5流转环节小税种会计核算与税收筹划(76页PPT).pptx

第第5章章 流转环节小税种的流转环节小税种的 核算与筹划核算与筹划 流转环节小税种核算与筹划流转环节小税种核算与筹划n一、城建税一、城建税n二、关税二、关税n三、资源税三、资源税n四、土地增值税四、土地增值税n五、烟叶税五、烟叶税一、城建税一、城建税n(一一)概念、特点概念、特点n城市维护建设税城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。n城建税城建税没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税、营业税消费税、营业税“三税三税”实际缴纳的税额之和为计实际缴纳的税额之和为计税依据，随税依据，随“三税三税”同时附征，属于附加税。同时附征，属于附加税。(二二)城建税的基本规定城建税的基本规定n征税范围征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收征收“三税三税”的其他地区。的其他地区。n纳税人纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。增值税、消费税、营业税的单位和个人。n只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都必须同时缴纳城建税。种税，都必须同时缴纳城建税。n 基本规定基本规定(税率税率)n实行地区差别比例税率。实行地区差别比例税率。n在城市市区的，税率为在城市市区的，税率为7 7；n在县城、建制镇的，税率为在县城、建制镇的，税率为5 5n其它地区的，税率为其它地区的，税率为1 1。n按纳税人按纳税人所在地所在地执行。执行。n下列按下列按缴纳缴纳三税所在地税率：三税所在地税率：n1.1.由受托方代收、代扣三税的单位和个人；由受托方代收、代扣三税的单位和个人；n2.2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。(三三)减税、免税减税、免税n城建税具体税收优惠规定：城建税具体税收优惠规定：n1.1.按减免后实际缴纳的按减免后实际缴纳的“三税三税”税额计征，税额计征，随随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。n2.2.因减免税而需进行因减免税而需进行“三税三税”退库的，城退库的，城建税也同时退库。建税也同时退库。n3.3.进口产品征收增值税、消费税，不征收进口产品征收增值税、消费税，不征收城建税。城建税。(四四)计税依据和计算计税依据和计算n计税依据计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。但纳税人业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。但纳税人在查补三税和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城在查补三税和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。建税进行补税、征收滞纳金和罚款。n对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。城建税。计税依据和计算计税依据和计算n应纳税额应纳税额=(=(增值税增值税+消费税消费税+营业税营业税)税率税率n 例例 某市企业，某市企业，3 3月份应缴纳增值税月份应缴纳增值税231231万元，万元，其中因减免税而退库其中因减免税而退库1313万元；缴纳消费税万元；缴纳消费税8787万元；缴纳营业税万元；缴纳营业税2525万元，因故被加收滞纳万元，因故被加收滞纳金金0.250.25万元，计算实际应纳城建税万元，计算实际应纳城建税n应纳税额应纳税额=(231-13+87+25)7=(231-13+87+25)7=3307=3307=23.1(=23.1(万元万元)(五五)教育费附加教育费附加n1 1、教育费附加、教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加费。营业税税额为计算依据征收的一种附加费。n2 2、教育费附加以实际缴纳的增值税、消费税和营业税、教育费附加以实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为税额为计税依据计税依据，分别与增值税、消费税和营业税，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。同时缴纳。n3 3、教育费附加、教育费附加计征比率为计征比率为3 3，但是对生产卷烟和烟但是对生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。叶的单位减半征收教育费附加。n应纳教育费附加应纳教育费附加=实际缴纳实际缴纳(增值税增值税+消费税消费税营业税营业税)征收比率征收比率n 例例 某市区一企业某市区一企业1111月实际缴纳增值税月实际缴纳增值税3030万元，消费税万元，消费税2525万元，营业税万元，营业税1515万元。计万元。计算该企业应缴纳的教育费附加。算该企业应缴纳的教育费附加。n应纳教育费附加应纳教育费附加=(30+25+15)3=(30+25+15)3 =2.1=2.1万元万元教育费附加的减免规定教育费附加的减免规定n1 1、进口的产品征收的增值税、消费税，、进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。不征收教育费附加。n2 2、因减免增值税、消费税、营业税而、因减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，同时退还已征收的教育费发生退税的，同时退还已征收的教育费附加。附加。n3 3、出口产品退还增值税、消费税的，、出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。不退还已征的教育费附加。二、关税二、关税n(一一)概念概念n关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。n(二二)关税分类关税分类n1.1.按征税对象分类，按征税对象分类，n进口税进口税(Import duty):(Import duty):正税和附加税正税和附加税(反倾销税、反倾销税、反补贴税、报复关税反补贴税、报复关税)n出口税出口税(export duty):(export duty):关税分类关税分类n2 2、按征税标准分类、按征税标准分类n从量税从量税：原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等实行从：原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等实行从量税量税。能抑制质次价廉商品能抑制质次价廉商品。n从价税从价税：税负公平，税负明确：税负公平，税负明确n复合税复合税(mixed duty)(mixed duty)：我国对录像机、放像机、摄像：我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机实行复合税。机、数字照相机、摄录一体机实行复合税。n滑准税滑准税：按产品价格高低分档制定若干不同税率。：按产品价格高低分档制定若干不同税率。物价上涨时，采用较低税率；物价下跌时，采用物价上涨时，采用较低税率；物价下跌时，采用较高税率。对新闻纸实行滑准税较高税率。对新闻纸实行滑准税。关税分类关税分类n3 3、按征税性质分类、按征税性质分类n普通税率普通税率：对与本国未签协定国家的货物征收：对与本国未签协定国家的货物征收n优惠税率优惠税率：按协定优惠。包括特定优惠关税：按协定优惠。包括特定优惠关税(特惠特惠税税)、普遍优惠制、普遍优惠制(普惠制，发达国家对发展中国家普惠制，发达国家对发展中国家)、最惠国待遇最惠国待遇(现在和将来给予第三国的优惠，同现在和将来给予第三国的优惠，同样适于对方样适于对方)n差别税率差别税率：包括反补贴关税、反倾销关税、报复关税、：包括反补贴关税、反倾销关税、报复关税、保障性关税保障性关税(某类商品进口量剧增，对相关产业带某类商品进口量剧增，对相关产业带来巨大影响或损害时，按照来巨大影响或损害时，按照WTOWTO规则，启动一般规则，启动一般保障措施，磋商、提高进口关税或数量限制保障措施，磋商、提高进口关税或数量限制)。n4 4、按保护形式分类、按保护形式分类n关税壁垒关税壁垒：以提高关税的办法限制外国商品进口的措：以提高关税的办法限制外国商品进口的措施。施。n非关税壁垒非关税壁垒:除关税以外的一切限制进口的措施除关税以外的一切限制进口的措施.(三三)纳税人、征税对象纳税人、征税对象n1 1、纳税人：进口货物的收货人，出口货物的发货人，、纳税人：进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人进出境物品的所有人.n2 2、征税对象：准许进出境的货物和物品。、征税对象：准许进出境的货物和物品。n货物：指贸易性商品；货物：指贸易性商品；n物品：指入境旅客随身携带的行李物品、各种运物品：指入境旅客随身携带的行李物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。物品以及其他方式进境的个人物品。(四四)关税税率关税税率n1 1、进口关税税率、进口关税税率n自自20042004年年1 1月月1 1日起，我国进口税则设有最惠国税率、日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率形式。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。税率。n2 2、出口关税税率、出口关税税率【例例题题】关税税率随关税税率随进进口商品价格由高到低而由口商品价格由高到低而由低到高低到高设设置，置，这这种种计计征关税的方法称征关税的方法称为为（）。）。A.A.从价税从价税B.B.从量税从量税C.C.复合税复合税D.D.滑准税滑准税n我国海关的原产地规定我国海关的原产地规定n对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产国或制造国即视为该货物的原产国；生产国或制造国即视为该货物的原产国；n对经过几个国家加工、制造的货物，以最后一个对货对经过几个国家加工、制造的货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为货物的原物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为货物的原产国。税则中归类改变，或虽未改变，但加工增值部分产国。税则中归类改变，或虽未改变，但加工增值部分所占比例超过所占比例超过3030，作为实质加工对待。，作为实质加工对待。n对于零件、部件、备件及工具，如与主件同时进对于零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，且数量合理，按主件原产地确定；如分别进口，口，且数量合理，按主件原产地确定；如分别进口，按各自原产国确定。按各自原产国确定。【例例题题】以下关于关税税率的表述以下关于关税税率的表述错误错误的有（）。的有（）。A.A.进进口口税税率率的的选选择择适适用用是是根根据据货货物物的的不不同同启启运运地地而而确确定的定的B.B.适适用用最最惠惠国国税税率率、协协定定税税率率、特特惠惠税税率率的的国国家家或或地地区的名区的名单单，由国，由国务务院税院税则则委委员员会决定会决定C.C.我国我国进进口商品口商品绝绝大部分采用从价定率的征税方法大部分采用从价定率的征税方法D.D.原原产产地不明的地不明的货货物不予征税物不予征税(五）关税的申报与缴纳五）关税的申报与缴纳（一）关税的申报（一）关税的申报进口货物自运输工具进境之日起进口货物自运输工具进境之日起1414日内、出口货物在货日内、出口货物在货物运抵海关监管区后装货的物运抵海关监管区后装货的2424小时内，都应由进出口货物的小时内，都应由进出口货物的纳税人向货物进出境地海关申报纳税。纳税人向货物进出境地海关申报纳税。海关进（出）口关海关进（出）口关税专用缴款书参见教材税专用缴款书参见教材（二）关税的缴纳（二）关税的缴纳纳税人应自海关填发专用缴款书之日起纳税人应自海关填发专用缴款书之日起1515日内向指定银日内向指定银行缴纳税款（如遇假日顺延）。行缴纳税款（如遇假日顺延）。纳税人因不可抗力因素等不能按期缴款的，经批准后纳税人因不可抗力因素等不能按期缴款的，经批准后可延期缴纳，但最长不得超过可延期缴纳，但最长不得超过6 6个月。个月。二、关税的补征、追征与退税二、关税的补征、追征与退税（一）补征（一）补征进口货物放行后，如果发现少征或漏征的，应自缴纳税进口货物放行后，如果发现少征或漏征的，应自缴纳税款或货物放行之日起款或货物放行之日起1 1年内向纳税人补征税款。年内向纳税人补征税款。（二）追征（二）追征海关发现海关监管货物因纳税人违反规定造成少征或海关发现海关监管货物因纳税人违反规定造成少征或漏征的，应自纳税人应缴纳税款之日起漏征的，应自纳税人应缴纳税款之日起3 3年内追征税款，并年内追征税款，并从缴纳税款之日起按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳从缴纳税款之日起按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。金。（三）退税（三）退税纳税人有下列情形之一的，可在缴纳税款之日起纳税人有下列情形之一的，可在缴纳税款之日起1 1年年内申请退还关税，并书面说明理由，提供原缴款凭证及相关资内申请退还关税，并书面说明理由，提供原缴款凭证及相关资料：料：1 1、进口货物因品质或规格原因，原状退货复运出境的；、进口货物因品质或规格原因，原状退货复运出境的；2 2、出口货物因品质或规格原因，原状退货复运进境，并已、出口货物因品质或规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；3 3、出口货物因故未装运出口申请退关的；、出口货物因故未装运出口申请退关的；4 4、发现多缴税款的。、发现多缴税款的。【例例题题】某公司某公司进进口口货货物一批，物一批，CIFCIF成交成交价格价格为为人民人民币币600600万元，含万元，含单单独独计计价并价并经经海海关关审审核属核属实实的的进进口后装配口后装配调试费调试费用用3030万元万元,该货该货物物进进口关税税率口关税税率为为10%10%，海关填，海关填发发税款税款缴纳证缴纳证日期日期为为20112011年年1 1月月1010日，日，该该公司于公司于1 1月月2626日日缴纳缴纳税款。要求：分税款。要求：分别计别计算其算其应纳应纳关税关税及滞及滞纳纳金。金。(六六)关税的计算关税的计算n1 1进口关税的计算进口关税的计算n分为从价税、从量税、复合税和滑准税。分为从价税、从量税、复合税和滑准税。n（1 1）从价税（）从价税（ad valorem dutyad valorem duty）计算）计算n我国绝大部分进口货物采用。我国绝大部分进口货物采用。n关税税额进口货物数量关税税额进口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率n 进口货物完税价格总额进口货物完税价格总额税率税率n进口货物的完税价格是由海关以成交价格以及该货物运进口货物的完税价格是由海关以成交价格以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定的。费为基础审查确定的。n【例题例题】某进出口公司从美国进口一批化工某进出口公司从美国进口一批化工原料共原料共500500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为单价折合人民币为2000020000元，买方承担包装费元，买方承担包装费每吨每吨500500元，另向卖方支付的佣金每吨元，另向卖方支付的佣金每吨10001000元元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨用为每吨20002000元人民币，进口后另发生运输元人民币，进口后另发生运输和装卸费用和装卸费用300300元人民币，计算该批化工原料元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。的关税完税价格。n 案例案例 某进出口公司从美国进口卷烟一批，进口申报价某进出口公司从美国进口卷烟一批，进口申报价格格FOBFOB价价100 100 万美元，运费万美元，运费2020万美元，保险费率万美元，保险费率0.30.3，当日汇率当日汇率1 1：6.56.5。适用最惠国税率。适用最惠国税率2525。进口关税的计算进口关税的计算n（2 2）从量税）从量税(specific duty)(specific duty)计算计算n关税税额关税税额=进口货物数量进口货物数量单位税额单位税额n 案例案例 某进出口公司从国外进口未曝光照相制版用某进出口公司从国外进口未曝光照相制版用激光照排片激光照排片400400平方米，税则号列平方米，税则号列3701302137013021，执行普通，执行普通税率税率7070元元/平方米。平方米。进口关税的计算进口关税的计算进口关税的计算进口关税的计算n(3)(3)复合税计算复合税计算n关税税额关税税额=进口货物数量进口货物数量单位税额单位税额+进口进口货物数量货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率n 案例案例 某广播电视局经批准从国外购入广某广播电视局经批准从国外购入广播级磁带录像机一台，进口申报价格播级磁带录像机一台，进口申报价格CIFCIF上上海海2 5002 500美元，执行普通税率，税则号列美元，执行普通税率，税则号列8521101185211011，当日汇率，当日汇率1:6.51:6.5。（普通税率。（普通税率6%6%，另加收，另加收2060020600元元/台）台）进口关税的计算进口关税的计算n(4)(4)滑准税计算。滑准税计算。n关税税额关税税额n=进口货物数量进口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准税税率n我国新闻纸的滑准税率，在加入世贸组织之后的第我国新闻纸的滑准税率，在加入世贸组织之后的第八年，由现行的八年，由现行的15%15%将降到将降到5%5%。2、出口关税的计算、出口关税的计算n由海关以该货物向境外销售的成交价为基础审查确定由海关以该货物向境外销售的成交价为基础审查确定n 案例案例 某进出口公司出口山羊板皮一批，某进出口公司出口山羊板皮一批，FOBFOB上海总上海总价格价格200 000200 000美元，当日汇率美元，当日汇率1 1：6.56.5。（关税税率。（关税税率20%20%）【例题例题】下列各项中应计入出口货物完税下列各项中应计入出口货物完税价格的是（价格的是（）。）。A.A.出口关税税额出口关税税额B.B.单独列明的支付给境外的佣金单独列明的支付给境外的佣金C.C.货物在我国境内输出地点装载后的运输货物在我国境内输出地点装载后的运输费用费用D.D.货物运至我国境内输出地点装载前的保货物运至我国境内输出地点装载前的保险费险费n【例题例题】上海某进出口公司从美国进口货物上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为民币为14101410万元，另为使用该货物而向境外万元，另为使用该货物而向境外支付的软件费支付的软件费5050万元，向卖方支付的佣金万元，向卖方支付的佣金1515万元，另支付货物运抵我国上海港的运费、万元，另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等保险费等3535万元。假设该货物适用关税税率万元。假设该货物适用关税税率为为20%20%、增值税税率为、增值税税率为17%17%、消费税税率为、消费税税率为10%10%。要求分别计算该公司应纳关税、消费税和增要求分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。值税。n【例题例题】坐落在市区的某日化厂为增值税一坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，般纳税人，20092009年年8 8月进口一批香水精，出口月进口一批香水精，出口地离岸价格地离岸价格8585万元，境外运费及保险费共计万元，境外运费及保险费共计5 5万元，海关开具了完税凭证；日化厂将进口万元，海关开具了完税凭证；日化厂将进口的香水精的的香水精的80%80%用于生产高级化妆品。本月从用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，注明价国内购进材料取得增值税专用发票，注明价款款120120万元、增值税万元、增值税20.4020.40万元，销售高级化万元，销售高级化妆品取得不含税销售额妆品取得不含税销售额500500万元。试计算该企万元。试计算该企业本月缴纳的各种税金。（关税税率为业本月缴纳的各种税金。（关税税率为50%50%）关税的筹划关税的筹划n1.1.充分利用原产地标准筹划充分利用原产地标准筹划 n 案例案例 英特汽车公司是从事英特汽车公司是从事跨国经营跨国经营的汽车生产厂商，的汽车生产厂商，由设在不同国家和地区的由设在不同国家和地区的子公司提供零配件子公司提供零配件，销售业，销售业务遍布全球。该公司预计中国的汽车消费呈增长之势。务遍布全球。该公司预计中国的汽车消费呈增长之势。董事长决定，从董事长决定，从20042004年开始将自己的产品打进中国市场。年开始将自己的产品打进中国市场。计划首批引进公司最近研制的最新款计划首批引进公司最近研制的最新款A A品牌高档小汽车品牌高档小汽车100100辆。该种小汽车的市场价辆。该种小汽车的市场价9090万元万元/辆，而相近的其他品牌辆，而相近的其他品牌小汽车的市场价小汽车的市场价7070万元万元/辆。小汽车的关税辆。小汽车的关税5050。n英特汽车公司应如何筹划才能降低关税？英特汽车公司应如何筹划才能降低关税？n方案一，利用原产地与中国是否签订有关协议来进行方案一，利用原产地与中国是否签订有关协议来进行税收筹划。税收筹划。n 方案二，利用对报关资料不齐全采用定税进行筹划。方案二，利用对报关资料不齐全采用定税进行筹划。n英特公司采纳第二方案。出现英特公司采纳第二方案。出现“申报资料不全申报资料不全”，请，请求海关谅解。海关交稽查部门。海关稽查调研，最后求海关谅解。海关交稽查部门。海关稽查调研，最后按每辆按每辆7070万元价作为计算关税的依据。万元价作为计算关税的依据。n实际节省关税实际节省关税=(90-70)10050=(90-70)10050=1000(=1000(万元万元)n配合海关调查发生费用配合海关调查发生费用5050万元，实际收益万元，实际收益950950万元万元三、资源税三、资源税n1.1.概念概念n资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税矿产品的销售数量或自用数单位和个人，就其应税矿产品的销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。量为课税对象而征收的一种税。n2.2.纳税人纳税人n境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人n扣缴义务人扣缴义务人:收购未税矿产品的单位收购未税矿产品的单位资源税征税范围资源税征税范围n一、矿产品一、矿产品n1.1.原油，指天然原油原油，指天然原油n2.2.天然气，指专门开采或与原油同时开采的天然气，天然气，指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气暂不包括煤矿生产的天然气n3.3.煤炭，指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制煤炭，指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品品n4.4.其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿n5.5.黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿n二、固体盐和液体盐二、固体盐和液体盐资源税计算资源税计算n应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额n课税数量的确定：课税数量的确定：n对外销售的，按实际销售数量；对外销售的，按实际销售数量；n自产自用的，按自用数量；自产自用的，按自用数量；n无法准确确定数量时：无法准确确定数量时：n煤炭，按回收率折算成原煤的数量计税煤炭，按回收率折算成原煤的数量计税;n矿产品，按选矿比折算成原矿数量计税矿产品，按选矿比折算成原矿数量计税.n案例案例:某油田某油田1010月份生产原油月份生产原油1515万桶，不含万桶，不含税售价税售价500500元元/桶，其中：向外销售桶，其中：向外销售1010万桶，万桶，自用原油自用原油5 5万桶。在生产原油同时生产天然万桶。在生产原油同时生产天然气气106 000106 000千立方米，不含税售价千立方米，不含税售价2 2元元/立方立方米，其中：对外销售米，其中：对外销售100 000100 000千立方米，自千立方米，自办炼油厂耗用办炼油厂耗用6 0006 000千立方米。原油单位税千立方米。原油单位税额额2424元元/吨，天然气单位税额吨，天然气单位税额1515元元/千立方米。千立方米。计算计算1010月份应纳资源税。（原油和天热气税月份应纳资源税。（原油和天热气税率为率为5%5%）n案例某煤矿案例某煤矿1212月份生产原煤月份生产原煤180 000180 000吨，对外销售吨，对外销售原煤原煤80 00080 000吨。该矿还用自产原煤加工洗煤，自用原煤吨。该矿还用自产原煤加工洗煤，自用原煤数量无法确定，但知本月销售洗煤数量无法确定，但知本月销售洗煤70 00070 000吨，综合回吨，综合回收率收率7070，原煤适用税额，原煤适用税额2 2元元/吨。计算吨。计算1212月份该煤矿月份该煤矿应纳资源税。应纳资源税。四、土地增值税及其税收筹划四、土地增值税及其税收筹划n(一一)土地增值税基本规定土地增值税基本规定n(二二)土地增值税计算土地增值税计算n(三三)土地增值税筹划土地增值税筹划(一一)土地增值税基本规定土地增值税基本规定n1.1.土地增值税概念土地增值税概念n土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地及附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。产取得的增值额征收的一种税。n2.2.纳税人纳税人n纳税人为转让房地产的单位和个人纳税人为转让房地产的单位和个人n不论法人与自然人，不论经济性质，不论内资与外资，不论法人与自然人，不论经济性质，不论内资与外资，不论部门，只要有转让房地产的行为不论部门，只要有转让房地产的行为,均为土地增值税均为土地增值税的纳税人。的纳税人。3.征税范围征税范围n土地增值税的征税范围包括：土地增值税的征税范围包括：n(1)(1)转让转让国有土地使用权国有土地使用权n(2)(2)地上的地上的建筑物及其附着物建筑物及其附着物连同国有土地使用权一连同国有土地使用权一并转让并转让n界定以转让的土地界定以转让的土地是否为国有是否为国有,产权是否发生转移产权是否发生转移,是是否取得了收入否取得了收入为判定标准。为判定标准。n土地使用权土地使用权出让出让和和未转让未转让土地使用权、房产产权的土地使用权、房产产权的行为，不征税。行为，不征税。n有偿转让不包括继承、赠与方式无偿转让。有偿转让不包括继承、赠与方式无偿转让。n出租出租房地产、房地产房地产、房地产代建代建，产权未转移，不征税，产权未转移，不征税.对若干具体情况的判定对若干具体情况的判定n(1)(1)房地产抵押，在抵押期间，不征税。抵押期满后以房地产抵押，在抵押期间，不征税。抵押期满后以房抵债，征税。房抵债，征税。n(2)(2)房地产交换，征税。但个人互换自有居住用房，免税。房地产交换，征税。但个人互换自有居住用房，免税。n(3)(3)以房地产进行投资、联营；企业兼并转让房地产，以房地产进行投资、联营；企业兼并转让房地产，暂免征税。暂免征税。n(4)(4)合作建房，建成后按比例分房自用的，免税；建合作建房，建成后按比例分房自用的，免税；建成后转让的，征税。成后转让的，征税。4.税率税率级数级数增值额占增值额占扣除项目比例扣除项目比例 税率税率 扣除系数扣除系数 1 50以下以下 30 0 2 50100 40 5%3 100200 50 15%4 200以上以上 60 35%5.税收优惠税收优惠n(1)(1)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额金额2020的，免征土地增值税。超过的，免征土地增值税。超过2020的，应就全部的，应就全部增值额按纳税。增值额按纳税。n(2)(2)因城市规划，国家建设需要而被政府批准征用的房产因城市规划，国家建设需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权或收回的土地使用权,免土地增值税。免土地增值税。n(3)(3)个人将购买的原自用住房再转让的，个人将购买的原自用住房再转让的，,居住居住5 5年及以年及以上上,免免土地增值税；满土地增值税；满3 3年不满年不满5 5年的，年的，减半减半征收。征收。(二二)土地增值税计算土地增值税计算n土地增值税土地增值税=增值额增值额税率税率-扣除项目扣除项目扣除率扣除率n增值额增值额=收入总额允许扣除项目收入总额允许扣除项目n收入总额包括货币收入、实物收入和其他收入收入总额包括货币收入、实物收入和其他收入n扣除项目的确定：扣除项目的确定：n新开发房地产的扣除项目新开发房地产的扣除项目:n1 1、取得土地使用权所支付的金额。包括地价款和、取得土地使用权所支付的金额。包括地价款和有关费用。有关费用。n2 2、房地产开发成本、房地产开发成本n3 3、房地产开发费用、房地产开发费用n利息支出能按转让房地产项目计算分摊并提供金融机利息支出能按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，构证明的，n开发费用开发费用=利息利息+(+(土地款土地款+开发成本开发成本)5)5以内以内n否则，开发费用否则，开发费用=(=(土地款土地款+开发成本开发成本)10)10以内以内n4 4、与转让房地产有关的税金、与转让房地产有关的税金n营业税、城建税、教育费附加允许全额扣除，房地产营业税、城建税、教育费附加允许全额扣除，房地产公司印花税不允许扣除，其他企业印花税可扣除公司印花税不允许扣除，其他企业印花税可扣除.n5 5、从事房地产开发的纳税人，可以加计扣除土地款和、从事房地产开发的纳税人，可以加计扣除土地款和开发成本之和的开发成本之和的2020n 案例案例 新新房地产开发公司转让写字楼新新房地产开发公司转让写字楼一栋，获得货币收入一栋，获得货币收入20 00020 000万元，支付土万元，支付土地款地款4 0004 000万元，开发成本万元，开发成本38003800万元，开万元，开发费用共计发费用共计1 4001 400万元（其中利息万元（其中利息1 0001 000万万元，未超过标准，其他开发费用扣除比例元，未超过标准，其他开发费用扣除比例5 5），按规定支付了转让环节应缴纳的），按规定支付了转让环节应缴纳的营业税营业税(5(5)、城建税、城建税(7(7)、教育费附加、教育费附加(3(3)和印花税和印花税(0.5(0.5)，计算该公司应纳，计算该公司应纳土地增值税。土地增值税。n转让房地产收入转让房地产收入20 00020 000万元万元n允许扣除项目金额：允许扣除项目金额：n开发费用开发费用=1 000+(4 000+3 800)5=1 000+(4 000+3 800)5=1 390=1 390万元万元n转让环节税金转让环节税金=20 0005=20 0005(1+7(1+7+3+3)=1 100)=1 100万万元，房地产公司的印花税不允许扣除。元，房地产公司的印花税不允许扣除。n加计扣除加计扣除=(4 000+3 800)20=(4 000+3 800)20=1 560=1 560万元万元n允许扣除总计允许扣除总计=4 000+3 800+1 390+1 100+1 560=4 000+3 800+1 390+1 100+1 560n =11 850 =11 850万元万元n增值额增值额=20 000-11 850=8 150=20 000-11 850=8 150万元万元n增值额占扣除项目比例增值额占扣除项目比例=8 15011850=68.78=8 15011850=68.78，n适用税率适用税率4040，扣除率，扣除率5 5n土地增值税土地增值税=815040=815040-118505-118505=3260-592.5=3260-592.5n 2667.52667.5（万元）（万元）n 案例案例 兴业公司是主营产品制造的生产企兴业公司是主营产品制造的生产企业，该公司建造普通住宅一栋销售给本企业，该公司建造普通住宅一栋销售给本企业职工，获得货币收入业职工，获得货币收入5 0005 000万元，支付土万元，支付土地款地款2 0002 000万元，开发成本万元，开发成本1 6001 600万元，开万元，开发费用计发费用计800800万元，利息支出不能提供金融万元，利息支出不能提供金融机构证明，当地政府规定开发费用扣除比机构证明，当地政府规定开发费用扣除比例为例为1010，按规定支付了转让环节营业税，按规定支付了转让环节营业税250250万元，城建税和教育费附加共计万元，城建税和教育费附加共计2525万元，万元，印花税印花税2.52.5万元，计算该公司应纳土地增值万元，计算该公司应纳土地增值税。税。n转让房地产收入转让房地产收入5 0005 000万元万元n允许扣除项目金额：允许扣除项目金额：n开发费用开发费用=(2 000+1 600)10=(2 000+1 600)10=360=360万元万元n转让环节税金转让环节税金=250+25+2.5=277.5=250+25+2.5=277.5万元，一般企业的印花万元，一般企业的印花税允许扣除，但没有加计扣除。税允许扣除，但没有加计扣除。n允许扣除总计允许扣除总计=2 000+1 600+360+277.5=2 000+1 600+360+277.5n=4 237.5=4 237.5（万元）（万元）n增值额增值额=5 000-4 237.5=762.5=5 000-4 237.5=762.5（万元）（万元）n增值额占扣除项目比例增值额占扣除项目比例n=762.54 237.5=17.8=762.54 237.5=17.8因是普通住宅，增值额又扣因是普通住宅，增值额又扣除项目的除项目的2020，故免土地增值税。，故免土地增值税。土地增值税计算土地增值税计算n（二）转让旧房及建筑物的扣除项目（二）转让旧房及建筑物的扣除项目n1.1.旧房及建筑物评估价旧房及建筑物评估价=重置成本重置成本成新度折扣率成新度折扣率n2.2.税金。包括营业税税金。包括营业税,城建税城建税,教育费附加教育费附加,印花税。印花税。n 案例案例 某公司某公司20112011年年5 5月转让一幢月转让一幢20002000年建造的办公楼，年建造的办公楼，当时造价为当时造价为10001000万元。经房地产评估机构评定，该公寓万元。经房地产评估机构评定，该公寓重置成本为重置成本为30003000万元，该楼房七成新。转让前取得土地使万元，该楼房七成新。转让前取得土地使用权支付的地价款和相关费用为用权支付的地价款和相关费用为12001200万元，另支付房地产万元，另支付房地产评估费评估费3 3万元，转让取得收入万元，转让取得收入80008000万元，按规定支付万元，按规定支付了相关税金。计算土地增值税。了相关税金。计算土地增值税。n某食品厂某食品厂20042004年年8 8月购买办公楼一幢，取得商品房销售月购买办公楼一幢，取得商品房销售专用发票，注明购买金额为专用发票，注明购买金额为200200万元，购买时缴纳契万元，购买时缴纳契税税3 3万元。万元。20102010年年8 8月，该食品厂将办公楼转让给某月，该食品厂将办公楼转让给某商场，取得转让收入商场，取得转让收入10001000万元，转让时按规定缴纳万元，转让时按规定缴纳相关税费。该食品厂的土地增值税相关税费。该食品厂的土地增值税?(三三)土地增值税的税收筹划土地增值税的税收筹划n1.1.利用税收优惠政策筹划；利用税收优惠政策筹划；n2.2.通过控制增值额筹划；通过控制增值额筹划；n3.3.利用房地产转移方式筹划。利用房地产转移方式筹划。1.利用税收优惠政策筹划利用税收优惠政策筹划n税收优惠税收优惠:个人转让自有住房，凡居住个人转让自有住房，凡居住5 5年及以上的，年及以上的，免土地增值税；满免土地增值税；满3 3年不满年不满5 5年的，减半征收土地增年的，减半征收土地增值税；值税；n纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额金