企业会计准则第19号—外币折算(63页PPT).pptx

企业会计准则第19号外币折算学习目的要求：1.熟悉记账本位币的确定方法；2.熟悉境外经营处置的会计处理；3.掌握外币交易的会计处理；4.掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法；5.了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法。第一节 外币折算概述 在经济日益全球化的趋势下，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。一方面，外资银行投入外币资本参股内资银行，外资企业在我国内地开办外商独资、合资企业，向内资企业或国内市场不断注入外币资本，使得我国的资本市场中外币资本不断增加；另一方面，内资企业与国际市场之间的业务往来不断增加，不断向国际市场拓展业务，参与国际资本市场竞争的程度和规模呈不断增强趋势，这样，企业可能以任何货币对发生的交易进行计价或结算，企业在其他国家或在我国境内设立的子公司、联营企业、合营企业和分支机构也可能采用不同于该企业记账本位币的货币进行记账。为了反映企业或企业集团的经营业绩和财务状况，需要将不同货币计量的资产、负债、收入、费用等折算为一种货币反映，或将以其他货币反映的子公司、联营企业、合营企业和分支机构的经营业绩和财务状况折算为企业记账本位币反映。企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币即为记账本位币，记账本位币以外的货币称为外币，以外币计价或者结算的交易称为外币交易，以外币反映的财务报表称为外币财务报表，将外币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程即为外币折算。外币折算准则着重解决了记账本位币的确定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折算问题。第二节 记账本位币的确定 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。通常这一货币是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。例如，我国企业一般以人民币作为记账本位币。一、记账本位币的确定 (一)企业记账本位币的确定 我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业选定记账本位币应当考虑下列因素：一是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。三是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。需要说明的是，在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断，但是，这并不能说明企业管理当局可以根据需要随意选择记账本位币，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种货币。企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。(二)境外经营记账本位币的确定 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。会计准则中所说的境外经营是个广义的概念，子公司、合营企业、联营企业、分支机构是否属于境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业相同。企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素：一是境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。二是境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。三是境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。四是境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。二、记账本位币的变更 企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。主要经济环境发生重大变化，通常是指企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。第三节 外币交易的会计处理 外币折算准则规范的外币交易包括：买人或者外币折算准则规范的外币交易包括：买人或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借人或者借出外卖出以外币计价的商品或者劳务；借人或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。币资金；其他以外币计价或者结算的交易。一、折算汇率 无论是在交易日对外币交易进行初始确认时，还是无论是在交易日对外币交易进行初始确认时，还是在资产负债表日对外币交易余额进行处理，抑或对外币在资产负债表日对外币交易余额进行处理，抑或对外币财务报表进行折算时，均涉及折算汇率的选择，外币折财务报表进行折算时，均涉及折算汇率的选择，外币折算准则规定了两种折算汇率，即：即期汇率和即期汇率算准则规定了两种折算汇率，即：即期汇率和即期汇率的近似汇率。的近似汇率。(一一)即期汇率即期汇率 (二二)即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率 二、交易日的会计处理 企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。例1国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80 000美元，尚未收到，当日汇率为1美元78元人民币，假定不考虑增值税等相关税费。甲公司应进行以下账务处理：借：应收账款 624 000 贷：主营业务收入 624 000 例2 国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。207年5月12日，从国外购入某原材料，共计50 000美元，当日的即期汇率为1美元78元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为39 000元人民币，支付的进口增值税为72 930元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。相关会计分录如下：借：原材料 429 000 应交税费应交增值税(进项税额)72 930 贷：应付账款美元 390 000 银行存款 111 930 例3国内某企业选定的记账本位币是人民币。207年7月18 从中国工商银行借入欧元12 000元，期限为6个月，年利率为6，当日的即期汇率为1欧元10元人民币。假定借入的欧元暂存银行，相关会计分录如下：借：银行存款欧元 120 000 贷：短期借款欧元 120 000 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。例4国内甲公司的记账本位币为人民币。20X 7年12月12 ，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元，当日汇率为1美元78元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元82元人民币。甲公司应进行以下账务处理：借：银行存款 156 000 贷：实收资本 156 000 三、会计期末或结算日对外币交易余额的会计处理 资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。(一)货币性项目的处理 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。例如，资产负债表日或结算日，以不同于交易日即期汇率或前一资产负债表日即期汇率的汇率折算同一外币金额产生的差额即为汇兑差额。例5国内甲公司的记账本位币为人民币。20X7年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80 000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元78元人民币。假定207年12月31 的即期汇率为1美元79元人民币(假定不考虑增值税等相关税费)，则：对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用207年12月31 的即期汇率1美元79元人民币折算为记账本位币为632 000元人民币(80 00079)，与其交易日折算为记账本位币的金额624 000元人民币的差额为8 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。相应的会计分录为：借：应收账款 8 000 贷；财务费用汇兑差额 8 000 假定208年1月31 收到上述货款(即结算日)，当日的即期汇率为1美元785元人民币，甲公司实际收到的 货款80 000美元折算为人民币应当是 628 000(80 000785)元人民币，与当日应收账款中该笔货币资金的账面金额632 000元人民币的差额为-4 000元人民币。当日甲公司应作会计分录：借：银行存款 628 000 财务费用汇兑差额 4 000 贷：应收账款 632 000 例6国内A公司的记账本位币为人民币。207年12月24日，向国外B供货商购入商品一批，商品已经验收入库。根据双方供货合同，货款共计100 000美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元78元人民币。假定207年12月31日的即期汇率为1美元79元人民币(假定不考虑增值税等相关税费)，则：对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用12月31日即期汇率1美元79元人民币折算为记账本位币为 790 000元人民币(100 00079)，与其交易日折算为记账本位币的金额 780 000元人民币(100 00078)的差额为10 000元人民币，应计入当期损益，相应的会计分录为：借：财务费用汇兑差额 10 000 贷：应付账款 10 000 2008年1月3日，A公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款(即结算日)。当日的即期汇率为1美元785元人民币。A公司应作会计分录：借：应付账款 790 000 贷：银行存款 785 000 财务费用汇兑差额 5 000 例7沿用例203，假定207年7月31 的即期汇率为1欧元105元人民币，则“银行存款欧元”产生的汇兑差额为5 000元人民币12000(10510)，“短期借款欧元”产生的汇兑差额为6 000元人民币12 000(10510)，由于借贷方均为货币性项目，产生的汇兑差额相互抵销，相应会计分录为：借：银行存款欧元 6 000 贷：短期借款欧元 6 000 208年1月18日以人民币归还所借欧元，当日银行的欧元卖出价为1欧元11元 人民币，假定借款利息在到期归还本金时 一并支付，则当日应归还银行借款利息 36012 0006126)英镑，按当日欧元卖出价折算为人民币为3 960(36011)元。相关会计分录如下：借：短期借款欧元 126 000 财务费用 6 000 贷：银行存款人民币 132 000 借：财务费用 3 960 贷：银行存款人民币 3 960 (二)非货币性项目的处理 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产投票、基金)、固定资产、无形资产等。1.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。例8某外商投资企业的记账本位币是人民币。2007年8月15 ，进口一台机器设备，设备价款500 000美元，尚未支付，当日的即期汇率为l美元78元人民币。2007年8月31日的即期汇率为1美元79元人民币。假定不考虑其他相关税费，该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币 3 900 000元。由于“固定资产”属于非货币性项目，因此，2007年8月31日，不需要按当日即期汇率进行调整。但是，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。例9甲公司以人民币为记账本位币。207年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。207年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场的价格已降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率是1美元78元人民币，12月31日的汇率是1美元79元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司应作会计分录如下：11月20日，购入H商品，借：库存商品H 156 000 贷：银行存款 156 000 1212月月3131日，由于库存日，由于库存8 8台台H H商品市场价格下跌，表明商品市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，借：资产减值损失借：资产减值损失 1 560 1 560 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1 560 1 560 2 00087 2 0008781 9508781 950879 91 5601 560元元(人民币人民币)本例中，期末，在计算库存商品H商品的 可变现净值时，在国内没有相应产品的价格，因此，只能依据H商品的国际市场价格为基础确定其可变现净值，但需要考虑汇率变动的影响，期末，以国际市场价格为基础确定的可变现净值应按照期末汇率折算，再与库存H商品的记账本位币成本相比较，确定其应提的跌价准备。2 2对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公金额再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。允价值变动损益，记入当期损益。例例1010国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。2020 8 8年年1212月月5 5 日以每股日以每股1 15 5美元的价格购入乙公司美元的价格购入乙公司B B股股 10 000 10 000股作为股作为交易性金融资产，当日即期汇率为交易性金融资产，当日即期汇率为1 1美元美元7 78 8元人民币，元人民币，款项已付。款项已付。208208年年1212月月3131日，由于市价变动，当月购入的日，由于市价变动，当月购入的乙公司乙公司B B股的市价变为每股股的市价变为每股2 2美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1 1美元美元7.67.6元人民币。假定不考虑相关税费的影响。元人民币。假定不考虑相关税费的影响。208 208年年1212月月5 5 日，该公司对上述交易应作以下财务处理：日，该公司对上述交易应作以下财务处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 117 000 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 117 000 根据企业会计准则第22号金融工具规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为152 000(即 210 0007.6)元，与原账面价值117 000元(即1.510 0007.8)的差额为35 000元人民币，应计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：借：交易性金融资产 35 000 贷：公允价值变动损益 35 000 35 000元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。209年2月27日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股22美元全部售出(即结算日)，所得价款为22 000美元，按当日汇率为1美元74元人民币折算为人民币金额为162 800元，与其原账面价值人民币金额152 000元的差额为10 800元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款 162 800 贷：交易性金融资产 152 000 投资收益 10 800 (三三)货币兑换的折算货币兑换的折算 企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。由于汇率变动产生的折算差额计入当期损益。价折算。由于汇率变动产生的折算差额计入当期损益。例11甲公司的记账本位币为人民币，207年6月18 日以人民币向中国银行买入5 000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率当日的即期汇率为1美元78元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元78；元人民币。甲公司当日应作会计分录为：借：银行存款(美元)39 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 250 250 贷：银行存款贷：银行存款(人民币人民币)39 250)39 250 四、分账制记账方法四、分账制记账方法第四节 外币财务报表的折算 一、境外经营财务报表的折算 企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与企业相同的记账本位币，即便是设在境外，其财务报表也不存在折算问题。但是，如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表。（一）境外经营财务报表的折算 在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币)的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算：1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。3产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。例12国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司仅有一全资子公司乙公司，除此之外，无其他境外经营。乙公司设在美国，自主经营，所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付，除极少量的商品购自甲公司外，其余的商品采购均来自当地，乙公司对所需资金自行在当地融资、自担风险。因此，根据记账本位币的选择确定原则，乙公司的记账本位币应为美元。207年12月31日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下：207年12月31日的即期汇率为1美元8元人民币，207年的平均汇率 为1美元兑82元人民币，实收资本为 125 000美元，发生日的即期汇率为1美元83元人民币，206年12月31日的即期汇率为1美元8.25元人民币，累计盈余公积为11 000美元，折算为人民币90 300元，累计未分配利润为20 000美元，折算为人民币166 000元，乙公司在年末提取盈余公积6 000美元。项项 目目 本年累计数本年累计数(美元美元)汇率汇率折算为人民币金额折算为人民币金额 一、营业收入一、营业收入 105 000 105 000 8 82 2 861 000861 000 减：营业成本减：营业成本 40 000 40 000 8 82 2328 000 328 000 营业税金及附加营业税金及附加 6 000 6 000 8 82 249 20049 200 销售费用销售费用 8 000 8 000 8 82 265 600 65 600 管理费用管理费用 12 000 12 000 8 82 2 98 40098 400 财务费用财务费用 10 000 10 000 8 82 282 000 82 000 二、营业利润二、营业利润 29 000 29 000 237 800 237 800 加：营业外收入加：营业外收入 5 000 5 000 8 82 2 41 000 41 000 减：营业外支出减：营业外支出 4 000 4 000 8 82 2 32 800 32 800 三、利润总额三、利润总额 30 00030 000246 000 246 000 减：所得税费用减：所得税费用 10 000 10 000 8 82 282 000 82 000 四、净利润四、净利润 20 000 20 000 164 000 164 000 五、每股收益五、每股收益 利润表乙公司 （207年）单位：元资产负债表 编制单位：乙公司 (207年12月31日)单位：元资资 产产期末数期末数(美元美元)汇汇率率折算为人民币折算为人民币金额金额 负债和股东权益负债和股东权益期末数期末数(美元美元)汇率汇率折算为人折算为人民币金额民币金额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金 20 00020 0008 8160 000160 000短期借款短期借款10 00010 0008 880 000 80 000 交易性金融资产交易性金融资产10 00010 0008 880 00080 000应付票据应付票据2 0002 0008 816 00016 000应收票据应收票据8 0008 0008 864 00064 000应付账款应付账款15 00015 0008 8120 000120 000应收账款应收账款22 000 22 000 8 8176 000176 000应付职工薪酬应付职工薪酬12 00012 0008 896 00096 000存货存货40 00040 0008 8320 000 320 000 应交税费应交税费3 0003 0008 824 00024 000流动资产合计流动资产合计100 000 100 000 800 000 800 000 流动负债合计流动负债合计42 00042 000336 000336 000非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：固定资产固定资产120 000120 0008 8960 000960 000长期借款长期借款12 00012 0008 8 96 000 96 000 无形资产无形资产30 00030 0008 8240 000 240 000 长期应付款长期应付款20 00020 0008 8160 000160 000非流动资产合计非流动资产合计150 000150 0001 200 000 1 200 000 非流动负债合计非流动负债合计32 000 32 000 256 000256 000所有者权益：所有者权益：实收资本实收资本 125 000 125 000 8.3 8.3 1 037 500 1 037 500 盈余公积盈余公积17 00017 000139 500139 500未分配利润未分配利润34 00034 000280 800280 800报表折算差额报表折算差额 0 049 80049 800所有者权益合计所有者权益合计176 000 176 000 1 408 000 1 408 000 资产总计资产总计250 000250 0002 000 0002 000 000负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计250 000 250 000 2 000 0002 000 000所有者权益变动表编制单位：乙公司 207年度 单位：元实收资本实收资本 盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润外币报表外币报表折算差额折算差额所有者权所有者权益合计益合计美元美元 折算折算汇率汇率人民币人民币 美元美元 折算折算汇率汇率人民币人民币 美元美元人民币人民币人民币人民币一、本年年一、本年年初余额初余额 125 000125 0008 83 31 037 500 1 037 500 11 00011 00090 30090 30020 00020 000166 000166 0001 293 8001 293 800二、本年增二、本年增减变动金额减变动金额(一一)净利润净利润20 00020 000164 000164 000164 000164 000(二二)直接计直接计入计入所有入计入所有者权益的利者权益的利得和损失得和损失其中：外币其中：外币报表折算差报表折算差额额49 80049 80049 80049 800(二二)利润分利润分配配1 1提取盈余提取盈余公积公积6 0006 0008.28.249 20049 2006 0006 00049 20049 200三、本年年三、本年年末余额末余额125 000125 0008 83 31 037 5001 037 50017 00017 000139 500139 50034 00034 000280 800280 80049 80049 8001 408 0001 408 000 在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：(1)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”；(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”。如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录：例13 国内甲上市公司以人民币为记账本位币，20 7年1月3日以22 960万元人民币从美国某投资商中购入该国乙公司80的股权，从而使乙公司成为其子公司，乙公司为投资商全部以美元投资设立，其净资产在207年1月3日的公允价值等于其账面价值3 500万美元，乙公司确定的记账本位币为美元。有关资料如下；207年1月3日，甲公司的累计未分配利润为3 696万元人民币，累计盈余公积为2 600万元人民币，乙公司的实收资本为3 410万美元，折算为人民币27 962万元人民币，累计未分配利润为80万美元，折算为人民币656万元人民币，累积盈余公积为10万美元，折算为人民币82万元。207年4月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外。甲、乙公司之间未发生任何交易。有关财务资料见下表：假定207年1月3日的即期汇率为1美元82元人民币，4月1日的即期汇率为1美元8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元78元人民币，年平均汇率为1美元8元人民币。由于汇率波动不大，甲公司以平均汇率折算乙公司利润表。207年甲、乙公司采用相同的会计期间和会计政策，经分析，甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司的净投资的一部分。资产负债表资产负债表 (207 (207年年1212月月3131日日)单位：万元单位：万元资资 产产甲公司甲公司(人民币人民币)乙公司乙公司(美元美元)负债和股东权益负债和股东权益甲公司甲公司(人民币人民币)乙公司乙公司(美元美元)流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金15 280 15 280 1 000 1 000 应付账款应付账款9 9609 960750 750 应收账款应收账款16 00016 0002 0002 000流动负债合计流动负债合计9 9609 960750750存货存货12 00012 0001 4001 400非流动负债：非流动负债：流动资产合计流动资产合计 43 28043 2804 4004 400长期借款长期借款10 00010 000非流动资产：非流动资产：长期应付款长期应付款2 0002 000500500长期应收款长期应收款3 9003 900非流动负债合计非流动负债合计12 00012 000500500对子公司投资对子公司投资 29 68029 6800 0股东权益股东权益固定资产固定资产30 00030 0001 4001 400实收资本实收资本60 00060 0003 4103 410非流动资产合计非流动资产合计63 58063 5801 4001 400盈余公积盈余公积4 6004 600 130 130未分配利润未分配利润 20 30020 300 1 010 1 010股东权益合计股东权益合计84 90084 9004 5504 550资产总量资产总量 106 860 106 860 5 8005 800负债和股东权益总计负债和股东权益总计106 860106 860 5 800 5 800 甲公司当年提取盈余公积甲公司当年提取盈余公积2 0002 000万元人民币，乙公司万元人民币，乙公司当年提取盈余公积当年提取盈余公积120120万美元，除此之外，甲、乙公司的万美元，除此之外，甲、乙公司的所有者权益均未发生其他变动。所有者权益均未发生其他变动。利润表利润表 (20 (2077年年)单位：万元单位：万元 项项 目目甲公司甲公司(人民币人民币)乙公司乙公司(美元美元)一、营业收入一、营业收入800 000800 0008 0008 000 减：营业成本减：营业成本650 000650 0006 0006 000 管理费用管理费用80 00080 000300300 财务费用财务费用50 10050 100200200 加：投资收益加：投资收益5 7205 7200 0二、营业利润二、营业利润26 62026 6201 5001 500三、利润总额三、利润总额26 620 26 620 1 5001 500 减：所得税费用减：所得税费用8 0168 016450450四、净利润四、净利润18 604 18 604 1 0501 050五、每股收益五、每股收益 (1)20 (1)2077年年1 1月月3 3日，甲公司取得乙公司日，甲公司取得乙公司8080的股权时，的股权时，账务处理如下：账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 22 960 22 960 贷：银行存款贷：银行存款 22 960 22 960 (2)207 (2)207年年4 4月月1 1日，甲公司向乙公司借出日，甲公司向乙公司借出500500万美元万美元时，账务处理如下：时，账务处理如下：借：长期应收款借：长期应收款乙公司乙公司(美元美元)4 000)4 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 4 000 4 000 (3)207 (3)207年年1212月月3131日，甲公司借给乙公司的日，甲公司借给乙公司的500500万美元万美元因汇率变动产生的汇兑差额的账务处理如下：因汇率变动产生的汇兑差额的账务处理如下：借：汇兑差额借：汇兑差额 100 100 贷：长期应收款贷：长期应收款乙公司乙公司(美元美元)100)100(4)207年12月31日，乙公司实现净利润 1 050万美元时，甲公司应作如下会计分录：借：长期股权投资 6 720 贷：投资收益 6 720 相关抵销分录如下：借：投资收益 6 720 贷：长期股权投资 6 720 借：股本 27 962 年初盈余公积 82 年初未分配利润 656 贷：长期股权投资 22 960 少数股东权益 5 740 借：长期应付款甲公司 3 900 贷：长期应收款乙公司(美元)3 900借：外币报表折算差额 100 贷：汇兑差额 100借：外币报表折算差额 -322 贷：少数股东权益 -322 合并财务报表工作底稿 单位：万元项目项目甲公司甲公司(人民人民币币)乙公司乙公司(美元美元)折算折算汇率汇率乙公司乙公司(人民币人民币)合计数合计数 抵销分录抵销分录合并合并利润利润表表合并资合并资产负债产负债表表借方借方贷方贷方货币资金货币资金15 28015 2801 0001 0007 78 87 8007 80023 08023 08023 08023 080应收账款应收账款16 00016 0002 0002 0007 78 8 15 600 15 60031 60031 60031 60031 600存货存货 12 00012 0001 4001 4007 78 810 92010 92022 92022 920 22 920 22 920长期应收款长期应收款3 9003 9003 900 3 900 3 900 3 900 0 0 对子公司投资对子公司投资29 68029 680 0 029 68029 6806 7206 72022 22 960 960 0 0固定资产固定资产 30 00030 0001 4001 4007 78 810 92010 92040 92040 92040 92040 920资产总计资产总计106 106 8608605 8005 80045 24045 240152 152 10010033580 33580 118 520118 520应付账款应付账款9 9609 9607507507 78 85 8505 85015 81015 81015 810 15 810 长期借款长期借款10 000 10 000 10 00010 00010 00010 000长期应付款长期应付款2 000 2 000 5005007 78 83 9003 9005 9005 9003 9003 9002 0002 000股本股本60 00060 000341034108 82 2 27 96227 96287 96287 96227 96227 962 60 000 60 000项目项目甲公司甲公司(人民币人民币)乙公司乙公司(美元美元)折算折算汇率汇率乙公司乙公司(人民币人民币)合计数合计数 抵销分录抵销分录合并利润合并利润表表合并资产合并资产负债表负债表借方借方贷方贷方盈余公积（年初数盈余公积（年初数)2 6002 600101082822 6822 68282822 6002 600未分配利润（年初累未分配利润（年初累计数计数3 6963 69680806566564 3524 352656 656 3 6963 696外币报表折算差额外币报表折算差额1 6101 610 1 610 1 610-322-3221001001 3881 388营业收入营业收入800 000800 0008 0008 0008 8 64 000 64 000864 000864 000864 000 864 000 减：营业成本减：营业成本 650 000650 0006 0006 000 8 848 00048 000698 000698 000698 000698 000管理费用管理费用 80 00080 0003003008 8 2 400 2 40082 40082 40082 40082 400财务费用财务费用50 10050 1002002008 81 6001 60051 70051 70010010051 60051 600加：投资收益加：投资收益6 7206 7206 720 6 720 6 7206 7200 0营业利润营业利润26 6