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税法第三章消费税法税法第三章消费税法现在学习的是第1页，共94页2知识目标知识目标 理解消费税基本法规知识理解消费税基本法规知识 掌握消费税应纳税额的计算掌握消费税应纳税额的计算 掌握消费税的纳税申报和税款缴纳掌握消费税的纳税申报和税款缴纳 能力目标能力目标 能判断哪些项目应征收消费税，适用何种税率能判断哪些项目应征收消费税，适用何种税率 能根据能根据业务资料计算应纳消费税额业务资料计算应纳消费税额 现在学习的是第2页，共94页案例导入案例导入3卷烟消费税政策的变化历程卷烟消费税政策的变化历程我国卷烟消费税从开征以来，经历了四次大调整：我国卷烟消费税从开征以来，经历了四次大调整：1994年各类年各类卷烟按出厂价统一计征卷烟按出厂价统一计征40%的消费税；的消费税；1998年年7月月1日，为促使卷烟日，为促使卷烟产品结构合理化，对卷烟消费税税制再次进行改革，调整了卷烟消费产品结构合理化，对卷烟消费税税制再次进行改革，调整了卷烟消费税的税率结构，将消费税税率调整为三档，一类烟税的税率结构，将消费税税率调整为三档，一类烟50%，二、三类烟，二、三类烟40%，四、五类烟，四、五类烟25%；2001年年6月月1日起，对卷烟消费税的计税方日起，对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调整，实行从量与从价相结合的复合计税方法，即按法和税率进行了调整，实行从量与从价相结合的复合计税方法，即按量每量每5万支卷烟计征万支卷烟计征150元的定额税，从价计征从过去的三档调整元的定额税，从价计征从过去的三档调整为二档，即每条调拨价为为二档，即每条调拨价为50元以上的税率为元以上的税率为45%，50元以下的税率元以下的税率为为30%；2009年年5月月1日再次对卷烟消费税进行了调整，与历次相比主要日再次对卷烟消费税进行了调整，与历次相比主要有以下新变化：有以下新变化：现在学习的是第3页，共94页1卷烟分类标准调高。对甲乙类香烟的划分标准进行了调整。财税卷烟分类标准调高。对甲乙类香烟的划分标准进行了调整。财税200984号规定：调拨价格号规定：调拨价格70元元/条（含）以上的为甲类卷烟，其条（含）以上的为甲类卷烟，其余为乙类卷烟。即甲、乙类卷烟分类标准由余为乙类卷烟。即甲、乙类卷烟分类标准由50元调整到元调整到70元。元。2卷烟从价税率调高。财税卷烟从价税率调高。财税200984号规定：甲类卷烟税率调整号规定：甲类卷烟税率调整为为56%，乙类卷烟的消费税税率调整为，乙类卷烟的消费税税率调整为36%，雪茄烟的消费税税率调整，雪茄烟的消费税税率调整为为25%。3卷烟纳税范围扩大。财税卷烟纳税范围扩大。财税200984号规定：在卷烟批发环节加征一号规定：在卷烟批发环节加征一道从价税，税率道从价税，税率5%。即在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的。即在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，凡是批发销售的所有牌号规格卷烟的，都要按批发卷单位和个人，凡是批发销售的所有牌号规格卷烟的，都要按批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。的税率缴纳批发环节的消费税。现在学习的是第4页，共94页第一节第一节 消费税概述消费税概述一、一、消费税的消费税的概念概念消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。额征收的一种商品税。具体地说，是指对在我国境内从事生产、委托具体地说，是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。税消费品征收的一种税。现在学习的是第5页，共94页二、二、消费税消费税的特点的特点1 1.征税范围具有选择性。征税范围具有选择性。2 2.征收环节具有单一性。征收环节具有单一性。3征收方法具有灵活性。征收方法具有灵活性。4平均税率水平比较高且税负差异大。平均税率水平比较高且税负差异大。5税负具有转嫁性。税负具有转嫁性。消费税的特点体现出消费税的特点体现出消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系现在学习的是第6页，共94页差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物；（2）提供加工、修理修配劳务。（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收。纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税。现在学习的是第7页，共94页计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税。计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税。与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税现在学习的是第8页，共94页三、消费税的作用三、消费税的作用1.1.优化资源配置，体现产业政策。优化资源配置，体现产业政策。2.2.抑制超前消费，调整消费结构。抑制超前消费，调整消费结构。3.3.调节支付能力，缓解分配不公。调节支付能力，缓解分配不公。4.4.稳定税收来源，保证财政收入。稳定税收来源，保证财政收入。现在学习的是第9页，共94页第二节第二节 消费税基本法律消费税基本法律 1、消费税的征税范围、消费税的征税范围2、消费税的纳税人、消费税的纳税人3、消费税的税目和税率、消费税的税目和税率4、消费税的纳税环节、消费税的纳税环节5、消费税的减免优惠、消费税的减免优惠现在学习的是第10页，共94页消费税的征税范围消费税的征税范围 四四个个环环节节：生生产产、委委托托加加工工、进进口口、零零售售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。1.1.特殊消费品。特殊消费品。2.2.非生活必需品。非生活必需品。3.3.高能耗及高档消费品。高能耗及高档消费品。4.4.不可再生和替代的稀缺资源消费品。不可再生和替代的稀缺资源消费品。5.5.具有财政意义的消费品。具有财政意义的消费品。现在学习的是第11页，共94页消费税的纳税人消费税的纳税人消费税的纳税人消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和进口为在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。应税消费品的单位和个人。【例题例题多选题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（下列单位中属于消费税纳税人的有（）。）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位正确答案正确答案ABC现在学习的是第12页，共94页消费税的税目消费税的税目1.1.烟。烟。2.2.酒及酒精。酒及酒精。3.3.成品油。成品油。4.4.小汽车。小汽车。5.5.摩托车。摩托车。6.6.游艇。游艇。7.7.汽车轮胎。汽车轮胎。8.8.鞭炮、焰火鞭炮、焰火9.9.化妆品。化妆品。10.10.贵重首饰及珠宝玉石。贵重首饰及珠宝玉石。11.11.高档手表。高档手表。12.12.高尔夫球及球具。高尔夫球及球具。13.13.实木地板。实木地板。14.14.木制一次性筷子。木制一次性筷子。现在学习的是第13页，共94页消费税的税率消费税的税率现在学习的是第14页，共94页2009年年5月月1日起卷烟批发环节加征一道日起卷烟批发环节加征一道5%从价税从价税（1）纳税人为批发企业。纳税人销售给纳税人以外的单位和个）纳税人为批发企业。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人时纳税，人时纳税，纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。（2）按不含增值税的销售额计税。卷烟销售额应与其他销售额分）按不含增值税的销售额计税。卷烟销售额应与其他销售额分开核算，开核算，未分开核算的一律征收消费税。未分开核算的一律征收消费税。（3）卷烟消费税在）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收生产和批发两个环节征收后，后，批发企业计税批发企业计税时不得扣除已含生产环节的消费税。时不得扣除已含生产环节的消费税。批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收征收5%的消费税。的消费税。应纳消费税应纳消费税=销售额（不含增值税）销售额（不含增值税）5%（4）总分机构不在同一地区的，）总分机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。由总机构申报纳税。现在学习的是第15页，共94页掌握白酒的复合计税方法掌握白酒的复合计税方法1、外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定税率，无法确认原、外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定税率，无法确认原料的，按照粮食白酒税率征税；料的，按照粮食白酒税率征税；2、外购两种以上酒精生产的白酒，从高适用税率；、外购两种以上酒精生产的白酒，从高适用税率；3、外购白酒加工出售的，按外购的白酒所用原料适用税率，无法、外购白酒加工出售的，按外购的白酒所用原料适用税率，无法确认的按粮食白酒税率征税；确认的按粮食白酒税率征税；4、外购不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按粮食白酒的税率征税；、外购不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按粮食白酒的税率征税；5、对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒一律按粮、对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒一律按粮食白酒税率征税；食白酒税率征税；6、用薯类和粮食以外的原料混合生产的白酒，按薯类白酒税率征税。、用薯类和粮食以外的原料混合生产的白酒，按薯类白酒税率征税。现在学习的是第16页，共94页【例题多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（税目的有（）。）。A香水、香水精香水、香水精B高档护肤类化妆品高档护肤类化妆品C指甲油、蓝眼油指甲油、蓝眼油D演员化妆用的上妆油、卸妆油演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案答案】ABC现在学习的是第17页，共94页现在学习的是第18页，共94页【例题【例题多选题】多选题】以下使用以下使用5%的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（）。）。A铂金戒指铂金戒指B18K镶嵌翡翠戒指镶嵌翡翠戒指C翡翠手镯翡翠手镯D包金项链包金项链【答案答案】AB分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品。5%零售环节与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰，包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）镶嵌首饰。10%生产、进口、委托加工提货环节现在学习的是第19页，共94页现在学习的是第20页，共94页【例题例题单选题单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.电动汽车电动汽车B.卡丁车卡丁车C.高尔夫车高尔夫车D.小轿车小轿车正确答案正确答案D【例题例题单选题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（纳消费税的是（）。）。A进口卷烟进口卷烟B进口服装进口服装C零售化妆品零售化妆品D零售白酒零售白酒【答案答案】A现在学习的是第21页，共94页税率的特殊规定（1）从高适用税率。一是生产销售两种税率以上的应当交纳消费税的消费品，应当分别一是生产销售两种税率以上的应当交纳消费税的消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，未分别核算不同税率未分别核算不同税率应应税消费品的销售额、销售数量，或将不同税率的应税消费品税消费品的销售额、销售数量，或将不同税率的应税消费品组成成套组成成套消费品销售的消费品销售的，从高适用税率。，从高适用税率。二是对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应二是对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率；在零售环节销售的，算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。一律按金银首饰征收消费税。现在学习的是第22页，共94页（2）卷烟适用税率。卷烟消费税同时采取定额税率和比例税率双重计税：卷烟消费税同时采取定额税率和比例税率双重计税：对卷烟对卷烟征收一道从量定额税，定额税率为每标准箱（征收一道从量定额税，定额税率为每标准箱（5000050000支，下同）支，下同）150150元；元；然后再按照调拨价格从价计征，每标准条然后再按照调拨价格从价计征，每标准条(200(200支，下同支，下同)调拨价格在调拨价格在7070元元(含含7070元，不含增值税元，不含增值税)以上的卷烟，税率为以上的卷烟，税率为56%56%，每标准条调拨价格在，每标准条调拨价格在7070元元(不含增值税不含增值税)以下的卷烟，税率为以下的卷烟，税率为36%36%；白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用56%56%的比例税的比例税率。率。现在学习的是第23页，共94页卷烟适用税率卷烟适用税率1.从价计税中适用最高税率的有：从价计税中适用最高税率的有：(1)纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。格的，一律按照卷烟最高税率征税。(2)委托加工的卷烟按照委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。(3)下列卷烟不分征税类别一律按照下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照每标准箱卷烟税率征税，并按照每标准箱150元计征定额税：元计征定额税：白包卷烟白包卷烟;手工卷烟手工卷烟;未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。2.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率3.进口卷烟消费税适用比例税率进口卷烟消费税适用比例税率现在学习的是第24页，共94页【例题例题多选题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒批发环节销售的白酒D.零售环节销售的白酒零售环节销售的白酒正确答案正确答案AB现在学习的是第25页，共94页消费税的纳税环节消费税的纳税环节纳税环节的一般规定纳税环节的一般规定消费税的纳税环节一般确定在消费税的纳税环节一般确定在生产销售环节生产销售环节，即纳税人生，即纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。产的应税消费品，于销售时纳税。纳税环节的特殊规定纳税环节的特殊规定（1 1）进口环节）进口环节（2 2）自用环节）自用环节（3 3）加工环节）加工环节（4 4）批发环节）批发环节（5 5）零售应税消费品（金、银、钻）零售应税消费品（金、银、钻）现在学习的是第26页，共94页经国务院批准，自经国务院批准，自1995年年1月月1日起，金银首饰日起，金银首饰消费税消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收由生产销售环节征收改为零售环节征收。改。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。额。现在学习的是第27页，共94页1.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。2.凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；的，一律从高适用税率征收消费税；3.在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全全额额征收消费税。征收消费税。现在学习的是第28页，共94页4.金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。费税。5.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。6.纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。税。现在学习的是第29页，共94页消费税的减免优惠消费税的减免优惠 1.1.消费税免税项目。消费税免税项目。2.2.消费税减税项目。消费税减税项目。现在学习的是第30页，共94页第三节第三节 消费税的计税管理消费税的计税管理按照现行消费税法的基本规定，消费税按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分为应纳税额的计算主要分为从价计征从价计征、从量从量计征计征和和从价从量复合计征从价从量复合计征3种方法。种方法。现在学习的是第31页，共94页税率及计税形式适用项目计税公式定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、成品油 等应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）单位税额 比例税率和定额税率并用（复合计税）卷烟、白酒应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）定额税率+销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）比例税率 比例税率（从价计征）除上述以外的其他项目 应纳税额=销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）税率 现在学习的是第32页，共94页一、从价定率法应纳税额的计算一、从价定率法应纳税额的计算消费税是价内税，消费税按从价定率方法消费税是价内税，消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如下：计算时，其计算公式如下：应纳消费税额应纳消费税额=应税消费品的应税消费品的销售额销售额消费税税率消费税税率思考：如何确定销售额？思考：如何确定销售额？现在学习的是第33页，共94页（一）销售额的确定（一）销售额的确定销售额销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金金(延期付款利息延期付款利息)和手续费、包装费、和手续费、包装费、包装物租金包装物租金、储备费、优、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。现在学习的是第34页，共94页【例题例题.多选多选】确定消费税的应税销售额时，确定消费税的应税销售额时，不计入销售额的项目是（不计入销售额的项目是（）。）。A增值税增值税B消费税消费税C包装物租金包装物租金D城建税城建税现在学习的是第35页，共94页2.包装物的计税问题包装物的计税问题计税方式包装物状态直接并入销售额计税 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税对酒类产品（除啤酒、黄酒以外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。逾期并入销售额计税 对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税 现在学习的是第36页，共94页（二）含增值税销售额的换算（二）含增值税销售额的换算计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率）增值税的税率或征收率）上述公式中的增值税税率为上述公式中的增值税税率为17%；增值税征收率为；增值税征收率为3%。【初步结论初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。计算增值税销项税的销售额是同一个数字。现在学习的是第37页，共94页计税依据计税依据【相相关关链链接接】消消费费税税与与增增值值税税同同时时对对货货物物征征收收，但但两两者者之之间间与与价价格格的的关关系系是是不不同同的的。增增值值税税是是价价外外税税，计计算算增增值值税税的的价价格格中中不不应应包包括括增增值值税税税税金金；消消费费税税是是价价内内税税，计计算算消消费费税税的的价价格格中中是是包包括括消消费费税税税税金金的的。我我们们通通常常所所说说的的“不不含含税税价价”只只是是不不含含增增值值税税，并并不不意意味味着着不不含含消费税。消费税。价内税价内税价格价格价外税价外税现在学习的是第38页，共94页【例题例题】某化工企业外购一批已税化妆品某化工企业外购一批已税化妆品10万元，加万元，加工制造成应税化妆品销售，获含税销售收入工制造成应税化妆品销售，获含税销售收入16万元。万元。则计算其消费税的销售额应为（则计算其消费税的销售额应为（）。）。A16万元万元B6万元万元C13.68万元万元D3.68万元万元【解析解析】计算消费税的销售额为：计算消费税的销售额为：16/（1+17%）=13.68（万元）（万元）现在学习的是第39页，共94页课堂训练课堂训练某啤酒厂销售某啤酒厂销售A型啤酒型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款价款58000元，收取包装物押金元，收取包装物押金3000元；销售元；销售B型啤酒型啤酒10吨给宾馆，吨给宾馆，开具普通发票取得收入开具普通发票取得收入32760元，收取包装物押金元，收取包装物押金1500元。该啤酒元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。厂应缴纳的消费税是（）。A5000元元B6600元元C7200元元D7500元元A型啤酒的单位售价型啤酒的单位售价=58000+3000(1+17)20=302821(元吨元吨)，适用消费税率是适用消费税率是250元吨元吨B型啤酒的单位售价型啤酒的单位售价=(32760+1500)(1+17)10=292821(元元吨吨)，适用消费税率是适用消费税率是220元吨元吨应纳消费税额应纳消费税额=20250+10220=7200(元元)。现在学习的是第40页，共94页【例题例题】下列商品售价中，与计算消费税下列商品售价中，与计算消费税的价格直接相关的是（的价格直接相关的是（）。）。A.汽车零售店销售小轿车的价格汽车零售店销售小轿车的价格B香皂在商场的零售价香皂在商场的零售价C酒精的工厂销售价格酒精的工厂销售价格D钻石项链的工厂销售价格钻石项链的工厂销售价格现在学习的是第41页，共94页二、从量定率法应纳税额的计算二、从量定率法应纳税额的计算采用从量征税方法的采用从量征税方法的黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油、汽、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等，其计税依据为油等，其计税依据为销售数量销售数量而不是销售额。而不是销售额。应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率销售数量销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。现在学习的是第42页，共94页具体规定为：具体规定为：1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量进口征税数量。【例题例题多选题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量【答案答案】ACD现在学习的是第43页，共94页【例题例题】某啤酒厂某啤酒厂2015年年6月生产了月生产了20000吨生啤酒，当月销售了吨生啤酒，当月销售了10000吨，取得含税吨，取得含税销售收入销售收入117万元。则啤酒厂计算其应纳消万元。则啤酒厂计算其应纳消费税的计税依据为（费税的计税依据为（）。）。A117万元万元B100万元万元C10000吨吨D20000吨吨C C现在学习的是第44页，共94页三、（复合计征）三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法从价定率和从量定额混合计算方法我国于我国于2001年开始对年开始对卷烟、白酒卷烟、白酒实行从量定额与从价定率相结合实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法，即的复合计税方法，即先对先对卷烟、白酒卷烟、白酒从量定额计征，然后再从价从量定额计征，然后再从价计征计征。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税的）比例税率。（这里的销售额是不含增值税的）应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率现在学习的是第45页，共94页特殊规定特殊规定1、自产自用的应税消费品的税额的计算、自产自用的应税消费品的税额的计算2、外购以税消费品连续生产应税消费品应纳消费税、外购以税消费品连续生产应税消费品应纳消费税的计算的计算3、委托加工应税消费品应纳税额计算、委托加工应税消费品应纳税额计算4、委托加工连续生产应税消费税的计算、委托加工连续生产应税消费税的计算5、进口应税消费品的应纳税额计算、进口应税消费品的应纳税额计算6、消费税应纳税额计算的其他规定、消费税应纳税额计算的其他规定现在学习的是第46页，共94页（一）自产自用的应税消费品的税额的计算（一）自产自用的应税消费品的税额的计算自产自用通常指的是纳税人生产应税消费自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是品后，不是直接用于对外销售，而是用于用于连续生产连续生产应税消费品，或用于其他方面。应税消费品，或用于其他方面。现在学习的是第47页，共94页1、自产自用应税消费品的计税规则、自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消用于连续生产应税消费品的，不纳税费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳；用于其他方面的，于移送使用时纳税。税。【例题例题单选题单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。消费品不缴纳消费税的是（）。A A炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B B汽车厂用于管理部门的自产汽车汽车厂用于管理部门的自产汽车C C日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D D卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案答案】D现在学习的是第48页，共94页2、自产自用的应税消费品的税额计算、自产自用的应税消费品的税额计算“用于其他方面用于其他方面”：用于本企业连续生产非应税消费品；用于本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务；在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。方面的，应当纳税。现在学习的是第49页，共94页【多选题多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（下列各项中，应当征收消费税的有（）。）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎车轮胎现在学习的是第50页，共94页【例题例题计算题计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为不含税出厂价为12.5万元。万元。5月发生如下业务：本月销售月发生如下业务：本月销售小汽车小汽车8600辆，将辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，碰撞实验，3辆作为广告样品，辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为（假定小汽车税率为9%）。计算该企业上述业务应纳消）。计算该企业上述业务应纳消费税：费税：正确答案正确答案应纳消费税应纳消费税=（86003）12.59%9678.38（万元）（万元）现在学习的是第51页，共94页自产自用的应税消费品的税额计算自产自用的应税消费品的税额计算1、有同类消费品的销售价格的，按照纳税人、有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的生产的同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格计算纳税。计算纳税。应纳税额应纳税额=同类消费品销售单价同类消费品销售单价自产自用数量自产自用数量适用税率适用税率2、自产自用应税消费品没有同类消费品销售、自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照价格的，按照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。现在学习的是第52页，共94页1、实行、实行从价定率从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-比例税率）比例税率）=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-比例税率）比例税率）2、实行、实行复合计税复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率）（1-比例税率）比例税率）=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率（1-比例税率）比例税率）现在学习的是第53页，共94页例题例题某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。正确答案正确答案组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率）（1-消费税消费税税率）税率）8000（15%）（1-30%）84000.712000（元）（元）应纳税额应纳税额1200030%3600（元）（元）现在学习的是第54页，共94页【例题例题计算题计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价高价210元元/条、平均价条、平均价200元元/条（均为不含税价格）。条（均为不含税价格）。2011年年12月将月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟送给协作单位。计算该企业上述业务增值税销项税大箱卷烟送给协作单位。计算该企业上述业务增值税销项税额和应纳消费税。（提示：额和应纳消费税。（提示：1箱箱250条）条）正确答案正确答案增值税销项税额（增值税销项税额（502001250200）17%10200（元）（元）应纳消费税应纳消费税5020056%+500.6125020056%+15033780（元）（元）现在学习的是第55页，共94页【例题计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒1吨（吨（2000斤）用于厂庆斤）用于厂庆庆典活动，每斤白酒成本庆典活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税。（成本利润率为应纳消费税和增值税。（成本利润率为10%，假设没有进，假设没有进项税）项税）应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税20000.51000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税122000（110%）1000（1-20%）20%6850（元）（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税应纳消费税100068507850（元）（元）应纳增值税应纳增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）（元）现在学习的是第56页，共94页【作业作业计算题计算题】某酒厂将自产薯类白酒某酒厂将自产薯类白酒1吨（吨（2000斤）发放斤）发放给职工作福利，其成本给职工作福利，其成本4000元元/吨，成本利润吨，成本利润率率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为税销项税为？消费税从量税消费税从量税=20000.5=1000（元）（元）从价税组成计税价格从价税组成计税价格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元）（元）应纳消费税应纳消费税=1000+650020%=2300（元