审计重要性和审计风险概论cepc.ppt

第三章第三章 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险教学内容：教学内容：审计重要性的概念的理解，重要性的层次，重要性水平的确定，重要性的分配，重要性的运用；审计风险的含义与审计风险模型，重大错报风险的评估，检查风险水平的确定与运用。教学重点：教学重点：审计重要性的理解，重要性水平的确定与分配，重要性的运用；审计风险模型，重大错报风险的评估，检查风险水平的确定与运用o教学难点：教学难点：重要性的理解，重要性水平的确定与应用；检查风险的理解与应用。o教学方法：教学方法：理论讲解案例分析o一、基本理论一、基本理论o1.审计重要性：审计重要性：重要性取决于在具体环境下重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。信息的错报可能影响到财务报表是重大的。信息的错报可能影响到财务报表使用者的决策时就是重要的。使用者的决策时就是重要的。第一节 审计重要性o金额、性质金额、性质o2、重要性的层次、重要性的层次o（1）财务报表层次重要性（总体重要性水）财务报表层次重要性（总体重要性水平）平）o（2）各类交易、账户余额、列报（包括披）各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次的重要性（部分的重要露，下同）认定层次的重要性（部分的重要性水平性水平/可容忍误差可容忍误差/可容忍错报）可容忍错报）o3、重要性水平的确定、重要性水平的确定o首先确定总体的重要性水平，再分解确定账户、交首先确定总体的重要性水平，再分解确定账户、交易或列报层次的重要性水平。易或列报层次的重要性水平。（1）财务报表层次重要性水平的确定）财务报表层次重要性水平的确定 是审计师作出的最重要决策之一，一般在审计初期是审计师作出的最重要决策之一，一般在审计初期就被确定下来。需要大量职业判断。这是一种就被确定下来。需要大量职业判断。这是一种“初初步判断步判断”，将随审计过程中环境变化而变化。新，将随审计过程中环境变化而变化。新的判断称为的判断称为“重要性水平的修正判断重要性水平的修正判断”。目的：帮助审计师计划所要收集的证据（数量）。目的：帮助审计师计划所要收集的证据（数量）。o方法：一般采用固定比率法方法：一般采用固定比率法o判断基础判断基础 固定比率固定比率 o一般企业：一般企业：o资产总额资产总额 0.5%1%o净资产净资产 1%o营业收入营业收入 0.5%1%o净利润净利润 5%10%o非营利组织：非营利组织：费用总额或总收入的费用总额或总收入的0.5%o共同基金公司：共同基金公司：净资产的净资产的0.5%o特别说明：特别说明：比率的来历；比率的取舍。比率的来历；比率的取舍。o报表层次重要性水平的选择：当所确定的各报表层次重要性水平的选择：当所确定的各个报表的重要性水平不同时，选最低的。个报表的重要性水平不同时，选最低的。（2）账户和交易层次重要性水平的确定（可）账户和交易层次重要性水平的确定（可容忍误差）容忍误差）o分配的方法：综合考虑：各帐户或交易的重分配的方法：综合考虑：各帐户或交易的重要性程度（越重要，越低）；各帐户或交易要性程度（越重要，越低）；各帐户或交易的性质及发生差错的可能性（预计差错率越的性质及发生差错的可能性（预计差错率越大，越低）；审计成本。大，越低）；审计成本。o不宜采用固定比率进行分配不宜采用固定比率进行分配4、重要性的运用、重要性的运用（1）运用重要性的目的）运用重要性的目的 保证审计质量；提高审计效率。保证审计质量；提高审计效率。（2）重要性的运用领域）重要性的运用领域 编制审计计划时对重要性的考虑（确定审计程序性编制审计计划时对重要性的考虑（确定审计程序性质、时间、范围）质、时间、范围）审计实施阶段对重要性的运用：审计实施阶段对重要性的运用：对接近、达到和超对接近、达到和超出重要性水平的错报，应要求被审计单位予以调整出重要性水平的错报，应要求被审计单位予以调整 评价错报的影响时评价错报的影响时重要性的运用：重要性的运用：o审计测试结束后，审计人员需要对发现的所审计测试结束后，审计人员需要对发现的所有错报的重要性程度进行评价，以确定合理有错报的重要性程度进行评价，以确定合理的处理方式。的处理方式。o如果认为尚未更正错报的汇总数（含具体错如果认为尚未更正错报的汇总数（含具体错报和推断误差）可能是重大的，审计师应当报和推断误差）可能是重大的，审计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表以降低审计风险至可以接受的调整财务报表以降低审计风险至可以接受的低水平。低水平。o二、案例二、案例o案例一：审计人员对案例一：审计人员对XYZ公司公司2004年度的会年度的会计报表进行审计，该公司未经审计的有关会计计报表进行审计，该公司未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）：报表项目金额如下（单位：人民币万元）：o资产总额资产总额 180 000 净资产净资产 88 000o营业收入营业收入 240 000 净利润净利润 24 120o要求：要求：o1、如以资产总额、净资产、营业收入、净利润、如以资产总额、净资产、营业收入、净利润作为判断基础，采用固定比率法，其固定百分作为判断基础，采用固定比率法，其固定百分比分别为比分别为0.5%、1%、0.5%、5%，请代，请代审计人员确定本次审计的会计报表层次的重要审计人员确定本次审计的会计报表层次的重要性水平（要求列示计算过程）；性水平（要求列示计算过程）；o2、如评价审计结果时，汇总的未调整的错报金、如评价审计结果时，汇总的未调整的错报金额合计为额合计为800万元，审计人员应如何处理？万元，审计人员应如何处理？o解答：解答：o1、880万元；万元；o2、增加程序或再调整账项。、增加程序或再调整账项。o（一）基本理论o审计风险有广义和狭义之分。广义的审计风险是指审计的职业风险或行业风险。这里讨论的是狭义的审计风险（项目审计风险）。o1 1、（项目）审计风险：指会计报表存在重、（项目）审计风险：指会计报表存在重大错报大错报(或漏报或漏报)，而审计人员审计后发表不，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。恰当审计意见的可能性。第二节 审计风险o2、审计风险模型审计风险模型 审计人员审计后发表不恰当审计意见的审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性由两方面风险构成：一是财务报表本可能性由两方面风险构成：一是财务报表本身存在重大错报或漏报的风险，这是一种客身存在重大错报或漏报的风险，这是一种客观风险；二是审计人员所实施的审计程序没观风险；二是审计人员所实施的审计程序没有发现重大错报或漏报的风险，这是一种主有发现重大错报或漏报的风险，这是一种主观风险。而总体审计风险就是客观风险和主观风险。而总体审计风险就是客观风险和主观风险共同作用的结果。观风险共同作用的结果。用模型表示即为：用模型表示即为：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险o（1）重大错报风险）重大错报风险o 指财务报表在审计前存在重大错报的指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。它只与被审计对象直接相关，是客可能性。它只与被审计对象直接相关，是客观存在的，审计人员不可能改变它，只能通观存在的，审计人员不可能改变它，只能通过对被审计单位的充分了解，合理评估其高过对被审计单位的充分了解，合理评估其高低，作为确定测试范围的依据。低，作为确定测试范围的依据。o包括两个层次：包括两个层次：o1）报表层次的重大错报风险）报表层次的重大错报风险o这常与控制环境有关，并与报表整体存在广泛联系，这常与控制环境有关，并与报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，且难以界定与某类交易、帐户可能影响多项认定，且难以界定与某类交易、帐户余额、列报有关的具体认定。余额、列报有关的具体认定。审计师应评估它，并审计师应评估它，并确定总体应对措施。确定总体应对措施。o2）认定层次的重大错报风险。审计师应评估认定）认定层次的重大错报风险。审计师应评估认定层次的重大错报风险，并根据风险模型确定可接受层次的重大错报风险，并根据风险模型确定可接受的检查风险的检查风险DR的水平。的水平。认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险。包括固有风险和控制风险。（2）检查风险（）检查风险（detection risk）指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报，而未能被审计户、交易类别产生重大错报，而未能被审计师发现的可能性。它是与审计人员的检查直师发现的可能性。它是与审计人员的检查直接相关的风险，与审计人员的经验、判断能接相关的风险，与审计人员的经验、判断能力、审计抽样方法的使用等有关。力、审计抽样方法的使用等有关。审计师应当实施审计程序，评估重大错审计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。审计程序，以控制检查风险。o（3）审计风险模型各要素之间的关系o3、审计风险模型的运用o（1）审计风险）审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险o 这一模型理论的研究价值在于说明审这一模型理论的研究价值在于说明审计风险是重大错报风险和检查风险导致的综计风险是重大错报风险和检查风险导致的综合风险，以及各风险的内在关系。其实际应合风险，以及各风险的内在关系。其实际应用价值在于用价值在于评价审计结果的合理性评价审计结果的合理性，即，即总体项目审计风险是否控制在计划的标准之总体项目审计风险是否控制在计划的标准之内。内。o（2）检查风险检查风险=审计风险审计风险/重大错报风险重大错报风险o 这一模型实际应用在于，根据评估的这一模型实际应用在于，根据评估的重大错报风险水平，确定可容忍的检查风险，重大错报风险水平，确定可容忍的检查风险，然后根据可容忍的检查风险确定审计程序的然后根据可容忍的检查风险确定审计程序的性质、时间和范围，以保证审计结果的可靠性质、时间和范围，以保证审计结果的可靠性性。o可容忍的DR 可接受的DR 被限定的DRo实务中，这种变换了的模型运用得更多。实务中，这种变换了的模型运用得更多。o理论含义：在可以接受的审计风险既定（一理论含义：在可以接受的审计风险既定（一般为般为5）的情况下，检查风险与重大错报）的情况下，检查风险与重大错报风险存在反向变动关系。风险存在反向变动关系。（3）运用风险模型的步骤）运用风险模型的步骤o1）在制定审计计划时确定可以接受的审计风险水）在制定审计计划时确定可以接受的审计风险水平；平；o2）通过对被审计单位的调查了解评估重大错报风）通过对被审计单位的调查了解评估重大错报风险；险；(报表层次和认定层次的）报表层次和认定层次的）o3）利用审计风险模型计算检查风险水平（认定层）利用审计风险模型计算检查风险水平（认定层次），并据此确定实质性程序的性质、时间和范围。次），并据此确定实质性程序的性质、时间和范围。o实质性程序是指审计师针对评估的重大错报风险实实质性程序是指审计师针对评估的重大错报风险实施的施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。o4、如何确定可以接受的审计风险（如何确定可以接受的审计风险（AR）（1）考虑经营风险对可接受的审计风险的影）考虑经营风险对可接受的审计风险的影响响（2）审计人员的风险偏好对可接受的审计风）审计人员的风险偏好对可接受的审计风险的影响险的影响o5、评估重大错报风险、评估重大错报风险o报表层次的重大错报风险通常与内部控制的报表层次的重大错报风险通常与内部控制的五项要素有关；认定层次的重大错报风险只五项要素有关；认定层次的重大错报风险只与交易、账户余额、列报中具体项目有关。与交易、账户余额、列报中具体项目有关。o（1）实施风险评估程序。）实施风险评估程序。通过实施审计程通过实施审计程序了解被审计单位及其环境，包括内部控制序了解被审计单位及其环境，包括内部控制。基本方法或程序：基本方法或程序：o询问询问观察观察检查检查分析程序分析程序o注意从以下方面了解被审计单位及其环境：注意从以下方面了解被审计单位及其环境：oA、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；因素；oB、被审计单位的性质；、被审计单位的性质；oC、被审计单位对会计政策的选择和运用；、被审计单位对会计政策的选择和运用；oD、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；oE、被审计单位财务业绩的衡量和评价；、被审计单位财务业绩的衡量和评价；oF、被审计单位的内部控制（整体层面和业务流程、被审计单位的内部控制（整体层面和业务流程层面）。层面）。o（2）从财务报表层次和各类交易、账户余额、列）从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报与披露认定层次评估重大错报风险。报与披露认定层次评估重大错报风险。程序：程序：1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、帐户余额、列报；险，并考虑各类交易、帐户余额、列报；2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；联系；3）考虑识别的风险是否重大；）考虑识别的风险是否重大；4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。能性。o可能表明被审计单位存在重大错报风险的事可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况项和情况：o在经济不稳定的国家或地区开展业务；在高在经济不稳定的国家或地区开展业务；在高度波动的市场开展业务；在严厉复杂的监管度波动的市场开展业务；在严厉复杂的监管环境中开展业务；待业环境发生变化；供应环境中开展业务；待业环境发生变化；供应链发展变化；开发新产品或提供新服务；融链发展变化；开发新产品或提供新服务；融资能力受到限制；开辟新的经营场所；发生资能力受到限制；开辟新的经营场所；发生重大收购、重组或其他非经常性事项；重大重大收购、重组或其他非经常性事项；重大关联方交易；关键人员变动；内部控制关联方交易；关键人员变动；内部控制o薄弱、经营活动或财务报告受到监管机构的薄弱、经营活动或财务报告受到监管机构的调查；以往存在重大错报或本期期未出现重调查；以往存在重大错报或本期期未出现重大会计调整；存在按管理层特定意图记录的大会计调整；存在按管理层特定意图记录的交易；应用新颁布的会计准则或相关会计制交易；应用新颁布的会计准则或相关会计制度；会计计量过程复杂；事项或交易在计量度；会计计量过程复杂；事项或交易在计量时存在重大不确定性；存在未决诉讼和或有时存在重大不确定性；存在未决诉讼和或有负债。负债。o（3）针对财务报表层次的重大错报风险采针对财务报表层次的重大错报风险采取总体应对措施取总体应对措施：1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；中保持职业怀疑态度的必要性；2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；或利用专家的工作；3）提供更多的督导；提供更多的督导；4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；些程序不被管理层预见或事先了解；5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。总体修改。o（4）针对各类交易、帐户余额、列报与披露认定针对各类交易、帐户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序层次的重大错报风险实施进一步审计程序（包括控（包括控制测试和实质性程序）。制测试和实质性程序）。o 进一步审计程序进一步审计程序包括实质性方案和综合性方包括实质性方案和综合性方案。前者是指审计师实施的进一步审计程序以实质案。前者是指审计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；后者是指审计师在实施进一步审计程性程序为主；后者是指审计师在实施进一步审计程序时，将控制测试和实质性程序结合使用。序时，将控制测试和实质性程序结合使用。o总体方案受报表层次重大错报风险及采取的总体方案受报表层次重大错报风险及采取的总体应对措施的重大影响。但无论选择哪种总体应对措施的重大影响。但无论选择哪种方案，都应对所有重大的各类交易、帐户余方案，都应对所有重大的各类交易、帐户余额、列报设计和实施实质性程序。额、列报设计和实施实质性程序。进一步审计程序的具体内容：进一步审计程序的具体内容：A、进一步审计程序的性质、进一步审计程序的性质 是指进一步审计程序的目的和类型。是指进一步审计程序的目的和类型。目的：包括实施控制测试以确定内部控制的有目的：包括实施控制测试以确定内部控制的有效性；实施实质性测试以发现认定层次的重效性；实施实质性测试以发现认定层次的重大错报。大错报。类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。重新执行、分析程序。B、进一步审计程序的时间、进一步审计程序的时间 即何时实施进一步审计程序，或审计证据适即何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。一般在期中或期未实施控用的期间或时点。一般在期中或期未实施控制测试或实质性程序。制测试或实质性程序。重大错报风险高时，一般在期未或接近重大错报风险高时，一般在期未或接近期未实施实质性程序；或采用不通知方式，期未实施实质性程序；或采用不通知方式，或在管理层不能预见的时间实施。或在管理层不能预见的时间实施。C、进一步审计程序的范围、进一步审计程序的范围 指进一步审计程序的数量，包括抽取的指进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。样本量、对某项控制活动的观察次数等。重大错报风险增加时，应考虑扩大审计重大错报风险增加时，应考虑扩大审计程序的范围。程序的范围。o（5）评估获取审计证据的充分性和适当性。）评估获取审计证据的充分性和适当性。o6、检查检查风险的评估基础风险的评估基础重大错报风险重大错报风险的评估水平的评估水平 重大错报风险的评估水平越高，应实施重大错报风险的评估水平越高，应实施越详细的实质性程序，并考虑其性质、时间越详细的实质性程序，并考虑其性质、时间和范围，以将检查风险降低到可接受的水平。和范围，以将检查风险降低到可接受的水平。反之则相反。反之则相反。但不论重大错报风险的评估结果如何，但不论重大错报风险的评估结果如何，均应对重要帐户或交易类别进行实质性程序。均应对重要帐户或交易类别进行实质性程序。下表可供参考o如果认为经过实施有关审计程序，某一重要如果认为经过实施有关审计程序，某一重要帐户或交易类别相关认定的检查风险不能降帐户或交易类别相关认定的检查风险不能降低到可接受水平，应发表保留意见或无法表低到可接受水平，应发表保留意见或无法表示意见。示意见。理一理思路：o 识别报表层次的识别报表层次的o 重大错报风险：采取总体应对措施重大错报风险：采取总体应对措施 o风险评估程序风险评估程序 o 识别认定层次的识别认定层次的o 重大错报风险：实施进一步审计程序重大错报风险：实施进一步审计程序o o 控制测试控制测试o 进一步进一步o 审计程序审计程序 分析程序分析程序o 实质性实质性 交易的细节测试交易的细节测试o 程序程序 细节测试细节测试 余额的细节测试余额的细节测试 o 列报的细节测试列报的细节测试o（二）案例一o1、案例介绍o1964年初，耶鲁捷运公司公布了经过审计的1963年12月31日的财务报表。同时按照1934年证券交易法的要求：将报表提交给了证券交易委员会。o同一时期，毕马威会计师事务所为耶鲁捷运提供了一系列管理咨询服务。在服务时期，注册会计师们发现财务报表的资产被高估，财务报表是令人误解的。o不幸的是，当时美国注册会计师协会对此并未作任何规定。直到1965年管理咨询服务结束，注册会计师才将发现问题向证券交易委员会汇报。但对耶鲁捷运的债权人和股东们来说，实在是太迟了。注册会计师遭到了起诉。事后，毕马威会计师事务所以65万美元的代价，在庭外和解了此事。o o该案至少有两个复杂因素：o第一，当发现高估时，按照1934年证券交易法，注册会计师就已不再有资格成为独立注册会计师了。注册会计师进行的管理咨询服务不适于律师相似的“支持者”角色，他们是顾问。于是出现一个问题：在这种情况下，注册会计师是否应该转换角色而成为独立注册会计师?o第二，注册会计师直到报告公布后，才发现报表有问题。那时，美国注册会计师协会并未要求注册会计师披露报表发布后所发现的与报表不符的事实。从那时起，美国注册会计师协会发布准则，要求注册会计师承担此义务。o2、案例分析o如果外部使用者较大程度地信赖财务报表，降低审计风险是恰当的。在使用者较大程度地信赖财务报表的情况下，财务报表中的重大错误若不被发现，就会造成很大的社会损失。在重大错误一旦真的存在就会给使用者带来巨大损失的情况下，增加证据的成本(察觉风险增加)是值得的。外部使用者对财务报表的信赖程度，可以从下述几个方面来判断：o(1)客户的规模。一般地说，客户的经营规模越大，其财务报表的用途越广，则影响越广泛。o(2)所有权分布。股份公开上市的公司的报表，其使用者通常要多于股份不公开上市的公司，一旦失误，受到追诉的可能性就越大。o(3)负债的性质和金额。财务报表所列负债的金额较大时，使用财务报表的现有或潜在债权人就可能比债务少时要多。o审计风险的评估贯穿了审计整个过程。进行审计风险的评估贯穿了审计整个过程。进行审计时，审计人员最关键的是要按审计程序审计时，审计人员最关键的是要按审计程序执行，以便把审计风险降到最低。在不同条执行，以便把审计风险降到最低。在不同条件下选择不同审计程序，可件下选择不同审计程序，可按照以下两条原按照以下两条原则设计（选择）审计程序则设计（选择）审计程序：o 第一，确保项目的固有属性和内部控制第一，确保项目的固有属性和内部控制结构、使错误评估会计报表的风险最低而设结构、使错误评估会计报表的风险最低而设计审计程序；第二，为直接证实一个项目，计审计程序；第二，为直接证实一个项目，可以使审计人员有确切把握将该领域的重大可以使审计人员有确切把握将该领域的重大错报查出而设计审计程序。错报查出而设计审计程序。o 审计报告签发出去以后，若客户被迫宣告破产或遭受一笔重大损失，要求审计人员为审计质量作辩解的可能性就随之增加。o审计人员很难事先预料到客户的财务失利，不过，有几个因素可看作是财务失利可能性增加的标志。o (1)流动性状况。如果客户总是缺乏现金或营运资本，则表明它未来可能无法支付有关款项，陷入财务危机。o(2)以前年度的盈利(或亏损)。如果客户的利润连续下降或者亏损连年上升，审计人员就应当意识到客户将面临的偿债问题。o(3)筹资的方法。客户越是依靠举债作为集资手段，则在经营不利时，出现财务困难的可能性就越大。查明长期资产是否由长期或短期负债集资而购置的，也是一个重要的方面。在一个短时期内需要付出大量的现金，可以迫使一个公司陷人破产。o (4)客户经营的性质。有些企业的风险本身就高于别的企业。例如，在其他条件相同的情况下，高新技术公司破产的可能性比公用事业公司要大得多。o (5)管理人员的能力。有能力的管理人员能随时警惕潜在的财务困境并及时调整经营方针，以减轻短期经营困难的影响。评价破产或陷入困境的可能性时，必须评价管理当局的能力。o 确定期望审计风险水平之前，审计人员必须调查其客户，评价影响财务报表使用者对财务报表信赖程度和审计完成之后客户遭到财务困难的可能性的各个因素。根据这些调查和评价的结果，审计人员就能够对财务报表中在审计结束后存在重大错误的风险，确定一个试探性的、非常主观的风险水平。随着审计过程的进展和新的信息的获取，再对预期审计风险水平作适当的调整。o 在期望审计风险的确认与计量方面，有一个问题值得探讨：在相似的情况下，不同的审计人员对同一审计项目确定的期望风险水平是否应当相同？有的学者主张对相似的审计客户应确定大体相同的审计风险，这是由以下几个因素决定的：（1）诉讼和其他惩罚。（2）会计师事务所的竞争。（3）职业精神。o与上述主张相反的是，另外一些人认为，不同的审计人员在相似的条件下确定不同的审计风险水平，其主要理由是以下几点：o(1)审计风险难以计量。(2)对审计风险的偏好。(3)能力水平不同。o我们认为，通过竞争、法律责任及其他惩罚和职业精神，能够缩小在条件相似时审计风险水平之间的差距。但是，必须承认，不同审计人员在相似条件下所确定的期望审计风险水平是不可能完全一致的。o审计人员在为整个财务报表确定了可以接受的审计风险水平（例如5）之后，通常对每个账户余额和所有的相关认定也运用同样的审计风险水平。这是因为审计风险的影响因素是与整个审计而不是个别项目的认定有关的。如果审计人员对不同的账户或不同的循环，甚或不同的认定使用不同的审计风险水平，那么最终无法根据这些不同的审计风险水平，来确定整个财务报表已达到的总的审计风险水平。o3、复习思考题：o1注册会计师在执行会计服务时，如何规避审计风险？o2为保护财务报表的使用者，怎样认识重大错报风险？o3注册会计师在发表审计报告时，应注意哪些问题防范风险？o 案例二o审计师在对甲股份有限公司进行风险评估时发现存在下列情况：o1、甲公司的竞争者开始延长其产品的保证期间；o2、竞争者提高了关键财务和管理人员的薪酬；o3、原材料产地气候恶劣导致上等原材料发生短缺；o4、顾客所处行业正处于衰退期；o5、顾客的需求发生变化，需要改进产品的功能和质量；o6、销售渠道发生改变，从零售店销售向网上销售转型；o7、产品的关键专利即将到期，没有重大的可申请新专利的技术进步；o8、进入市场的新竞争者技术上领先。o要求：针对上述情况，识别其风险来源，并分析其对审计可能带来的影响。.本章结束，再见！本章结束，再见！演讲完毕，谢谢观看！