主要经济业务核算重改.pptx

1本章将从以下内容展开讲述本章将从以下内容展开讲述供应过程生产过程生产资金货币资金储备资金销售过程产品资金固定资金货币资金资金周转重新投入生产周转资金退出资金投入工业企业经营资金的循环与周转第1页/共151页2学习目的和要求1、巩固账户和复式记账的基本原理2、系统地掌握工业企业主要经济业务的核算资金筹集业务的核算生产准备业务的核算产品生产业务的核算销售业务的核算财务成果业务的核算第2页/共151页3 喂，不要睡觉，上课啰！第3页/共151页4第一节 资金筹集业务的核算企业资金来源两条途径投资者投入债权人借入本节主要核算内容投入资本核算银行借款核算筹资是生产经营活动的首要条件第4页/共151页5一、投入资本的核算（一）账户设置1“实收资本（或股本）”账户性质与作用：该账户属于所有者权益类账户，用来核算投资者投入给企业的资本增减变化的情况。借方登记：一般较少发生，故不进行核算；贷方登记：登记企业实际收到投资者投入的资本；期末余额在贷方：表示期末企业实有的资本数额或股本数额；明细核算：按投资者设项目进行。第5页/共151页62“资本公积”账户性质与作用：本账户属于所有者权益类账户，核算企业取得的资本公积（包括资本溢价、股本溢价）增减变化情况。借方登记：由于其转增资本、弥补亏损原因而引起的资本公积减少数；贷方登记：企业取得的资本公积；期末贷方余额：反映企业实有的资本公积；明细核算：按形成的类别、项目进行。(接受捐赠不再该帐户核算了)第6页/共151页7（二）投入资本业务的总分类核算（二）投入资本业务的总分类核算 投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等。例31经批准，中华股份有限公司向社会公众发行普通股份8 000万股，每股的面值1元，发行价8元，所筹集资金64 000万元已存入银行结算户。借：银行存款 640 000 000 贷：股本普通股 80 000 000 资本公积股本溢价 560 000 000第7页/共151页8 例例3 322 华安公司收到某公司投入的机器一台，该机器原价为80万元，已提折旧30万元，投资双方确认的价值为40万元。借：固定资产机器400 000 贷：实收资本某公司400 000 例33华安公司收到江海公司投资的甲材料一批,双方确认该批材料的价值为5 000 000,增值税率17%.同时,江海公司在华安公司的股本总额中占4 000 000元。借：原材料甲材料5 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）850 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积 1 850 000第8页/共151页9例34某企业2001年1月1日成立，由三位投资者组成，各出资50万，共计150万，款已收存银行，2002年初，又有一位投资者欲加入该企业，经协商将企业注册资本增加到200万，该投资者出资70万银行存款，占有该公司25%的股份.第9页/共151页102001.1.1 借:银行存款150 贷:实收资本1502002.1.1 借:银行存款70 贷:实收资本50 资本公积20第10页/共151页11 例35 某企业接受一外企投入资本500美元,合同约定汇率为8.3人民币,收到投资当日汇率为8.4人民币.第11页/共151页12借:银行存款5008.4(当日汇率)贷:实收资本5008.3(合同汇率)资本公积500(8.48.3)第12页/共151页13资本公积转增资本:借:资本公积 贷:实收资本资本公积弥补亏损:借:资本公积 贷:利润分配第13页/共151页14二、借入资本的核算短期借款核算长期借款核算第14页/共151页151、借入资本的定义P972、借款的种类（按偿还期分）长期借款短期借款3、核算内容取得借款支付借款利息归还借款按季付息分次付息，如：每年付息一次到期付息计入财务费用第15页/共151页16核算内容取得借款支付利息归还借款（一）账户设置1“短期借款”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。贷方登记：借入的各种短期借款；借方登记：短期借款的归还；期末余额在贷方：反映企业尚未偿还的短期借款的本金；明细核算：按借款的项目进行。第16页/共151页172“长期借款”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。贷方登记：借入长期借款的本金；借方登记：偿还的本金；期末贷方余额：企业尚未偿还的长期借款本金；明细核算：按贷款的种类进行。第17页/共151页183“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。借方登记：企业发生的财务费用；贷方登记：发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益；期末：应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额；明细核算：按费用项目进行。砸掉钱罐还利息啰！第18页/共151页19例34华安公司由于生产经营需要，2001年1月1日向银行取得借款100万元，期限为1年，年利率6%，利息每季末支付，所得借款存入银行。借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000（二）总分类核算1短期借款核算第19页/共151页20例35 华安公司1月31日预提本月银行短期借款利息。借：财务费用利息费用 5 000 贷：应付利息预提利息 5 0002月末预提借款利息，会计分录同上。例36 3月末，华安公司以存款支付借款利息。借：应付利息预提利息 10 000 财务费用利息费用 5 000 贷：银行存款 15 000 以后各季利息处理同上。例37 2002年1月1日，华安公司以存款归还到期的短期借款。借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000第20页/共151页21根据以上业务登记T型账户如下：银行存款短期借款财务费用应付利息（1）1000 000（1）1000 000（1月末）5 000（2月末）5 000（3月末）5 000（1月末）5 000（2月末）5 000（3月末）10 000（3月末）15 000（5）1000 000（5）1000 000第21页/共151页222长期借款核算例38 华安公司2000年4月1日为了购买设备而向银行借入2年期的借款3 000 000元，年利率6%，借款利息随到期一次归还，此项借款已存入公司在银行开设的账户中。借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款 3 000 000例39 华安公司4月末计提借款利息。借：财务费用利息费用 15 000（3 000 0006%12）贷：应付利息应计利息 15 000 以后各月末计提长期借款利息的会计分录同上。第22页/共151页23例3-10华安公司2002年月日以银行存款归还到期的本金和利息。借：长期借款 000 000 应付利息应计利息 360 000 贷：银行存款 3 360000以上借款如果半年付息一次如何做账？第23页/共151页24根据以上业务登记T型账户如下：银行存款长期借款财务费用应付利息(1)3 000000(1)3000000(2)每月末15000(2)每月末15000.(3)最后一个月末15000(3)最后一个月末15000(4)还本付息时3360000(4)还本付息时3000000(4)还本付息时360000360000第24页/共151页25练习某企业2000年4月1日向银行借入款项100万元，其中70万为17个月，年利率为12%，30万为7个月，年利率为8%，款已收存银行，利息按季支付。第25页/共151页26关于借款利息的处理：（1）企业借款用于购建固定资产且固定资产尚未完工，则：(同时满足三条件)借：在建工程 贷：应付利息（2）企业借款用于购建固定资产且固定资产已经完工，则：借：财务费用 贷：应付利息第26页/共151页27关于借款利息的处理：（3）企业筹建期间的借款利息，记入长期待摊费用，则：借：长期待摊费用 贷：应付利息（4）企业借款用于生产经营需要，则:借:财务费用 贷:应付利息第27页/共151页28第28页/共151页29前途是光明的，道路是曲折的，迎难而上吧！咋样?筹资业务挺容易吧！第29页/共151页30第二节 生产准备业务的核算本节主要内容固定资产购建业务核算物资采购业务核算第30页/共151页31一点都不难一点都不难,加油加油!第31页/共151页32关于“应交税费-应交增值税”帐务处理企业实际应交的增值税销项税额进项税额 企业购进物资有进项税,比如:某企业购进材料一批,价款10000元,增值税进项税为1700元,材料已验收入库,款已付.则:借:原材料 10 000 应交税费-应交增值税(进项税额)1 700 贷:银行存款 11700第32页/共151页33关于“应交税金-应交增值税”帐务处理企业销售产品有销项税,比如:上述企业用购进的材料生产产品并已出售,取得收入30000元,增值税销项税为5100元,款已收存银行.则:借:银行存款 35 100贷:主营业务收入 30 000 应交税费-应交增值税(销项税额)5100第33页/共151页34一、固定资产购建业务的核算1“固定资产”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业固定资产原价的增减变动结存情况。借方登记：增加的固定资产原始价值；贷方登记：减少的固定资产原始价值；期末余额在借方：反映企业期末固定资 产的账面原价；明细核算：按固定资产的品名、类别进行。（一）账户设置第34页/共151页352“在建工程”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。借方登记：发生各项工程的实际支出数；贷方登记：固定资产竣工、交付使用时的实际支出数；期末余额在借方：反映企业尚未完工的各类工程发生的各项实际支出；明细核算：按工程项目进行。第35页/共151页363“工程物资”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。借方登记：企业购入为工程准备的物资；贷方登记：工程领用工程物资；期末借方余额：反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本；明细核算：按物资品种、类别进行。第36页/共151页37固定资产购建业务外购固定资产的核算自行建造固定资产的核算不需安装的固定资产需要安装的固定资产第37页/共151页38（二）固定资产购建业务的总分类核算 1购入固定资产的核算（1）购入不需要安装的固定资产例311 华安公司购入一台不需要安装的设备，发票价款50 000元，增值税额8 500元，包装费1 000元，运输费500元，保险费300元，款项均以银行存款付讫。借：固定资产设备 51800（50000+1000+500+300）应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 60 300入账成本买价运杂费进口关税保险费等第38页/共151页39（2）购入需要安装的固定资产安装成本买价运杂费保险费进口关税安装费用等 例312 华安公司购入需要安装的设备一台，发票价款80 000元，增值税额13 600元，支付的运杂费1 000元，保险费400元，款项以存款付讫，设备已交付安装。借：在建工程设备 81400（80 000+1000+400）应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款 95 000第39页/共151页40例313 上述设备安装时领用材料1 000元，安装工人工资500元。设备安装调试完毕，交付使用。借：在建工程设备 1 500 贷：原材料 1 000 应付职工薪酬-工资 500设备安装调试完毕交付使用时：借：固定资产设备 82900（81400+1 500）贷：在建工程设备 82900第40页/共151页412自行建造固定资产的核算2自行建造固定资产的核算2自行建造固定资产的核算2自行建造固定资产的核算完工成本材料费用人工费用其他有关费用等2自行建造固定资产的核算例314 华安公司自行建造厂房一幢，有关业务如下（1）公司购入为工程准备的物资800 000元，支付的增值税136 000元，款项已通过银行付讫。借：工程物资 936 000贷：银行存款 936 000(2）厂房开始动工，领用工程物资936 000元。借：在建工程厂房 936 000 贷：工程物资 936 000(3）领用本公司生产的商品一批，成本为10 000元。借：在建工程厂房 10 000 贷：库存商品 10 000第41页/共151页42（4）建厂房有关工程人员的工资80 000元，应负担的职工福利费11 200元。借：在建工程厂房 91 200 贷:应付职工薪酬工资 80 000 福利费 11 200(5)工程竣工交付使用。借:固定资产厂房 1037200（936 000+10 000+91200）贷：在建工程厂房1 037 200第42页/共151页43练习某企业自建厂房一栋,购入为工程准备的物资50000元,支付增值税8500元,全部用于工程建设,领用生产用原材料一批,价款10000元,增值税率17%,领用本企业生产的水泥一批,实际成本8000元,税务部门确定的计税价格为10000元,应付工程人员工资10000元,用银行存款支付其他费用3000元,工程完工并达到预定使用状态.第43页/共151页44工程领用原材料:借:在建工程11700 贷:原材料 10000 应交税费-应交增值税(进项税转出)1700工程领用产品:借:在建工程9700 贷:库存商品8000 应交税费-应交增值税(销项税额)1700第44页/共151页451“在途物资”账户账户性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业购入各种物资的买价和采购费用，从而确定物资采购成本。借方登记：购入材料物资的实际采购成本；贷方登记：已验收入库材料物资的实际成本；期末借方余额：表示尚未验收入库的在途材料物资实际成本；明细核算：按销货单位或物资品名、类别进行。（一）账户设置 二、物资采购业务的核算第45页/共151页462“原材料”账户账户性质与作用：属于资产类账户，核算企业库存材料增减变动与结存情况。借方登记：已验收入库材的成本；贷方登记：发出库存材料的成本；期末借方余额：反映企业库存材料的成本；明细核算：按材料品名或类别进行。3“应付账款”账户账户性质与作用：该账户属于负债类账户，核算企业因购买货物和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷方登记：因购买货物或接受劳务供应等发生的应付未付的款项；借方登记：已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付账款；明细核算：按收款单位进行。第46页/共151页47账户性质与作用：该账户属于负债类账户，核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方登记：企业开出、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款的金额；借方登记：已支付的到期汇票金额；期末贷方余额：反映企业持有尚未到期的应付票据款。明细核算：按收款单位进行。4“应付票据”账户第47页/共151页485“预付账款”账户账户的性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项。借方登记：按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款；贷方登记：收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款。期末余额：如为借方余额，反映企业实际预付的款项或企业多付应退回的预付货款；如为贷方余额，反映企业少如为贷方余额，反映企业少付尚未补付给供货方的货款。付尚未补付给供货方的货款。明细核算：按收款的单位进行。第48页/共151页496“应交税费”账户账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加等。贷方登记：企业按规定计算应交纳的各种税金；借方登记：各种税金的实际交纳；期末贷方余额：反映企业尚未交纳的各种税金。明细核算：按会计制度规定进行，如：“应交增值税”、“应交所得税”、“应交维护城市建设税”等。第49页/共151页50（二）物资采购业务的总分类核算材料采购付款方式预付方式赊购方式立即付款方式先收料后付款先付款后收料收料付款同时进行（二）材料采购业务的总分类核算第50页/共151页51例315 华安公司为一般纳税人，向新星工厂购买甲材料，收到新星工厂开出的增值税专用发票，数量1 000公斤，单价5元，价款5 000元，增值税额850元，对方代垫运杂费150元，均以银行存款付讫。借：在途物资甲材料 5 150 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 6 000 注意要求所有购入材料均通过“在途物资”账户1、立即付款方式（）先付款后料A、付款时第51页/共151页52B、收料时如果315例题中购入的材料验收入库时：借：原材料甲材料5150 贷：在途物资甲材料 5150第52页/共151页53、立即付款方式（）先收料后付款A、收料时例316 华安公司向东方公司购进乙材料2 000公斤，单价10元，增值税率17%，对方代垫运杂费700元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：在途物资乙材料 20 700 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款东方公司 24100同时：借：原材料乙材料20700 贷：在途物资乙材料20700第53页/共151页54B、付款时例320华安公司开出一张转账支票，支付欠东方公司购买乙材料的货款24 100元。借：应付账款东方公司 24 100 贷：银行存款 24 100 第54页/共151页55、立即付款方式（）收料付款同时进行例321华安公司向华厦公司采购甲材料2 000公斤、乙材料1 000公斤，单价分别为5元、10元，增值税率17%，款项以银行存款支付。借：在途物资甲材 料 10 000 乙材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款23 400同时：借：原材料甲材料 10 000 乙材料 10 000 贷：在途物资甲材料 10 000 乙材料 10 000第55页/共151页563、预付帐款方式预付时、赊购方式（）收料时仍以为例，但改为赊购方式购入，则华安公司开出一张三个月到期的商业承兑汇票，收到材料时：借：在途物资乙材料 20 700 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付票据东方公司 24100同时：借：原材料乙材料20700 贷：在途物资乙材料20700第56页/共151页57（）付款时 待三个月后华安公司承兑到期的商业汇票则有以下帐务处理：借：应付票据东方公司 24 100 贷：银行存款 24 100 注意：（）与两种方法处理的差别在于将“应付账款”换成“应付票据”科目即可！第57页/共151页582、先收料后付款收料时、预付货款方式（）预付货款时例317 华安公司根据合同规定，以银行存款向东方公司预付购买乙材料的货款10 000元。借：预付账款东方公司10 000 贷：银行存款 10 000（）收料时例318 华安公司收到东方公司运来的乙材料，增值税专用发票载明乙材料1 500公斤，单价10元，价款15 000元，增值税额2 550元，东方公司代垫运杂费350元。货款已预付10 000元。借：在途物资乙材料 15 350 应交税费应交增值税（进项税额）2 550 贷：预付账款东方公司 17 900同时：借：原材料乙材料 15 350 贷：在途物资乙材料 15 350第58页/共151页59（）清算货款时例319华安公司以存款补付欠东方公司乙材料货款。借：预付账款东方公司 7 900 贷：银行存款 7 900 如果华安公司在中预付的货款为18000元，则清算付款时为：借：银行存款100 贷：预付账款东方公司 100如果预付账款17900元怎样处理？第59页/共151页60当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购费用，如果能分清对象的，可以直接计入各种材料的物资采购成本；如果不能分清对象的，应选择适当的分配标准（如重量、金额、体积等）在有关的各种材料间进行分配，再分别计入各种材料的物资采购成本。其计算公式如下：材料采购费用分配率=材料采购费/分配标准合计 某种材料应分摊采 购 费 用 某种材料分配标准数材料采购费用分配率（三）采购费用分摊的核算第60页/共151页61例322华安公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运杂费900元，假设以重量比例作为分配标准。运杂费分配率=900/(2 000+1 000)=0.3（元/千克）甲材料应负担的运杂费=2 0000.3=600(元)乙材料应负担的运杂费=1 0000.3=300（元）根据上述分配结果，编制会计分录如下：借：在途物资甲材料600 乙材料300 贷：银行存款 900第61页/共151页62例323华安公司购入的甲、乙两种材料均已验收入库，如果平时不逐笔的结转已入库的原材料采购成本，为了简化核算，也可以在物资采购过程结束后，月末一次编制入库材料的采购成本计算表，,如表31所示，然后作有关帐务处理。成本项目甲材料（3 000千克）乙材料（4 500千克）成本合计总成本单位成本总成本单位成本买价150005450001060000采购费用7500.2513500.32100采购成本157505.254635010.362100第62页/共151页63设备、材料都准备好了，开工吧！设备、材料都准备好了，开工吧！根据表编会计分录如下：借：原材料甲材料15 750 乙材料46 350 贷：在途物资甲材料 15 750 乙材料 46 350第63页/共151页64关于材料的采购成本 买价 运杂费,包括运输费装卸费保险包装费等采购成本 运输途中合理损耗 价外费用 入库前的挑选整理费 购入材料负担的相关税金 (一般纳税人增值税进项税除外)第64页/共151页65不难吧第65页/共151页66第三节 产品生产业务的核算你知道产品成本的构成吗？这次买卖我又亏了！咋不叫老师支一招呢？第66页/共151页67本节主要核算内容费用的发生费用的归集费用的分配产品制造成本的核算第67页/共151页68费用期间费用生产费用直接费用间接费用直接材料费用直接人工费用其他直接费用生产费用制造成本间接材料费用间接人工费用其他间接费用（制造费用）（生产成本）第68页/共151页69一、账户设置 账户性质与作用：本账户属于成本类账户，核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方登记：企业为制造产品发生的直接费用以及应由产品成本负担的间接费用分配数；贷方登记：已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等的实际成本；期末借方余额：反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本；明细核算：按成本计算对象进行。（一）“生产成本”账户第69页/共151页70账户性质与作用：本账户属于成本类账户，核算企业车间范围为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。借方登记：各项间接费用的发生时；贷方登记：分配后记入有关成本计算对象的各项间接费用；期末：除季节性生产、生产周期很长的产品产生外，该账户一般 无余额；明细核算：按生产车间进行。（二）“制造费用”账户第70页/共151页71（三）“管理费用”账户账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业厂部行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用。借方登记：发生的各项管理费用；贷方登记：其冲减和转入“本年利润”账户的管理费用；期末：本账户期末结账后无余额；明细核算：按管理要求分项目进行。第71页/共151页72（四）“应付职工薪酬工资”账户这个月还行，这个月还行，今天我请客！今天我请客！账户性质与作用：本账户属于负债类账 户，核算 企业应付给 职工工资总额。贷方登记：企业应付给职工工资数；借方登记：实际支付给职工的工资数以 及代扣款项；期末：该账户期末一般无余额，如有贷 方余额，则表示期末应付而未付 给职工的工资；如为借方余 额，为多支付的工资额；明细核算：按职工类别和按工资组成设 专栏进行。第72页/共151页73（六）“库存商品”账户账户性质与作用：本账户属于资产类账户，核算企业各种库存商品成本增减变动情况的账户。借方登记：已经验收入库的商品实际成本；贷方登记：发出商品实际成本；期末借方余额：反映企业各种库存商品的实际成本；明细核算：按商品的类别、品种和规格进行。第73页/共151页74二、产品生产业务的总分类核算（一）材料费用的核算（1）生产同一种产品领用的材料直接计入某种产品的成本；（2）生产几种产品共同领用的材料，应按一定的标准分配计入各有关产品的成本；（3）分配标准可采用容易取得的资料的标准，如：定额耗用量比例、定额耗用量计算的系数比例等。第74页/共151页75下面以定额耗用量为标准说明：全部产品的材料实际耗用量材料分配率=100%全部产品的材料定额耗用量某种产品应分配的 材料费用某种产品应分配的 材料 耗用 量单价某种产品应分配的 材料 耗用 量某种产品的材料定额耗用量材料分配率第75页/共151页76例3-25华安公司2002年12月A、B两种产品，共同耗用甲材料2475千克，每千克5.5元，计13612.5元。A产品的实际产量500件，单位消耗定额为2.5千克；B产品的实际产量250件，单位消耗定额为4千克,其余领用材料均为直接费用。要求：按定额耗用量分配A.B产品共同耗用的甲材料费用。2475 甲材料分配率 100%=110%(或1.1)500 2.5+250 4A产品应分配的材料耗用量500 2.5 110%=1375（千克）B产品应分配的材料耗用量250 4 110%=1100（千克）A产品应分配的材料费用额1375 5.5=7562.5（元）B产品应分配的材料费用额=1100 5.5=6050（元）实际工作中可根据以上计算结果编制发出材料费用汇总表，见下表所示：第76页/共151页77发出材料费用汇总表 金额单位：元用 途甲材料乙材料合 计数量单价金额数量单价金额制造产品耗用90005.54950001000011110000159500其中：A产品60005.5330006000116600099000B产品30005.5165004000114400060500制造部门一般耗用20005.5110001000111100022000管理部门耗用10005.5550050011550011000合计120005.5660001150011126500192500华安公司本月编制的材料费用汇总表第77页/共151页78借：生产成本A产品99 000 B产品60 500 制造费用22 000 管理费用11 000 贷：原材料甲材料66 000 乙材料 126 500懂 了 吗？第78页/共151页79（二）人工费用的核算 1、工资费用的核算（1）月末计算应付工资时例326 华安公司月末结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资30 000元，制造B产品的职工工资20 000元，车间管理人员工资5 000元，厂部行政管理人员工资20 000元。借：生产成本A产品30 000 B产品20 000 制造费用 5 000 管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬-工资 75 000第79页/共151页80（2）发放工资时A.从银行提取现金时例328华安公司从银行提取现金75 000元，以备发放工资。借：库存现金 75 000 贷：银行存款 75 000B.实际发放工资时例329华安公司以现金实际发放职工工资75 000元。借：应付职工薪酬-工资 75 000 贷：库存现金 75 000第80页/共151页812、计提职工福利费的核算（1）月末计提福利费时 (变动)例327华安公司给予职工生活困难补助10 500元，以现金支付。华安公司应付福利费金额如下：制造A产品工人困难补助4 200 制造B产品工人困难补助2 800 车间管理人员工困难补助700 行政管理人员困难补助2 800借：生产成本A产品4 200 B产品2 800 制造费用 700 管理费用 2 800 贷：库存现金 10 500第81页/共151页82（2）支付职工福利费时例330华安公司给予行政某职工生活困难补助1000元，以现金支付。借：管理费用 1 000 贷：库存现金 1 000第82页/共151页831、“累计折旧”账户的核算内容账户性质与作用：属资产类账户,该帐户用来核算固定资产累计损耗的价值。贷方登记：固定资产折旧的提取数；借方登记：由于出售、报废、盘亏固定资产等原 因注销已提折旧数额;期末贷方余额：反映企业累计提取折旧数额；明细核算：按固定资产的品名或类别进行。（三）折旧费用的核算折旧固定资产的年轮第83页/共151页842、固定资产提取折旧的核算例3-31 华安公司计提本月固定资产折旧10 000元，其中车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧2 000元。借：制造费用 8 000 管理费用 2 000 贷：累计折旧 10 000怎样？不难吧！第84页/共151页85（五）其他费用的核算注意不能计入以上各个项目的费用可为“其他费用”例332 华安公司以银行存款支付本月的水电费18 000元。其中车间负担13 500元，行政管理部门负担4 500元。借：制造费用13 500 管理费用 4 500 贷：银行存款 18 000例333 华安公司以银行存款支付本月的办公费2 800元，其中车间负担1 800元，行政管理部门负担1 000元。借：制造费用 500 管理费用 1 000 贷：银行存款 1 500第85页/共151页86（五）其他费用的核算例334华安公司财务人员李明预借差旅费3000元,公司开出一张现金支票.借：其他应收款-李明 3000 贷：银行存款 3000例335李明12月12日出差回公司报销差旅费3700元,原预借3000元,以现金补付700元.借：管理费用 3700 贷：其他应收款-李明 3000 库存现金 700例336华安公司月末支付法律顾问费5000元，存款支付。借：管理费用 5 000 贷：银行存款 5 000第86页/共151页87（六）制造费用分配的核算定义制造费用 是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。费用发生时，记入“制造费用”账户借方，期末，将归集在“制造费用”账户借方的各项费用，全部分配转入“生产成本”账户借方，期末一般无余额。2、制造费用的分配制造费用分配率=制造费用总额/分配标准合计某种产品应负担的制造费用=某种产品所占分配标准数 制造费用分配率1、第87页/共151页88根据前面的核算资料，把“制造费用”的发生额计入T型帐户中，则有以下帐户记录：制造费用 （25）22 000 （26）5 000 （27）700 （31）8 000 （32）13 500 （33）1 800 本期发生额 51 000下面举例说明制造费用的分配第88页/共151页89例337 华安公司生产A、B两种产品，月末按生产工人工资比例分配结转制造费用。制造费用分配率=51000/（30000+20000）=1.02A产品应负担制造费用=300001.02=30600（元）B产品应负担制造费用=200001.02=20400（元）制造费用分配表应借帐户分配标准分配率分配金额生产成本A产品30 0001.0230600生产成本B产品20 0001.0220400 合计50 0001.0251000第89页/共151页90根据以上计算结果编制会计分录如下借：生产成本A产品30600 B产品20400 贷：制造费用51000再根据以上会计分录登记“制造费用”的T型帐户制造费用 （25）22 000 （26）5 000 （27）700 （31）8 000 （32）13 500 （33）1 800 本期发生额 51000（37）51000本期发生额 51000第90页/共151页91再根据以上会计分录登记“生产成本”T型帐生产成本A产品生产成本B产品 （25）99 000 （26）30 000 （27）4 200 （37）30600(25)60 500(26)20 000(27)2 800(37)20400本期发生额 185000本期发生额 103700第91页/共151页92在上式中，等式左边为已知数，右边为未知数。具体计算完工产品成本有三种方法：1先计算期末在产品成本，然后算出本期完工产品成本；2先计算出本期完工产品成本，然后算出期末在产品成本；3两者同时计算。由于计算完工产品成本属于成本会计范畴，在此，仅介绍第一种方法。其公式如下：（七）完工产品制造成本核算 期初在产品成本本期发生的生产费用 本期完工产品成本期末在产品成本第92页/共151页93完工产品成本计算公式：本期完工产品成本期初在产品成本本期发生的生产费用 期末在产品成本例338华安公司本月完工A产品3 000件，B产品1 000件，均已验收入库。其中月末在产品A产品500件，B产品200件。A、B产品月初、月末在产品成本资料见表35、36。第93页/共151页94表35 期初在产品成本资料 单位：元产品名称直接材料直接人工制造费用合计A产品B产品14000600040003000320012002120010200合计200007000440031400表36期末在产品成本资料 单位：元产品名称直接材料直接人工制造费用合 计A产品B产品17000700052004800620022002840014000合计2400010000840042400第94页/共151页95A产品完工产品成本=21 200+(99 000+30 000+4 200+30600)-28 400=156600（元）B产品完工产品成本=10200+(60500+20000+2 800+20400)-14 000=99900（元）该计算过程是在“生产成本”明细账中进行的，具体见表37、38所示（略）借：库存商品A产品156 600 B产品 99 900 贷：生产成本A产品 156 600 B产品 99 900公司根据上述分录登T型账户后，一般还应编制产品成本计算表，具体见表39。第95页/共151页96 生产成本A产品期初余额 21 200 （25）99 000 （26）30 000 （27）4 200 （37）30 600本期发生额 185 000 本期发生额 156 600 期末余额 28 400 生产成本B产品期初余额 10200 （25）55000 （26）20000 （27）2800 （37）20400本期发生额 113 900 本期发生额 99900 期末余额 14000(38)156 600(38)99900登记T型帐户如下：第96页/共151页97 A产品生产成本明细帐项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计期初在产品期初在产品 成本成本14 0004 0003 20021 200本月生产本月生产 费用费用99 00034 20030600163800生产费用生产费用 合计合计113 00038 20033800185000完工产品完工产品 成本成本96 00033 00027600156600期末在产品期末在产品 成本成本17 0005 2006 20028 400根据前面有关资料编制A、B产品生产成本明细帐如下：第97页/共151页98项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 合计合计期初在产品期初在产品 成本成本60003000120010200本月生产本月生产 费用费用605002280020400103700生产费用生产费用 合计合计665002580021600113900完工产品完工产品 成本成本59500210001940099900期末在产品期末在产品 成本成本70004800220014