CH成本控制分析实用.pptx

成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，计算并分析成本差异 第四，进行考核评价 第1页/共49页第二节 标准成本控制系统 标准成本控制系统概述标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法第2页/共49页一、标准成本控制系统概述 标准成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。第3页/共49页二、标准成本的制定标准成本的涵义标准成本的种类标准成本的一般公式直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定 第4页/共49页标准成本的涵义 标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。第5页/共49页标准成本的种类理想标准成本正常标准成本现实标准成本 实际中广泛采用第6页/共49页标准成本的一般公式第7页/共49页直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。第8页/共49页直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。第9页/共49页制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的 第10页/共49页三、成本差异的类型及其计算分析成本差异及其类型 直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析 第11页/共49页成本差异及其类型成本差异=实际成本-标准成本成本差异类型：按成本差异构成内容不同进行分类 按成本差异形成过程进行分类 按成本差异与其他因素的关系进行分类 按成本差异是否可以控制进行分类 按成本差异性质的不同进行分类 第12页/共49页直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异【例例5】第13页/共49页【例5】直接材料成本差异的计算已知：A公司的甲产品标准成本资料如表4所示，204年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200 800千克，其实际单价为30元/千克；实际耗用B材料280 000千克，其实际单价为45元/千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。第14页/共49页解解 A材料成本差异30200 800 -32501400-388 800(元)(F)其中，价格差异(30-32)200 800 -401 600(元)(F)用量差异32(200 800-501400)12 800(元)(U)第15页/共49页 B材料成本差异 45280 000-43702400525 600(元)(U)其中，价格差异(45-43)280 000560 000(元)(U)用量差异43(280 000-702400)-34 400(元)(F)甲产品的直接材料成本差异 -388 800+525 600136 800(元)(U)第16页/共49页 以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136800元不利差异。其中，A材料发生了388 800元的有利差异，B材料形成了525 600元的不利差异。第17页/共49页 前者是因为A材料实际价格降低而节约了401 600元成本和因耗用量增加而导致12 800元的成本超支额共同作用的结果；第18页/共49页 后者是因为B材料实际价格提高而增加了560 000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34 400元的成本共同造成的。第19页/共49页 可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。第20页/共49页直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+效率差异第21页/共49页【例6】直接人工成本差异的计算已知：同例105，204年1月份 A公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为4800小时和42000小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为4 416 000元和4 620 000元。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。第22页/共49页解解 第一工序实际人工价格 1 838 160/19 980 92（元/小时）第二工序实际人工价格 1 782 000/162 000 110（元/小时）第23页/共49页 第一工序直接人工成本差异1 838 160-91.25040014 160(元)(U)其中：人工价格差异 (92-91.2)19 98015 984(元)(U)效率差异 91.2(19 980-50400)-1 24(元)(F)第24页/共49页 第二工序直接人工成本差异1 782 000-11440400-42 000(元)(F)其中：人工价格差异 (110-114)162 000-64 800(元)(F)效率差异 114(162 000-40400)228 000(元)(U)甲产品直接人工成本差异14 160-42 000-27 840(元)(F)第25页/共49页 以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27 840元，是由于第一工序的14 160元的不利差异和第二工序的42000元有利差异构成的。第26页/共49页 前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15 984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1 824元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64 800元和因耗用工时的增加而超支的成本228 000元所造成的。第27页/共49页变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用 =耗费差异+效率差异【例例7】第28页/共49页【例7】变动性制造费用成本差异的计算已知：同5，204年1月份A公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为14.5元/小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。第29页/共49页解解 一车间变动性制造费用成本差异 14.525 000-1560400 2 500(元)(U)其中：耗费差异(14.5-15)2 500 -12 500(元)(F)效率差异15(25 000-60400)15 000(元)(U)第30页/共49页 二车间变动性制造费用成本差异 14.531 000-14804001 500(元)(U)其中：耗费差异 (14.5-14)31 00015 500(元)(U)效率差异 14(31 000-80400)-14 000(元)(F)甲产品变动制造费用成本差异 2500+1 5004000(元)(U)第31页/共49页 以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4 000元不利差异。其中，一车间发生了2500元的不利差异，二车间发生了1500元的不利差异。第32页/共49页 前者是因为费用分配率降低而形成的12500元的有利差异和因为效率降低而增加了15000元的不利差异；后者是因为费用分配率提高而形成的15500元的不利差异和由于效率提高而形成的14000元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。第33页/共49页固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用 =预算差异+能量差异 =耗费差异+能力差异+效率差异两差异法 预算差异 能量差异三差异法 耗费差异 能力差异 效率差异第34页/共49页固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法与三差异法之间的关系预算差异=耗费差异能量差异=能力差异+效率差异第35页/共49页固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法【例例8】第36页/共49页【例8】固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）已知：同5，204年1月份A公司甲产品的预计生产能力为352件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为423000元和619 000元。要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。第37页/共49页解解 一车间固定性制造费用差异 423000-2060400 -57 000(元)(F)其中：预算差异 423000-2060352600(元)(U)能量差异 20(60352-60400)-57600(元)(F)第38页/共49页 二车间固定性制造费用差异619000-2280400-85 000(元)(F)其中：预算差异 619000-2280352-520(元)(F)能量差异 22(80352-80400)-84 480(元)(F)第39页/共49页 甲产品固定性制造费用成本差异-57 000-85 000 -142 000(元)(F)第40页/共49页 以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为142 000元，是由一车间的57 000元有利差异和二车间的85 000元有利差异形成的。第41页/共49页 其中前者是由600元不利的预算差异和57600元有利的能量差异共同作用形成的；后者是由520元有利的预算差异和84 480元有利的能量差异共同作用形成的。第42页/共49页固定性制造费用成本差异的计算分析 三差异法第43页/共49页【例8】固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）已知：仍按例97的资料，为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25 000和31 000小时。要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异。第44页/共49页解解 一车间固定性制造费用差异 423000-2060400-57 000(元)(F)其中：耗费差异 423 000-2060352600(元)(U)能力差异 20(60352-25 000)-77 600(元)(F)效率差异 20(25 000-60400)20 000(元)(U)第45页/共49页 二车间固定性制造费用差异 619000-38100-85 000(元)(F)其中：耗费差异619000-2280352-520(元)(F)能力差异22(80352-31 000)-62 480(元)(F)效率差异22(31 000-80400)-22 000(元)(F)甲产品固定性制造费用成本差异 -57 000-85 000-142 000(元)(F)第46页/共49页 以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本差异的原因划分的更加具体，如在两差异法中只能看出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能量差异分别为57 600元和84 480元，在三差异法中又将该差异分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力利用差异（一车间和二车间均为有利差异，分别为77600元和62480元）和由于实际工时脱离标准工时所形成的效率差异（一车间为不利差异20000元，二车间为有利差异22 000元），这样更便于分清责任，有利于进行成本控制。第47页/共49页四、成本差异的处理方法直接处理法 递延法 稳健法 年末一次处理法 第48页/共49页感谢您的欣赏！第49页/共49页