我国企业内部控制规范若干问题(57页PPT).pptx

我国企业内部控制规范若干问题我国企业内部控制规范若干问题导言导言:我国内部控制发展进程我国内部控制发展进程w1985年-1996年 理论研究导入期w1997年-2005年 法规建设探索期w2006年-实务规范推进期w内部控制概念及理解内部控制概念及理解w内部控制发展及动因内部控制发展及动因w我国内部控制体系介绍我国内部控制体系介绍w对我国实施内部控制的认识对我国实施内部控制的认识 内部控制概念及理解内部控制概念及理解内部控制的概念内部控制的概念 内部控制是受企业董事会、管理者和其内部控制是受企业董事会、管理者和其他员工的影响，为取得（他员工的影响，为取得（1 1）经营效果和效）经营效果和效率；（率；（2 2）财务报告的可靠性；（）财务报告的可靠性；（3 3）遵守）遵守法规等目标而提供合理保证，包括控制环法规等目标而提供合理保证，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控的过程。监控的过程。对内部控制概念的理解对内部控制概念的理解w主体主体-企业内部人员实施的企业内部人员实施的w目标目标-相互联系的三个目标相互联系的三个目标w作用作用-合理保证而非绝对保证合理保证而非绝对保证w要素要素-五要素及相互关系五要素及相互关系w性质性质-立体的、全方位的立体的、全方位的主体主体-企业内部人员实施企业内部人员实施企业内部人员决策层决策层管理层管理层作业层作业层目标目标-三个目标相互联系三个目标相互联系效率和效果效率和效果报表可靠性报表可靠性目标目标-三个目标相互联系三个目标相互联系1234567效率和效果效率和效果报表可靠性报表可靠性遵守法规遵守法规作用作用-合理保证而非绝对保证合理保证而非绝对保证 1.成本效益考虑；成本效益考虑；2.异常活动超出正常设计范围；异常活动超出正常设计范围；3.控制执行人员责任性不强；控制执行人员责任性不强；4.控制执行人员串通舞弊控制执行人员串通舞弊;5.高层管理者自我违规操作。高层管理者自我违规操作。要素要素-五要素及其相互关系五要素及其相互关系 监控监控控制活动控制活动风风险险评评估估内内部部环环境境信信息息沟沟通通信信息息沟沟通通基础基础手段手段保证保证载体载体依据依据性质性质-立体的、全方位的立体的、全方位的内部环境内部环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息与沟通信息与沟通监控监控作业层面作业层面部门层面部门层面公司层面公司层面效效率率效效果果报报表表可可靠靠遵遵守守法法规规 内部控制发展及动因内部控制发展及动因内部控制概念演变内部控制概念演变w内部牵制（内部牵制（40年代前）年代前）w内部控制（内部控制（70年代前）年代前）w内部控制结构（内部控制结构（80年代）年代）w内部控制框架（内部控制框架（90年代）年代）w企业风险管理框架（企业风险管理框架（21世纪）世纪）各种内部控制概念特点各种内部控制概念特点w内部牵制内部牵制-假设、核心假设、核心w内部控制内部控制-分类、责任分类、责任w内部控制结构内部控制结构-性质、分类性质、分类w内部控制框架内部控制框架-分类、共识分类、共识w企业风险管理框架企业风险管理框架-分类、风险分类、风险内部控制发展内部控制发展动因动因外因外因w审计程序的发展审计程序的发展w法制和政府的推动法制和政府的推动内因内因 w现代企业管理的需要现代企业管理的需要w防止舞弊和欺诈行为防止舞弊和欺诈行为审计程序的发展审计程序的发展w审计程序的演变审计程序的演变制度基础审计制度基础审计风险导向审计风险导向审计w审计程序演变对内部控制的影响审计程序演变对内部控制的影响审计风险理论审计风险理论=固有风险固有风险*控制风险控制风险*检查风险检查风险=重大错报风险重大错报风险*检查风险检查风险法制和政府的推动法制和政府的推动w美国美国1934年证券交易法年证券交易法1940年投资公司法年投资公司法1977年反国外行贿法年反国外行贿法2002年公众公司会计改革和保护投资者法（年公众公司会计改革和保护投资者法（SOX法）法）w我国我国1999年会计法年会计法2001年年-2005年内部会计控制规范年内部会计控制规范2006年年 企业内部控制标准委员会成立企业内部控制标准委员会成立2007年年 企业内部控制规范（征求意见稿）企业内部控制规范（征求意见稿）现代企业管理的需要现代企业管理的需要w企业竞争力的基础企业竞争力的基础成熟的产品技术成熟的产品技术成型的管理制度成型的管理制度w企业管理的特征企业管理的特征例行管理靠制度调节例行管理靠制度调节例外管理靠人员调节例外管理靠人员调节防止舞弊和欺诈行为防止舞弊和欺诈行为w舞弊和欺诈的类别舞弊和欺诈的类别管理舞弊管理舞弊员工舞弊员工舞弊外部欺诈外部欺诈w舞弊和欺诈与内部控制的关系舞弊和欺诈与内部控制的关系来自环境压力、制度机会、自身素质来自环境压力、制度机会、自身素质 我国企业内部控制规范我国企业内部控制规范体系介绍体系介绍我国内部控制概念我国内部控制概念w由企业董事会由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动：列控制活动：1、企业战略；、企业战略；2、经营的效率、经营的效率和效果；和效果；3、财务报告及管理信息的真实、可、财务报告及管理信息的真实、可靠和完整；靠和完整；4、资产的安全完整；、资产的安全完整；5、遵守国、遵守国家法律法规和有关监管要求。家法律法规和有关监管要求。我国企业内部控制规范特点我国企业内部控制规范特点w以五要素为框架，适当体现八要素先进理念以五要素为框架，适当体现八要素先进理念w以财务报告及管理信息的真实、可靠和完整以财务报告及管理信息的真实、可靠和完整为主要目标为主要目标w以基本规范、具体规范和应用指南为体系以基本规范、具体规范和应用指南为体系体现八要素先进理念体现八要素先进理念w增加一目标增加一目标战略目标战略目标w增加三要素增加三要素 (1)目标制定目标制定(Objective Setting)（2）事项识别（）事项识别（Event Identification）（3）风险反应）风险反应(Risk Response)w增加子公司和分支机构层面增加子公司和分支机构层面风险管理框架风险管理框架 战略目标经营目标报告合法目目标标内部环境目标制定事项识别风险评估风险反应控制活动信息沟通监控公司部门业务子公司等分支机构八要素与五要素关系八要素与五要素关系内部环境内部环境目标制定事项识别风险评估风险反应控制活动信息沟通监控内部环境风险评估控制活动信息沟通监控财务报告的影响因素财务报告的影响因素财务财务报告报告核算核算系统系统内部内部控制控制影响财务报告的核算系统影响财务报告的核算系统计量计量记录记录财务报告财务报告确认确认分类分类影响财务报告的内部控制影响财务报告的内部控制法人治理法人治理组织结构组织结构人员素质人员素质内部审计内部审计业务循环业务循环控制程序控制程序我国企业内部控制规范体系我国企业内部控制规范体系基本规范基本规范具体规范具体规范制度支持制度支持财务报表编制财务报表编制相关规范相关规范财务报表项目财务报表项目相关规范相关规范应用指南应用指南财务报表项目相关规范财务报表项目相关规范货币资金货币资金采购与付款采购与付款存货存货对外投资对外投资工程项目工程项目固定资产固定资产无形资产无形资产资产减值资产减值销售与收款销售与收款筹资筹资衍生工具衍生工具成本费用成本费用担保担保合同合同对子公司控制对子公司控制合并与分立合并与分立服务外包服务外包财务报表编制相关规范财务报表编制相关规范财务报告编制财务报告编制关联交易关联交易公允价值公允价值信息披露信息披露制度支持制度支持预算预算人力资源政策人力资源政策计算机系统计算机系统内部审计内部审计中介机构聘用中介机构聘用COSO内部控制内部控制w1992年内部控制年内部控制-整体框架整体框架w1994年内部控制补充报告年内部控制补充报告执行总览执行总览框框 架架对外报告对外报告评估工具评估工具 对我国实施内部控制的认识对我国实施内部控制的认识w内部控制本质的认识内部控制本质的认识w实施内部控制难点的认识实施内部控制难点的认识w内部控制影响会计审计的认识内部控制影响会计审计的认识内部控制本质的认识内部控制本质的认识w内部控制是对企业管理资源的重新整合内部控制是对企业管理资源的重新整合w内部控制是要素、结构和框架内部控制是要素、结构和框架w内部控制是软控制和硬控制相结合内部控制是软控制和硬控制相结合w内部控制以系统方法、结构方式整合企业内部控制以系统方法、结构方式整合企业管理资源，涉及企业文化、管理理念、组管理资源，涉及企业文化、管理理念、组织结构、人力资源、业务流程、信息记录织结构、人力资源、业务流程、信息记录等方方面面。通过内部控制设计和运行使等方方面面。通过内部控制设计和运行使企业上下行动协调、目标一致企业上下行动协调、目标一致.对企业管理资源的重新整合对企业管理资源的重新整合内部控制是要素、结构和框架内部控制是要素、结构和框架企业管理制度控制要素作业要求软控制和硬控制相结合软控制和硬控制相结合w软控制软控制 1、控制环境、控制环境 （1）企业文化）企业文化-精神、意识和理念精神、意识和理念w 企业的整体价值观企业的整体价值观w 高级管理人员的管理理念、经营风格与职业操守高级管理人员的管理理念、经营风格与职业操守w 员工的行为守则员工的行为守则w 软控制和硬控制相结合软控制和硬控制相结合w硬控制硬控制w1、控制环境控制环境w（2）内部机构设置与内部机构设置与权责的分配权责的分配 w 1)1)确定决策、执行、监督各层面组织和地位确定决策、执行、监督各层面组织和地位w 2)2)分配职责并赋予职权分配职责并赋予职权 w（3）人力资源政策人力资源政策w 1 1）员工招聘、培训、晋升的标准和程序）员工招聘、培训、晋升的标准和程序 w 2 2）员工的薪酬、奖惩的政策）员工的薪酬、奖惩的政策w 3 3）关键岗位员工的轮岗和离岗限制要求）关键岗位员工的轮岗和离岗限制要求 实施内部控制难点的认识实施内部控制难点的认识w外部环境的影响问题外部环境的影响问题w与现有管理体制相适应的问题与现有管理体制相适应的问题w财务报告可靠性等目标实现途径的问题财务报告可靠性等目标实现途径的问题w内部控制需求内因不足的问题内部控制需求内因不足的问题外部环境影响外部环境影响w股权结构股权结构w干部管理干部管理w政策取向政策取向现有管理体制现有管理体制党纪管理行政管理业务管理企业管理结构企业管理结构财务管理内部控制的整体框架内部控制的整体框架监督监督控制控制活动活动风险风险评估评估控制环境控制环境资讯与沟通资讯与沟通资讯与沟通资讯与沟通现有管理体制与内部控制框架协调现有管理体制与内部控制框架协调 如何处理好习惯于各自分工管理与在统一内如何处理好习惯于各自分工管理与在统一内控框架下各司其责、相互呼应的关系问题控框架下各司其责、相互呼应的关系问题目标实现途径目标实现途径要素、业务、控制点和认定关系要素、业务、控制点和认定关系货币资金货币资金 筹筹 资资投投 资资 采购与付款采购与付款 销售与收款销售与收款实物资产实物资产工程项目工程项目担担 保保成本费用成本费用内部环境内部环境 风险评估风险评估 控制活动控制活动 信息沟通信息沟通监监 控控业务程序控制点业务程序控制点财务报告认定财务报告认定需求内因不足需求内因不足w产权与责权不统一产权与责权不统一w成本与效益不匹配成本与效益不匹配w制度与执行不一致制度与执行不一致内部控制影响会计审计的认识内部控制影响会计审计的认识w提升企业会计管理水平提升企业会计管理水平w拓展注册会计师执业领域拓展注册会计师执业领域w提高会计人员素质和能力提高会计人员素质和能力w丰富会计审计教学和研究资源丰富会计审计教学和研究资源提升企业会计管理水平提升企业会计管理水平 财务报告内部控制将内部控制从财务会计领财务报告内部控制将内部控制从财务会计领域扩大至企业全部管理领域域扩大至企业全部管理领域行为文化授权机制部门分工业务流程核算系统财务报告拓展注册会计师执业领域拓展注册会计师执业领域内控报告审计报告内控标准财务报告内部控制审计财务报告内部控制审计拓展注册会计师执业领域拓展注册会计师执业领域 财务报告内部控制审计财务报告内部控制审计企业环境风险评估业务循环会计科目财务报告拓展注册会计师执业领域拓展注册会计师执业领域 财务报告内部控制审计涉及面更广，财务报告内部控制审计涉及面更广，重点放重点放在前四个层面上在前四个层面上治理层面公司层面部门层面业务层面核算层面报告层面外部层面提高会计人员素质和能力提高会计人员素质和能力财务财务管理管理经营经营战略战略朱荣恩、徐建新朱荣恩、徐建新 现代企业内部控制制度现代企业内部控制制度 中国审计出版社中国审计出版社 1996年版年版朱荣恩朱荣恩 建立和完善内部控制的思考建立和完善内部控制的思考 会计研究会计研究 2001年第一期年第一期朱荣恩朱荣恩 内部控制评价内部控制评价 中国时代经济出版社中国时代经济出版社 2002年版年版朱荣恩朱荣恩、应唯、袁敏、应唯、袁敏 企业内部控制制度设计企业内部控制制度设计 上海财经大学出版社上海财经大学出版社2005年版年版朱荣恩朱荣恩 内部控制案例复旦大学出版社内部控制案例复旦大学出版社 2005年版年版参考资料参考资料电话：电话：63518779 电子信箱：电子信箱：通信联系通信联系1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。18:00:2518:00:2518:0011/8/2022 6:00:25 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2218:00:2518:00Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。18:00:2518:00:2518:00Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2218:00:2518:00:25November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20226:00:25下午18:00:2511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月226:00下午11月-2218:00November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/818:00:2518:00:2508 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。6:00:25下午6:00下午18:00:2511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 6:00:25 PM18:00:2508-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 6:00 PM11/8/2022 6:00 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家