惠众会计基础第三章会计等式与复式记账(99页PPT).pptx

2013年江苏省会计从业资格考试会计基础课程 中国注册会计师中国注册会计师 中国注册税务师中国注册税务师120132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础第一节 会计等式第二节 复式记账第三章第三章 会计等式与复式记账会计等式与复式记账目目 录录20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础P30P303第一节 会计等式一、资产=负债+所有者权益二、收入-费用=利润P33P33三、六大会计要素之间的关系P33P33第三章 会计等式与复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 第一节第一节 会计等式会计等式会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。一、资产=负债+所有者权益（一）会计恒等式企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。4第三章 会计等式与复式记账P30P3020132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：资产权益（静态等式）企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：资产=负债+所有者权益5第三章 会计等式与复式记账P30P30第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础资产=负债+所有者权益由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。【单选题】下列属于会计恒等式的是（）。A.资产=负债+所有者权益B.收入费用=利润C.资产=负债+所有者权益+利润D.资产=负债+所有者权益+（收入-费用）【正确答案】A 6第一节 会计等式第三章 会计等式与复式记账P30P3020132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础（二）经济业务对会计恒等式的影响资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。1.对“资产=权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：7第三章 会计等式与复式记账P30P30第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础8第三章 会计等式与复式记账经济业务举例资产权益第一种类型第二种类型第三种类型第四种类型资产与权益同时等额增加资产方等额有增有减权益不变资产与权益同时等额减少权益方等额有增有减资产不变P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础（1）资产与权益同时等额增加。【例题1】甲企业于20年1月2日获得所有者A追加投入资本100 000元存入开户银行。【正确答案】这笔经济业务的发生引起资产方的银行存款增加了l00 000元，权益方的实收资本也增加了l00 000元，由于资产和权益分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额增加，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额，因此并没有改变等式的平衡关系。9第三章 会计等式与复式记账P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础10第三章 会计等式与复式记账经济业务举例资产权益第一种类型【例题1】第二种类型【例题2】第三种类型【例题3】第四种类型【例题4】P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础（2）资产方等额有增有减，权益不变。【例题2】甲企业于20年1月12日从银行提取现金5 000元。【正确答案】这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少了5 000元，库存现金增加了5 000元。由于资产方一个项目减少而另一个项目增加，且增减金额相等，因此，资产总额不变，资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。11第三章 会计等式与复式记账P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础12第三章 会计等式与复式记账经济业务举例资产权益第一种类型【例题1】第二种类型【例题2】第三种类型【例题3】第四种类型【例题4】P31P31第一节 会计等式第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础（3）资产与权益同时等额减少。【例题3】甲企业于20年1月15日开出支票动用银行存款18 000元来偿还前欠货款。【正确答案】这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少l8 000元，权益方的应付账款也减少18 000元。由于资产和负债分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额减少，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。13第三章 会计等式与复式记账P31P3120132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础14第三章 会计等式与复式记账经济业务举例资产权益第一种类型【例题1】第二种类型【例题2】第三种类型【例题3】第四种类型【例题4】P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础（4）权益方等额有增有减，资产不变。【例题4】甲企业申请，银行于20年1月18日同意将甲企业短期借款30 000元展期两年，变更为长期借款。【正确答案】这笔经济业务使权益方的短期借款减少了30 000元，而长期借款则增加了30 000元，实际上是企业以举借一笔新债用来偿还一部分旧债。负债方一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，因此，资产总额仍然等于负债及所有者权益总额。15第三章 会计等式与复式记账P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础16第三章 会计等式与复式记账经济业务举例资产权益第一种类型【例题1】第二种类型【例题2】第三种类型【例题3】第四种类型【例题4】P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：下面通过分析甲公司2009年1月份发生的几项经济业务，说明经济业务对“资产负债+所有者权益”等式的影响。（1）资产和负债要素同时等额增加【举例1】甲公司从银行取得借款1000万元。【正确答案】这项经济业务使企业的银行存款即资产增加1000万元，同时因为借入款项所以负债增加1000万元，等式两边同时增加1000万元，并没有改变等式的平衡关系。17第三章 会计等式与复式记账P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础18第三章 会计等式与复式记账经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】第二种类型【举例2】第三种类型【举例3】第四种类型【举例4】第五种类型【举例5】第六种类型【举例6】第七种类型【举例7】第八种类型【举例8】第九种类型【举例9】P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础（2）资产和负债要素同时等额减少【举例2】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款2万元。【正确答案】这项经济业务使企业的银行存款即资产减少2万元，同时应付账款即负债也减少2万元，等式两边同时减少2万元，并没有改变等式的平衡关系。（3）资产和所有者权益要素同时等额增加【举例3】甲公司收到所有者追加的投资50万元，款项存入银行。【正确答案】这项经济业务使银行存款增加50万元，即等式左边的资产增加50万元，同时等式右边的所有者权益也增加50万元，并没有改变等式的平衡关系。19第三章 会计等式与复式记账P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础20第三章 会计等式与复式记账经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】第二种类型【举例2】第三种类型【举例3】第四种类型【举例4】第五种类型【举例5】第六种类型【举例6】第七种类型【举例7】第八种类型【举例8】第九种类型【举例9】P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 （4）资产和所有者权益要素同时等额减少【举例4】某投资者撤出对甲企业的投资50万元，甲企业以银行存款支付。【正确答案】这项经济业务使银行存款减少50万元，即等式左边的资产减少50万元，同时等式右边的所有者权益也减少50万元，并没有改变等式的平衡关系。21第三章 会计等式与复式记账P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础22第三章 会计等式与复式记账经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】第二种类型【举例2】第三种类型【举例3】第四种类型【举例4】第五种类型【举例5】第六种类型【举例6】第七种类型【举例7】第八种类型【举例8】第九种类型【举例9】P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变【举例5】1月15日，甲公司用银行存款8万元购买一台设备，设备已交付使用。【正确答案】这项经济业务使企业的固定资产增加8万元。同时银行存款减少8万元，企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，并没有改变等式的平衡关系。23第三章 会计等式与复式记账P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础24第三章 会计等式与复式记账经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】第二种类型【举例2】第三种类型【举例3】第四种类型【举例4】第五种类型【举例5】第六种类型【举例6】第七种类型【举例7】第八种类型【举例8】第九种类型【举例9】P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变【举例6】甲公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。【正确答案】这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时短期借款增加10万元，即企业的负债内部发生增减变动，但负债总额不变，并没有改变等式的平衡关系。25第三章 会计等式与复式记账P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础26第三章 会计等式与复式记账经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】第二种类型【举例2】第三种类型【举例3】第四种类型【举例4】第五种类型【举例5】第六种类型【举例6】第七种类型【举例7】第八种类型【举例8】第九种类型【举例9】P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变【举例7】甲公司经批准同意以资本公积1000万元转增实收资本。【正确答案】这项经济业务使企业的资本公积减少1000万元，同时实收资本增加1000万元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变，并没有改变等式的平衡关系。27第三章 会计等式与复式记账P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础28第三章 会计等式与复式记账经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】第二种类型【举例2】第三种类型【举例3】第四种类型【举例4】第五种类型【举例5】第六种类型【举例6】第七种类型【举例7】第八种类型【举例8】第九种类型【举例9】P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变【举例8】甲公司宣告向投资者分配现金股利1000万元。【正确答案】这项经济业务使企业的利润分配减少1000万元，同时应付股利增加1000万元，即企业的所有者权益减少，负债增加，并没有改变等式的平衡关系。29第三章 会计等式与复式记账P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础30第三章 会计等式与复式记账经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】第二种类型【举例2】第三种类型【举例3】第四种类型【举例4】第五种类型【举例5】第六种类型【举例6】第七种类型【举例7】第八种类型【举例8】第九种类型【举例9】P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变【举例9】甲公司将应偿还给乙企业的账款10万元转作乙企业对本企业的投资。【正确答案】这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时实收资本增加10万元，即企业的所有者权益增加，负债减少，并没有改变等式的平衡关系。31第三章 会计等式与复式记账P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础32第三章 会计等式与复式记账经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【举例1】第二种类型【举例2】第三种类型【举例3】第四种类型【举例4】第五种类型【举例5】第六种类型【举例6】第七种类型【举例7】第八种类型【举例8】第九种类型【举例9】P31P31第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础由此可见，企业的经济业务无论怎样纷繁复杂，能引起资产和权益发生增减变动的，归纳起来不外乎四大类型九种情况，而这些业务无论怎样变化都不会破坏上述会计等式的平衡关系。企业任何时点所有的资产总额总是等于负债和所有者权益总额，即 资产=负债+所有者权益 课后作业：参考教材P32例题3-1的业务填列相应表格。33第三章 会计等式与复式记账P33P33第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础P30P3034第一节 会计等式一、资产=负债+所有者权益二、收入-费用=利润P33P33三、六大会计要素之间的关系P33P33第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础二、收入-费用=利润企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示，即：收入费用=利润 以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。是利润表的三个基本要素。收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。35第三章 会计等式与复式记账P33P33第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础【多选题】能够同时引起资产和所有者权益增加的业务是（）。A.销售商品一批，货款80万元，成本30万元，款未收B.投资者收回对企业的投资3万元，办妥手续后以银行存款返还给投资者C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元D.经批准用资本公积4万元转增资本 【正确答案】AC【答案解析】选项A资产增加，所有者权益增加；选项B，资产与所有者权益同时减少；选项C，资产与权益同时增加；选项D，所有者权益内部一增一减，总额不变。36第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 【单选题】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元，本月发生如下业务：向银行借入18万元存入银行；购买原材料一批，价税合计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。月末该企业的所有者权益总额应为（）万元。A.178B.218C.180D.200【正确答案】C 【答案解析】因本题目业务中的业务没有涉及所有者权益变动，因此就直接使用期初资产、负债的余额计算得出：300-120=180（万元）37第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础P30P3038第一节 会计等式一、资产=负债+所有者权益二、收入-费用=利润P33P33三、六大会计要素之间的关系P33P33第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础三、六大要素之间的关系资产=负债+所有者权益+利润 即：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或：资产+费用=负债+所有者权益+收入（动、静态结合的会计方程式）最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。39第三章 会计等式与复式记账期末数期初数本期数P33P33第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础40第三章 会计等式与复式记账年初资产负债表借钱4万元自己口袋里有3万元总资产7万元收入10万元 费用8万元利润2万元留存收益2万元资产增加2万元年末资产负债表欠债4万元自己口袋里有5万元总资产9万元利润表小小明明想想成成立立一一个个公公司司P33P33第一节 会计等式20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础第一节 会计等式第二节 复式记账第三章第三章 会计等式与复式记账会计等式与复式记账目目 录录20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础P34P3442第二节 复式记账一、复式记账法二、借贷记账法P35P35三、总分类科目与明细分类科目的平行登记P46P46第三章 会计等式与复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 记账方法，是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素增减变动在有关账户中进行记录的方法。记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同，可划分为单式记账法与复式记账法两种。单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。手续简单，但没有一套完整的账户体系，不能反映业务的来龙去脉，不便于工作于检查账户记录的正确性和完整性，适用于单一的经济个体家庭。现这种方法已经被淘汰，不需要掌握。本教材介绍复式记账法。43第三章 会计等式与复式记账P34P34第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础44第二节 复式记账第三章 会计等式与复式记账老太太去菜市老太太去菜市场买场买菜菜大葱 1元大白菜 3元鱼 6元肉 13元合计 23元单式记账法大葱 1元大白菜 3元鱼 6元肉 13元现金 -1元现金 -3元现金 -6元现金 -13元合计 23元合计 -23元复式记账法P34P3420132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础一、复式记账法复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。复式记账法是对全部经济交易与事项均进行完整且相互联系的记录的一种记账方法。目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。45第三章 会计等式与复式记账P34P34第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 复式记账法的意义:1、复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而如实反映资金运动的来龙去脉；2、复式记账法是有关会计科目之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法；3、复式记账法下，会计科目形成了一个完整的体系，并可利用各会计科目的发生额及余额之间的相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查会计科目的记录是否正确，从而保证会计科目的记录正确无误。46第三章 会计等式与复式记账P34P34第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 47第三章 会计等式与复式记账复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法 在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法 借贷记账法也是目前世界上普遍采用的复式记账方法。P35P35第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 教材例题3-2 【例3-2】下列有关复式记账法的表述中，正确的有（）。A.复式记账法一般应在两个或两个以上会计科目中登记，但有时也在一个会计科目中登记B.复式记账法能如实反映资金运动的来龙去脉C.复式记账法便于检查会计科目的记录是否正确D.我国所有企事业单位都必须统一采用复式记账法中的借贷记账法进行会计核算 【正确答案】BCD 48第三章 会计等式与复式记账P35P35第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础P34P3449第二节 复式记账一、复式记账法二、借贷记账法P35P35三、总分类科目与明细分类科目的平行登记P46P46第三章 会计等式与复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于会计科目的性质和结构。50第三章 会计等式与复式记账P35P35第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础（三）借贷记账法的会计科目结构会计科目是账户的名称，经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的，我们先看张图片：51第三章 会计等式与复式记账P35P35第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 1.资产类会计科目的结构资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类科目期末如有余额，应该在借方。52第三章 会计等式与复式记账期 末 余 额期 初 余 额本期借方发生额本期贷方发生额资产类会计科目资产类会计科目期 末 余 额期 初 余 额本 期 增 加 额本 期 减 少 额通用公式通用公式P36P36第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 53第三章 会计等式与复式记账资产类会计科目资产类会计科目借方借方贷方贷方期初余额期初余额 X X XX X X本期增加数本期增加数 X X XX X X本期发生额本期发生额 X X XX X X本期减少数本期减少数 X X XX X X本期发生额本期发生额 X X XX X X期末余额期末余额 X X XX X X资产类会计科目的结构用“T”字形账户表示，如下图所示。P36P36第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 2.权益类（包括负债及所有者权益）会计科目的结构“资产=负债+所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。54第三章 会计等式与复式记账权 益债权人权 益所有者权 益负 债股 东权 益净资产P36P36第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：55第三章 会计等式与复式记账期 末 余 额期 初 余 额本期借方发生额本期贷方发生额负债类会计科目负债类会计科目期 末 余 额期 初 余 额本 期 增 加 额本 期 减 少 额通用公式通用公式P36P36第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 56第三章 会计等式与复式记账权益类会计科目权益类会计科目借方借方贷方贷方期初余额期初余额 X X XX X X本期增加数本期增加数 X X XX X X本期发生额本期发生额 X X XX X X本期减少数本期减少数 X X XX X X本期发生额本期发生额 X X XX X X期末余额期末余额 X X XX X X权益类会计科目的结构用“T”字形账户表示，如下图所P36P36第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 3.成本类会计科目的结构成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。4.损益类会计科目的结构损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类似。57第三章 会计等式与复式记账P37P37第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础（1）收入类会计科目的结构。如下图所示。收入类会计科目期末通常没有余额。58第三章 会计等式与复式记账收入类会计科目收入类会计科目借方借方贷方贷方收入的增加数收入的增加数 X X XX X X本期发生额本期发生额 X X XX X X收入的减少数或转销数收入的减少数或转销数 X X XX X X本期发生额本期发生额 X X XX X XP37P37第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础（2）费用类会计科目的结构。如下图所示。费用类会计科目期末通常没有余额。59第三章 会计等式与复式记账费用类会计科目费用类会计科目借方借方贷方贷方费用的增加数费用的增加数 X X XX X X本期发生额本期发生额 X X XX X X费用的减少数或转销数费用的减少数或转销数 X X XX X X本期发生额本期发生额 X X XX X XP37P37第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下表格（表中均为一般情况）。60第三章 会计等式与复式记账账 户借 方贷 方余 额举 例资产类账户权益类账户成本类账户收入类账户费用类账户借 方贷 方期末结转后应无余额借 方期末结转后应无余额银行存款应付账款实收资本生产成本主营业务收入管理费用P37P37第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础（四）借贷记账法的记账规则所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或几个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。61第三章 会计等式与复式记账P38P38第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 （五）会计科目的对应关系和会计分录1.会计科目的对应关系会计科目之间形成的一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。2.会计分录会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。会计分录的三大构成要素：1、应借应贷方向；2、对应会计科目名称；3、应计金额。63第三章 会计等式与复式记账P41P41第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础会计分录的编制步骤：第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方；第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字、金额也要错开写。64第三章 会计等式与复式记账P42P42第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 65第三章 会计等式与复式记账老太太去菜市老太太去菜市场买场买菜菜大葱 1元大白菜 3元鱼 6元肉 13元合计 23元借：原材料大葱 1 大白菜 3 鱼 6 肉 13 贷：库存现金 23P142P142第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 【例题】收到蓝天公司偿还货款1000元，款项已收妥并存入银行 【正确答案】借：银行存款1000贷：应收账款1000 在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。66第三章 会计等式与复式记账P42P42第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础67第三章 会计等式与复式记账P42P42第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础会计分录分类：根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录指分录即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。参考教材P39例题3-3。复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。应注意的是，“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分录；不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。68第三章 会计等式与复式记账P42P4220132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础【多选题】下列账户内部关系中，正确的是（）。A.资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额B.资产类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额C.权益类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额D.权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额 【正确答案】AD 69第三章 会计等式与复式记账第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础【单选题】下列选项能够引起资产增加的是（）。A.提取盈余公积B.资本公积转增实收资本C.企业经销商品，货款未收D.支付职工的工资【正确答案】C【答案解析】应收账款增加，库存商品减少，但因为企业的售价往往会超过库存商品的成本，因此C是正确的。选项A导致所有者权益内部一增一减，总额不变。70第三章 会计等式与复式记账第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础【单选题】某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会导致（）。A.资产增加、负债减少B.负债减少、所有者权益增加C.收入减少、资产增加D.费用增加、所有者权益减少【正确答案】B【答案解析】企业的债券转为实收资本，负债减少，所有者权益增加。71第三章 会计等式与复式记账第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础【单选题】“应收账款”账户月末余额等于（）。A.期初余额+本期借方发生额-本期期末余额B.期末余额-本期贷方发生额+本期借方发生额C.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额D.本期借方发生额+本期贷方发生额-本期期初余额【正确答案】C 72第三章 会计等式与复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础【单选题】借贷记账法的理论依据是（）。A.借贷平衡B.有借必有贷C.复式记账法D.资产=负债+所有者权益【正确答案】D 73第三章 会计等式与复式记账第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 【单选题】会计分录的基本内容不包括（）。A.应记账户的名称B.应记账户的方向C.应记账户的金额D.应记入账的时间【正确答案】D 74第三章 会计等式与复式记账第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 【多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（）。A.资产类账户B.负债类账户C.收入类账户D.费用类账户【正确答案】BC 75第三章 会计等式与复式记账第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 【多选题】一般来说账户的基本结构具体包括以下内容（）。A.账户的名称B.记录经济业务的日期C.摘要和凭证的编号D.增加、减少的金额及余额【正确答案】ABCD 76第三章 会计等式与复式记账第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 【判断题】借贷记账法即是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。（）【正确答案】正确 【判断题】借贷记账法中的“借”、“贷”分别表示债权和债务。（）【正确答案】错误 77第三章 会计等式与复式记账第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础【判断题】一般而言，费用（成本）类账户结构与权益类账户相同，收入（利润）类账户结构与资产类账户相同。（）【正确答案】错误 【判断题】会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，但性质不同。（）【正确答案】错误 78第三章 会计等式与复式记账第二节 复式记账20132013年年江苏省会计从业资格考试江苏省会计从业资格考试会计基础会计基础 【判断题】复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（）【正确答案】正确 79第三章 会计等式与复式记账第二节 复式记账20132013年