商品流通企业会计第3章(64页PPT).pptx

第第三三章章 批发商品流转的核算批发商品流转的核算 第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 一、批发商品流转的业务特点一、批发商品流转的业务特点批发商品流转的环节：商品购进、商品储存、商品销售三方面。批发商品流转的环节：商品购进、商品储存、商品销售三方面。批发商品流转的特点：批发商品流转的特点：商商品品主主要要来来源源于于工工农农业业生生产产部部门门或或其其他他商商业业企企业业及及部部分分进进口商品。口商品。商商品品经经营营活活动动一一般般是是大大宗宗商商品品买买卖卖，交交易易次次数数少少但但每每次次商商品购销额比较大。品购销额比较大。商品储存数量大。商品储存数量大。商品购销对象主要是企业单位，有同城的，也有异地的。商品购销对象主要是企业单位，有同城的，也有异地的。商商品品流流转转时时交交易易双双方方应应当当签签订订商商品品购购销销合合同同或或协协议议，并并应应严严格执行合同或协议的规定。格执行合同或协议的规定。会计核算价格的主线：会计核算价格的主线：“三进一销三进一销”“三进三进”是指是指购入商品时用购进的实际价格核算购入商品时用购进的实际价格核算验收入库时用购进的实际价格核算验收入库时用购进的实际价格核算结结转转主主营营业业务务成成本本用用购购进进的的实实际际价价格格分分类类核算核算“一销一销”是指销售商品时用销售价核算是指销售商品时用销售价核算3.批发企业会计核算基本流程如图批发企业会计核算基本流程如图3-1所示所示 二、批发商品购进的业务程序二、批发商品购进的业务程序 其按照购进地不同可分为同城与异地购进。其按照购进地不同可分为同城与异地购进。（一）同城购进商品的业务（一）同城购进商品的业务 批批发发企企业业从从同同城城购购进进商商品品主主要要是是从从本本地地的的商商品品生生产产企企业业或或其其他他商商品品批批发发企企业业购购进进，对对于于同同城城购购进进商商品品其其商商品品的的交交接接方方式式一一般般采采用用送送货货制制或或提提货货制制，商商品品货货款款的的结结算算方方式式一一般般采采用用支支票票结结算算或或商业汇票结算。商业汇票结算。（二）异地购进商品的业务（二）异地购进商品的业务 批发企业从其他地区的生产企业或批发企业批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，发货方式一般采用发货制，货款的结购进商品，发货方式一般采用发货制，货款的结算方式一般采用商业汇票、汇兑、托收承付、委算方式一般采用商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款等。托收款等。三、库存商品账簿的设置与登记三、库存商品账簿的设置与登记(一一)库存商品总账库存商品总账 “库存商品库存商品”科目属资产类科目，核算批科目属资产类科目，核算批发企业全部自有的库存商品，包括存放在仓库发企业全部自有的库存商品，包括存放在仓库及门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位及门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品、陈列展览的商品等。其借方代管代销的商品、陈列展览的商品等。其借方登记批发企业库存商品的增加，贷方登记库存登记批发企业库存商品的增加，贷方登记库存商品的减少；其余额为库存商品的实存数额。商品的减少；其余额为库存商品的实存数额。该科目应按商品种类、名称、规格和存放地点该科目应按商品种类、名称、规格和存放地点分户设置明细账分户设置明细账。(二二)库存商品明细账库存商品明细账 1 1库库存存商商品品明明细细账账的的分分户户。库库存存商商品品明明细细账账分分户户，要要本本着着能能够够满满足足业业务务经经营营需需要要，及及时时、准准确确地地计计算算商商品品销销售售成成本本，简简化化核核算算工工作作等等原原则则进进行行。库库存存商商品品明明细细账账的的分分户户方方法法一一般般有有以以下下三三种：种：(1)(1)按按商商品品的的品品名名、编编号号、规规格格和和等等级级分分户户。采采用用这这种种分分户户方方法法，只只要要是是同同品品名名、编编号号、规规格格和和等等级级的的商商品品，不不论论其进价批次是否相同，都在同一分户账页上连续登记。其进价批次是否相同，都在同一分户账页上连续登记。(2)(2)按按商商品品的的品品名名、编编号号、规规格格和和等等级级，结结合合同同一一进进货货单单价价分分户户。采采用用这这种种分分户户方方法法，是是将将品品名名、编编号号、规规格格和和等等级级，进进货单价相同的商品，在同一账页上连续登记。货单价相同的商品，在同一账页上连续登记。(3)(3)按按商商品品的的品品名名、编编号号、规规格格和和等等级级，结结合合进进货货批批次次分分户户。采采用用这这种种分分户户方方法法，是是将将品品名名、编编号号、规规格格和和等等级级相相同同的的商商品品，按按每每一一进进货货批批次次开开设设明明细细科科这这种种方方法法适适用用于于整整批批购购进进、整整批批销销售售，整整批购进、分批销售以及分批保管的商品。批购进、分批销售以及分批保管的商品。2 2库存商品明细账的设置。库存商品明细账的设置。在在批批发发商商业业企企业业中中，业业务务、保保管管和和会会计计部部门门都都掌掌握握库库存存商商品品的的明明细细资资料料。在在实实际际工工作作中中，库库存存商商品品明明细细账账的的设设置置，一般有以种方法：一般有以种方法：(1)(1)三三账账分分设设：指指业业务务、保保管管、会会计计部部门门各各设设一一套套库库存存商商品品明明细细账账，即即业业务务部部门门设设调调拨拨账账，仓仓保保管管账，财会部门设库存商品明细账。账，财会部门设库存商品明细账。(2)(2)两两账账合合一一：指指业业务务和和会会计计部部门门合合并并设设置置一一套套库库存存商商品品明明细细账账，既既记记录录数数量量又又记记录录金金额额，提提供供业业务务和和财财会会部部门门所所需需要要的的库库存存商商品品明明细细资资料料；仓仓库库设保管账，只记录数量。设保管账，只记录数量。(3)(3)三三账账合合一一：指指业业务务、仓仓库库和和会会计计部部门门合合设设一一套套库库存存商商品品明明细细账账，既既记记录录数数量量又又记记录录金金额额时时提提供供业务、保管和财会部门所需的库存商品明细资料。业务、保管和财会部门所需的库存商品明细资料。3库存商品明细账的格式及登记方法。库存商品明细账库存商品明细账的格式及登记方法。库存商品明细账一般采用一般采用“数量金额数量金额“式账页，其格式如表式账页，其格式如表31所示。所示。表表3-13-1中中收收入入数数量量中中的的“其其他他”，是是指指商商品品加加工工完完成成收收回回和和商商品品溢溢余余等等数数量量；发发出出数数量量中中的的“其其他他”，是是指指商商品品加加工工发发出出、商商品品损耗和短缺等数量。损耗和短缺等数量。在在采采用用数数量量进进价价金金额额核核算算法法的的批批发发企企业业中中，库库存存商商品品明明细细账账中中的的收收入入商商品品的的数数量量、单单价价和和金金额额，应应该该根根据据仓仓库库业业务务部部门门的的发发货货票票等等凭凭证证，按按收收入入商商品品的的批批别别分分行行登登记记。发发出出商商品品的的数数量量，应应根根据据业业务务部部门门的的发发货货单单登登记记；发发出出商商品品的的单单价价（即即发发出出商商品品的的单单位位成成本本），由由于于各各批批发发商商品品的的进进价价往往往往不不同同，需需要要采采用用适适当当的的方方法法（后后面面述述及及）计计算算、登登记记；发发出出商商品品的的金金额额，应应该该根根据据发发出出商商品品的的单单价价乘乘以以发发出出商商品品的的数数量量计计算算登登记记。结结存存商商品品的的数数量量和和金金额额，在在采采用用永永续续盘盘存存制制的的情情况况下下，应应该该根根据据期期初初结结存存、本本期期收收入入、本本期期发发出出的的数数量量和和金金额额计计算算登登记记；在在采采用用实实地地盘盘存存制制的的情情况况下下，则则应该根据实际盘存的结果计算登记。应该根据实际盘存的结果计算登记。四、批发商品购进业务的核算四、批发商品购进业务的核算（一）科目设置（一）科目设置1.1.“在在途途物物资资”科科目目属属于于资资产产类类。用用来来核核算算企企业购进商品的采购成本。业购进商品的采购成本。2 2“库库存存商商品品”科科目目属属于于资资产产类类。用用来来核核算算企企业业全全部部自自有有的的库库存存商商品品，包包括括企企业业存存放放在在仓仓库库、门市部、寄存、代管、代销、展览的商品等。门市部、寄存、代管、代销、展览的商品等。3 3“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）”科科目目用用来来核核算算企企业业购购进进商商品品时时支支付付待待抵抵扣扣的的进进项项税税额。额。4 4“销销售售费费用用”科科目目属属于于损损益益类类。用用来来核核算算企企业业购购进进商商品品的的采采购购时时的的运运杂杂、整整理理、挑挑选选等等零零星星费用。费用。（二）商品采购成本的确定（二）商品采购成本的确定1 1国内购进国内购进的用于国内销售和用于出口的商品，以进货原的用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价作为其采购成本。购进商品所发生的进货费用，包括购价作为其采购成本。购进商品所发生的进货费用，包括购进出口商品到达交货地车站、码头以前支付的各种费用和进出口商品到达交货地车站、码头以前支付的各种费用和手续费，均作为当期损益，列入销售费用。手续费，均作为当期损益，列入销售费用。2 2企企业业进进口口的的商商品品，其其采采购购成成本本包包括括进进口口商商品品的的国国外外进进价价、应应分分担担的的外外汇汇差差价价和和进进口口环环节节的的各各种种税税金金。进进口口商商品品的的国国外外进进价价，一一律律以以到到岸岸价价格格（CIFCIF）为为基基础础。如如对对外外合合同同以以离离岸岸价价格格成成交交的的，商商品品离离开开对对方方口口岸岸后后，应应由由我我方方负负担担的的运运杂杂费费、保保险险费费、佣佣金金等等费费用用，计计入入商商品品的的进进价价；商商品品到到达达我我国国口口岸岸目目的的港港后后发发生生的的费费用用，计计入入销销售售费费用用。收收入入的的进进口口佣佣金金冲冲减减进价；不易按商品认定的，冲减销售费用。进价；不易按商品认定的，冲减销售费用。3 3企企业业委委托托其其他他单单位位代代理理进进口口的的商商品品，其其采采购购成成本本为为实实际际支支付付给给代理单位的全部价款。代理单位的全部价款。4 4企企业业收收购购免免税税农农副副产产品品，其其采采购购成成本本为为支支付付的的收收购购价价款款扣扣除除按规定计算的进项税款后的金额。按规定计算的进项税款后的金额。（三）购进国内商品业务的核算（三）购进国内商品业务的核算同城购进商品的核算同城购进商品的核算批发企业同城购进商品，由于支付货款和批发企业同城购进商品，由于支付货款和商品到达时间的大多在一天内完成其会计商品到达时间的大多在一天内完成其会计分录处理如下：分录处理如下：购进、入库同时完成购进、入库同时完成借：库存商品借：库存商品XX商品（进价）商品（进价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）异地购进商品的核算异地购进商品的核算 批发企业异地购进商品，由于支付货款和商品批发企业异地购进商品，由于支付货款和商品到达时间的不同，往往会出现三种不同的情况：到达时间的不同，往往会出现三种不同的情况：已支付货款或开出、承兑商业汇票，商品后到已支付货款或开出、承兑商业汇票，商品后到或商品虽到尚未验收入库；或商品虽到尚未验收入库；商品先到并验收入商品先到并验收入库，而未支付货款或开出、承兑商业汇票；库，而未支付货款或开出、承兑商业汇票；支支付货款和收到商品并验收入库同时完成。下面分付货款和收到商品并验收入库同时完成。下面分别这三种情况的核算予以说明。别这三种情况的核算予以说明。(1)(1)支付进货款和收到商品同时完成的核算支付进货款和收到商品同时完成的核算其会计分录处理如下：其会计分录处理如下：借：库存商品借：库存商品XXXX商品（进价）商品（进价）应应交交税税费费应应交交增增值值税税(进进项项税税额额)（专用发票上注专用发票上注 明的增值税额）明的增值税额）贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）（2 2）先支付货款或开出承兑商业汇票，后收到商品）先支付货款或开出承兑商业汇票，后收到商品 在在这这种种情情况况下下，批批发发企企业业对对已已付付货货款款或或已已开开出出、承承兑兑商商业业汇汇票票的的事事项项以以及及在在途途情情况况，都都必必须须如如实实反反映映，进进行行监监督督管管理理。批批发发企企业业财财会会部部门门收收到到供供货货方方发发货货凭凭证证、结结算算单单据据等等，经经审审核核无无误后进行会计账务处理。误后进行会计账务处理。具体会计分录如下：具体会计分录如下：购入（收到增值税专用发票）购入（收到增值税专用发票）借：在途物资借：在途物资XXXX公司公司 （进价）（进价）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)销售费用销售费用 （采购零星费用）（采购零星费用）贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）入库入库 借：库存商品借：库存商品XXXX商品（进价）商品（进价）贷：在途物资贷：在途物资XXXX公司公司 票据到期兑付票据到期兑付 借：应付票据借：应付票据贷：银行存款贷：银行存款（3)3)先收到商品，后支付货款或开出、承兑商业汇票先收到商品，后支付货款或开出、承兑商业汇票批批发发商商业业企企业业在在验验收收商商品品时时，如如果果尚尚未未收收到到结结算算凭凭证证，不不知知商商品品款款项项数数额额，无无法法付付款款，由由于于结结算算凭凭证证一一般般在在收收到到商商品品几几天天以以后后就就可可以以收收到到，因因此此，在在验验收收商商品品时时，可可以以暂暂不不编编制制分分录录，待待收收到到结结算凭证，付款时才编会计分录。算凭证，付款时才编会计分录。但但到到月月终终，为为了了真真实实反反映映企企业业实实际际拥拥有有的的资资产产和和负负债债，同同时时也也为为了了保保持持总总账账与与明明细细账账的的致致；正正确确编编制制资资产产负负债债表表，需需要要对对尚尚未未付付款款的的已已入入库库商商品品按按暂暂估估价价入入账账，借借记记“库库存存商商品品”科科目目，贷贷记记“应应付付账账款款”科科目目。下下月月初初再再用用红红字字冲冲回回，以以便便下下个个月月付付款款或或开开出出承承兑兑商商业业汇汇票票后后，按按支支付付进货款和收到商品同时完成的情况处理。进货款和收到商品同时完成的情况处理。具体会计分录处理如下：具体会计分录处理如下：月末入账月末入账 借：库存商品借：库存商品XXXX商品商品 （暂估价）（暂估价）贷：应付账款贷：应付账款XXXX公司公司下月初用红字冲回时下月初用红字冲回时 借：库存商品借：库存商品XXXX商品（红字）商品（红字）贷：应付账款贷：应付账款XXXX公司（红字）公司（红字）下月收到商品及增值税专用发票下月收到商品及增值税专用发票借：库存商品借：库存商品XXXX商品商品 （实际进价）（实际进价）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款）（4 4）预付货款的核算）预付货款的核算 为为了了反反映映预预付付货货款款增增减减变变动动情情况况，预预付付款款项项较较多多的的批批发发企企业业，可可单单独独设设置置“预预付付账账款款”科科目目。该该科科目目的的借借方方登登记记批批发发企企业业向向供供应应方方的的预预付付货货款款；贷贷方方登登记记企企业业收收到到所所购购商商品品(或或劳劳务务结结算算时时)应应结结转转的的预预付付账账款款；期期末末如如为为借借方方余余额额，反反映映批批发发企企业业预预付付的的款款项项；期期末末如如为为贷贷方方余余额额，反反映映批批发发企企业业尚尚未未补补付付的的款款项项。其其明明细细账账应应按供货企业的名称设置。按供货企业的名称设置。具体会计分录处理如下：具体会计分录处理如下：预付货款时：预付货款时：借：预付账款借：预付账款XXXX公司公司 贷：银行存款贷：银行存款 收到所预订商品：收到所预订商品：借：库存商品借：库存商品XXXX商品商品 （进价）（进价）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)销售费用销售费用 贷：预付账款贷：预付账款XXXX公司公司 补付余款：补付余款：借：预付账款借：预付账款XXXX公司公司 贷：银行存款贷：银行存款（四）国外进口商品业务的核算（四）国外进口商品业务的核算 国国外外进进口口商商品品是是流流通通企企业业从从国国外外购购进进商商品品的的交交易易活活动动，一一般般经经历历签签订订进进口口商商品品合合同同和和履履行行进进口口商商品品合合同同两两个个过过程程。常常用用结结算算方方式式：信信用用证证结结算算、托托收收结结算算和和汇汇付付结结算算三种，结算时间分为：货到结算和单到结算。三种，结算时间分为：货到结算和单到结算。注注：进进口口商商品品的的国国外外进进价价一一律律以以到到岸岸价价格格（CIFCIF）为为基基础础；到到达达我我国国港港口口之之后后发发生生的的费费用用（如如检检验验费费、港港杂杂费费、运运杂杂费费、保保险险费费等等）一一律律计计入入销销售售费费用用。若若以以离离岸岸价价格格（FOBFOB）成成交交的的则则到到达达我我国国港港口口之之前前由由我我方方负负担担的的运运杂杂费费、保保险险费费、佣佣金金等等费费用用计计入入商商品品的的进进价价成成本本；到到达达我我国国港港口口之之后后发发生生的的费费用用（如如检检验验费费、港港杂杂费费、运运杂杂费费、保保险险费费等等）一律计入销售费用。且汇率一律用进口当日的折算。一律计入销售费用。且汇率一律用进口当日的折算。1 1、以我国口岸到岸价格（以我国口岸到岸价格（CIFCIF）成交为基础则）成交为基础则：进进口口商商品品采采购购成成本本=国国外外进进价价+外外汇汇差差价价+进进口口环环节节的的各各种关税种关税2 2、若以国外口岸离岸价格（若以国外口岸离岸价格（FOBFOB）成交的则）成交的则：进口商品采购成本进口商品采购成本=国外进价国外进价+报关前运保佣费报关前运保佣费+外汇差价外汇差价+进口环节的各种关税进口环节的各种关税 3 3、进口环节的各种关税进口环节的各种关税=关税关税+消费税消费税4 4海关完税价格海关完税价格=到岸价格（到岸价格（CIFCIF）汇率汇率 或或=【离离岸岸价价格格（FOBFOB）+运运杂杂费费+保保险险费费+佣佣金金】汇率汇率5 5关税关税=海关完税价格海关完税价格关税率关税率6 6消消费费税税=（海海关关完完税税价价格格+关关税税）（1-1-消消费费税税率）率）消费税率消费税率7 7增增值值税税=（关关税税完完税税价价格格+关关税税+消消费费税税）增增值值税率税率8进口商品采购成本进口商品采购成本=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税具体会计分录处理如下：具体会计分录处理如下：（1）进口（报关）进口（报关）借：在途物资借：在途物资国外国外XX公司公司（采购成本）（采购成本）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款（2）支付费用（报关后费用）支付费用（报关后费用）借：销售费用（报关后费用）借：销售费用（报关后费用）贷：银行存款贷：银行存款（3）支付费用（报关前费用）支付费用（报关前费用）借：在途物资借：在途物资国外国外XX公司公司（报关前费用）（报关前费用）贷：银行存款贷：银行存款（4）验收入库）验收入库借：库存商品借：库存商品进口商品进口商品XX贷：在途物资贷：在途物资国外国外XX公司公司（五）免税农副产品收购业务的核算（五）免税农副产品收购业务的核算1 1免税农副产品收购的一般业务程序免税农副产品收购的一般业务程序 农农副副产产品品种种类类繁繁多多，且且产产地地分分散散，生生产产的的季季节节性性强强，且且有有品品种种规规格格复复杂杂、较较强强的的政政策策性性等等特特点点。因因此此批批发发企企业业收收购购免免税税农农副副产产品品一一般般有有直直接接收收购购和预购两种。和预购两种。2 2免税农副产品收购业务的核算免税农副产品收购业务的核算 按按有有关关税税法法规规定定，一一般般纳纳税税人人向向农农业业生生产产者者购购买买免免税税的的农农副副产产品品或或向向小小规规模模纳纳税税人人购购买买的的农农副副产产品品准准予予按按买买价价13%13%的的扣扣除除率率计计算算进进项项税税额额，从从当当期期的的销销项项税税额额中中扣扣除除。（主主管管税税务务机机关关批批准准使使用的由收购凭证上注明的价款）。用的由收购凭证上注明的价款）。五、拒付货款和拒收商品的核算五、拒付货款和拒收商品的核算(一一)拒付货款的核算拒付货款的核算 拒拒付付货货款款基基本本上上有有两两种种情情况况：一一种种情情况况是是由由于于拒拒收收商商品品而而拒拒付付全全部部货货款款；另另一一种种情情况况是是不不拒拒收收商商品品而而只只拒拒付付部部分分货货款款。不不管管是是哪哪种种情情况况，当当批批发发企企业业按按规规定定拒拒付付全全部部货货款款时时，应应在在承承付付期期内内向向银银行行提提出出“拒拒付付理理由由书书”。由由于于拒拒付付全全部部货货款款，批批发发企企业业的的资资金金未未发发生生变变化化，所所以以在在会会计计上上不不作作账账务务处处理理。但但商商品品到到达达后后，必必须须作作代代管管商商品品入入账账，记记入入表表外外科科目目“代代管管商商品品物物资资”辅辅助助账账簿簿中中。批批发发企企业业拒拒付付部部分分货货款款时时，也也要要向向银银行行提提出出“拒拒付付理理由由书书”，对对承承付付的的那那部部分分货货款款，应应按按正正常常承承付付货款进行核算。货款进行核算。(二二)拒收商品的核算拒收商品的核算 拒收商品一般有两种情况：拒收商品一般有两种情况：一一是是在在承承付付货货款款以以前前，发发现现不不符符合合合合同同规规定定，因因而而提提出出拒拒收收商商品品，并并拒拒付付全全部部货货款款；对对于于此此种种情情况况，拒拒收收商商品品时时不不作作账账务务处处理理，仅仅对对商商品品进进行行代代管并记入表外科目管并记入表外科目“代管商品物资代管商品物资”。二是在承付货款以后，商品验收时发现不符合合二是在承付货款以后，商品验收时发现不符合合同规定，因此拒收商品。而对于货款已经支付并同规定，因此拒收商品。而对于货款已经支付并已入账的拒收商品，需对拒收商品作代管商品处已入账的拒收商品，需对拒收商品作代管商品处理，并记入表外科目理，并记入表外科目“代管商品物资代管商品物资”，对已经，对已经支付的货款，在未解决前应从支付的货款，在未解决前应从“在途物资在途物资”科目科目转入转入“应收账款应收账款”科目，对支付的该批商品的进科目，对支付的该批商品的进项税额，也要转入项税额，也要转入“应收账款应收账款”科目。解决后，科目。解决后，再冲减再冲减“应收账款应收账款”科目。科目。六、购进商品发生溢余或短缺的核算六、购进商品发生溢余或短缺的核算 批批发发企企业业购购进进商商品品运运到到后后，要要认认真真验验收收，查查明明实实收收商商品品与与应应收收商商品品是是否否相相符符，如如果果发发现现不不符符，除除按按实实收收数数入入库库外外，还还要要反反映映溢溢缺缺商商品品数数额额并并查查明明原原因因处处理理。批批发发企企业业购购进进商商品品发发生生溢溢余余或或短短缺缺，未未查查明明原原因因前前或或未未经经批批准准予予以以转转账账前前，溢溢余余或或短短缺缺商商品品的的价价值值先先通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目核核算算，待待查查明明原原因因或或经经批批准准予予以以转转账账时时，再再转转入入相相关科目。关科目。(一一)购进商品溢余的核算购进商品溢余的核算购进商品溢余，未查明原因或经批准才能转账的，购进商品溢余，未查明原因或经批准才能转账的，先记入先记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目的贷方，然后查的贷方，然后查找原因并进行处理。如查明溢余商品属于找原因并进行处理。如查明溢余商品属于自然升溢自然升溢，则借记则借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“销售费销售费用用”科目。如果查明溢余商品原因是科目。如果查明溢余商品原因是供货方多发供货方多发，且进货企业同意购进且进货企业同意购进，则当收到供货方补来的专，则当收到供货方补来的专用发票并补付货款和进项税额时，按补付的货款，用发票并补付货款和进项税额时，按补付的货款，借记借记“在途物资在途物资”科目，按进项税额，借记科目，按进项税额，借记“应交应交税费税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”)”科目，按支付的科目，按支付的款项，贷记款项，贷记“银行存款银行存款”科目，同时，借记科目，同时，借记“待处待处理财产损溢理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“在途物资在途物资”科目；科目；若进若进货企业不同意购进多发商品货企业不同意购进多发商品，则借记，则借记“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”科目，并将溢余商科目，并将溢余商品转作代管商品，记入表外，科目品转作代管商品，记入表外，科目“代管商品物资代管商品物资”。(二二)购进商品短缺的核算购进商品短缺的核算购购进进商商品品发发生生的的短短缺缺，能能确确定定由由保保险险公公司司或或过过失失负负责责的的部部分分，应应自自“在在途途物物资资”科科目目转转入入“应应付付账账款款”、“其其他他应应收收款款”等等科科目目；尚尚待待查查明明原原因因和和需需要要报报批批才才能能转转销销的的损损失失，应应通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目核核算算，查查明明原原因因后后，分分别别以以下下情情况况处理：处理：属属于于应应由由供供应应单单位位、运运输输机机构构、保保险险公公司司或或其其他过失人负责赔偿的损失：他过失人负责赔偿的损失：借：应付账款借：应付账款XXXX公司公司其他应收款其他应收款XXXX个人个人贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失：除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢属于无法收回的其他损失，报经批准后：属于无法收回的其他损失，报经批准后：借：销售费用借：销售费用贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢批发企业购进的商品发生的非正常损失，其增值批发企业购进的商品发生的非正常损失，其增值税税(进项税额进项税额)应转入有关科目：应转入有关科目：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)七、进货退出的核算七、进货退出的核算批批发发企企业业购购进进商商品品后后经经验验收收入入库库时时可可能能因因其其质质量量、规格等与合同不符等原因，发生进货退出业务。规格等与合同不符等原因，发生进货退出业务。批批发发企企业业发发生生进进货货退退出出业业务务时时，必必须须取取得得当当地地主主管管税税务务机机关关开开具具的的进进货货退退出出证证明明单单送送交交供供货货方方，作作为为供供货货方方开开具具红红字字专专用用发发票票的的合合法法依依据据。批批发发企企业业在在收收到到供供货货方方开开具具的的红红字字专专用用发发票票及及其其他他有有关凭证后，进行进货退出的账务处理。关凭证后，进行进货退出的账务处理。具体会计分录如下：具体会计分录如下：红字专用发票及其他有关凭证红字专用发票及其他有关凭证借：应收账款借：应收账款XXXX公司公司 贷：在途物资贷：在途物资XXXX公司公司 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)退回商品退回商品 借：在途物资借：在途物资XXXX公司公司 贷：库存商品贷：库存商品XXXX商品商品收到退回款收到退回款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款XXXX公司公司八、进货退补价的核算八、进货退补价的核算批批发发企企业业购购进进商商品品验验收收入入库库后后，有有时时由由于于供供货货单单位位的的价价格格计计算算错错误误，或或发发货货时时按按暂暂定定价价结结算算，可可能能发发生生退退价价或或补补价价业业务务。进进货退补价业务只涉及商品的价格，不涉及数量。货退补价业务只涉及商品的价格，不涉及数量。(一一)进货退价的核算进货退价的核算货货退退价价是是指指商商品品的的实实际际进进价价低低于于原原结结算算的的进进价价，由由供供货货单单位位退退还还一一部部分分价价款款给给进进货货单单位位。关关于于进进货货退退价价，会会计计部部门门要要根根据价款是否收回作不同处理。据价款是否收回作不同处理。如如果果收收到到供供货货单单位位退退价价通通知知的的同同时时收收回回价价款款，借借记记“银银行行存存款款”贷贷记记“库库存存商商品品”；如如果果只只收收到到供供货货单单位位的的退退价价通通知知，价价款款尚尚未未收收到到，则则借借记记“应应收收账账款款”科科目目“库库存存商商品品”科科目目；后后一一种种情情况况也也可可以以暂暂不不记记账账，待待收收到到退退还还价价款款时时，再再作作其其分分录录与与前前者者相相同同。如如果果退退价价时时，购购进进的的商商品品已已全全部部或或部部分分售售出出，并并已已结结转转销销售售成成本本，则则应应相相应应冲冲减减“主主营营业业务成本务成本”科目。科目。具体会计分录如下：具体会计分录如下：商品尚未出售或尚未结转成本商品尚未出售或尚未结转成本 借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）贷：库存商品贷：库存商品XXXX商品商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)商品已全部出售或已结转成本商品已全部出售或已结转成本 借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务成本贷：主营业务成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)（二（二)进货补价的核算进货补价的核算进进货货补补价价是是指指购购进进商商品品的的实实际际进进价价大大于于原原结结算算的的进进价价，应应由由购购货货单单位位补补付付给给供供货货单单位位少少付付的的价价款款。当当购购货货单单位位接接到到供供货货单单位位发发来来的的补补价价通通知知时时，如如立立即即补补付付借借记记“库库存存商商品品”科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”科科目目；如如果果接接到到供供货货单单位位的的补补价价通通之之即即付付款款，则则应应借借记记“库库存存商商品品”科科目目，贷贷记记“应应付付账账款款”科科目目。如如果果补补价价的的商商品品已已出出售，并已结转销售成本，则需相应借记售，并已结转销售成本，则需相应借记“主营业务成本主营业务成本”科目。科目。具体会计分录如下：具体会计分录如下：商品尚未出售或尚未结转成本商品尚未出售或尚未结转成本 借：库存商品借：库存商品XXXX商品商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款）商品已全部出售或已结转成本商品已全部出售或已结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款）第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 一、批发商品销售的业务核算一、批发商品销售的业务核算1 1批批发发商商品品销销售售由由于于其其销销售售对对象象及及地地点点不不同同，因因此此其其商商品品销销售售的的业业务务核核算算程程序序有有所所不不同同，可可分分为为同同城城商商品品销销售售业业务务和异地商品销售业务的核算。和异地商品销售业务的核算。2 2会计科目设置会计科目设置“主主营营业业务务收收入入”科科目目是是损损益益类类科科目目，用用来来核核算算商商品品流流通通企企业业在在销销售售商商品品、提提供供劳劳务务及及让让渡渡资资产产使使用用权权等等日日常常活活动动中中产产生生的的收收入入。可可设设“内内销销商商品品销销售售收收入入”、出出口口商商品品销销售售收收入入”两个明细账核算。两个明细账核算。“主主营营业业务务成成本本”科科目目是是损损益益类类科科目目，用用来来核核算算商商品品流流通通企企业业因因销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等日日常常活活动动而而发发生生的的实实际际成成本本。可可设设“内内销销商商品品销销售售成成本本”、出出口口商商品品销销售售成成本本”两两个个明明细账核算细账核算（一）同城商品销售业务的核算（一）同城商品销售业务的核算批批发发企企业业在在同同城城商商品品销销售售时时，在在商商品品交交接接方方式式上上一一般般采采用用“提提货货制制”或或“送送货货制制”交交接接方方式式。结结算算货货款款大大多多用用现现金金、支支票票、委托收款方式。委托收款方式。1 1采用采用提货制提货制销售方式，一般是购货方到供货方提出所销售方式，一般是购货方到供货方提出所选购商品的品种、数量，供货方业务部门根据购货方选购选购商品的品种、数量，供货方业务部门根据购货方选购的商品，填制的商品，填制“发货票发货票”（见表（见表3-23-2）一式数联，交购货）一式数联，交购货方向收款处理货款结算，然后将方向收款处理货款结算，然后将“发货票发货票”及及“提货单提货单”交购货方到指定仓库自行办理提货。交购货方到指定仓库自行办理提货。每日终了，销售部门根据有关销售凭证填制每日终了，销售部门根据有关销售凭证填制“销货收款日报销货收款日报表表”（见表（见表3-33-3），），并将填制的银行并将填制的银行“进账单进账单”连同收到的支连同收到的支票及现金送交银行，然后将票及现金送交银行，然后将“销货收款日报表销货收款日报表”及所附的销货凭及所附的销货凭证、银行证、银行“进账单进账单”回单一并交会计部门。会计部门根据收到的回单一并交会计部门。会计部门根据收到的“销货收款日报表销货收款日报表”和将销货款送存银行的和将销货款送存银行的“进账单进账单”回单做会回单做会计分录：计分录：平时平时借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）月终（汇总一次性结转成本）：月终（汇总一次性结转成本）：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品XXXX商品商品批批发发企企业业销销售售商商品品，除除核核算算销销售售收收入入外外，还还要要核核算算商商品品销销售售成成本本，也也就就是是要要结结转转商商品品销销售售成成本本。商商品品销销售售成成本本可可以以逐逐日日计计算算和和结结转转，也也可可以以定定期期计计算算和和结结转转。在在实实际际工工作作中中，为为简简化化核核算算手手续续，商品销售成本一般在月末一次汇总计算结转。商品销售成本一般在月末一次汇总计算结转。2 2采采用用先先收收货货款款的的送送货货制制方方式式，其其商商品品销销售售账账务处理与提货制相同。务处理与提货制相同。平时平时借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）月终（汇总一次性结转成本）：月终（汇总一次性结转成本）：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品XXXX商品商品3采用采用验货付款送货制验货付款送货制的商品销售的商品销售发出商品发出商品借：发出商品借：发出商品X商场商场XX商品商品贷：库存商品贷：库存商品XX商品商品收到货款确认收入收到货款确认收入借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本贷：发出商品贷：发出商品某商场某商场XX商品商品 三、异地商品销售业务的核算三、异地商品销售业务的核算 批批发发企企业业在在异异地地商商品品销销售售时时，一一般般采采用用发发货货制制销销售售商商品品，货货款款的的结