第10章合并财务报表集团内部业务(66页PPT).ppt

合并合并(hbng)报表：报表：第一页，共六十六页。集团内部集团内部(nib)经济业务事项经济业务事项集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为三大类对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为三大类:企业内部经济业务事项企业内部经济业务事项:如材料领用、工资发放如材料领用、工资发放(ffng)、固定资产、固定资产折旧等。折旧等。集团内部经济业务事项：母公司对子公司的投资、子公司购买母集团内部经济业务事项：母公司对子公司的投资、子公司购买母公司的债券、母公司购买子公司的产品等。公司的债券、母公司购买子公司的产品等。集团外部经济业务事项：集团内企业向集团外企业销售商品、购买集团外部经济业务事项：集团内企业向集团外企业销售商品、购买材料、借入资金等材料、借入资金等第二页，共六十六页。内部债权与债务内部债权与债务(zhiw)项目的抵销项目的抵销内部商品销售业务的抵消内部商品销售业务的抵消内部固定资产交易的抵销内部固定资产交易的抵销合并财务报表合并财务报表第三页，共六十六页。第一节第一节 内部债权与债务内部债权与债务(zhiw)项目的抵销项目的抵销 一、内部债权债务项目本身的抵销一、内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：要包括：（1）应收账款与应付账款；）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；）应收票据与应付票据；（3）预付款项与预收款项；）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；券；（5）应收股利与应付股利；）应收股利与应付股利；（6）其他）其他(qt)应收款与其他应收款与其他(qt)应付款。应付款。抵销分录为：抵销分录为：借：债务类项目借：债务类项目 贷：债权类项目贷：债权类项目第四页，共六十六页。二、内部投资收益（利息收入）和利息费用二、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时的同时(tngsh)，将内部应付债券和持有至到期投，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。互抵销。应编制的抵销分录为：应编制的抵销分录为：借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用贷：财务费用 第五页，共六十六页。三、内部应收账款计提坏账准备的抵销三、内部应收账款计提坏账准备的抵销 在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制期应收账款为基础计提的。在编制(binzh)合并财合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。第六页，共六十六页。内部应收账款内部应收账款(zhn kun)和坏账准备的抵消和坏账准备的抵消 具体处理程序具体处理程序 1 1、初次编制合并财务报表时的抵销处理、初次编制合并财务报表时的抵销处理 内部应收账款和应付账款的抵消：内部应收账款和应付账款的抵消：借：应付账款借：应付账款 （账面价值）（账面价值）贷：应收账款贷：应收账款 （账面余额）（账面余额）内部应收账款计提坏账准备的抵消内部应收账款计提坏账准备的抵消 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失(snsh)(snsh)（与该账款相关的坏账准备余额）（与该账款相关的坏账准备余额）第七页，共六十六页。【例【例1】母公司本期个别资产】母公司本期个别资产(zchn)负债中应收账款负债中应收账款47500元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5%计提坏账计提坏账准备，本期坏账准备余额为准备，本期坏账准备余额为2500元。子公司个别资产元。子公司个别资产(zchn)负债表中应付账款负债表中应付账款 47500元全部为对母公司的应付账元全部为对母公司的应付账款。款。抵消分录为：抵消分录为：（l l）借：应付账款）借：应付账款 47 500 47 500 贷：应收账款贷：应收账款 47 500 47 500 （2 2）借：应收账款）借：应收账款-坏账准备坏账准备 2 500 2 500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2 500 2 500第八页，共六十六页。2 2、连续编制合并财务报表时的抵销处理连续编制合并财务报表时的抵销处理内部应收账款和应付账款的抵消：内部应收账款和应付账款的抵消：借：应付账款借：应付账款 （账面（账面(zhn min)(zhn min)价值）价值）贷：应收账款贷：应收账款 （账面余额）（账面余额）期初内部应收账款计提坏账准备对本期期初未分配利润的影响的抵期初内部应收账款计提坏账准备对本期期初未分配利润的影响的抵消：消：借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初本期计提或冲减坏账准备的抵消：本期计提或冲减坏账准备的抵消：借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 贷：资产减值损失（坏账准备本期计提额）贷：资产减值损失（坏账准备本期计提额）借：资产减值损失（坏账准备本期冲减额）借：资产减值损失（坏账准备本期冲减额）贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备第九页，共六十六页。1.1.内部内部(nib)(nib)应收账款本期余额应收账款本期余额等于等于上期余额时的抵消处理上期余额时的抵消处理【例【例2 2】假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部】假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况：应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况：母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内部应收账款，其数额部应收账款，其数额 50 000 50 000元，按元，按 5%5%的比例计提坏的比例计提坏账准备账准备 2500 2500元，在其个别资产负债中坏账准备项目元，在其个别资产负债中坏账准备项目数额为数额为25002500元。元。母公司本期个别资产负债中对子公司内部应收账款母公司本期个别资产负债中对子公司内部应收账款余额仍为余额仍为50 00050 000元，坏账准备余额为元，坏账准备余额为 2500 2500元，本期元，本期未计提坏账准备。未计提坏账准备。第十页，共六十六页。（1 1）将内部应收账款与应付账款相）将内部应收账款与应付账款相互互(xingh(xingh)抵消抵消 借：应付账款借：应付账款 50 000 50 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 000 50 000（2 2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配利润的调整：个）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！）别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！）借：应收账款借：应收账款-坏账准备坏账准备 2 500 2 500 贷：未分配利润贷：未分配利润-期初期初 2 500 2 500第十一页，共六十六页。2.2.内部应收账款本期余额内部应收账款本期余额大于大于上期余额时抵消处理上期余额时抵消处理 【例【例3 3】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例款计提的坏账准备抵消情况与例1 1情况相同情况相同(xin tn)(xin tn)。母公司。母公司本期个别资产负债中对子公司内部应收账款为本期个别资产负债中对子公司内部应收账款为66 66 000000元，坏账准备的数额为元，坏账准备的数额为33003300元。元。第十二页，共六十六页。（1 1）将内部应收账款）将内部应收账款(zhn kun)(zhn kun)与应付账款与应付账款(zhn kun)(zhn kun)相互抵消相互抵消 借：应付账款借：应付账款 66 000 66 000 贷：应收账款贷：应收账款 66 000 66 000（2 2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的数额（期初影响数）利润的数额（期初影响数）借：应收账款借：应收账款-坏账准备坏账准备 2 500 2 500 贷：未分配利润贷：未分配利润-期初期初 2 500 2 500（3 3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额 16 000 16 000元计提的坏账准备元计提的坏账准备 800 800元（本期影响数）元（本期影响数）借：应收账款借：应收账款-坏账准备坏账准备 800 800 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 800 800第十三页，共六十六页。3.3.内部内部(nib)(nib)应收账款本期余额应收账款本期余额小于小于上期余额时的抵消处理上期余额时的抵消处理 【例【例4 4】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例账准备抵消情况与例1 1相同。母公司本期个别资产负债中对子相同。母公司本期个别资产负债中对子公司内部应收账款为公司内部应收账款为32 00032 000元，坏账准备余额为元，坏账准备余额为 1600 1600元。元。第十四页，共六十六页。（1 1）将内部应收账款与应付账款相互抵消）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款借：应付账款 32 000 32 000 贷：应收账款贷：应收账款 32 000 32 000（2 2）将上期内部应收账款计提的坏账准备）将上期内部应收账款计提的坏账准备(zhnbi)(zhnbi)予以抵消，调整期初予以抵消，调整期初未分配利润的数额未分配利润的数额 借：应收账款借：应收账款-坏账准备坏账准备 2 500 2 500 贷：未分配利润贷：未分配利润-期初期初 2 500 2 500（3 3）将本期由于子公司内部应收账款净减少）将本期由于子公司内部应收账款净减少 18 000 18 000元而冲减的坏账准备元而冲减的坏账准备 900 900元予以抵消。元予以抵消。借：资产减值损失借：资产减值损失 900 900 贷：应收账款贷：应收账款-坏账准备坏账准备 900 900第十五页，共六十六页。第二节第二节 内部内部(nib)商品销售业务的抵消商品销售业务的抵消内部未实现损益的消除方法内部未实现损益的消除方法(fngf)子公司为全资子公司：子公司为全资子公司：集团内部未实现损益全部消除。集团内部未实现损益全部消除。子公司为子公司为非全资子公司非全资子公司：顺流销售顺流销售形成的内部未实现损益全部消除；形成的内部未实现损益全部消除；逆流销售逆流销售形成的内部未实现损益：形成的内部未实现损益：依据依据主体理论主体理论：全部消除；：全部消除；依据依据母公司理论母公司理论：部分消除。：部分消除。第十六页，共六十六页。收入收入1000 存货存货(cn hu)1000 成本成本 800 毛利毛利 200 收入收入1100 成本成本1000 毛利毛利100 母公司库存商品800子公司A公司(n s)第十七页，共六十六页。商品移库商品移库母公司的会计处理母公司的会计处理 借：银行存款借：银行存款 1000 1000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入(shur)(shur)10001000 借：主营业务成本借：主营业务成本800800 贷：库存商品贷：库存商品 800 800子公司的会计处理子公司的会计处理借：库存商品借：库存商品10001000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 200 200 200 200 主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本(chngbn)(chngbn)(chngbn)(chngbn)800 800 800 800 贷：贷：贷：贷：主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 1000 1000 1000 1000合并合并合并合并(hbng)(hbng)因此抵销分录：因此抵销分录：借：营业收入（主营业务收入）借：营业收入（主营业务收入）10001000 贷：营业成本（主营业务成本）贷：营业成本（主营业务成本）800 800 存货（库存商品）存货（库存商品）200 200第十八页，共六十六页。一、一、不考虑存货不考虑存货(cn hu)跌价准备情况下内部商品销售业务的跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销抵销1 1、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理 抵消当期确认的内部销售收入和内部销售成本抵消当期确认的内部销售收入和内部销售成本 借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本抵消内部购进形成存货价值中包含的未实现内部销售损抵消内部购进形成存货价值中包含的未实现内部销售损益益 借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货第十九页，共六十六页。【例【例5 5】某母公司本期向子公司销售商】某母公司本期向子公司销售商 品品10 00010 000元，其销售成本元，其销售成本80008000元；子公司购进的该商品当期全部元；子公司购进的该商品当期全部(qunb)(qunb)未实现对外销售而形未实现对外销售而形成期末存货。成期末存货。（1 1）借：营业收入）借：营业收入 10 000 10 000 贷：营业成本贷：营业成本 10 000 10 000 （2 2）借：营业成本）借：营业成本 2 000 2 000 贷：存货贷：存货 2 000 2 000 或者两笔合二为一：或者两笔合二为一：借：营业收入借：营业收入 10 000 10 000 贷：营业成本贷：营业成本 8 000 8 000 存货存货 2 000 2 000第二十页，共六十六页。2 2、连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理、连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理 将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销利润的影响进行抵销：借：未分配利润借：未分配利润-年初年初 贷：营业成本贷：营业成本将本期发生内部购销活动的内部销售收入、内部销售成本及内部将本期发生内部购销活动的内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以购进存货中未实现内部销售损益予以(yy)(yy)抵销抵销：借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销：借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货第二十一页，共六十六页。【提示】【提示】存货中未实现内部销售存货中未实现内部销售(xioshu)(xioshu)利润可能应用毛利率计算确利润可能应用毛利率计算确定。定。毛利率毛利率=（销售收入（销售收入-销售成本）销售成本）销售收入销售收入存货中未实现内部销售利润存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入未实现销售收入-未实现销售成本未实现销售成本存货中未实现内部销售利润存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值购货方内部存货结存价值销售方销售方毛利率毛利率第二十二页，共六十六页。【例【例6 6】上期母公司与子公司内部购销】上期母公司与子公司内部购销(guxio)(guxio)情况及编制合情况及编制合并财务报表情况见上例。本期母公司向该子公司销并财务报表情况见上例。本期母公司向该子公司销售产品售产品15 00015 000元，母公司本期销售毛利率与上期相元，母公司本期销售毛利率与上期相同，为同，为2020，销售成本为，销售成本为12 00012 000元。子公司本期实元。子公司本期实现对外销售收入为现对外销售收入为18 00018 000元，销售成本为元，销售成本为12 60012 600元；期末存货为元；期末存货为12 40012 400元（期初存货元（期初存货10 00010 000元元+本期本期购进存货购进存货15 00015 000元元-本期销售成本本期销售成本12 60012 600元），存货元），存货价值中包含的未实现内部销售利润为价值中包含的未实现内部销售利润为 2 480 2 480元。元。第二十三页，共六十六页。编制合并报表时应进行如下抵销处理编制合并报表时应进行如下抵销处理(chl)(chl)；（1 1）调整期初未分配利润的数额）调整期初未分配利润的数额 借：未分配利润借：未分配利润-年初年初 2 000 2 000 贷：营业成本贷：营业成本 2 000 2 000（2 2）抵消本期内部销售收入）抵消本期内部销售收入 借：营业收入借：营业收入 15 000 15 000 贷：营业成本贷：营业成本 15 000 15 000 （3 3）抵消期末存货中包含的未实现内部销售利润）抵消期末存货中包含的未实现内部销售利润 借：营业成本借：营业成本 2 480 2 480 贷：存货贷：存货 2 480 2 480第二十四页，共六十六页。二、存货跌价准备的抵销二、存货跌价准备的抵销首先首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 然后然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货存货跌价准备存货跌价准备最后最后抵销存货跌价准备期末数与上述抵销存货跌价准备期末数与上述(shngsh)余额的差额，但存余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。第二十五页，共六十六页。第三节第三节 内部固定资产交易的抵销内部固定资产交易的抵销一、原理：一、原理：1.1.与内部存货交易原理相同之处在于固定资产原值与内部存货交易原理相同之处在于固定资产原值 中存在内部未实现的销售利润。中存在内部未实现的销售利润。2.2.不同之处在于这部分计入不同之处在于这部分计入(j r)(j r)固定资产原值的未实现固定资产原值的未实现 销售利润会影响计提的折旧额。销售利润会影响计提的折旧额。3.3.由于交易后的用途不同，会计处理有所差异。由于交易后的用途不同，会计处理有所差异。第二十六页，共六十六页。二二、内部固定资产交易的抵销处理、内部固定资产交易的抵销处理1 1、企业集团内部企业将其自用的固定资产出售给集团内部的其他企业作为固定资产处理、企业集团内部企业将其自用的固定资产出售给集团内部的其他企业作为固定资产处理售价大于账面价值时售价大于账面价值时交易当期期末的抵消处理：交易当期期末的抵消处理：借：营业外收入借：营业外收入(shur)(shur)贷：固定资产贷：固定资产原价原价借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用连续编制合并财务报表时的抵消处理连续编制合并财务报表时的抵消处理借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：固定资产贷：固定资产原价原价借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用第二十七页，共六十六页。【例【例9 9】乙公司为甲公司的子公司，】乙公司为甲公司的子公司，20072007年年末甲公司将自身使用的年年末甲公司将自身使用的一台机器设备卖给乙公司，乙公司继续作为固定资产使用。该机一台机器设备卖给乙公司，乙公司继续作为固定资产使用。该机器设备的原价为器设备的原价为100000100000元，累计折旧为元，累计折旧为5000050000元，甲公司取得销售元，甲公司取得销售价款价款6000060000元，取得未实现内部销售利润元，取得未实现内部销售利润1000010000元，乙公司增加的元，乙公司增加的固定资产价值中则包含了固定资产价值中则包含了1000010000元的未实现内部销售利润。该固定元的未实现内部销售利润。该固定资产使用年限预计还有资产使用年限预计还有5 5年。年。20072007年年末年年末 借：营业借：营业(yngy)(yngy)外收入外收入 10 000 10 000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 10 000 10 00020082008年年末年年末 借：未分配利润借：未分配利润-年初年初 10 000 10 000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 10 000 10 000 借：固定资产借：固定资产-累计折旧累计折旧 2 000 2 000 贷：管理费用贷：管理费用 2 000 2 000第二十八页，共六十六页。2 2、企业集团内部企业将其自用的固定资产、企业集团内部企业将其自用的固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)出售给集团内部的出售给集团内部的其他企业作为固定资产其他企业作为固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)处理处理售价小于账面价值时售价小于账面价值时交易当期期末的抵消处理：交易当期期末的抵消处理：借：固定资产借：固定资产原价原价 贷：营业外支出贷：营业外支出借：管理费用借：管理费用 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧连续编制合并财务报表时的抵消处理连续编制合并财务报表时的抵消处理借：固定资产借：固定资产原价原价 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧借：管理费用借：管理费用 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧第二十九页，共六十六页。例例1010：假设假设P P公司将其账面价值为公司将其账面价值为130130万元某项固定资产以万元某项固定资产以120120万元的价格出万元的价格出售给售给S S公司仍作为管理用固定资产使用。公司仍作为管理用固定资产使用。P P公司因该内部固定资产交易发生公司因该内部固定资产交易发生处置损失处置损失(snsh)(snsh)1010万元。假设万元。假设S S公司以公司以120120万元作为该项固定资产的成本万元作为该项固定资产的成本入账。入账。S S公司对该固定资产按公司对该固定资产按5 5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧。年的使用寿命采用年限平均法计提折旧。预计净残值为预计净残值为0 0。该固定资产交易时间为。该固定资产交易时间为20072007年年6 6月月2929日，日，S S公司该内部公司该内部交易固定资产交易固定资产20072007年按年按6 6个月计提折旧。假定该固定资产于个月计提折旧。假定该固定资产于20122012年年7 7月月清理报废，报废时产生清理报废，报废时产生1500015000元的净收益。元的净收益。第三十页，共六十六页。20072007年末有关抵销处理如下：年末有关抵销处理如下：借：固定资产借：固定资产原价原价 100 000 100 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 100 000 100 000借：管理费用借：管理费用 10 000 10 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 10 000 10 00020082008年末的有关抵消年末的有关抵消(dxio)(dxio)分录为：分录为：借：固定资产借：固定资产原价原价 100 000 100 000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 100 000 100 000借：未分配利润借：未分配利润年初年初 10 000 10 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 10 000 10 000借：管理费用借：管理费用 20 000 20 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 20 000 20 000第三十一页，共六十六页。20092009年末的有关抵消分录为：年末的有关抵消分录为：借：固定资产借：固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)原价原价 100 000 100 000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 100 000 100 000借：未分配利润借：未分配利润年初年初 30 000 30 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 30 000 30 000借：管理费用借：管理费用 20 000 20 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 20 000 20 00020102010年末的有关抵消分录为：年末的有关抵消分录为：借：固定资产借：固定资产原价原价 100 000 100 000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 100 000 100 000借：未分配利润借：未分配利润年初年初 50 000 50 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 50 000 50 000借：管理费用借：管理费用 20 000 20 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 20 000 20 000第三十二页，共六十六页。20112011年末的有关抵消分录为：年末的有关抵消分录为：借：固定资产借：固定资产原价原价 100 000 100 000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 100 000 100 000借：未分配利润借：未分配利润年初年初 70 000 70 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧(zhji)(zhji)70 000 70 000借：管理费用借：管理费用 20 000 20 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 20 000 20 00020122012年末的有关抵消分录为：年末的有关抵消分录为：借：营业外收入借：营业外收入 100 000 100 000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 100 000 100 000借：未分配利润借：未分配利润年初年初 90 000 90 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 90 000 90 000借：管理费用借：管理费用 10 000 10 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10 000 10 000第三十三页，共六十六页。第四节第四节 合并合并(hbng)财务报表财务报表合并资产合并资产(zchn)负债表负债表合并利润表合并利润表合并现金流量表合并现金流量表合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表第三十四页，共六十六页。母公司在报告期内增减子公司在合并资产母公司在报告期内增减子公司在合并资产(zchn)(zchn)负债表中的反映负债表中的反映母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表中的反映母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表中的反映 因同一控制因同一控制(kngzh)(kngzh)下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。时，应当调整合并资产负债表的期初数。因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产负债表中的期初数。负债表中的期初数。母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表中的反映母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表中的反映 编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。期初数。第三十五页，共六十六页。一、合并一、合并(hbng)(hbng)资产负债表资产负债表与个别资产负债表的格式基本相同，主要增加了四个项目与个别资产负债表的格式基本相同，主要增加了四个项目一是在一是在“无形资产无形资产”项目之下增加了项目之下增加了“商誉商誉”项目项目，用于反映非同一控制下企业合，用于反映非同一控制下企业合并中取得并中取得(qd)(qd)的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资(合并成本合并成本)大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额。大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额。二是在所有者权益项目下增加了二是在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益合计归属于母公司所有者权益合计”项目项目，用于，用于反映企业集团的所有者权益中归属于母公司所有者权益的部分，包括实收反映企业集团的所有者权益中归属于母公司所有者权益的部分，包括实收资本资本(或股本或股本)、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润和外币报表折算、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润和外币报表折算差额等项目的金额。差额等项目的金额。三是在所有者权益项目下增加了三是在所有者权益项目下增加了“少数股东权益少数股东权益”项目项目。用于反映非全资子公司的所有者权。用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额。益中不属于母公司的份额。四是在四是在“未分配利润未分配利润”项目之后，项目之后，“归属于母公司所有者权益合计归属于母公司所有者权益合计”项目之前，项目之前，增加了增加了“外币报表折算差额外币报表折算差额”项目项目，用于反映境外经营的资产负债表折算，用于反映境外经营的资产负债表折算为人民币表示的资产负债表时所发生的折算差额中归属于母公司所为人民币表示的资产负债表时所发生的折算差额中归属于母公司所有者权益的部分。有者权益的部分。第三十六页，共六十六页。二、合并二、合并(hbng)(hbng)利润表利润表编制合并利润表时应抵消处理的项目编制合并利润表时应抵消处理的项目母公司在报告期内处置子公司在合并利润表中的母公司在报告期内处置子公司在合并利润表中的反映反映 合并利润表基本格式合并利润表基本格式子公司发生子公司发生(fshng)(fshng)超额亏损在合并利润表中的反超额亏损在合并利润表中的反映映第三十七页，共六十六页。（一）编制（一）编制(binzh)(binzh)合并利润表时应抵消处理的项目合并利润表时应抵消处理的项目总体要求：总体要求：合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础基础(jch)(jch)，在抵销母公司与子公司、子公司相互，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。母公司合并编制。第三十八页，共六十六页。编制合并利润表时应抵消处理编制合并利润表时应抵消处理(chl)(chl)的项目的项目应抵消处理的项目：应抵消处理的项目：（1 1）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销和营业成本应当抵销(d xio)(d xio)。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。现内部销售损益予以抵销。第三十九页，共六十六页。编制合并利润表时应抵消编制合并利润表时应抵消(dxio)(dxio)处理的项目处理的项目应抵消处理的项目应抵消处理的项目（2 2）在对母公司与子公司、子公司相互之问销售商品形成的固定资产或无形资产）在对母公司与子公司、子公司相互之问销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现所包含的未实现(shxin)(shxin)内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现的折旧额或无形资产的摊销额与未实现(shxin)(shxin)内部销售损益相关的部分进内部销售损益相关的部分进行抵销。行抵销。（3 3）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。其相对应的发行方利息费用相互抵销。（4 4）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。益应当抵销。（5 5）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。影响应当抵销。如因内部交易形成资产计提的各项资产减值准备的如因内部交易形成资产计提的各项资产减值准备的抵消。抵消。第四十页，共六十六页。（二）母公司在报告期内处置（二）母公司在报告期内处置(chzh)(chzh)子公司在合并利润表中的反映子公司在合并利润表中的反映母公司在报告期内增加子公司母公司在报告期内增加子公司同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末报告期末(q m)的收入、费用、利润纳入合并利润表。的收入、费用、利润纳入合并利润表。非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。母公司在报告期内处置子公司母公司在报告期内处置子公司应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。润表。第四十一页，共六十六页。（三）合并（三）合并(hbng)(hbng)利润表基本格式利润表基本格式与个别利润表的格式基本相同，主要增加的项目有：与个别利润表的格式基本相同，主要增加的项目有：在在“净利润净利润”项目下增加项目下增加“归属于母公司所有者的净利润归属于母公司所有者的净利润”项目，反映净利润中由母公司所有者所享有的份额项目，反映净利润中由母公司所有者所享有的份额(fn)(fn)。在在“净利润净利润”项目下增加项目下增加“少数股东损益少数股东损益”项目，反映非全资项目，反映非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东权益的份额，即不属子公司当期实现的净利润中属于少数股东权益的份额，即不属于母公司享有的份额。于母公司享有的份额。在在“净利润净利润”项目之下增加项目之下增加“其中：被合并方在合并前实现其中：被合并方在合并前实现的净利润的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日以前实现的净利润。合并方在合并日以前实现的净利润。第四十二页，共六十六页。（四）子公司发生超额亏损（四）子公司发生超额亏损(ku sn)(ku sn)在合并利润表中的反映在合并利润表中的反映子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行(jnxng)