新企业会计准则的规定(177页PPT).pptx
20072007年年3 3月月3030日日中国中国北京北京新旧会计准则衔接新旧会计准则衔接1大家好！大家好！2研讨提纲研讨内容：研讨内容：1 1、20072007年年1 1月月1 1日首次执行企业会计准则日首次执行企业会计准则（新准则），因（新准则），因IPOIPO或上市公司重大收购需或上市公司重大收购需编制编制3 3年或年或3 3年又年又1 1期财务报表，期财务报表，20042004年年-20062006年报表如何编制年报表如何编制 2 2、20072007年执行新准则后财务报表的编制年执行新准则后财务报表的编制3 研讨提纲研讨提纲 企业应根据新会计准则的有关要求和公司实际企业应根据新会计准则的有关要求和公司实际情况，合理制定会计政策，做出恰当的会计估情况，合理制定会计政策，做出恰当的会计估计。主要项目及变化：计。主要项目及变化：外币业务及外币报表外币业务及外币报表金融资产和金融负债金融资产和金融负债现金流量表之现金及现金等价物的确定标准现金流量表之现金及现金等价物的确定标准应收款项应收款项投资性房地产投资性房地产4研讨提纲研讨提纲会计政策主要项目及变化：会计政策主要项目及变化：长期股权投资长期股权投资资产减值资产减值借款费用借款费用无形资产无形资产商誉商誉预计负债预计负债所得税所得税合并报表合并报表5 研讨提纲研讨提纲涉及的主要内容：涉及的主要内容：首次执行日首次执行日追溯调整项目追溯调整项目CASCAS第第3838号号合并范围变化处理合并范围变化处理CASCAS第第3333号差异号差异报表期内存在同一控制下的企业合并报表期内存在同一控制下的企业合并财务报表列报处理财务报表列报处理对比报表编制对比报表编制附注披露变化附注披露变化6企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定合并方法合并方法分为“同一控制下的合并”采用的“权益结合法”，和“非同一控制下的合并”采用的“购买法”。明确了权益结合法的适用范围。原有规定倾向于购买法，但实务中所有上市公司都采用了权益结合法进行会计处理。商誉处理商誉处理购买法下产生的商誉，计提减值准备，但不计提折旧或摊销。没有类似规定。新会计准则与现行会计准则主要差异7企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。判断同一控制下的企业合并，应当遵循实质重于形式原则。例如：母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司；母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司等。一般情况下，同一企业集团内部各子公司之间、母子公司之间的合并属于同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并具有以下特点：（1）从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；（2）由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵。问题：同属国家国有资产监督管理部门管理的国有企业之间的购并是否属于同一控制下的企业合并？8企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并非非同一同一控制下的企业合并控制下的企业合并，指参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。购买方，指在企业合并中取得对被购买方控制权或净资产的一方。购买方的确定，应当结合企业合并合同、协议等规定，遵循实质重于形式原则。非同一同一控制下企业合并具有以下特点：（1）是非关联的企业之间进行的合并；（2）以市价为基础，交易对价相对公平合理。9企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并企业合并会计处理的基本原则同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合法权益结合法的会计处理方法进行。非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法购买法的会计处理方法进行。对于母公司或集团内一个子公司自另一子公司的少数股东手中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况，要求按照购买法购买法的原则进行处理。10企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并项目项目购买法购买法股权联合法股权联合法入帐基础公允价值原账面价值是否确认商誉是否合并并购前的未分配利润是否合并并购前的盈余公积对并购中发生的直接费用处理计入收购成本期间费用合并开始时点从购买日开始合并从购买日所在期初开始合并11企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并同一控制下企业合并的处理同一控制下企业合并的处理例例1：某集团内一子公司以账面价值为：某集团内一子公司以账面价值为1000万、万、公允价值为公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业得同一集团内另外一家企业60的股权。合并日的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为被合并企业的账面所有者权益总额为1500万万12企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并同一控制下企业合并的处理同一控制下企业合并的处理例例2：甲企业发行：甲企业发行600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业元）作为对价取得乙企业60的股权，合并日乙的股权，合并日乙企业账面净资产总额为企业账面净资产总额为1300万元。万元。13企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并同一控制下企业合并的处理同一控制下企业合并的处理例例3：A A公司于公司于20062006年年3 3月月1010日对同一集团内日对同一集团内某全资某全资B B公司进行了吸收合并，为进行该项公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，企业合并，A A公司发行了公司发行了600600万股普通股万股普通股（每股面值（每股面值1 1元）作为对价。合并日，元）作为对价。合并日，A A公公司及司及B B公司的所有者权益构成如下：公司的所有者权益构成如下：14企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并 A公司公司 B公司公司股本股本 3600万万 股本股本 600万万资本公积资本公积 1000万万 资本公积资本公积 200万万盈余公积盈余公积 800万万 盈余公积盈余公积 400万万未分配利润未分配利润 2000万万 未分配利润未分配利润 800万万合计合计 7400万万 合计合计 2000万万15企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并非同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理例例4：甲企业以所持有的部分非流动资产为对：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为万元，其目前市场价格为12000万元。万元。乙企业资产的账面价值为乙企业资产的账面价值为20000万元公允价值为万元公允价值为30000万元，万元，负债账面价值为负债账面价值为10000万元公允价值为万元公允价值为10000万元。万元。16企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并非同一控制下企业合并的处理非同一控制下企业合并的处理例例5：甲企业以公允价值为：甲企业以公允价值为14000万元、账万元、账面价值为面价值为10000万元的资产作为对价对乙企万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：的情况如下：17企业会计准则第企业会计准则第20号企业合并号企业合并 账面价值账面价值 公允价值公允价值固定资产固定资产 6000 8000长期投资长期投资 4000 6000长期借款长期借款 3000 3000净资产净资产 7000 11000 18 企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资新会计准则规定现行准则规定投资的投资的分类分类新准则将投资分为：1、投资企业能够对投资单位实施控制的长期股权投资；成本法核算，纳入合并，编制合并报表时进行权益法调整2、投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资；权益法核算3、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；成本法核算4、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资。以公允价值计量新会计准则与现行会计准则主要差异19 企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资新会计准则规定现行准则规定长期股长期股权投资权投资的初始的初始计量计量1、新增企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的处理。若为同一控制下的企业合并，按被合并方所有者权益账面价值的份额入账，初始投资成本与合并对价的账面价值的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。若为非同一控制下的企业合并中，应当按照企业会计准则企业合并中确认的合并成本入账：按购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值确认。吸收合并：将合并成本进行分配，借差确认为商誉，贷差计入当期损益；控股合并：编制合并报表时按上述规定处理控股合并：编制合并报表时按上述规定处理2、投资者投入的股权投资，按股东约定价值确认，但约定价值不公允的除外不公允的除外。3、发行权益性证券、非货币性交易和债务重组方式取得的长期股权投资应按公允价值入账。1、未涉及企业合并形成的长期股权投资处理方法。2、其它长期股权投资都按放弃资产的账面价值确定。新会计准则与现行会计准则主要差异20企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资新会计准则规定现行准则规定权益法核算权益法核算的长期股权的长期股权投资初始投投资初始投资时溢折价资时溢折价的确认的确认长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值比较，前者大于后者，不调整初始投资成本；前者小于后者，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。权益法核算的长期股权投资不再确认股权投资差额。长期股权投资的初始投资成本与应享有单位净资产账面价值比较，前者大于后者，计入股权投资差额，并进行摊销；前者小于后者，差额计入资本公积。权益法核算权益法核算的长期股权的长期股权投资投资收投资投资收益的确认益的确认按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额来确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。但投资企业应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。直接按被投资企业的报表净利润进行权益法在合并报表中进行调整21企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资新会计准则规定现行准则规定权益法亏损权益法亏损的限额的限额投资企业负有承担额外损失的情况下，长期股权投资的账面价值可以权益法至负数长期股权投资的账面价值减记至零为限处置处置采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。计入所有者权益的部分不再转入损益长期股权投长期股权投资减值准备资减值准备的提取的提取成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，减值按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，按照账面价值与现值之差额来计提减值损失，减值不可以转回；其他按照企业会计准则第8号资产减值的规定处理，减值不得转回。减值可以转回，转回金额不得超过已计提数。22企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资新会计准则规定新准则指南权益法权益法 第十三条第十三条 投资企业对于被投资投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。资的账面价值并计入所有者权益。分持股比例变动和不变动分持股比例变动和不变动共同控制共同控制经营经营无无按控制的份额确认资产负按控制的份额确认资产负债和收入费用债和收入费用共同控制共同控制资产资产 无无同上同上被投资企业发股溢价的会计处理？被投资企业发股溢价的会计处理？23企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题例：例：A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，取的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值公允价值为为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影公司施加重大影响，如投资时响，如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7000万万元，则元，则A公司应进行的处理？公司应进行的处理？24企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资权益法核算的有关问题权益法核算的有关问题例：例：某投资企业于某投资企业于206206年年1 1月月1 1日取得联营企日取得联营企业业3030的股权，取得投资时被投资单位的固定资的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为产公允价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固万元，固定资产的预计使用年限为定资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按照年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位直线法计提折旧。被投资单位206206年度利润表中年度利润表中净利润为净利润为500500万元。万元。25企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资该准则对损益、权益的影响：该准则对损益、权益的影响：按公允价值确认投资成本及投资差额规定的影响权益法规定的影响减值规定的影响投资处置时规定的影响26 企业会计准则第企业会计准则第33号合并财务报表号合并财务报表新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定合并范合并范围围包括母公司所控制控制的所有子公司，但不包括合营企业主体。在判断控制权时，需要考虑可转债和认股权证数量。包括合营企业，但不包括不重要的子公司，以及银行和保险业等特殊行业的子公司。合并报合并报表的组表的组成成新增新增了合并所有者权益变动表，删除删除了利润分配表。不包括合并所有者权益增减变动表。项目列项目列示的重示的重大变动大变动在购买日，母公司长期股权投资和应享有子公司股权份额的差额由“商誉”列示，新增对增减子公司时报表期初数调整的规定。差额在合并资产负债表上以“合并价差”列示。新会计准则与现行会计准则主要差异27企业会计准则第企业会计准则第33号合并财务报表号合并财务报表增加合并的子公司增加合并的子公司现行准则现行准则新准则新准则资产总额、销售收入及当期净利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数的10的小规模子公司可不合并须合并银行和保险业等特殊行业的子公司可不合并须合并28企业会计准则第企业会计准则第33号合并财务报表号合并财务报表 -重大变化取消了比例合并法企业会计制度 第一百五十八条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。新准则取消了比例合并法。明确了合并现金流量表正表和补充资料的编制方法。由于我国的现金流量表会计准则是2001年1月1日才开始施行，晚于1995年施行的合并会计报表暂行规定。所以合并现金流量表的编制由于没有明确的规范一直比较混乱，新准则填补了这一空白。29企业会计准则第企业会计准则第33号合并财务报表号合并财务报表合并范围的实务问题：1、资产转移受限制的境外子公司2、不准备长期持有的子公司3、托管的企业4、国企集团管理的集体企业30企业会计准则第企业会计准则第33号合并财务报表号合并财务报表本准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响影响：1、由于将少数股东权益在所有者权益中列示，资产负债表的结构因此会有变化。2、明确了以控制为合并基础，减少了对特殊行业等子公司的合并豁免，更加充分反映企业的风险和收益。31 企业会计准则第企业会计准则第3号投资性房地产号投资性房地产新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定在资产在资产负债表负债表中的列中的列示示单独以“投资性房地产”列示在资产负债表上。一般作为固定资产或无形资产进行核算。但对于房地产开发企业的意图出售而暂时出租的开发产品和用于出租的开发产品分别作为存货和其他长期资产列示。后续计后续计量模式量模式可采用成本模式或公允价值模式：1、选用成本模式时，需要计提折旧、进行摊销及计提减值，减值一经计提，不得转回；2、选用公允价值计价时，以期末公允价值为基础调整其账面价值，两者差额计入当期两者差额计入当期损益。不再计提折旧或进行摊销。损益。不再计提折旧或进行摊销。以历史成本模式进行核算，分别按照原固定资产或无形资产的规定进行处理。新会计准则与现行会计准则主要差异32 企业会计准则第企业会计准则第3号投资性房地产号投资性房地产新会计准则规定现行准则规定计量模式变计量模式变更更对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更。已采用公允价值模式计量投资性房地产的，不得再转为成本模式。原来无相关规定。转换及相应转换及相应处理处理投资性房地产和自用房地产可以相互转换，自用房地产转换为投资性房地产时，公允价值超过原账面价值的差额全部计入所有者权益（资本公积其他资本公积），公允价值小于原账面价值的差额，计入当期损益。原来无相关规定。新会计准则与现行会计准则主要差异33企业会计准则第企业会计准则第3号投资性房地产号投资性房地产问题：投资性房地产的界定？问题：投资性房地产的界定？持有并准备增值后转让的土地使用权与闲置土地的区别？旅馆饭店是否属投资性房地产？一项房地产部分投资部分自用的处理？关联企业间发生的房地产租赁行为的处理？影响：影响：在房地产价格持续上升的情况下，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益，不再计提折旧或进行摊销，导致企业利润增加；房地产企业盈利模式的改变：出售出租或持有待增值；与税法差异增大。34 企业会计准则第企业会计准则第4号固定资产号固定资产新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定固定资产的固定资产的定义定义不再要求“单位价值较高”。固定资产的特征是：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计期间。固定资产特征是：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用年限超过一年；3、单位价值较高的有形资产单位价值较高的有形资产。具有融资性具有融资性质的购买固质的购买固定资产成本定资产成本购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，固定资产的成本以购买价款的现值现值确定，现值与实际支付的价款差额除应资本化外，应计入损益无现值的概念投资者投入投资者投入固定资产的固定资产的计价计价按合同或协议价确定，但合同或协议但合同或协议约定价值不公允的除外约定价值不公允的除外 没有提到不公允的规定新会计准则与现行会计准则主要差异35 企业会计准则第企业会计准则第4号固定资产号固定资产新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定对固定资对固定资产弃置费产弃置费用的处理用的处理确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。指南：按现值入账，每年调整负债确定固定资产成本时，不考虑弃置费用因素。对折旧、对折旧、方法及预方法及预计净残值计净残值的调整的调整每年至少复核一次每年至少复核一次。使用寿命预计数及预计预计净残值净残值与原先估计有差异，就应当进行相应调整。对折旧年限、预计净残值及折旧政策的调整全部采用未来适用法。定期复核定期复核。一般情况下，预计净残值不做调整。若使用寿命预计数与原先估计数有重大差异，则应当调整折旧年限。固定资产固定资产的减值的减值适用第8号资产减值准则，减值一经计提，不得转回。减值可以转回，转回金额不得超过已计提数。固定资产固定资产的处置的处置持有待售的固定资产持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整(低于账面价值的部分计提减值,高于账面价值时不作调整,停止计提折旧)固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分替换部分的账面价值。无相关规定新会计准则与现行会计准则主要差异36企业会计准则第企业会计准则第4号固定资产号固定资产 指南：备品备件和维修设备的处理指南：备品备件和维修设备的处理 高价周转件确认为固高价周转件确认为固定资产。定资产。影响：影响：确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素：随着对环保的高要求，比如确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素：随着对环保的高要求，比如采矿、采油企业、核电、化工企业等，在资源枯竭后应恢复土地原貌，生产采矿、采油企业、核电、化工企业等，在资源枯竭后应恢复土地原貌，生产设施退役后应处置污染物设施退役后应处置污染物l借：固定资产借：固定资产 贷：预计弃置费用贷：预计弃置费用 因此企业各期的折旧费用增大，利润降低因此企业各期的折旧费用增大，利润降低减值不得转回：要求企业不得将计提减值作为调节利润的手段减值不得转回：要求企业不得将计提减值作为调节利润的手段对具有融资性质的延期付款时，应以现值计量固定资产的价值：对具有融资性质的延期付款时，应以现值计量固定资产的价值：减少固定资产的初始成本，减少折旧费用，但加大付款期的财务费用减少固定资产的初始成本，减少折旧费用，但加大付款期的财务费用37企业会计准则第企业会计准则第4号固定资产号固定资产实务中的常见问题：实务中的常见问题：房屋装修费用的处理：准则规定：第五条固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（现行准则也如此规定）折旧：折旧年限、年限变更、预计净残值、计提了减值的折旧计算38 企业会计准则第企业会计准则第6号无形资产号无形资产新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定无形资产无形资产定义定义不包括不可辨认无形资产（商誉）。包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产（商誉）。商誉商誉商誉不再归入无形资产。并购产生商誉不再要求摊销，但每年要进行减值测试。自创商誉等依然不确认。商誉归入无形资产，商誉的处理方法与其他无形资产一致。自创商誉不确认。无形资产无形资产的摊销方的摊销方法和年限法和年限的确定的确定对使用寿命有限的无形资产，应根据消耗该无形资产所带来的未来经济利益的方式，确定其摊销方法，无法可靠确定其消耗方式的，按直线法摊销；使用寿命不确定的无形资产不摊销。摊销年限不得超过法律、合同规定的受益年限的较短者，并且不得超过10年；法律、合同未规定收益年限的，以不超过10年摊销。无形资产必须采用直线法摊销。无形资产无形资产摊销方法摊销方法和年限的和年限的变更变更至少每年复核一次。若预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式发生了改变，应当改变摊销期限和摊销方法。若原使用寿命不确定的无形资产使用寿命已可确定，则需要确定摊销方法和年限进行摊销。摊销年限和方法一经确定，一般不允许变更。新会计准则与现行会计准则主要差异39 企业会计准则第企业会计准则第6号无形资产号无形资产新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定内部研究内部研究开发项目开发项目的支出的支出内部研究开发项目研究研究阶段的支出计入当期损益。内部研究开发项目开发开发阶段支出，符合一定条件时确认为无形资产。研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。减值减值无形资产减值一经计提，不得转回。减值可以转回，转回金额不得超过已计提数。土地使用土地使用权权投资性房地产的土地使用权适用投资性房地产准则；自用的土地使用权适用本准则，作为“无形资产”核算和列报指南：购买的房地合一的房产，若可能，分指南：购买的房地合一的房产，若可能，分离土地使用权价值列入无形资产离土地使用权价值列入无形资产未开发的土地使用权作为无形资产核算，开发时，转入房地产开发成本，自用土地使用权与房屋建筑物一并在固定资产列报。新会计准则与现行会计准则主要差异40企业会计准则第企业会计准则第6号无形资产号无形资产 内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将内部使用的，应当证明其有品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将内部使用的，应当证明其有用性；用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。41影响：1、使用寿命不确定的无形资产（如外购商标）不摊销，但需测试减值：一般情况下是增加利润的因素2、减值不得转回：尽可能减少人为调节利润的操作3、取销对IPO时股东投入无形资产的特殊规定：方便了股东以无形资产出资4、开发费用可以确认为无形资产：鼓励企业进行新工艺、新技术、新产品开发投入，增加当期利润因素企业会计准则第企业会计准则第6号无形资产号无形资产42企业会计准则第企业会计准则第6号无形资产号无形资产实务问题：实务问题：研究阶段与开发阶段的区分？研究阶段与开发阶段的区分？研究阶段：研究阶段：是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，研究阶段是探索性的，为进是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。开发阶段：开发阶段：相对于研究阶段而言，开发阶段应当已完成研究阶段的工作，在很大程度上已具相对于研究阶段而言，开发阶段应当已完成研究阶段的工作，在很大程度上已具备形成一项新产品或新技术的基本条件。备形成一项新产品或新技术的基本条件。估计实务中利用该准则进行人为操纵利润的情况会较多。估计实务中利用该准则进行人为操纵利润的情况会较多。43企业会计准则第企业会计准则第6号无形资产号无形资产实务问题：实务问题：摊销金额的处理：摊销金额的处理：现行制度：计入管理费用现行制度：计入管理费用新准则：新准则：无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品可以计入产品或其他资产成本或其他资产成本。采矿权的摊销方法：采矿权的摊销方法：年限法、产量法年限法、产量法44 企业会计准则第企业会计准则第7号非货币性资产交换号非货币性资产交换新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定非货币非货币性资产性资产交易的交易的分类分类非货币性资产交易分为具有商业实质的交易和不具有商业实质的交易，满足下列条件之一的，非货币资产交换具有商业实质商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。同时考虑交易各方是否存在关联方关系。未作分类。换入单换入单项资产项资产的入账的入账价值的价值的计量计量若交易满足：1、该项交换具有商业实质；2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量，应当以公允价值公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；若不同时满足此条件，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。新会计准则与现行会计准则主要差异45 企业会计准则第企业会计准则第7号非货币性资产交换号非货币性资产交换新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定换入多换入多项资产项资产的入账的入账价值的价值的计量计量非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。披露项披露项目目1、换入、换出资产的类别2、换入资产成本的确定方式3、换入、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值4、非货币性资产交换确认的损益。非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。新会计准则与现行会计准则主要差异46企业会计准则第企业会计准则第7号非货币性资产交换号非货币性资产交换指南：指南：换出资产为存货的，应当作为销售处理，换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第按照企业会计准则第14 号号收入收入以其公允价值确认收入，同时结转相应的以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。成本。问题：存货与存货的交换的处理？问题：存货与存货的交换的处理？47企业会计准则第企业会计准则第7号非货币性资产交换号非货币性资产交换重大影响在采用公允价值计量的情况下，如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距大，则差额影响当期损益大，对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。非货币性资产升值时，进行非货币性交易可以产生大量收益，是对未反映的升值价值的确认，企业可借此作为盈余管理的工具，但其所增加的利润是未实现的没有现金流支撑的利润。采用公允价值计量的非货币性交易，对公允价值的判断往往具有不确定性，易成为操纵利润的工具48 企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定资产减资产减值准备值准备的计提的计提时间和时间和判断方判断方法法在会计期末，企业应以资产存在的减值迹象作为进行减值测试的必要条件。允许采用市场投资回报率作为计算资产预计未来现金流量现值的折现率，并将投资回报率上升作为资产出现减值的判断标准之一。新增因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产的账面价值，与资产可收回金额进行比较，来判断资产是否减值。新会计准则与现行会计准则主要差异49企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定资产资产可收可收回金回金额的额的计量计量方法方法资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。并规定若企业按照资产公允价值减处置费用的净额估计方法仍然无法可靠估计的，应当以未来现金流量的现值作为其可收回金额。引入了资产组的概念，引入了资产组的概念，难以估计可收回金额的单项资产应当并入所属资产组确定可收回金额。对资产组作减值测试时，首先应当认定所有与该资产组相关的总部资产和商誉，将其按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别处理。对总部资产和商誉分摊到相关资产组的方法进行详细说明，并对减值损失的确认和分摊进行详细的指南。原可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者中的较高者，其中，销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。新会计准则与现行会计准则主要差异50 企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值新会计准则规定准则发布前实务或现行准则规定商誉减商誉减值测试值测试商誉的减值测试在准则中单独进行说明，明确企业每年至少应当在年度终了进行一次商誉减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失。若与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象时，商誉的减值测试分为两步：应当首先对不包括商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，确认相应的减值损失。再对包括商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，减值损失再进行分摊处理。商誉的减值测试并未单独说明，与其他无形资产的减值测试方法相同。资产减资产减值损失值损失的转回的转回适用本准则之资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。已经计提减值损失的资产，如果资产价值恢复，则资产减值损失可以转回。资产减资产减值的列值的列报报增加了可收回金额确认方法、假设及其依据等信息，以及分摊到资产组的商誉占商誉总账面价值比重重大的以及比重不重大的披露项目。原规定未涉及新会计准则与现行会计准则主要差异51企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值准则适用范围：主要是长期资产准则适用范围：主要是长期资产投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）固定资产固定资产生产性生物资产生产性生物资产油气资产（探明矿区权益井及相关设施）油气资产（探明矿区权益井及相关设施）无形资产（包括资本化的开发支出）无形资产（包括资本化的开发支出）商誉商誉52企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值资产类别资产类别适用新准则适用新准则新准则规定新准则规定存货1号存货准予转回，计入损益公允价值模式计量的投资性房地产3号投资性房地产无须计提减值，N/A生物资产5号生物资产消耗性生物资产，准予转回；生产性生物资产，不得转回；公益性生物资产，不计提准备建造合同15号建造合同准予转回，计入损益（随着合同收入成本的确认，未确认的合同损失减少，已计预计损失相关转回）所得税资产18号所得税未来无足够应纳税所得额时，应减记所得税资产，足够时应予转回53企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值资产类别资产类别适用新准则适用新准则新准则规定新准则规定出租人未担保余值21号租赁准予转回，计入损益金融资产22号金融工具确认和计量以摊余成本计量的金融资产可供出售的债务工具，准予转回,计入损益；可供出售权益工具投资，不得转回；或不得通过损益转回。未探明矿区权益27号石油天然气开采不得转回成本模式计量的投资性房地产、探明矿区权益、部分股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等8号资产减值不得转回54企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值确定资产减值金额的基本方法：确定资产减值金额的基本方法：资产可收回金额低于账面价值的，应当计资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失提减值准备，确认减值损失l借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：资产减值准备资产减值准备可收回金额的确定：以下两者孰高可收回金额的确定：以下两者孰高l公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额l资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值55企业会计准则第企业会计准则第8号资产减值号资产减值估计可收回金额的前提估计可收回金额的前提：n只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，外部信息来
