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正版正版课件件内容可修改内容可修改电子课件税收筹划第七章企业所得税LOGO第七章第七章企业所得税企业所得税企业所得税概述企业所得税概述企业所得税计税依据计算企业所得税计税依据计算应纳企业所得税额计算应纳企业所得税额计算资产税务处理资产税务处理企业所得税征管企业所得税征管企业所得税筹划企业所得税筹划第七章企业所得税第七章企业所得税【本章学习目标本章学习目标】v知识目标v了解企业所得税的税制要素的内容。理解企业应纳税所得额的计算原理。理解并掌握企业所得税的纳税筹划的基本内容和方法。学会企业经营过程中的主要税收筹划方法。v能力目标v能够正确计算企业应纳所得税额，能正确填写企业所得税的申报表。能根据企业发生的业务合理进行企业所得税的纳税筹划。第一节企业所得税概述第一节企业所得税概述v企业所得税的概念 企业所得税是以企业或者组织为纳税义务人，对其一定期间内的所得额征收的一种税。一、纳税义务人与征税对象v（一）（一）纳税义务人（客观题）纳税义务人（客观题）企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。但个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法，仍然只缴纳个人所得税。凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业。根据国际上的通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，最大限度地维护我国的税收利益v属地原则。是指一个国家以地域的概念作为其行使征税权力所遵循的原则。属地原则可称为来源地国原则，按此原则确定的税收管辖权，称作税收地域管辖权或收入来源地管辖权。它依据纳税人的所得是否来源于本国境内，来确定其纳税义务，而不考虑其是否为本国公民或居民。v属人原则。是指一国政府以人的概念作为其行使征税权力所遵循的原则。属人原则可称为居住国原则，按此原则确立的税收管辖权，称作居民税收管辖权和公民税收管辖权。它依据纳税人与本国政治法律的联系以及居住的联系，来确定其纳税义务，而不考虑其所得是否来源于本国领土疆域之内。v1.下列属于下列属于“企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人”的是（的是（）。）。A.有限责任公司有限责任公司B.股份有限公司股份有限公司C.个人独资企业个人独资企业D.合伙企业合伙企业v【参考答案参考答案】AB（二）征税对象（二）征税对象v企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（从征税对象的内容上考虑v1.1.居民企业的征税对象居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。v2.2.非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（选择题）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。3.所得来源的确定v（1 1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。（2 2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。（3 3）转让财产所得。）转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在不动产转让所得按照不动产所在地确定。地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。企业所在地确定。（4 4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。业所在地确定。（5 5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。照负担、支付所得的个人的住所地确定。（6 6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。二、税率v1、基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2、低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。除此之外还有15%的高新技术企业企业 小型微利企业v小型微利企业减按小型微利企业减按20%20%的所得税税率征收的所得税税率征收企业所得税。企业所得税。工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，资产总额不人，资产总额不超过超过30003000万元。万元。其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不人，资产总额不超过超过10001000万元。万元。v1.按照企业所得税法及实施条例的规定，企业所得税的税按照企业所得税法及实施条例的规定，企业所得税的税率包括（率包括（）。）。A.25%B.20%C.15%D.10%v【参考答案参考答案】ABCD第二节企业所得税计税依据的计算v应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。v基本公式为：应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣各项扣除除以前年度亏损注意应纳税所得额与会计中的收入、费用间的比较。v企业应纳税所得额的计算，其确认的原则是（企业应纳税所得额的计算，其确认的原则是（）。）。A.相关性相关性B.配比性配比性C.现金制现金制D.权责发生制权责发生制v【参考答案参考答案】D收入总额的规定收入总额的规定v收入确定的基本规定1.销售货物收入2.提供劳务收入3.财产转让收入4.股息红利等权益性投资收益收入5.租金收入6.特许权使用费收入7.接受捐赠收入8.利息收入9.其他收入v收入确定的特殊规定1.以分期收款方式销售以分期收款方式销售货物货物2.企业受托加工制造建筑、安装企业受托加工制造建筑、安装时间超过时间超过12个月的个月的3.采取产品分成方式取得收入采取产品分成方式取得收入4.企业发生非货币性资产交换用企业发生非货币性资产交换用于捐赠、偿债、赞助、集资、于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的润分配等用途的返回v按照企业所得税法及实施条例规定，企业以货币形式和非按照企业所得税法及实施条例规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。下列属于货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。下列属于“非货币形式非货币形式”收入的有（收入的有（）。）。A.应收票据应收票据B.股权投资股权投资C.准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资D.不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资【参考答案参考答案】BD二、不征税收入和免税收入v（一）不征税收入（一）不征税收入1、财政拨款。是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、财政拨款。是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。社会团体等组织拨付的财政资金。2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。基金。3、国务院规定的其他不征税收入。、国务院规定的其他不征税收入。（二）免税收入v1 1、国债利息收入。、国债利息收入。国库券的兑付利息免征所得税，但是国库券在二级市场上国库券的兑付利息免征所得税，但是国库券在二级市场上的买卖收益，要征税。的买卖收益，要征税。v2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。v3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足股票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。v4 4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。v【例例1】根据企业所得税法及实施条例规定，收入总额中根据企业所得税法及实施条例规定，收入总额中的下列收入为不征税收入的有（的下列收入为不征税收入的有（）。）。A.国债利息收入国债利息收入B.财政拨款财政拨款C.符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金金v【参考答案参考答案】BD三、扣除项目的范围和标准v（一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则v权责发生制原则权责发生制原则v配比原则配比原则v相关性原则相关性原则v确定性原则确定性原则v合理性原则。合理性原则。（二）准予扣除的项目范围（二）准予扣除的项目范围v准予扣除项目的基本范围v1、成本2、费用v3、税金：包括消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加。以及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。但后四种税因在管理费用中已经扣除，不在销售税金中扣除。企业交纳的增值税属于价外税，故不在扣除之列。v4、损失v。（三）扣除项目的具体标准和范围（三）扣除项目的具体标准和范围v1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实据实扣除。工资、薪金支出工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出。资，以及与任职或者是受雇有关的其他支出。v【例1】根据企业所得税法及实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，在规定的标准范围内准予扣除。（）v【参考答案】v【例2】根据企业所得税法及实施条例规定，企业雇员取得的下列收入，属于工资薪金总额的是（）。A.企业职工取得的年终奖B.企业支付企业职工购买股票的股利收入C.企业发给职工的误餐补助D.企业发给职工的特困补助v【参考答案】AC2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费v规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%的部分的部分准予扣除，准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。超过部分准予结转以后纳税年度扣除。3.社会保险费社会保险费v（1）按照企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；v【例2】按照企业所得税法的有关规定，企业发生的下列项目在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的保险费用包括（）。A.纳税人按规定为全体雇员交纳的基本养老保险和补充养老保险B.纳税人按规定为全体雇员交纳的失业保险C.纳税人为雇员个人交纳的财产保险D.纳税人为特殊工种职工支付的人身安全保险费v【参考答案】ABD4.利息费用利息费用v（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。v（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。5.借款费用借款费用v（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。v（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。v【例1】下列利息支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时不可以从收入总额中扣除的有（）。A.研制无形资产过程中的利息支出B.建造固定资产过程中的利息支出C.按金融机构同类、同期贷款利率，向非金融机构借款的生产经营利息支出D.房地产开发企业开发房地产过程中的金融机构借款利息支出v【参考答案】ABD汇兑损失汇兑损失v企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除。7.业务招待费业务招待费v企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。【例1】根据企业所得税法及实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的50%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（）【参考答案】v【例2】某工业企业2008年度实际发生的业务招待费50万元，当年实现的销售收入为4000万元，则该企业当年在企业所得税前扣除的招待费为20万元。（）v【参考答案】注意计算步骤：1/确认实际发生数=50万元2/计算招待费第一限额=5060%=30(万元)3/计算招待费第二限额=40005=20(万元)4/确认准予税前扣除数=20万元5/确认纳税调增数=50-20=30(万元)8.广告费和业务宣传费。广告费和业务宣传费。v除国务院财政、税务主管机关另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。【例1】某服装厂2008年度产品销售收入500万元，其他业务收入100万元，营业外收入60万元。该年度支付广告费80万元，业务宣传费为50万元。则该企业准予在税前扣除的费用90万元。（）v【参考答案】注意计算步骤：1/确认实际发生数=80+50=130(万元)2/计算广告宣传费限额=(500+100)15%=90(万元)3/确认准予税前扣除数=90万元4/确认会计利润的纳税调增数=130-90=40(万元)v【例2】某生产企业2008年销售啤酒，全年销售收入1600万元，应扣除的销售成本为600万元，营业税金及附加460万元，其他费用400万元（其中含啤酒广告费50万元）。该企业当年应纳所得税为（）万元。v广告宣传费限额=160015%=240（万元）v【参考答案】应缴纳企业所得税=（1600-600-460-400）25%=14025%=35（万元）9.环境保护专项资金。环境保护专项资金。v企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.租赁费。租赁费。v企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照下列方法扣除：（1）以经营租赁方式租入以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除租赁期限均匀扣除。（2）以融资租赁方式租入融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧提取折旧费用，分期扣除。费用，分期扣除。v【例1】企业所得税规定，纳税人在生产经营过程中租入固定资产而支付的费用，可以直接作为费用扣除的有（）。A.经营租赁方式发生的租赁费B.融资租赁方式发生的租赁费C.融资租赁方设备投入使用后支付的手续费D.融资租赁方设备安装交付使用后支付的利息v【参考答案】ACD某贸易公司2010年3月1日，以经营租赁方式租入固定支产使用，租期一年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。公司计算当年应纳税所得额时应扣除的租赁费为？（单选02注税试题)经营租赁方式可均匀扣除（1200012）10=10000元融资租赁租金支出不可扣，但可提取折旧费固定资产租赁费租赁费租赁费v【例2】某企业2008年月日月日，以经营经营租赁方式租入生产设备一台，租期1年，支付租金1.2万元；当年6月月10日日以融资融资租赁方式租入机器设备一台，当月投入使用，租期2年，每年每年支付租金50万元。机器设备的净残值率为5，使用年限为使用年限为10年年。计算该企业当年应纳税所得额时应扣除的费用。v【参考答案】应扣除的费用=1.21210+502（1-5%）102=1+4.75=5.75（万元）.新产品、新技术、新工艺研究开发费。按实际发生加计50%扣除某国有企业当年会计利润为40万元，实际发生技术开发费为120万元，当年未考虑技术开发费加计50%扣除的，则该企业当年的应纳企业所得税为？应纳税所得额=4012050%=20应纳税额0万13.公益性捐赠支出公益性捐赠支出v（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。v（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠支出公益性捐赠支出v【例2】某商业企业2008年度实现会计利润总额利润总额40万元万元，经注册会计师（税务师）审查，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向贫困山区的捐赠10万元。在其他因素不变的情况下，计算该企业当年公益性捐赠的下列问题：（1）扣除限额；（2）允许税前扣除的公益性捐赠额；（3）该企业应缴纳的企业所得税。v【参考答案】计算步骤：1/实发数=10万元2/扣除限额=4012%=4.8（万元）；3/允许税前扣除额=4.8（万元）；4/纳税调增数=10-4.8=5.2(万元)5/应纳税所得额=40+5.2=45.2（万元）6/应缴纳的企业所得税=45.225%=11.3（万元）14.有关资产的费用。vv企业转让各类固定资产发生企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无定计算的固定资产折旧费、无形资产、生物性资产和递延资形资产、生物性资产和递延资产的摊销费，准予扣除。产的摊销费，准予扣除。13.总机构分摊的费用。v非居民企业非居民企业在中国境内设立的机构、在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。并合理分摊的，准予扣除。14.资产损失v企业当期发生的固定资产和流动资产企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵不得从销项税金中抵扣的进项税金，扣的进项税金，应视同企业财产损失，应视同企业财产损失，准予与存货损失一准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。起在所得税前按规定扣除。v【例例2】某企业由于人为原因损失车床一台，原值某企业由于人为原因损失车床一台，原值50万元，万元，已提折旧已提折旧20万元，按规定保险公司赔偿万元，按规定保险公司赔偿15万元，职工个人万元，职工个人赔偿赔偿3万元。则该企业准予在企业所得税前扣除的财产损万元。则该企业准予在企业所得税前扣除的财产损失为（）万元。失为（）万元。【参考答案参考答案】准予扣除的财产损失准予扣除的财产损失=50-20-15-3=12（万元）（万元）四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目v在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2企业所得税税款。3税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。4罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。5超过规定标准的捐赠支出。7未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出8企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不不得扣除得扣除。9与取得收入无关的其他支出。v【例2】按照现行企业所得税规定，下列项目在计算企业所得税应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目有（）。A.遭受自然灾害造成损失无赔偿的部分B.销售货物时给购货方开在同一张专用发票的折扣支出C.啤酒、黄酒广告费未超标的部分D.企业之间支付的管理费用v【参考答案】ABCv【例3】在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目不准从收入总额中扣除的是（）。A.企业所得税税款B.银行罚息C.合同违约金D.非广告性质的赞助支出v【参考答案】ADv【例4】根据企业所得税法及实施条例规定，下列不得在企业所得税前扣除的有（）。A.企业之间支付的管理费B.企业之间支付的租金C.非银行企业内营业机构之间支付的利息D.金融企业的同业拆借利息支出v【参考答案】AC五、亏损弥补五、亏损弥补v企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外境外营业机构的亏损亏损不得抵减境内境内营业机构的盈利。亏损弥补亏损弥补v某企业开业后前10年的经营情况如表所示，试计算其10年一共应该交纳的企业所得税（单位：万元）v第一年的亏损只能弥补第6年，第二年的亏损只能弥补第七年，第八年的盈利要缴纳所得税，第十年弥补第九年的亏损后盈利5万元。所以企业10年一共应该交纳的企业所得税税额为：v第八年的企业所得税税额=1025%=2.5v第十年的企业所得税税额=525%=1.25时间（年）2001200220032004200520062007200820092010应税所得-100-5010304020510-第三节资产的税务处理v资产是指由于资本投资而形成的财产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本费用从纳税人的收入总额中一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。税法规定，纳入税务处理范围的资产形式主要有固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史成本为计税基础。一、固定资产的计价和折旧一、固定资产的计价和折旧v纳税人的固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。v虽不属于生产、经营主要设备的物品，但是单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。v未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品，可以一次或分期扣除(一一)固定资产的计税基础固定资产的计税基础v1外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。2自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。3融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。v4盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。5通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。6改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。固定资产的价值确定后，除下列特殊情况外，固定资产的价值确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：一般不得调整：v(1)国家统一规定的清产核资；v(2)将固定资产的一部分拆除；v(3)固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损失；v(4)根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。(二二)固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围v1应当提取折旧的固定资产：v(1)房屋、建筑物；v(2)在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；v(3)季节性停用和大修理停用的机器设备；v(4)以经营租赁方式租出的固定资产；v(5)以融资租赁方式租入的固定资产；v(6)财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。2不得提取折旧的固定资产不得提取折旧的固定资产v(1)土地；v(2)房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资资产；v(3)以经营租赁方式租入的固定资产；v(4)已提足折旧继续使用的固定资产；v(5)按照规定提取维简费的固定资产按照规定提取维简费的固定资产；v(6)已在成本中一次性列支而形成的固定资产已在成本中一次性列支而形成的固定资产v(7)破产、关停企业的固定资产；破产、关停企业的固定资产；v(8)提前报废的固定资产，不得计提折旧；v(9)已已出出售售给给职职工工个个人人的的住住房房和和出出租租给给职职工工个个人人且且租租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；v（10）财政部规定的其他不得提折旧的固定资产。3提取折旧的依据和方法提取折旧的依据和方法v(1)纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止提折旧。v(2)固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例为原价的5。v(3)纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。v（四）固定资产折旧的计提年限v（4）除特殊原因需要缩短折旧年限的，可由企业提出申请，逐级国家税务总局批准的以外，一般固定资产折旧年不得短于以下规定年限：v房屋、建筑物为20年；v火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；v电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产、经营有关的器具、工具、家具等为5年。v事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限：v房屋、建筑物为20年；v专用设备、交通工具和陈列品为10年；v一般设备、图书和其他固定资产为5年。v1允许实行加速折旧的企业的固定资产v（1）在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、般舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备。v（2）促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或爱酸、碱等强烈腐蚀的机器设备。v（3）证券公司电子类设备v（4）集成电路生产企业的生产性设备v（5）外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件v（6）企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次推入管理费用，达到固定资产标准的应单独管理，但不能再提取折旧。单位价值在30万元以上的，可实行加速折旧的政策。v（三）固定资产可加速折旧的范围和管理v自2004年7月1日起，东北地区，工业企业的固定资产（房屋、建筑物除外），可在现行规定折旧年限的基础上，按不高于40%的比例缩短折旧年限。v2固定资产加速折旧方法固定资产加速折旧方法v（1）固定资产加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法，）固定资产加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法，对符合上述加速折旧条件的固定资产，应采用余额递减法对符合上述加速折旧条件的固定资产，应采用余额递减法或年数总和法或年数总和法v（2）下列资产折旧或摊销年限最短为）下列资产折旧或摊销年限最短为2年年a证券公司电子证券公司电子类设备类设备b外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件（3）集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为）集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为3年年二、生物资产的税务处理v生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（一）生产性生物资产的计税基础（一）生产性生物资产的计税基础v1.外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费计税基础。v2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费计税基础。（二）生产性生物资产的折旧（二）生产性生物资产的折旧v1.生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。v2.企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧，企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。v3.生产性生物资产计算折旧的最低年限：林木类生产性生物资产，为10年；畜类生产性生物资产，为3年。三、无形资产的税务处理三、无形资产的税务处理v无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。（一）无形资产的计价（一）无形资产的计价v1.自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出计价。v2.购入的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出计价。v3.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费计价。无形资产的计税基础无形资产的计税基础（二）无形资产摊销的范围（二）无形资产摊销的范围v下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。2、自创商誉。3、与经营活动无关的无形资产。4、其他不得计算摊销费用扣除的无形资无形资产的摊销采取直线法无形资产的摊销采取直线法v一是受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益年限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销。v二是法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销。v三是法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。v应注意的是：自行开发的无形资产，其费用如作为开发费用在税前一次性扣除的，该无形资产在使用期间不能再摊销费用。v自2004年7月1日起，东北地区，工业企业受让或投资的无形资产，可在现行规定摊销年限的基础上，按不高于40%的比例缩短摊销年限。但协议或合同约定有使用年限的无形资产，应按协议或合同约定的使用年限进行摊销。v应用举例：位于市区的某企业转让一项2年前外购无形资产的所有权，取得成本收入60万元，转让收入65万元，摊销期10年，则：v该项无形资产的账面成本=60-60102=60-12=48（万元）；转让流转税=655%（1+7%+3%）=3.575（万元）转让所得=65-48-3.575=13.425（万元）应纳所得税=13.42525%=3.36（万元）四、长期待摊费用的税务处理四、长期待摊费用的税务处理v长期待摊费用长期待摊费用v是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。五、存货的税务处理五、存货的税务处理（二）存货的成本计价方法（二）存货的成本计价方法v1、企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。2、企业转让以上资产，在计算企业应纳税所得额时，资产的净值允许扣除。其中，资产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。v例：某企业固定资产原值为100万，会计上扣除了60万的折旧，税法准予扣除的折旧为30万。计提的固定资产减值准备为20万，则税法上该资产的净值应该是100-30=70万，如果此时以120万价格转让该固定资产，则转让的应纳税所得是120-70=50万。（三）存货成本的扣除（三）存货成本的扣除v企业转让以上资产，在计算应纳税所得额时，资产的净值准予扣除。其中，资产的净值是指有关财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。v除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。六、投资资产的税务处理六、投资资产的税务处理v（一）投资资产成本的确定v1.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。v2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。v（二）投资资产成本的税前扣除方法v企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时，不得扣除；企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。第四节特别纳税调整第四节特别纳税调整v一、特别纳税调整的主要内容v企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。二、关联企业之间关联业务的税务处理二、关联企业之间关联业务的税务处理v预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。三、关联企业之间业务往来的调整方法三、关联企业之间业务往来的调整方法v税法规定对关联企业所得不实的，调整方法如下：v（1）可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法。v（2）再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。v（3）成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法。v（4）交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。v（5）利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。v（6）其他符合独立交易原则的方法。LOGO第五节应纳企业所得第五节应纳企业所得税额的计算税额的计算一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算v居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为：居民企业应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额v（一）直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损（二）间接计算法（二）间接计算法注：投资企业确认的被投资企业的投资收益，如果投资企业税率大于被投资企业，需要补税。小于则不作处理。v例：某企业为居民纳税人，2008年发生经营业务：v取得产品销售收入4000万元v发生产品销售成本2600万元v发生销售费用770万元（期中广告费650万）；管理费480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万v销售税金160万（含增值税税金120万）v营