管理会计,第八章,标准成本法uxb.pptx

管理会计学管理会计学11.2 主讲教师主讲教师：苏力勇：苏力勇天津外国语大学国际商学院天津外国语大学国际商学院2012-2013学年第学年第2 2学期学期上节课的练习题上节课的练习题l7 7、已知宏达公司拟于、已知宏达公司拟于20142014年初用自有资金购置设备一年初用自有资金购置设备一台，需一次性投资台，需一次性投资100100万元。经测算，该设备使用寿命万元。经测算，该设备使用寿命为为5 5年，税法亦允许按年，税法亦允许按5 5年计提折旧；设备投入运营后每年计提折旧；设备投入运营后每年可新增利润年可新增利润2020万元。假定该设备接直线法折旧，预计万元。假定该设备接直线法折旧，预计的净残值的净残值率为率为5 5；已知，（；已知，（P/A,10P/A,10,5,5）3.79083.7908，（，（P/F,10P/F,10,5,5）0.62090.6209。不考虑建设安装期和公。不考虑建设安装期和公司所得税。司所得税。l 要求：（要求：（l l）计算使用期内各年净现金流量。（）计算使用期内各年净现金流量。（2 2）计）计算该设备的静态投资回收期。（算该设备的静态投资回收期。（3 3）计算该投资项目的）计算该投资项目的平均报酬率。（平均报酬率。（4 4）如果以）如果以1010作为折现率，计算其净作为折现率，计算其净现值。现值。2参考答案参考答案（1 1）各年的净现金流量）各年的净现金流量NCFNCF（1414）=20+=20+（1001005 5）/5=39/5=39（万元）（万元）NCF5=20+NCF5=20+（100 100 5 5）/5+5=44/5+5=44（万元）（万元）（2 2）投资回收期）投资回收期=2+=2+（10010039 239 2）/39/39 =2.56 =2.56（年）（年）（3 3）平均报酬率）平均报酬率=20/100 100%=20%=20/100 100%=20%（4 4）NPV=39 NPV=39（P/A,10P/A,10,5,5）+5+5 （P/F,10P/F,10,5,5）100100 50.9550.95（万元）（万元）3第第 章章 标准成本法标准成本法lx.1 x.1 标准成本标准成本及成本差异及成本差异lx.2 x.2 变动成本变动成本差异的计算、分析与控制差异的计算、分析与控制lx.3 x.3 固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异的计算、分析的计算、分析和控制和控制lx.4 x.4 成本差异的成本差异的账务处理账务处理4概念与作用概念与作用一、概念一、概念l标准成本：标准成本：l在在正常正常的生产经营条件下的生产经营条件下应该应该实现的，可以作为控制成本开支、评实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。l标准成本法：标准成本法：l通过通过制定标准成本制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异获得成本差异，并对成本差异进行并对成本差异进行因素分析因素分析，据以加强成本控制的一种，据以加强成本控制的一种会计信息系会计信息系统和成本控制系统统和成本控制系统。二、标准成本法的作用二、标准成本法的作用1 1、便于企业编制、便于企业编制预算预算和进行预算控制；和进行预算控制；2 2、可以有效的、可以有效的控制成本控制成本支出；支出；3 3、可以为企业、可以为企业例外管理例外管理提供数据；提供数据；4 4、可以帮助企业进行产品的、可以帮助企业进行产品的价格决策和预测价格决策和预测；5 5、可以、可以简化简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作存货的计价以及成本核算的账务处理工作。5标准成本的种类标准成本的种类一、理想标准成本一、理想标准成本l最佳最佳工作状态下可以达到的成本水平；工作状态下可以达到的成本水平；l要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地；让管理层感到在任何时候都没有改进的余地；二、正常标准成本二、正常标准成本l在在正常正常生产经营条件下应该达到的成本水平；生产经营条件下应该达到的成本水平；l在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一种种可以较长时间采用可以较长时间采用的标准成本；的标准成本；三、现实标准成本三、现实标准成本l在在现有现有的生产经营条件下应该达到的成本水平；的生产经营条件下应该达到的成本水平；l最接近实际成本、最切实可行；最接近实际成本、最切实可行；l需要根据现实情况的变化需要根据现实情况的变化不断进行修改不断进行修改；6标准成本控制标准成本控制三个阶段：三个阶段：（1 1）确定标准成本）确定标准成本;（2 2）运作过程的实际成本计算）运作过程的实际成本计算 （3 3）根据成本差异采取行动）根据成本差异采取行动7生产流程生产流程成本比较成本比较比较结果比较结果存在差异存在差异差异在合理范围差异在合理范围差异超出合理范围差异超出合理范围符合标准符合标准成本标准成本标准差异分析差异分析差异控制差异控制标准成本的制定标准成本的制定8成本标准成本标准用量标准用量标准价格标准价格标准消耗量消耗量工时工时 单价单价工资率工资率/费用分配率费用分配率1 1、直接材料标准成本的制定、直接材料标准成本的制定 标准成本标准成本=材料的价格标准材料的价格标准单位产品的用量标准单位产品的用量标准 价格标准：价格标准：单价单价+运杂费运杂费 用量标准：用量标准：实际用料实际用料+生产中的必要损耗生产中的必要损耗标准成本的制定标准成本的制定2 2、直接人工标准成本的制定、直接人工标准成本的制定 标准成本标准成本=小时工资率标准小时工资率标准单位产品的工时标准单位产品的工时标准小时工资率标准：小时工资率标准：标准标准工资总额工资总额 /标准标准总工时总工时用量标准用量标准：加工用时：加工用时+必要的停工及不可必免的废品必要的停工及不可必免的废品耗用工时耗用工时3 3、制造费用（变动、制造费用（变动 /固定）标准成本的制定固定）标准成本的制定 标准成本标准成本=单位工时制造费用分配率单位工时制造费用分配率单位产品标准工时单位产品标准工时l费用分配率：费用分配率：制造费用制造费用预算预算总额总额 /标准标准总工时总工时l标准工时：标准工时：单位产品直接人工（或机器）的标准工时单位产品直接人工（或机器）的标准工时9标准成本的制定标准成本的制定10直接材料标准成本直接材料标准成本=价格标准价格标准用量标准用量标准 价格标准价格标准用量标准用量标准直接人工标准成本直接人工标准成本=小时工资率小时工资率工时标准工时标准 变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率 工时标准工时标准+）+）=按变动成本法计算的单位产品标准成本按变动成本法计算的单位产品标准成本+）固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 工时标准工时标准=按完全成本法计算的单位产品标准成本按完全成本法计算的单位产品标准成本通常，企业通过编制通常，企业通过编制“标准成本单标准成本单”来反映企业的来反映企业的产成品标准成本具体构成。产成品标准成本具体构成。甲产品的标准成本单甲产品的标准成本单11成本项目成本项目价格标准价格标准用量标准用量标准标准成本标准成本直接材料直接材料A A材料材料6 6元元/千克千克4 4千克千克2424元元B B材料材料8 8元元/千克千克5 5千克千克4040元元小计小计6464元元直接人工直接人工3 3元元/小时小时2 2小时小时6 6元元变动制造费用变动制造费用5 5元元/小时小时2 2小时小时1010元元固定制造费用固定制造费用7 7元元/小时小时2 2小时小时1414元元单位产品标准成本单位产品标准成本9494元元成本差异及其类型成本差异及其类型12 成本差异成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 成本差异类型：成本差异类型：按成本差异按成本差异构成内容构成内容不同进行分类不同进行分类总差异、料、工、费差异总差异、料、工、费差异 按成本差异按成本差异形成过程形成过程进行分类进行分类价格差异价格差异、用量差异、用量差异按成本差异按成本差异与其他因素的关系与其他因素的关系进行分类进行分类纯差异、混合差异纯差异、混合差异 按成本差异按成本差异是否可以控制是否可以控制进行分类进行分类可控差异、不可控差异可控差异、不可控差异 按成本差异按成本差异性质性质的不同进行分类的不同进行分类有利差异有利差异(F)(F)、不利差异、不利差异(U)0，不利差异，记为不利差异，记为U成本差异成本差异一、成本差异的概念一、成本差异的概念l成本差异是实际成本与标准成本之间的差额成本差异是实际成本与标准成本之间的差额二、成本差异的分类二、成本差异的分类l1 1、变动成本差异、变动成本差异l项目：项目：直接材料、直接人工、变动制造费用直接材料、直接人工、变动制造费用l原因：原因：价格差异和数量价格差异和数量(效率效率)差异差异l2 2、固定成本差异、固定成本差异p项目：项目：固定制造费用固定制造费用p原因：原因：支出差异、生产能力利用差异和效率差异；支出差异、生产能力利用差异和效率差异；13变动成本差异分析变动成本差异分析14实际实际价格价格AP实际实际数量数量AQ标标准价格准价格SP实际实际数量数量SQ标标准价格准价格SP标标准数量准数量SQ123（1）（）（2）价格差异（）价格差异（PV）（2）（）（3）数量差异（）数量差异（QV）材料价格差异材料价格差异工工资资率差异率差异变动费变动费用开支差异用开支差异材料用量差异材料用量差异人工效率差异人工效率差异变动费变动费用效率差异用效率差异（1）（）（3）实际实际成本成本与与标标准成本的差异准成本的差异总额总额连环替代法连环替代法例例 9-1 9-1 u中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产。本期生产甲产品甲产品200件，耗用材料件，耗用材料A900克，克，A材料的实际价格为材料的实际价格为每千克每千克100元；假设元；假设A材料的标准价格为每千克材料的标准价格为每千克110元，元，单位甲产品的标准用量为单位甲产品的标准用量为5千克千克A材料。材料。pA材料的成本差异分析。材料的成本差异分析。材料价格差异材料价格差异=（100-110）900=-9000（元）（元）材料用量差异材料用量差异=110（900-1000）=-11000（元）（元）材料成本差异材料成本差异=100 900-110 1000=-20000（元）（元）=-9000（元）（元）+（-11000）（元）（元）；15有利差异有利差异有利差异有利差异有利差异有利差异例例 9-2 9-2 u中盛公司本期生产甲产品中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工80008000小小时，实际工资总额为时，实际工资总额为8000080000万元，平均每小时万元，平均每小时1010元。假元。假设标准工资率为设标准工资率为9 9元，单位产品的工时耗用标准为元，单位产品的工时耗用标准为2828小时。小时。p直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析直接人工工资率差异直接人工工资率差异=（10109 9）8000=80008000=8000（元）（元）直接人工效率差异直接人工效率差异=9=9（8000-56008000-5600）=21600=21600（元）（元）直接人工成本差异直接人工成本差异=10=10800080009 920020028=2960028=29600（元）（元）=8000=8000（元）（元）+21600+21600（元）（元）16不利差异不利差异不利差异不利差异不利差异不利差异变动制造费用差异的计算与分析变动制造费用差异的计算与分析u变变动动制制造造费费用用差差异异=实实际际变变动动制制造造费费用用标标准准工工时时标准变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率p效效率率差差异异=（实实际际工工时时标标准准工工时时）标标准准变变动制造费用分配率动制造费用分配率p分分配配率率差差异异=（实实际际变变动动制制造造费费用用分分配配率率标标准变动制造费用分配率）准变动制造费用分配率）实际工时实际工时17例例 9-3 9-3 u中盛公司本期生产甲产品中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工80008000小小时，实际发生变动制造费用时，实际发生变动制造费用2000020000元。假设变动制造费用元。假设变动制造费用标准分配率为标准分配率为3 3元，标准耗用工时为元，标准耗用工时为60006000小时。小时。变动制造费用差异分析变动制造费用差异分析p变动制造费用分配率差异变动制造费用分配率差异=(2.5=(2.53)3)8000=-4000(8000=-4000(元元)p变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=(8000-6000)=(8000-6000)3 =6000(3 =6000(元元)p变动制造费用差异变动制造费用差异 =20000 =200003 36000=2000(6000=2000(元元)=-4000(=-4000(元元)+6000()+6000(元元)18固定制造费用差异的分析与计算固定制造费用差异的分析与计算n开支差异开支差异p固定制造费用固定制造费用开支开支差异固定制造费用差异固定制造费用实际支付数实际支付数固固定制造费用定制造费用预算数预算数n效率差异效率差异p固定制造费用固定制造费用效率效率差异标准固定制造费用分配率差异标准固定制造费用分配率（实际实际工时工时标准标准工时）工时）n生产能力利用差异生产能力利用差异p固定制造费用固定制造费用生产能力利用生产能力利用差异标准固定制造费用分差异标准固定制造费用分配率配率（预算预算工时工时实际工时实际工时）19例例 9-4 9-4 l中盛公司本期预算固定制造费用为中盛公司本期预算固定制造费用为24002400元，预算工时为元，预算工时为10001000小时，实际耗用工时小时，实际耗用工时12001200小时，实际固定制造费用为小时，实际固定制造费用为26002600元，标准工时为元，标准工时为11001100小时。小时。p标准分配率标准分配率=2400/1000=2.4=2400/1000=2.4；p实际分配率实际分配率=2600/1200=2.17=2600/1200=2.17；开支差异开支差异=2600-2400=200=2600-2400=200（元）（元）效率差异效率差异=2.4(1200-1100)=240=2.4(1200-1100)=240（元）（元）能力差异能力差异=2.4(1000-1200)=-480=2.4(1000-1200)=-480（元）（元）固定制造费用差异固定制造费用差异=2600-2.4 1100=2600-2.4 1100 =-40(=-40(元元)=200(=200(元元)+240()+240(元元)-480)-480 (元元)20标准成本法的账户设置标准成本法的账户设置l标标准准成成本本法法下下设设置置的的“材材料料”、“生生产产成成本本”、“产产成成品品”、“在在产产品品”、“产产品品销销售售成成本本”等等账账户户，不不论论借借方还是贷方方还是贷方均登记实际产量的标准成本均登记实际产量的标准成本。l按按具具体体成成本本差差异异的的内内容容设设置置“材材料料用用量量差差异异”、“材材料料价价格格差差异异”、“直直接接人人工工效效率率差差异异”、“直直接接人人工工工工资资率率差差异异”、“变变动动制制造造费费用用效效率率差差异异”、“变变动动制制造造费费用用开开支支差差异异”、“固固定定制制造造费费用用开开支支差差异异”、“固固定定制制造造费费用用能能力力差差异异”、“固固定定制制造造费费用用效效率率差差异异”等等九九个差异账户个差异账户。l各各种种不不利利差差异异，应应分分别别记记入入有有关关差差异异账账户户的的借借方方；各各种种有利差异有利差异，应分别记有关差异账户的，应分别记有关差异账户的贷方贷方。21成本差异的账务设置成本差异的账务设置22 差异账户差异账户 不利差异不利差异 有利差异有利差异例例 9-1 9-1 u中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A A。本期生产。本期生产甲产品甲产品200200件，耗用材料件，耗用材料A900A900克，克，A A材料的实际价格为材料的实际价格为每千克每千克100100元；假设元；假设A A材料的标准价格为每千克材料的标准价格为每千克110110元，元，单位甲产品的标准用量为单位甲产品的标准用量为5 5千克千克A A材料。材料。pA材料的成本差异分析。材料的成本差异分析。材料价格差异材料价格差异=（100-110）900=-9000（元）（元）材料用量差异材料用量差异=110（900-1000）=-11000（元）（元）材料成本差异材料成本差异=100 900-110 1000=-20000（元）（元）=-9000（元）（元）+（-11000）（元）（元）；23借：在产品借：在产品 110000 贷贷：材料：材料 90000 材料材料价格差异价格差异 9000 材料材料用量差异用量差异 11000例例 9-2 9-2 u中盛公司本期生产甲产品中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工80008000小小时，实际工资总额时，实际工资总额8000080000万元，平均每小时万元，平均每小时1010元。假设元。假设标准工资率为标准工资率为9 9元，单位产品的工时耗用标准为元，单位产品的工时耗用标准为2828小时。小时。p直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析直接人工工资率差异直接人工工资率差异=（109）8000=8000（元）（元）直接人工效率差异直接人工效率差异=9（8000-5600）=21600（元）（元）直接人工成本差异直接人工成本差异=108000920028=29600（元）（元）=8000（元）（元）+21600（元）（元）24借：在产品借：在产品 50400 直接直接人工工资率差异人工工资率差异 8000 直接直接人工效率差异人工效率差异 21600 贷：直接贷：直接人工人工 80000例例 9-3 9-3 u中盛公司本期生产甲产品中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工80008000小时，实际发生变动制造费用小时，实际发生变动制造费用2000020000元。假设变动制造元。假设变动制造费用标准分配率为费用标准分配率为3 3元，标准耗用工时为元，标准耗用工时为60006000小时。小时。变动制造费用差异分析变动制造费用差异分析p变动制造费用分配率差异变动制造费用分配率差异=（2.53）8000=-4000（元）（元）p变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=（8000-6000）3 =6000（元）（元）p变动制造费用差异变动制造费用差异 =2000036000=2000（元）（元）=-4000（元）（元）+6000（元）（元）25借：在产品借：在产品 18000 变动变动制造费用效率差异制造费用效率差异 6000 贷贷：制造费用（变动）：制造费用（变动）20000 变动变动制造费用开支差异制造费用开支差异 4000例例 9-4 9-4 l中盛公司本期预算固定制造费用为中盛公司本期预算固定制造费用为24002400元，预算工时为元，预算工时为10001000小时，实际耗用工时小时，实际耗用工时12001200小时，实际固定制造费用为小时，实际固定制造费用为26002600元，元，标准工时为标准工时为11001100小时。小时。p标准分配率标准分配率=2400/1000=2.4;=2400/1000=2.4;实际分配率实际分配率=2600/1200=2.17=2600/1200=2.17开支差异开支差异=2600-2400=200=2600-2400=200（元）（元）效率差异效率差异=2.4(1200-1100)=240=2.4(1200-1100)=240（元）（元）能力差异能力差异=2.4(1000-1200)=-480=2.4(1000-1200)=-480（元）（元）固定制造费用差异固定制造费用差异=2600-2.4 1100=2600-2.4 1100 =-40(=-40(元元)=200()=200(元元)+240()+240(元元)-480)-480 (元元)26借：在产品借：在产品 2640 固定固定制造费用开支差异制造费用开支差异 200 固定固定制造费用效率差异制造费用效率差异 240 贷贷：制造费用（固定）：制造费用（固定）2600 固定固定制造费用能力差异制造费用能力差异 480成本差异的期末处理方法成本差异的期末处理方法l直接处理法直接处理法l概念：概念：将本期发生的各种成本差异将本期发生的各种成本差异 全部转入全部转入“产品销售成本产品销售成本”账户，由本期的销售产品负担，并全部从损益表的销售收入项账户，由本期的销售产品负担，并全部从损益表的销售收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。l优点：优点：减少工作量，并能使利润指标能如实反映本期生产经营减少工作量，并能使利润指标能如实反映本期生产经营工作和成本控制的全部成效。工作和成本控制的全部成效。l缺点：缺点：标准成本的制订需要根据实际不断进行修订；标准成本的制订需要根据实际不断进行修订；l递延法递延法 l概念：概念：将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给在产将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给在产品、期末产成品和本期已销售产品。品、期末产成品和本期已销售产品。l优点：优点：资产负债表和利润表反映的是实际成本；资产负债表和利润表反映的是实际成本；l缺点：缺点：工作量大，不便于进行成本差异分析和控制。工作量大，不便于进行成本差异分析和控制。271 1、直接处理法、直接处理法28例例:产品销售成本产品销售成本直接材料成本差异直接材料成本差异价差价差 50005000量差量差 150001500010000100001000010000有利用有利用红字红字不利用黑字不利用黑字 期末成本差异的账面处理：直接法期末成本差异的账面处理：直接法产品完工入库产品完工入库借：产成品借：产成品 181040181040 贷贷：在产品：在产品 181040181040销售产品销售产品借：应收账款借：应收账款 200000200000 贷贷：销售收入：销售收入 200000200000结转已售产品标准成本结转已售产品标准成本借：产品销售成本借：产品销售成本 181040181040 贷贷：产成品：产成品 181040181040结转成本差异结转成本差异借：产品销售成本借：产品销售成本 1156011560 材料材料价格差异价格差异 90009000 材料材料用量差异用量差异 1100011000 变动变动制造费用开支差异制造费用开支差异 40004000 固定固定制造费用能力差异制造费用能力差异 480480贷：直接人工工资率差异贷：直接人工工资率差异 80008000 直接直接人工效率差异人工效率差异 2160021600 变动变动制造费用效率差异制造费用效率差异 60006000 固定固定制造费用开支差异制造费用开支差异 200200 固定固定制造费用效率差异制造费用效率差异 2402402930例例：某某企企业业只只生生产产一一中中A A产产品品,有有关关资资料料如如下下：标标准准总总工工时时5 5万万小小时时,标标准准产产量量1 1万万件件,直直接接材材料料的的标标准准耗耗用用量量为为4 4万万公公斤斤,直直接接材材料料的的标标准准单单价价5 5元元/公公斤斤,直直接接人人工工标标准准工工资资率率为为2 2元元/小小时时,标标准准变变动动制制造造费费用用2 2万万元元,标标准准固固定定制制造造费费用用3.23.2万万元元,该该产产品品的的实实际际数数量量指指标如下表标如下表,假定期初和期末均无在产品。假定期初和期末均无在产品。项项 目目总总 数数单单 位位 数数实际耗用人工工时实际耗用人工工时4512545125小时小时4.754.75小时小时/件件实际产量实际产量95009500件件 直接材料直接材料3325033250公斤公斤6 6元元/公斤公斤直接人工直接人工112812.5112812.5元元2.52.5元元/小时小时变动制造费用变动制造费用19178.12519178.125元元0.4250.425元元/小时小时固定制造费用固定制造费用3000030000元元 31（一）直接材料成本的差异计算与分析（一）直接材料成本的差异计算与分析1 1、直接材料成本差异、直接材料成本差异=直接材料实际成本直接材料标准成本直接材料实际成本直接材料标准成本=33250=33250公斤公斤66元元/公斤公斤95009500件件44公斤公斤/件件55元元/公斤公斤=199500=199500元元190000190000元元=95009500元元2 2、直接材料价格差异、直接材料价格差异=(6=(6元元/公斤公斤5 5元元/公斤公斤)33250)33250公斤公斤=33250=33250元元 3 3、直接材料用量差异、直接材料用量差异=5 5元元/公斤公斤 (33250(33250公斤公斤95009500件件44公斤公斤/件件)=2375023750元元4 4、直接材料成本差异、直接材料成本差异(9500)(9500)=材料价格差异材料价格差异(33250)(33250)材料用量差异材料用量差异(23750)23750)32（二）直接人工成本差异的计算（二）直接人工成本差异的计算 1 1、直接人工成本差异、直接人工成本差异=直接人工实际成本直接人工标准成本直接人工实际成本直接人工标准成本=45125=45125小时小时2.52.5元元/小时小时-9500-9500件件55小时小时/件件22元元/小时小时=112812.=112812.5050元元9500095000元元=17812.=17812.5050元元 2 2、直接人工工资率差异、直接人工工资率差异=(2.5=(2.5元元/小时小时2 2元元/小时小时)45125)45125小时小时=22562.=22562.5050元元 3 3、直接人工效率差异、直接人工效率差异=2 2元元/小时小时 (45125(45125小时小时95009500件件55小时小时/件件)=47504750元元4 4、直接人工成本差异、直接人工成本差异(17812.(17812.5050)=人工工资率差异人工工资率差异(22562.(22562.5050)人工效率差异人工效率差异(4750)4750)33（三）变动制造费用成本差异的计算（三）变动制造费用成本差异的计算 1 1、变动制造费用成本差异、变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本变动制造费用标准成本变动制造费用实际成本变动制造费用标准成本=45125=45125小时小时0.4250.425元元/小时小时-95009500件件55小时小时/件件0.40.4元元/小时小时=19178.125=19178.125元元1900019000元元=178.125=178.125元元 2 2、变动制造费用、变动制造费用(支出支出)耗费差异耗费差异=(0.425=(0.425元元/小时小时0.40.4元元/小时小时)45125)45125小时小时=1128.125=1128.125元元 3 3、变动制造费用效率差异、变动制造费用效率差异=0.40.4元元/小时小时 (45125(45125小时小时95009500件件55小时小时/件件)=950950元元4 4、变动制造费用成本差异、变动制造费用成本差异(178.125)(178.125)=变动制造费用变动制造费用(支出支出)耗费差异耗费差异(1128.125)(1128.125)变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异(950)950)34（四）固定制造费用成本差异的计算（四）固定制造费用成本差异的计算1 1、固定制造费用耗费、固定制造费用耗费(开支开支)差异差异=固定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用实际数固定制造费用预算数=30000=30000元元3200032000元元=20002000元元 2 2、固定制造费用生产能力利用、固定制造费用生产能力利用(闲置能量闲置能量)差异差异=固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率(生产能量实际工时生产能量实际工时)=32000=32000元元4512545125小时小时0.640.64元元/小时小时=32000=32000元元2888028880元元=3120=3120元元3 3、固定制造费用效率差异、固定制造费用效率差异=标准分配率标准分配率(实际工时实际产量标准工时实际工时实际产量标准工时)=0.64=0.64元元/小时小时(45125(45125小时小时95009500件件55小时小时/件件)=28880=28880元元3040030400元元=15201520元元4 4、固定制造费用成本差异、固定制造费用成本差异(400)400)=耗费耗费(开支开支)差异差异(2000)2000)生产能力利用生产能力利用(闲置能量闲置能量)差异差异(3120)(3120)效率差异效率差异(1520)1520)案例：小刘应该被解雇吗案例：小刘应该被解雇吗l中盛公司正打算解雇采购员小刘。因为公司发中盛公司正打算解雇采购员小刘。因为公司发现小刘是以大量的采购来获得价格优惠的，这现小刘是以大量的采购来获得价格优惠的，这样造成大量资金被占用在存货上。而小刘认为样造成大量资金被占用在存货上。而小刘认为公司的要求是达到标准，而至于如何达到标准公司的要求是达到标准，而至于如何达到标准并不重要。他还强调，只有通过大量购进才能并不重要。他还强调，只有通过大量购进才能达到价格标准，否则就会出现不利价格差异。达到价格标准，否则就会出现不利价格差异。l要求要求：l通过本案例，分析小刘为什么购进大量的原材通过本案例，分析小刘为什么购进大量的原材料，这种行为是价格目标吗；料，这种行为是价格目标吗；l小刘应该被解雇吗？小刘应该被解雇吗？35下周通知下周通知l时间：时间：下周二（下周二（5 5月月1414日）上午日）上午l形式：演讲形式：演讲l内容：内容：上次关于沉没成本的课程论文上次关于沉没成本的课程论文l小组个数：小组个数：42=842=8l要求：要求：制作制作PPTPPT，PPTPPT中要标明小组分工中要标明小组分工情况。情况。36本讲结束本讲结束谢谢谢谢3737演讲完毕，谢谢观看！