企业成本管理会计教材bskv.pptx

企业成本管理会计企业成本管理会计中英合作商务管理与金融管理证书系列教材第二讲第三章：成本性态第三章：成本性态n n3.1成本性态的重要性成本性态的重要性n n成本性态成本性态 当业务量水平变化时成本变化的方式。其中，业务量水平可能与企业的不同方面联系起来，包括下面的部分或全部:生产产品的数量。销售产品的数量.接受订单的数量。生产过程中耗用燃料的数量。见教材举例 业务量水平：一.成本性态的重要性 成本性态成本性态是指是指 当业务量水平变化当业务量水平变化时成本变化的方式。时成本变化的方式。1.1.）生产产品的数量、）生产产品的数量、2.2.）销售产品的数量、）销售产品的数量、3.3.）接受订单的数量、）接受订单的数量、4.)4.)生产过程中耗用燃料的数量生产过程中耗用燃料的数量 可能与企业的不同方面联系起来，可能与企业的不同方面联系起来，包括下面的部分或全部：包括下面的部分或全部：n n3.23.2成本形态的表现形式成本形态的表现形式成本形态的表现形式成本形态的表现形式n n3.2.13.2.1固定成本固定成本固定成本固定成本n n定义定义 通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种成本。通常可以被定义为不受业务量水平影响的一种成本。但，从长远看，固定成本也可能发生变化。然而，固定成但，从长远看，固定成本也可能发生变化。然而，固定成本与特定时期有关，因此，也称为期间成本。本与特定时期有关，因此，也称为期间成本。n n图图3-13-1 固定成本起始于成本轴上，并且不随业务量的增加而固定成本起始于成本轴上，并且不随业务量的增加而变化。这意味着，即使产量为零，企业也会发生固定成本。变化。这意味着，即使产量为零，企业也会发生固定成本。因此，其表现为一条水平直线。因此，其表现为一条水平直线。n n固定成本包括的内容 固定成本包括以下内容:支付给高层管理人员的工资。为现有厂房支付的租金或税金。机器设备的购置成本以及企业提取的相关折旧费 n n3.2.23.2.2阶梯成本阶梯成本阶梯成本阶梯成本n n定义：阶梯成本是那些看上去固定但会受限于一定业务量定义：阶梯成本是那些看上去固定但会受限于一定业务量水平的成本。水平的成本。n n图图 3-2 3-2 表示了不同业务量水平下的固定成本。一旦达到一定表示了不同业务量水平下的固定成本。一旦达到一定的业务量水平，就有必要通过增加更多的设备或扩大厂房的业务量水平，就有必要通过增加更多的设备或扩大厂房来提高生产能力。从而需要更多的资金投入，固定成本也来提高生产能力。从而需要更多的资金投入，固定成本也 随之上升。随之上升。n n3.2.33.2.3变动成本变动成本变动成本变动成本n n定义定义 变变动动成成本本是是指指直直接接随随着着业业务务量量的的变变化化而而变变化化的的成成本本，会会计计师师通通常常会会假假设设对对于于任任何何业业务务量量，单单位位变变动动成成本本都都保保持持不不变变。因因此此，不不论论产产量量规规模模如如何何，单单位位变变动动成成本本都都是是一一样样的。的。图图3-3 3-3 图图3-33-3变动成本线起始于原点，表示如果产量为零，变动成本线起始于原点，表示如果产量为零，则变动成本也为零。当业务量上升时，变动成本以固定的则变动成本也为零。当业务量上升时，变动成本以固定的速度上升，表现为一条直线。速度上升，表现为一条直线。n n图图3-43-4获得批量购买的折扣获得批量购买的折扣n n图3-5完成目标产量才会支付奖金完成目标产量才会支付奖金奖金奖金n n3.33.3半变动成本半变动成本半变动成本半变动成本n n定义定义 半变动成本是既有固定成本特性又有变动成半变动成本是既有固定成本特性又有变动成本特性的成本，因此它在某种程度上受业务量水本特性的成本，因此它在某种程度上受业务量水平的影响。平的影响。n n主要内容主要内容 包括包括:(1):(1)收取固定服务费的同时也按耗用的收取固定服务费的同时也按耗用的数量支付变动费用的物业费等。数量支付变动费用的物业费等。(2)(2)包括公路税、包括公路税、保险费等固定费用，以及燃料、维修费及服务费保险费等固定费用，以及燃料、维修费及服务费等变动费用。等变动费用。n n图3-6n n半变动成本中固定成分和变动成分的计算半变动成本中固定成分和变动成分的计算（高低点法）（高低点法）单位变动成本单位变动成本=(=(最高点业务量的总成本一最低点业务量的总成本最高点业务量的总成本一最低点业务量的总成本)/()/(最高点业务量一最低点业务量最高点业务量一最低点业务量)固定成本固定成本=最高点业务量的总成本一最高点业务量的总成本一(最高点业务量最高点业务量 *单位变动成本单位变动成本)n n3.43.4成本性态的其他类型成本性态的其他类型成本性态的其他类型成本性态的其他类型n n图图3-73-7批量采购对单位成本的影响批量采购对单位成本的影响n n图图3-83-8采购量超过约定业务量水平才会取得折扣采购量超过约定业务量水平才会取得折扣n n图图3-93-9成本达到最高值后，成本不再随业务量增加成本达到最高值后，成本不再随业务量增加n n图3-10成本在业务量达到一定水平时，开始随业务量增加而增加。成本在业务量达到一定水平时，开始随业务量增加而增加。n n图3-11单位变动成本表现为一条平行于横轴的直线单位变动成本表现为一条平行于横轴的直线n n图图3-123-12平均固定成本随业务量增加而持续减少，最初减少值大，随后减少值逐渐减小。平均固定成本随业务量增加而持续减少，最初减少值大，随后减少值逐渐减小。n n图3-13平均总成本随业务量增加而持续减少，最初减少值较大，随后减少值变小。平均总成本随业务量增加而持续减少，最初减少值较大，随后减少值变小。n n图3-14规模报酬递增规模报酬递增n n图3-15规模报酬递减规模报酬递减n n3.53.5影响业务量与成本高低的因素影响业务量与成本高低的因素影响业务量与成本高低的因素影响业务量与成本高低的因素 业务量变化对成本的影响程度可能受以下因素业务量变化对成本的影响程度可能受以下因素的影响：的影响：企业在多大程度上作为劳动密集型制造商进行运营。企业在多大程度上作为劳动密集型制造商进行运营。管理方式会影响成本增加的程度。管理方式会影响成本增加的程度。企业在多大程度上满负荷或接近满负荷地运营。企业在多大程度上满负荷或接近满负荷地运营。一些外部因素，如经济状况产生一些外部因素，如经济状况产生 的影响。的影响。员工的素质及态度是企业成本的主要影响因素。员工的素质及态度是企业成本的主要影响因素。1.企业类型：业务量变化对业务量变化对成本的影响程度成本的影响程度可能的影响因素：可能的影响因素：企业类型、企业类型、管理方式、管理方式、生产能力利用程度、生产能力利用程度、外部因素、外部因素、员工的素质及态度员工的素质及态度 资本密集型：资本密集型：业务量增加，可能带来相对较低的成本增加。业务量增加，可能带来相对较低的成本增加。劳动密集型：劳动密集型：业务量增加，会极大地增加成本（工资）业务量增加，会极大地增加成本（工资）3.生产能力利用程度：2.管理方式：如果管理层致如果管理层致力于使成本降低力于使成本降低 他们他们可能会降低可能会降低 间接成本间接成本 有剩余能力：有剩余能力：业务量增加，可能带来较低的成本增加。业务量增加，可能带来较低的成本增加。无剩余能力：无剩余能力：业务量增加，会导致成本大幅上升。业务量增加，会导致成本大幅上升。5.员工素质及态度：4.外部因素：例如例如,经济状况产经济状况产生的影响：生的影响：失业率、通胀失业率、通胀 都可能都可能会影响到会影响到 业务量增加时业务量增加时的成本增长幅度。的成本增长幅度。低素质、积极性不高的员工：低素质、积极性不高的员工：业务量增加，可能会导致成本大幅上升。业务量增加，可能会导致成本大幅上升。高素质、积极态度的员工：高素质、积极态度的员工：业务量增加，可能带来较低的成本增加。业务量增加，可能带来较低的成本增加。本章小结及作业本章小结及作业n n详见本教材章节后第第4章章 成本要素成本要素n n4.1 概述n n直接材料n n直接人工n n间接费用n n 4.2 材料成本n n4.2.1 存货 企企业业所所持持有有的的存存货货包包括括以以下下部部分分或或全全部部内内容容：原原材材料料、在在产产品品、闲闲置置的的零零部部件件或或消消耗耗的的材材料料、完完工产品。工产品。n n4.2.2 存货控制系统n n存货控制系统包括以下内容的控制：存货控制系统包括以下内容的控制：预订存货预订存货购买存货购买存货收取存货收取存货储存存货储存存货 将存货发送给销货商并将存货发送给销货商并保持合适的存货水平保持合适的存货水平。n n必须对必须对存货持有量进行控制存货持有量进行控制存货持有量进行控制存货持有量进行控制，主要原因在于：，主要原因在于：持持有有大大量量的的存存货货.成成本本昂昂贵贵且且浪浪费费，因因为为企企业业本来可以将这些存货占用的资金用于其他方面。本来可以将这些存货占用的资金用于其他方面。如如果果企企业业存存货货耗耗尽尽，生生产产将将受受到到干干扰扰，会会造造成潜在的利润损失。成潜在的利润损失。储存存货会增加企业额外的成本。储存存货会增加企业额外的成本。长时间持有的存货可能会变质或报废，从而长时间持有的存货可能会变质或报废，从而导致大量浪费。导致大量浪费。（另外，控制购入存货的质量同样重要：（另外，控制购入存货的质量同样重要：因为劣因为劣因为劣因为劣质的存货将带来劣质的完工产品，从而使企业的声誉和形象受损。）质的存货将带来劣质的完工产品，从而使企业的声誉和形象受损。）质的存货将带来劣质的完工产品，从而使企业的声誉和形象受损。）质的存货将带来劣质的完工产品，从而使企业的声誉和形象受损。）n n持有存货的主要原因持有存货的主要原因持有存货的主要原因持有存货的主要原因有：有：确保有足够的存货满足完工产品的意外需求。确保有足够的存货满足完工产品的意外需求。确保有足够的存货满足完工产品的意外需求。确保有足够的存货满足完工产品的意外需求。在各个生产步骤之间提供一个缓冲。在各个生产步骤之间提供一个缓冲。在各个生产步骤之间提供一个缓冲。在各个生产步骤之间提供一个缓冲。能够获得可能的批量采购折扣。能够获得可能的批量采购折扣。能够获得可能的批量采购折扣。能够获得可能的批量采购折扣。能够应对材料供应方面的季节性波动。能够应对材料供应方面的季节性波动。能够应对材料供应方面的季节性波动。能够应对材料供应方面的季节性波动。能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差异。能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差异。能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差异。能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差异。有利于保证生产过程的平稳。有利于保证生产过程的平稳。有利于保证生产过程的平稳。有利于保证生产过程的平稳。作作作作为为为为生生生生产产产产过过过过程程程程的的的的一一一一个个个个重重重重要要要要部部部部分分分分。（如如如如，葡葡葡葡萄萄萄萄酒酒酒酒需需需需要要要要储储储储藏藏藏藏一一一一段时间才能发酵。）段时间才能发酵。）段时间才能发酵。）段时间才能发酵。）在通货膨胀时期，可以作为对未来价格上涨的一个对冲。在通货膨胀时期，可以作为对未来价格上涨的一个对冲。在通货膨胀时期，可以作为对未来价格上涨的一个对冲。在通货膨胀时期，可以作为对未来价格上涨的一个对冲。n n与购买和持有存货相关的成本包括与购买和持有存货相关的成本包括与购买和持有存货相关的成本包括与购买和持有存货相关的成本包括:（1 1）持有成本持有成本持有成本持有成本 包括下列要素包括下列要素包括下列要素包括下列要素:储存存货的成本以及监测存货水平的成本。储存存货的成本以及监测存货水平的成本。储存存货的成本以及监测存货水平的成本。储存存货的成本以及监测存货水平的成本。用于购买存货的借入资金产生的利息费用。用于购买存货的借入资金产生的利息费用。用于购买存货的借入资金产生的利息费用。用于购买存货的借入资金产生的利息费用。为保护存货而发生的保险费用。为保护存货而发生的保险费用。为保护存货而发生的保险费用。为保护存货而发生的保险费用。如果存货报废而发生的成本。如果存货报废而发生的成本。如果存货报废而发生的成本。如果存货报废而发生的成本。如果存货变质毁损而发生的成本，包括浪费成本和如果存货变质毁损而发生的成本，包括浪费成本和如果存货变质毁损而发生的成本，包括浪费成本和如果存货变质毁损而发生的成本，包括浪费成本和处置成本。处置成本。处置成本。处置成本。（2）订货订货(获得获得)成本成本 包括包括:与订货或接收订单有关的管理与办公费用。与订货或接收订单有关的管理与办公费用。运输货物发生的运输费。运输货物发生的运输费。企业自己生产存货的成本，而不是从外部供企业自己生产存货的成本，而不是从外部供应商那里采购。应商那里采购。（3）缺货成本缺货成本是指当企业存货耗尽而发生的相是指当企业存货耗尽而发生的相关成本。关成本。包括包括:企业销售量受到损失而发生的成本。企业销售量受到损失而发生的成本。不得不紧急订货以补充存货的成本。不得不紧急订货以补充存货的成本。生产停工损失生产停工损失.例如机器不得不进行额外维例如机器不得不进行额外维护的成本。护的成本。工人停工带来的成本。工人停工带来的成本。企业声誉和形象受损所带来的成本。企业声誉和形象受损所带来的成本。n n最常用的存货量控制包括最常用的存货量控制包括:再订货点再订货点再订货点再订货点(ROL)(ROL)是指决定再次订货时现有存货的持有水平。是指决定再次订货时现有存货的持有水平。公式：公式：再订货点再订货点再订货点再订货点=每日存货的最高耗用量每日存货的最高耗用量每日存货的最高耗用量每日存货的最高耗用量*收到订货的最大间隔时间收到订货的最大间隔时间收到订货的最大间隔时间收到订货的最大间隔时间 最大间隔时间是指从发出订单至收到订货之间的时间最大间隔时间是指从发出订单至收到订货之间的时间间隔。间隔。最低最低最低最低(缓冲缓冲缓冲缓冲)持有量持有量持有量持有量 是指为避免缺货允许存货持有的最低水平。是指为避免缺货允许存货持有的最低水平。公式：公式：最低持有量最低持有量最低持有量最低持有量=再订货点再订货点再订货点再订货点-（平均耗用量（平均耗用量（平均耗用量（平均耗用量*平均间隔时间）平均间隔时间）平均间隔时间）平均间隔时间）再订货量再订货量 是指企业达到再订货点时需要采购的存货量。是指企业达到再订货点时需要采购的存货量。在在一一个个简简单单的的存存货货控控制制系系统统中中，它它是是最最高高持持有有量与最低持有量之间的差。量与最低持有量之间的差。公式：再订货量公式：再订货量=最高持有量最高持有量-最低持有量最低持有量 在更复杂的存货控制系统中：在更复杂的存货控制系统中：再订货量，再订货量，是按经济订货量理论确认的存货采购量。是按经济订货量理论确认的存货采购量。最高持有量最高持有量 是指存货持有量达到了造成企业资源潜在浪费的水平。它与企业储备能力的增加有关，会导致额外成本的增加。公式：最高持有量最高持有量最高持有量最高持有量=再订货点再订货点再订货点再订货点+再订货量再订货量再订货量再订货量-（最低耗用量（最低耗用量（最低耗用量（最低耗用量*最低间隔时间）最低间隔时间）最低间隔时间）最低间隔时间）平均存货量平均存货量 是指企业在多数时间内持有的存货量。公式：平均存货量=缓冲持有量+1/2再订货量 假设存货水平在最高假设存货水平在最高持有量与最低持有量持有量与最低持有量之间平稳地波动，再之间平稳地波动，再订货量是两者之差。订货量是两者之差。经经常常使使用用的的一一种种固固定定再再订订货货量量的的方方法法是是计计算算经经济济订订货货量量。这这种种机机制制假假设设平平均均存存货货量量总总是是等等于于再再订订货货量量的的一一半半，那那些些持持有有安安全全储储备备存存货货的的企企业业不适用于这种机制。不适用于这种机制。这这种种机机制制通通过过考考查查存存货货持持有有成成本本与与订订货货成成本本之之间间的的关关系系来来确确定定最最低低存存货货总总成成本本。如如果果订订货货量量较较小小且且订订货货频频繁繁，则则订订货货成成本本会会增增加加，但但存存货货持持有有成成本本较较低低。如如果果订订货货量量较较大大而而订订货货次次数数较较少少，则订货成本较低，但储存成本会上升。则订货成本较低，但储存成本会上升。上上图图中中，存存货货持持有有成成本本单单调调上上升升，而而订订货货成成本本是是下下降降的的。在在两两条条线线的的交交点点处处，存存货货持持有有成成本本等等于于订订货货成成本本，此此时时，存存货货总总成成本本达达到到最最低低，因因此此这这一一点就是经济订货量。点就是经济订货量。（是指能使存货的（相关）总成本最低的订货量。）（是指能使存货的（相关）总成本最低的订货量。）经济订货量可以通过下列公式加以推导经济订货量可以通过下列公式加以推导:其中其中:C=:C=单次订货成本；单次订货成本；D=D=一定时间内的存货需求量；一定时间内的存货需求量；H=H=一定时间内单位存货的持有成本一定时间内单位存货的持有成本v A A类存货：类存货：严格管理严格管理v B B、C C类存货：类存货：简化管理简化管理 当存货量降到当存货量降到当存货量降到当存货量降到60606060单单单单位时，将订购位时，将订购位时，将订购位时，将订购30303030单位的存单位的存单位的存单位的存货，使存货水平恢复到货，使存货水平恢复到货，使存货水平恢复到货，使存货水平恢复到90909090单位的最高水平。单位的最高水平。单位的最高水平。单位的最高水平。其他存货控制系统对存货的订货周期对存货的订货周期进行定期评估进行定期评估 90-60-3090-60-30技术：技术：这是一种对低成本这是一种对低成本存货控制的一种简化方法：存货控制的一种简化方法：将采购的存货放入两个箱子，当其中一个箱子中将采购的存货放入两个箱子，当其中一个箱子中的存货耗尽时开始订货。的存货耗尽时开始订货。两箱系统：两箱系统：ABC ABC分类法：分类法：统计发现：统计发现：80%80%的存货价值，其数量只占的存货价值，其数量只占20%20%。因此，企业应该将精力集中于高价值存货的有效控制。因此，企业应该将精力集中于高价值存货的有效控制。帕累托（帕累托（80/2080/20）分类法：）分类法：n n4.2.3 存货计价方法n n通常，按照历史成本计价n n期末，重新估价，以便反映出真实而公允的存货价值。方法：多数情况下，按照成本与可变现净值孰低的原则对存货进行计价。n n会计师可以选择多种方法计算发出材料的成本，但是最常用的有先进先出法(FIFO)、后进先出法(LIFO)以及加权平均法。n n（1 1）先进先出法）先进先出法）先进先出法）先进先出法 假设所有发出的存货都是按照最先购买的存货最先发出的原则进假设所有发出的存货都是按照最先购买的存货最先发出的原则进行计价。行计价。先进先出法的优点先进先出法的优点先进先出法的优点先进先出法的优点 先发出旧存货符合逻辑，这样可以避免其变质或报废。先发出旧存货符合逻辑，这样可以避免其变质或报废。容易容易理解。理解。剩余存货的计价将更接近于可能的重置成本。剩余存货的计价将更接近于可能的重置成本。先进先出法的缺点先进先出法的缺点先进先出法的缺点先进先出法的缺点 应用该方法比较耗费时间，尤其是当企业多批次按不同价格购应用该方法比较耗费时间，尤其是当企业多批次按不同价格购入存货时。入存货时。管理入员发现按不同价格计算同类材料的成本，决策变管理入员发现按不同价格计算同类材料的成本，决策变得困难起来。得困难起来。如果存在较高通货膨胀，发出存货的价值将与当前市如果存在较高通货膨胀，发出存货的价值将与当前市场价值相差甚远。场价值相差甚远。n n（2 2）后进先出法）后进先出法）后进先出法）后进先出法 假设所有发出的存货都是按照最后收到的存货最先发出的原则进假设所有发出的存货都是按照最后收到的存货最先发出的原则进行计价。行计价。后进先出法的优点后进先出法的优点后进先出法的优点后进先出法的优点 发出存货将按照更接近于当前市场价值的价格进行计价。发出存货将按照更接近于当前市场价值的价格进行计价。管管理者会对当前价格更加了解，因为发出存货的成本更接近于当前价格。理者会对当前价格更加了解，因为发出存货的成本更接近于当前价格。这可能会更有利于进行有效决策。这可能会更有利于进行有效决策。后进先出法的缺点后进先出法的缺点后进先出法的缺点后进先出法的缺点 对这种方法理解起来略有困难，因为可能会发出多批存货以满对这种方法理解起来略有困难，因为可能会发出多批存货以满足总需求。足总需求。决策可能会更加困难，因为存货价格的不同以及存货物决策可能会更加困难，因为存货价格的不同以及存货物理上的转移，即最旧的存货会先发出的事实与成本计价方法不同。理上的转移，即最旧的存货会先发出的事实与成本计价方法不同。n n（3 3）加权平均法）加权平均法）加权平均法）加权平均法 该方法要求对企业持有的所有存货计算平均成本。每当收到新的该方法要求对企业持有的所有存货计算平均成本。每当收到新的存货时，就需要重新计算一次平均成本存货时，就需要重新计算一次平均成本.发出的存货与剩余存货的单位发出的存货与剩余存货的单位成本相同。成本相同。计算平均成本的公式计算平均成本的公式计算平均成本的公式计算平均成本的公式 存货的平均成本存货的平均成本=收到的存货总成本收到的存货总成本/收到的存货总数量收到的存货总数量 加权平均法的优点加权平均法的优点加权平均法的优点加权平均法的优点 材料价格的任何波动都会被平滑掉，从而简化决策。材料价格的任何波动都会被平滑掉，从而简化决策。比先进比先进先出法和后进先出法更简单，因为不需要确认存货的不同批次。先出法和后进先出法更简单，因为不需要确认存货的不同批次。加权平均法的缺点加权平均法的缺点加权平均法的缺点加权平均法的缺点 计算出的价格与实际成本不符，并且当价格波动较大时会变得计算出的价格与实际成本不符，并且当价格波动较大时会变得更加复杂。更加复杂。如果存在通货膨胀，平均成本的计算滞后于实际价格波如果存在通货膨胀，平均成本的计算滞后于实际价格波动，不利于核算的及时性。动，不利于核算的及时性。发出存货按企业将购买的下一批存发出存货按企业将购买的下一批存货的价格计价。货的价格计价。其他存货计价方法其他存货计价方法 按重置成本对发出存货计价。按重置成本对发出存货计价。从而保证了发出存货的价值从而保证了发出存货的价值与市场价格更加一致。与市场价格更加一致。发出存货按现有存货的最高价格计价。发出存货按现有存货的最高价格计价。高进先出法高进先出法 次进先出法次进先出法优点：使存货价值更新更快；使存货价值更新更快；缺点：管理起来非常复杂管理起来非常复杂。重置成本法重置成本法 缺点：缺点：对管理层来说比较困难；对管理层来说比较困难；对管理层来说比较困难；对管理层来说比较困难；不符合国内税务局的有不符合国内税务局的有不符合国内税务局的有不符合国内税务局的有关规定。关规定。关规定。关规定。