采购贷：材料采购 10 500 1.12 借：生产成本借：生产成本 5 000 制造费用制造费用 1 000 管理费用管理费用 2 000 贷：原材料贷：原材料 8 000 1.20 借：材料采购借：材料采购 48 900 应交税费应交税费增（进）增（进）8 3138 313 贷：贷：银行存款银行存款 57 213 57 213答案(2)计划成本法计划成本法1.20 借：原材料借：原材料 50 000 贷：材料采购贷：材料采购 48 900 材料成本差异材料成本差异 1 100 1.31 材料成本差异率材料成本差异率 =（8005001100）（400001000050000）100%=0.2%借：生产成本借：生产成本 10 制造费用制造费用 2 管理费用管理费用 4 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 16 1.31 原材料实际成本原材料实际成本 =92 000+184=92 184800500110016或或92000 0.2%（五）对计划成本的评价（五）对计划成本的评价n优点是：通过优点是：通过“材料采购材料采购”和和“材料成本差异材料成本差异”账户的设置账户的设置与运用，确定各类材料的实际成本与计划成本的差异，与运用，确定各类材料的实际成本与计划成本的差异，并据以分析和考核企业采购部门的工作业绩；并据以分析和考核企业采购部门的工作业绩；在按计划成本下，排除了价格变动对发出材料成本的影在按计划成本下，排除了价格变动对发出材料成本的影响，有利于分析和考核各部门耗用材料的节约或浪费情响，有利于分析和考核各部门耗用材料的节约或浪费情况，并为考核各部门的经济效益提供依据；况，并为考核各部门的经济效益提供依据；简化材料明细账的核算工作。简化材料明细账的核算工作。n其缺点是：在材料按计划成本计价核算的情况下，虽然其缺点是：在材料按计划成本计价核算的情况下，虽然简化材料明细账的核算工作，但月末应将发出材料和库简化材料明细账的核算工作，但月末应将发出材料和库存材料的计划成本调整为实际成本，调整工作较为麻烦，存材料的计划成本调整为实际成本，调整工作较为麻烦，并且材料成本差异由于不可能按照每种材料组织成本差并且材料成本差异由于不可能按照每种材料组织成本差异的核算，因而调整的结果也不可能完全与实际相吻合。异的核算，因而调整的结果也不可能完全与实际相吻合。n练习练习.某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元元/千克。千克。1月月31日，有关甲材料的科目余额如下：日，有关甲材料的科目余额如下：科目名称科目名称 余额方向余额方向 金额金额(元元)材料采购材料采购 借方借方 3 270原材料原材料 借方借方 14 700材料成本差异材料成本差异 贷方贷方 345n根据根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：计分录如下：(1)采购甲材料采购甲材料480千克，材料验收入库，货款千克，材料验收入库，货款14 040元元(其其中价款中价款12 000元，增值元，增值 税税2 040元元)以支票付讫。并以现金以支票付讫。并以现金支付装卸费支付装卸费75元。元。n材料实际成本材料实际成本=12 000+75=12 075(元元)n材料计划成本材料计划成本=48025=12 000(元元)n借：材料采购借：材料采购 12 075n 应交税费应交税费增（进）增（进）2 040n 贷：银行存款贷：银行存款 14 040n 现金现金 75n同时，借：原材料同时，借：原材料 12000n 贷：材料采购贷：材料采购 12000n(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于千克，于本月全部到达并入库。材料实际本月全部到达并入库。材料实际 成本成本3 270元，计划成本元，计划成本3 300(即即13225)元。元。借：原材料借：原材料 3 300 贷：材料采购贷：材料采购 3 300n(3)从外埠采购甲材料从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为手续。付款总额为5 166元，元，其中货款额其中货款额5 031元元(其中价其中价款款4 300元，增值税元，增值税731元元)；进货运费；进货运费96.8元元(其中准予扣其中准予扣除的进项税除的进项税6.8元元)；装卸费；装卸费35元。但材料未到。元。但材料未到。材料实际成本材料实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元元)材料进项税额材料进项税额=731+6.8=737.8(元元)借：材料采购借：材料采购 4 425 应交税费应交税费 737.8 贷：银行存款贷：银行存款 5 162.8n(4)本月购进的甲材料本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初冲回。下月初冲回。材料计划成本材料计划成本=30025=7 500(元元)本月末：借：原材料本月末：借：原材料 7 500 贷：应付账款贷：应付账款 7 500下月初：借：应付账款下月初：借：应付账款 7 500 贷：原材料贷：原材料 7 500n(5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计千克，计划成本划成本24 000元。其中：直接元。其中：直接 用于产品生产用于产品生产600千克，计划千克，计划成本成本15 000元；用于车间一般耗用元；用于车间一般耗用300千克，计划成本千克，计划成本7 500元；用于管理部门耗用元；用于管理部门耗用40千克，计划成本千克，计划成本1 000元；用于产元；用于产品销售方面的消耗品销售方面的消耗20千克，计划成本千克，计划成本500元。元。借：生产成本借：生产成本 15 000 制造费用制造费用 7 500 管理费用管理费用 1 000 营业费用营业费用 500 贷：原材料贷：原材料 24 000n(6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异借：材料成本差异借：材料成本差异 45 贷：材料采购贷：材料采购 45n(7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（-345+45）/(14 700+12 000+3 300+7 500)100%=-0.08%借：材料成本差异借：材料成本差异 192 贷：生产成本贷：生产成本 120 制造费用制造费用 60 管理费用管理费用 8 营业费用营业费用 4第四节第四节 商商 品品一、商品的定义：一、商品的定义：企业为转卖或加工后转卖而储存的存货企业为转卖或加工后转卖而储存的存货 。商品的范围主要包括：商品的范围主要包括：1 1、企业全部自有的库存商品、企业全部自有的库存商品 2 2、加工中的商品、加工中的商品 3 3、出租的商品、出租的商品 4 4、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。修理的代修品等。二、商品的二、商品的核算方法核算方法n商品流通企业库存商品核算的方法有商品流通企业库存商品核算的方法有数量数量成本金额核算法和售价金额核算法成本金额核算法和售价金额核算法两种。两种。n本节重点对商品流通企业外购商品的核算本节重点对商品流通企业外购商品的核算进行说明。进行说明。三、库存商品采用数量成本金额核算法三、库存商品采用数量成本金额核算法的会计处理的会计处理 数量数量成本金额核算法是指通过库存商成本金额核算法是指通过库存商品的实物数量和成本金额，来核算和监督库品的实物数量和成本金额，来核算和监督库存商品购进、销售和储存的一种核算方法。存商品购进、销售和储存的一种核算方法。这种方法主要适用于经营批发业务的商业企这种方法主要适用于经营批发业务的商业企业。业。（一）设置的会计账户（一）设置的会计账户1、“在途物资在途物资”账户账户 用来核算和监督企业购入商品的采购成本，借方用来核算和监督企业购入商品的采购成本，借方记购入商品的进价；贷方记已验收入库商品的进记购入商品的进价；贷方记已验收入库商品的进价，期末借方余额表示尚未验收入库的在途商品价，期末借方余额表示尚未验收入库的在途商品进价。进价。2、“库存商品库存商品”账户账户 用来核算和监督库存商品的收入、发出和结存情况。用来核算和监督库存商品的收入、发出和结存情况。借方记入库各种商品的进价，贷方记发出各种商借方记入库各种商品的进价，贷方记发出各种商品的进价，期末借方余额为库存的各种商品的进品的进价，期末借方余额为库存的各种商品的进价。价。（二）会计处理（二）会计处理1、购入商品的会计处理、购入商品的会计处理在商品尚未运到验收入库之前在商品尚未运到验收入库之前 借：在途物资借：在途物资 （商品进价）（商品进价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付票据等应付票据等n在商品运到验收入库之后在商品运到验收入库之后 借：库存商品（商品进价）借：库存商品（商品进价）贷：在途物资贷：在途物资（商品进价（商品进价）2、企业销售商品，结转销售成本、企业销售商品，结转销售成本企业销售商品，结转销售成本时，可按先进先出法、企业销售商品，结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别认定法、加权平均法、移动平均法、个别认定法、毛利率法毛利率法计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定不得计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。明。n企业结转发出商品的成本企业结转发出商品的成本 借：主营业务成本（进价）借：主营业务成本（进价）贷：库存商品（进价）贷：库存商品（进价）毛利率法估计销货成本：毛利率法估计销货成本：毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。存货成本的一种方法。毛利率毛利率=销售毛利销售毛利销售净额销售净额100%n销售净额销售净额=商品销售收入商品销售收入销售退回与折让销售退回与折让n销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率n销售成本销售成本=销售净额销售净额销售毛利销售毛利n期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本 本期销售成本本期销售成本n销售成本销售成本 =销售净额销售净额（1 1毛利率）毛利率）n例：某商场月初纺织品存货成本例：某商场月初纺织品存货成本146 000146 000元，元，本期购货成本本期购货成本850 000850 000元，销货收入元，销货收入1 200 1 200 000000元，销售退回与折让合计元，销售退回与折让合计10 00010 000元，上季元，上季度该类商品毛利率为度该类商品毛利率为25%25%。如采用毛利率法，。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？本月已销存货和月末存货的成本为多少？本月销售净额本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000=1 200 000-10 000=1 190 000（元）（元）n销售毛利销售毛利=1190000 25%=297 500=1190000 25%=297 500（元）（元）n销售成本销售成本=1190000-297 500=892 500=1190000-297 500=892 500（元）（元）或或=1190000 =1190000 （1-1-毛利率）毛利率）=1190000 =1190000（1-25%1-25%）=892 500 =892 500（元）（元）n 月末存货成本月末存货成本=146000+850000-892500=146000+850000-892500 =103500 =103500（元）（元）四、库存商品按售价金额核算法的会计处理四、库存商品按售价金额核算法的会计处理 指通过库存商品的售价金额来核算和监督库存指通过库存商品的售价金额来核算和监督库存商品购进、销售和储存的一种核算方法。主要适用商品购进、销售和储存的一种核算方法。主要适用于经营商品品种、规格繁多的零售企业。于经营商品品种、规格繁多的零售企业。（一）库存商品按售价金额核算法包括的内容（一）库存商品按售价金额核算法包括的内容 1、库存商品按售价金额记账。、库存商品按售价金额记账。库存商品的进、销、存等，都按照销售价格记账。总账库存商品的进、销、存等，都按照销售价格记账。总账记库存商品的总售价金额；明细账按照经营商品的实物负记库存商品的总售价金额；明细账按照经营商品的实物负责部门、柜组（包括实物负责人，仓库保管小组或个人等责部门、柜组（包括实物负责人，仓库保管小组或个人等)分户记载，分别以售价金额控制实物负责部门、柜组的商分户记载，分别以售价金额控制实物负责部门、柜组的商品数额。品数额。2、建立实物负责制。、建立实物负责制。按部门或柜组确定实物负责人，由实物负责人按部门或柜组确定实物负责人，由实物负责人对其经营商品的数量和质量负完全的经济责任。对其经营商品的数量和质量负完全的经济责任。3、设置、设置“商品进销差价商品进销差价”账户，用以反映库存商品售账户，用以反映库存商品售价与进价之间的差额。价与进价之间的差额。4、定期盘点商品。、定期盘点商品。每月必须对全部商品进行一次盘点、以保证账每月必须对全部商品进行一次盘点、以保证账实相符，明确实物负责人的责任。实相符，明确实物负责人的责任。（二）设置的会计账户（二）设置的会计账户 1、“在途物资在途物资”账户账户 该账户的运用同库存商品采用进价金额核算法。该账户的运用同库存商品采用进价金额核算法。2、“库存商品库存商品”账户。账户。该账户的借方登记入库各种商品的售价，贷方登该账户的借方登记入库各种商品的售价，贷方登记发出各种商品的售价，期末借方余额为库存的记发出各种商品的售价，期末借方余额为库存的各种商品的售价。在该账户下，一般应按柜组设各种商品的售价。在该账户下，一般应按柜组设置明细账进行明细分类核算。置明细账进行明细分类核算。3、“商品进销差价商品进销差价”账户。账户。该账户属于该账户属于“库存商品库存商品”账户的抵减调整账户，账户的抵减调整账户，用来反映库存商品售价与进价之间的差额；用来反映库存商品售价与进价之间的差额；贷方登记验收入库商品的售价与进价之间的差额，贷方登记验收入库商品的售价与进价之间的差额，借方登记库存商品已销商品应负担的进销差价；借方登记库存商品已销商品应负担的进销差价；期末贷方余额表示尚未销售也尚未摊销的库存商品期末贷方余额表示尚未销售也尚未摊销的库存商品应负担的进销差价。应负担的进销差价。（三）会计处理（三）会计处理1、购入商品的会计处理、购入商品的会计处理n在商品尚未运到验收入库之前在商品尚未运到验收入库之前 借：在途物资（商品进价）借：在途物资（商品进价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付票据等应付票据等n在商品运到验收入库之后在商品运到验收入库之后 借：库存商品（商品售价）借：库存商品（商品售价）贷：在途物资（商品进价）贷：在途物资（商品进价）商品进销差价（售价大于进价的差额）商品进销差价（售价大于进价的差额）n 当售价小于进价时，应借记当售价小于进价时，应借记“商品进销差价商品进销差价”。2、企业销售商品，结转销售成本、企业销售商品，结转销售成本借：主营业务成本（售价）借：主营业务成本（售价）贷：库存商品（售价）贷：库存商品（售价）3、月度终了，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分、月度终了，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价摊的进销差价进销差价率的计算公式如下进销差价率的计算公式如下 期初库存商品进销差价期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价本期购入商品进销差价进销差价率进销差价率=X100%期初库存商品售价期初库存商品售价+本期购入商品售价本期购入商品售价本期已销商品应分摊的进销差价本期已销商品应分摊的进销差价 =本期的商品销售收入本期的商品销售收入进销差价率进销差价率n结转本期已销商品应分摊的进销差价，并调整本期销售成本结转本期已销商品应分摊的进销差价，并调整本期销售成本 借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 例：某百货公司例：某百货公司201年年8月份的期初库存商品成本月份的期初库存商品成本为为80 000元，售价为元，售价为100 000元。元。n 8月月5日购入商品一批，增值税专用发票注明，日购入商品一批，增值税专用发票注明，买价为买价为400 000元，增值税元，增值税68 000元，款已付，元，款已付，n 8月月7日该批商品入库，其预计售价为日该批商品入库，其预计售价为500 000元；元；n 8月月10日销售收入为日销售收入为400 000元，应承担的增值元，应承担的增值税为税为68 000元，款已收。元，款已收。n要求：做有关分录以及计算期末存货成本、本期要求：做有关分录以及计算期末存货成本、本期销货成本。销货成本。借：在途物资借：在途物资 400 000 应交税费应交税费增（进）增（进）68 000 贷：银行存款贷：银行存款 468 000 借：库存商品借：库存商品 500 000 贷：在途物资贷：在途物资 400 000 商品进销差价商品进销差价 100 000 借：银行存款借：银行存款 468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交税费增（销）增（销）68 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000 进销差价率进销差价率=（20 000100000）/(100000500 000)=20%本月销售商品应分摊的进销差价本月销售商品应分摊的进销差价=400 000 20%=80 000 借：商品进销差价借：商品进销差价 80 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 80 000 8月月31日，库存商品的成本日，库存商品的成本=200 000（1-20%）=160 000(元元)（100 000500 000400000）演讲完毕，谢谢观看！