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第一节 交易性金融资产（一）金融资产金融资产在初始确认是划分为四类n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产n持有到期投资n贷款和应收款项n可供出售金融资产第1页/共198页二、交易性金融资产交易性金融资产主要目的，是为了近期内出售或交易，为了从其价格的短期波动中获利。如，企业为了赚取价差而投资购买的股票、债券、基金等。衍生金融资产不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产。为交易而持有，反映企业管理当局的意图。第2页/共198页直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益的金融资产，主要是指基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。第3页/共198页如：甲金融企业的某金融资产和金融负债密切相关且均具利率敏感性，企业将该金融资产划分为可供出售的金融资产，而将相关负债却划分为交易性金融负债。在这种情况下，该金融资产期末以公允价值计量且公允价值变动却计入所有者权益，而相关的金融负债却以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，由此出现会计计量基础不同导致会计处理结果不能较好地反映交易实质的情况。如果将该金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，就可以避免上述问题。第4页/共198页在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第5页/共198页三、交易性金融资产核算账户的设置：交易性金融资产账簿的设置：“交易性金融资产”总分类账按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”和“公允价值变动”明细账。划分交易性金融资产的衍生性金融资产，不通过该账户核算，而是通过单独设置“衍生工具”科目核算。第6页/共198页交易性金融资产核算交易性金融资产初始计量 取得交易性金融资产，按照公允价值计量。第7页/共198页交易性金融资产核算相关交易费用的处理交易费用：是指直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询机构、券商等的手续费和佣金及其他必要的支出。购进交易性金融资产发生的交易费用，应当直接计入当期损益，即“投资收益”中。第8页/共198页交易性金融资产核算（2 2）取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。（1）取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告发放而尚未领取的现金股利，不包括股票股利。下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成交易性金融资产的取得成本：第9页/共198页例：20072007年1 1月1 1日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款210 000210 000院，另支付相关交易费用4 3004 300元，均以银行存款支付。甲公司会计处理：借：交易性金融资产成本 210 000 投资收益 4 300 贷：银行存款 214 300第10页/共198页例：20072007年7 7月1 1日，甲上市公司以市价每张106106元购入B B公司债券500500张作为交易性金融资产核算和管理，该债券每张面值100100元，成交时另付交易费用530530元。该债券的发行日为20072007年1 1月1 1日，债券规定每半年付息一次，年利率为9%9%，债券利息尚未支付。甲公司会计处理：借：交易性金融资产B公司债券（成本）50 750 投资收益 530 应收利息B公司债券 2 250 贷：银行存款 53 530第11页/共198页例：例：A A公司公司3 3月月1515日从股票市场购入日从股票市场购入B B公司股票公司股票50005000股，每股购买价格股，每股购买价格1010元，其中含元，其中含3 3月月1010日已宣告但尚未发日已宣告但尚未发放的股利为放的股利为0.50.5元股，另支付交易费及印花税元股，另支付交易费及印花税300300元，用存入证券公司的款项支付。元，用存入证券公司的款项支付。A A公司打算短期持有该公司打算短期持有该股票。股票。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 47 500 47 500 应收股利应收股利 2 5002 500 投资收益投资收益 300300 贷：其他货币资金存出投资款贷：其他货币资金存出投资款 5030050300第12页/共198页交易性金融资产核算交易性金融资产持有期间收益的核算 （1）交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到付息期而尚未领取的利息，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。（2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，确认为投资收益。（3）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。第13页/共198页例：甲公司于207年5月6日以599 800元，其中交易费用为800元，购入丙公司发行的10000股股票作为交易性金融资产，丙公司207年5月8日宣告于6月10日发放每股0.3元现金股利。甲公司5月8日会计处理：借：应收股利 3 000 贷：投资收益 3 000甲公司6月10日会计处理：借：银行存款 3 000 贷：应收股利 3 000第14页/共198页交易性金融资产核算例：2007年1月31日，丙上市公司持有的某交易性金融资产公允价值月初余额为21 000元，月末公允价值为22 000元。丙上市公司会计处理：借：交易性金融资产公允价值变动 1 000 贷：公允价值变动损益 1 000第15页/共198页交易性金融资产处置交易性金融资产在处置时，首先应将其交易性金融资产在处置时，首先应将其账面价值账面价值全部结转（含成本和公允价值变动），帐面价值与处置时全部结转（含成本和公允价值变动），帐面价值与处置时实际收到的金额的差额作为投资收益；实际收到的金额的差额作为投资收益；同时将原同时将原公允价值变动损益公允价值变动损益转为转为投资收益投资收益；如果是部分处置，则账面价值与公允价值变动损益按比例结转；如果是部分处置，则账面价值与公允价值变动损益按比例结转；第16页/共198页交易性金融资产核算交易性金融资产处置的核算例：甲上市公司于207年5月6日以599 800元，其中交易费用为800元，购入丙公司发行的10000股股票作为交易性金融资产，丙公司207年5月8日宣告于6月10日发放每股0.3元现金股利。2007年5月31日，该股票的公允价值为599 500元。甲公司于6月20日将上述股票全部出售，出售价款为600 000元。第17页/共198页交易性金融资产核算甲公司5月6日会计处理：借：交易性金融资产（成本）599 000 投资收益 800 贷：银行存款 599 800甲公司5月8日会计处理：借：应收股利 3 000 贷：投资收益 3 000甲公司5月31日会计处理：借：交易性金融资产（公允价值变动）500 贷：公允价值变动损益 500第18页/共198页甲公司6月10日收到现金股利会计处理：借：银行存款 3 000 贷：应收股利 3 000甲公司6月20日出售丙股票会计处理：借：银行存款 600 000 贷：交易性金融资产（成本）599 000 交易性金融资产（公允价值变动）500 投资收益 500 借：公允价值变动损益 500 贷：投资收益 500第19页/共198页第二节 持有至到期投资核算持有至到期投资指到期日固定、回收金指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。有至到期的非衍生金融资产。第20页/共198页购入持有至到期投资的三种情况：购入持有至到期投资的三种情况：按面值购入；按面值购入；溢价购入；溢价购入；折价购入；折价购入；第21页/共198页账户设置：开设开设“持有至到期投资”账户，下设账户，下设“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细账。等明细账。如为分次付息、到期还本债券，还应设置如为分次付息、到期还本债券，还应设置“应收利息应收利息”账户。账户。第22页/共198页持有至到期投资的计量：初始计价：按取得时的按取得时的公允价值公允价值和相关和相关交易费用交易费用之和确认为初始金额。支付之和确认为初始金额。支付的价款中包含的债券利息，如已到付息期但尚未领取的，应单独确认为的价款中包含的债券利息，如已到付息期但尚未领取的，应单独确认为“应收利息应收利息”，如为到期一次付息，则计入投资成本，如为到期一次付息，则计入投资成本(持有至到期投资应计利息持有至到期投资应计利息)。（注意：买价与债券面值之间的差异注意：买价与债券面值之间的差异）第23页/共198页（一）债券的购入1、平价购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）贷：银行存款贷：银行存款2、溢价购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款第24页/共198页3 3、折价购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款第25页/共198页例题：某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日购入甲公司当日发行的日购入甲公司当日发行的3 3年期、分次付息、到期还本的债券，面值年期、分次付息、到期还本的债券，面值50 00050 000元，票元，票面利率面利率8%8%。准备持有到期。准备持有到期。若按面值购入；若按面值购入；若购入价为若购入价为52 67352 673元，实际利率元，实际利率6%6%；若购入价为若购入价为48 73448 734元，实际利率元，实际利率9%9%。第26页/共198页（二）债券的利息和溢价、折价的摊销计息方法：分期付息和到期一次还本付息分期付息和到期一次还本付息溢、折价摊销方法：直线法和实际利率法直线法和实际利率法会计准则规定：持有期间应按摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入持有期间应按摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收投资收益益。即实际利率法。即实际利率法。投资收益摊余成本实际利率第27页/共198页 溢价和折价摊销溢价和折价摊销 投资收益投资收益=票面利息票面利息 摊销摊销（1 1）直线法直线法溢价（折价）摊销溢价（折价）摊销=（2 2）实际利率法实际利率法溢价（折价）摊销溢价（折价）摊销=折价溢价债券摊销期限溢价（折价）金额 债券面值票面利率-摊余成本实际利率摊余成本即持有至到期投资的帐面值，包括成本、应计利息、利息调整三个账户之和。第28页/共198页1、溢价摊销 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息（或应收利息）应计利息（或应收利息）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调利息调整整 贷：投资收益贷：投资收益 即：投资收益应计利息溢价摊销额（即利息调整）即：投资收益应计利息溢价摊销额（即利息调整）说明：到期一次还本付息的债券，利息计入说明：到期一次还本付息的债券，利息计入“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”（计入摊余（计入摊余成本），成本），分次付息、到期还本的债券，利息则计入分次付息、到期还本的债券，利息则计入“应收利息应收利息”（不计入摊余成本）。（不计入摊余成本）。应计利息面值票面利率投资收益摊余成本实际利率第29页/共198页2 2、折价摊销 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息（或应收利息）应计利息（或应收利息）借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 即：投资收益应计利息折价摊销（利息调整的借方）即：投资收益应计利息折价摊销（利息调整的借方）应计利息面值票面利率投资收益摊余成本实际利率第30页/共198页（三）长期债券到期收回本息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）成本（面值）成本（面值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息（到期支付本息）应计利息（到期支付本息）应计利息（到期支付本息）应计利息（到期支付本息）注：注：到期时，溢、折价已经摊销完毕。到期时，溢、折价已经摊销完毕。第31页/共198页【例例】某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日购入甲公司当日发行的日购入甲公司当日发行的3 3年期、分次付息、到期还本的债券，面值年期、分次付息、到期还本的债券，面值50 00050 000元，票元，票面利率面利率8%8%。准备持有到期。准备持有到期。若按面值购入，则实际利率为若按面值购入，则实际利率为8 8；若购入价为若购入价为52 67352 673元，实际利率元，实际利率6%6%；若购入价为若购入价为48 73448 734元，实际利率元，实际利率9%9%。要求：分别计算上述三种情况溢、折价摊销及到期兑现的核算。要求：分别计算上述三种情况溢、折价摊销及到期兑现的核算。第32页/共198页【例例】某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日按面值购入甲公司当日发行的日按面值购入甲公司当日发行的3 3年期到期还本付息的债年期到期还本付息的债券，面值券，面值50 00050 000元，票面利率元，票面利率8%8%。准备持有到期。准备持有到期。要求：按实际利率法对上述经济业务进行会计处理。要求：按实际利率法对上述经济业务进行会计处理。第33页/共198页第三节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产的含义是指初始确认被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产；（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。账户设置：设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值，分别设“成本”、“利息调整”、“应计利息”和“公允价值变动”等二级科目。第34页/共198页二、可供出售金融资产的取得以取得该项金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如支付的价款中包含已到付息期但尚未领缺德债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。取得时：账户设置：设“可供出售金融资产”总分类帐户，“成本”、“利息调整”和“应计利息”明细分类帐。第35页/共198页取得时：如为股票时：借：可供出售金融资产成本（公允价+费用）应收股利 （尚未支付的股利）贷；银行存款 （支付实际的金额）如为债券时：借：可供出售金融资产成本 （面值）应收利息 （尚未领取的利息）贷；银行存款 （支付实际的金额）可供出售的金融资产利息调整（差额）第36页/共198页收到股利或利息时：借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）第37页/共198页三、可供出售金融资产持有期间损益确认（一）债券利息和现金股利收益的确认资产负债表日，可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资：借：应收利息（票面利率计算应收未收利息）贷：投资收益（摊余成本与实际利率）贷（或借）：可供出售金融资产利息调整 （差额）第38页/共198页三、可供出售金融资产持有期间损益确认如为一次还本付息债券：借：可供出售金融资产应计利息（票面利率 计算应收未收利息）贷：投资收益（摊余成本与实际利率）贷（或借）：可供出售金融资产利息调整 （差额）收到持有期间支付的利息时：借：银行存款 贷：应收利息第39页/共198页可供出售权益工具投资的被投资单位宣告发放现金股利的，按影响的份额：借：应收股利 贷：投资收益收到现金股利时；借：银行存款 贷：应收股利第40页/共198页（二）公允价值变动损益的调整资产负债表日，可供出售金融资产应按公允价值计价，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。公允价值高于帐面余额（债券为摊余成本）：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积反之则相反；第41页/共198页四、可供出售金融资产的处理将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资收益，同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。借：银行存款 （实际收到的金额）贷：可供出售金融资产（成本、公允价值变动、应计利息、利息调整）贷：投资收益 （差额）借：资本公积其他资本公积（或贷记公允价转出）贷：投资收益第42页/共198页第四节 长期股权投资（一）长期股权投资核算的范围核算范围包括：企业持有的能够对被投资单位实施企业持有的能够对被投资单位实施控制控制的权益性投资，即对子公司投资。的权益性投资，即对子公司投资。企业持有的能够与其他合营一方对被投资单位实施企业持有的能够与其他合营一方对被投资单位实施共同控制共同控制的权益性投资，的权益性投资，即对合营企业投资。即对合营企业投资。企业持有的能够对被投资单位企业持有的能够对被投资单位施加重大影响施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的权益性投资，即对联营企业投资。投资。企业对被投资单位企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。第43页/共198页p同一控制下企业合并取得p非同一控制下企业合并取得p非企业合并取得（二）长期股权投资的取得指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终实施控制，且该控制非暂时性的企业合并。第44页/共198页计量：包括初始计量和后续计量同一控制下的企业合并应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。取得长期股权投资时的计量称为初始计量第45页/共198页【例例】A A公司同为公司同为B B公司和公司和C C公司的母公司。公司的母公司。20072007年年1 1月月1 1日，日，A A公司将其持有的公司将其持有的C C公公司的司的6060的股权转让给的股权转让给B B公司，双方协商的价格为公司，双方协商的价格为8080万元，以货币资金支付。合万元，以货币资金支付。合并日，并日，C C公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为120120万元，万元，B B公司资本公积余额为公司资本公积余额为200200万元。万元。要求：编制要求：编制B B公司取得长期股权投资的会计分录。公司取得长期股权投资的会计分录。如果协商的价格是70万元呢？借：长期股权投资 72万 资本公积 8万 贷：银行存款 80万第46页/共198页计量：非同一控制下的合并中应以在购买日作为合并对价付出的资产、发生或承担的负债的中应以在购买日作为合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值及交易费用公允价值及交易费用作作为长期股权投资的初始成本。如果支付的价款中含有已宣告发放但尚未支取的股利，应作为为长期股权投资的初始成本。如果支付的价款中含有已宣告发放但尚未支取的股利，应作为“应收股利应收股利”处理。处理。第47页/共198页 购买方在购买日作为合并对价付出的非现金资产公允价值与其帐面价值之间的差额，应当作为资产处置，分别下列情况处理：l付出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。l付出资产为固定资产、无形资产的，应当记入营业外收入或营业外支出。l付出资产为长期股权投资的，应当记入长期收益。第48页/共198页【例例】W W公司与公司与20072007年年1 1月月1 1日，以货币资金日，以货币资金10001000万元以及一批固定资产购入万元以及一批固定资产购入X X公司公司7070的股权。固定资产的股权。固定资产的原始价值为的原始价值为800800万元，累计折旧万元，累计折旧300300万元，公允价值为万元，公允价值为600600万元。购买日，万元。购买日，X X公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为20002000万元（与其公允价值相等）。万元（与其公允价值相等）。W W公司与公司与X X公司不属于关联方。公司不属于关联方。要求：编制要求：编制W W公司取得长期股投资的会计分录。公司取得长期股投资的会计分录。假设：上述假设：上述W W公司取得的股权份额为公司取得的股权份额为3030，要求编制，要求编制W W公司取得长期股投资的会计分录。公司取得长期股投资的会计分录。第49页/共198页uW公司的初始投资成本=1000万+600万=1600万u借：长期股权投资投资成本 1600万u 累计折旧 300万u 贷：固定资产800万u 银行存款 1000万u 营业外收入 100万第50页/共198页l非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。l例：华联实业股份有限公司以每股例：华联实业股份有限公司以每股1.20元的价格购入元的价格购入c公司每股面值公司每股面值1.00元的股元的股票票500000股，并支付相关税费股，并支付相关税费8000元。元。C公司股票在活跃市场中没有报价、公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资。公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资。l初始投资成本初始投资成本=l500 0001.20+8000=608000（元）l借：长期股权投资C公司（成本）608000l 贷：银行存款 608000第51页/共198页后续计量包括：成本法和权益法成本法的范围：两种情况：投资方对被投资单位可以实施控制；股权50%不具有控制、共同控制或重大影响。股权20%权益法的范围：两种情况：投资方对被投资单位可以实施共同控制；投资方可以对被投资单位施加重大影响。指投资按投资成本计价的方法指投资最初按投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。第52页/共198页账户设置账户设置成本法成本法：开设：开设“长期股权投资长期股权投资”账户。账户。权益法权益法：长期股权投资成本：长期股权投资成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 第53页/共198页（三）长期股权投资按成本法计价 1.初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的帐目价值。购入股票，按实际成本（含交易费用）入账 借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司 （应收股利）（应收股利）贷：银行存款贷：银行存款 （同一控制下股权投资成本的确定见前面）（同一控制下股权投资成本的确定见前面）第54页/共198页2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，应冲减长期股权投资的帐面价值。第55页/共198页即：被投资公司宣告发放现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 注意：注意：如果是股票股利，不做会计处理（在备查簿中登记增加的股份）；如果是股票股利，不做会计处理（在备查簿中登记增加的股份）；收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利第56页/共198页 如果收到的是清算股利，则应作为投资的收回，即：借：应收股利 贷：长期股权投资3.应抵减初始投资成本金额的确定按照成本法核算的长期股权投资，自被投资单位获得的现金股利或利润超过被投资单位在接受后产生的累计净利润的部分，应冲减投资的帐面价值。一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末被投资单位累计实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。即获得的股利超过了应享有的收益的部分。第57页/共198页即：应冲减初始投资成本的金额=投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润-投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益 投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额4、长期股权投资的处置借：银行存款 （投资收益）贷：长期股权投资 投资收益第58页/共198页（四）长期股权投资按权益法计价1 1、初始投资成本的调整、初始投资成本的调整（1 1）购入股票，按实际成本（含交易费用）入账。）购入股票，按实际成本（含交易费用）入账。借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款但：但：如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有的被投资企业可辨认的净资如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有的被投资企业可辨认的净资产的公允价值份额的差额时，应调整长期股权投资的初始成本，即：产的公允价值份额的差额时，应调整长期股权投资的初始成本，即：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入 （2 2）如果大于不需调整初始投资成本）如果大于不需调整初始投资成本第59页/共198页A A公司公司20062006年年1 1月取得月取得B B公司的公司的3030的股权，实际支付价款的股权，实际支付价款30003000万元。万元。A A取得投资时取得投资时B B公司的净资产（均可辨公司的净资产（均可辨认）的账面价值为认）的账面价值为75007500万元。假设：万元。假设：1 1、B B公司净资产的公允价值为公司净资产的公允价值为80008000万元；万元；2 2、B B公司净资产的公允价值为公司净资产的公允价值为1 1亿元；亿元；要求：分别对上述业务进行会计处理。要求：分别对上述业务进行会计处理。第60页/共198页2、投资损益的确定投资取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资的帐面价值，并确认为当期投资收益。（1）投资后，当被投资单位实现净收益时，应调整“长期股权投资”账户的账面值，同时确认为“投资收益”。借：长期股权投资借：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益第61页/共198页3、投资后，当被投资单位发生亏损时，应调整“长期股权投资”账户的账面值（至多为0，如有格外的承诺除外），同时确认为投资损失。注意注意：被投资企业的净利润与亏损应以其各项可辨认资产的公允价值为基础进行调整：被投资企业的净利润与亏损应以其各项可辨认资产的公允价值为基础进行调整确定。确定。调整影响因素包括：调整影响因素包括：（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。第62页/共198页（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。调整时，考虑重要性原则，不具重要性的项目不调整。符合下列条件之一的，投资企业可以以被投资单位的帐面净利润为基础，计算确认投资收益，但在报表附注中说明投资时投资企业无法确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；第63页/共198页投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其帐面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；其他原因导致无法取得被投资单位的有关资产，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。（3）在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其连夜企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消。第64页/共198页4 4、投资后，被投资单位宣告发放现金股利，、投资后，被投资单位宣告发放现金股利，应调整应调整“长期股权投资长期股权投资”账面值。账面值。借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）第65页/共198页5 5、被投资企业所有者权益损益以外变动的调整、被投资企业所有者权益损益以外变动的调整 借：长期股权投资其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积 注：注：处置时此资本公积应转入处置时此资本公积应转入“投资收益投资收益”。第66页/共198页【例例】某企业某企业20022002年年1 1月月1 1日购入日购入A A公司股票公司股票4040万股，占万股，占A A公司总股本公司总股本20%20%，实际支付，实际支付8080万元的价款，万元的价款，A A公司可辨公司可辨认净资产的公允价值为认净资产的公允价值为300300万元；当年万元；当年A A公司实现净利润公司实现净利润300 000300 000元（已按可辨认资产的公允价值为基础进行元（已按可辨认资产的公允价值为基础进行调整）；调整）；20032003年年3 3月月1010日，日，A A公司宣告发放现金股利公司宣告发放现金股利200 000200 000元；元；20032003年年4 4月月1010日，收到日，收到A A公司发放的现金股公司发放的现金股利；利；20032003年，年，A A公司发生亏损公司发生亏损200 000200 000元（已按可辨认资产的公允价值为基础进行调整）。元（已按可辨认资产的公允价值为基础进行调整）。第67页/共198页长期股权投资的处置长期股权投资的处置损益是指取得的处置收入与长期股权投资的帐面价值和以确认但尚未收到的现金股利之间的差额。采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原记入资本公积项目的相关金额转为处置当期投资收益。长期股权投资的减值：发生减值的应计提减值准备，但以后不允许转回。第68页/共198页例：华联实业股份有限公司对持有的B公司股份采用权益法核算。207年4月5日，华联公司将持有的B公司股份全部转让，收到转让价款4500万元，其中包括华联公司应收B公司已宣告但尚未发放的现金股利300万元。转让时，该项投资的帐面价值为3650万元，其中，成本2200万元，损益调整（借方）1200万元，其他权益变动（借方）250万元。作出处置式的分录。第69页/共198页借：银行存款 4500万 贷：长期股权投资B公司股票（成本）2200万 B公司股票（损益调整）1200万 B公司股票（其他损益变动）250万 应收股利 300万 投资收益 550万 借；资本工积其他资本公积 250万 贷：投资收益 250万 第70页/共198页 第三节第三节 固定资产固定资产第71页/共198页一、涵义一、涵义固定资产，是指同时具有以下特征的有形固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：资产：1 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；理而持有的；2 2、使用寿命超过一个会计年度；、使用寿命超过一个会计年度；第72页/共198页固定资产的特征固定资产的特征具有实物形态具有实物形态为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有而持有使用年限较长，至少超过使用年限较长，至少超过1 1年年使用价值相对稳定，实物形态基本不变使用价值相对稳定，实物形态基本不变价值与使用价值的补偿相分离价值与使用价值的补偿相分离第73页/共198页以下哪些应作为固定资产？以下哪些应作为固定资产？炼钢厂运输用的一辆汽车（单价炼钢厂运输用的一辆汽车（单价1010万元）万元）计算机公司为出售制造的计算机（单价计算机公司为出售制造的计算机（单价1.51.5万元）万元）汽车制造公司生产的汽车汽车制造公司生产的汽车企业为一次性存放物品建造的仓库（造价企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5 5万元，使用期万元，使用期1010个月）个月）第74页/共198页（二）分类1.1.按经济用途分按经济用途分生产经营用：如房屋、机器设备。生产经营用：如房屋、机器设备。非生产经营用：如职工食堂、浴室。非生产经营用：如职工食堂、浴室。2.2.按使用情况分按使用情况分使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产第75页/共198页3.3.按所有权分按所有权分自有固定资产：自有固定资产：融资租入固定资产：无所有权但有实质控制权融资租入固定资产：无所有权但有实质控制权4.4.按经济用途和使用情况综合分类按经济用途和使用情况综合分类生产经营用；非生产经营用；经营租出；未使用；不需用；土地；融资租入。生产经营用；非生产经营用；经营租出；未使用；不需用；土地；融资租入。第76页/共198页二、固定资产的确认与计量（一）固定资产确认该固定资产所包含的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠计量第77页/共198页（二）固定资产的会计计量属性（二）固定资产的会计计量属性1.1.原始价值（历史成本）：购建的固定资产在达到可使用状态前发生的全部耗费的货币表现。原始价值（历史成本）：购建的固定资产在达到可使用状态前发生的全部耗费的货币表现。2.2.折余价值（净值）：原值折余价值（净值）：原值-折旧。主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。折旧。主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。3.3.重置完全价值：重新购买同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置成本反映是固定资产的现时价重置完全价值：重新购买同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置成本反映是固定资产的现时价值。值。4.4.现值现值5.5.公允价值公允价值第78页/共198页归纳：核算固定资产使用的主要科目归纳：核算固定资产使用的主要科目固定资产固定资产在建工程：在建工程：核算基建、技改等在建工程发生的价值。核算基建、技改等在建工程发生的价值。工程物资：工程物资：核算为工程准备的各种物资：如工程材料、核算为工程准备的各种物资：如工程材料、尚未安装的设备、以及为生产准备的工具、器具等。尚未安装的设备、以及为生产准备的工具、器具等。累计折旧累计折旧固定资产清理固定资产清理固定资产减值准备固定资产减值准备第79页/共198页二、固定资产增加的核算主要增加方式及计价：主要增加方式及计价：外购；外购；自建；自建；接受投资；接受投资；接受捐赠；接受捐赠；盘盈；盘盈；融资租入：融资租入：租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。租赁工程中发生的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。租赁工程中发生的可归属于租赁项目的也计入租入资产价值。的可归属于租赁项目的也计入租入资产价值。企业合并企业合并：被合并方的帐面价值：被合并方的帐面价值非货币资产交换：非货币资产交换：换入资产按取得资产的公允价值入账，与换换入资产按取得资产的公允价值入账，与换出资产帐面价值和支付的补价之间的差额计入营业外收支。出资产帐面价值和支付的补价之间的差额计入营业外收支。债务重组：债务重组：按取得资产公允价值入账，与重组债权的帐面余额按取得资产公允价值入账，与重组债权的帐面余额的差额，确认为债务重组损失，计入营业为支出的差额，确认为债务重组损失，计入营业为支出第80页/共198页（一）固定资产的购置1.1.不需安装不需安装借：固定资产（买价借：固定资产（买价+包装运杂费等）包装运杂费等）应交税费应交