第五章营业税会计.ppt

第五章第五章 营业税会计营业税会计o本章主要内容：本章主要内容：o1、营业税概述、营业税概述o2、营业税应纳税额的计算、营业税应纳税额的计算o3、营业税会计的会计处理、营业税会计的会计处理1/19/第一节第一节 营业税概述营业税概述o营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的产或销售不动产所取得的营业额营业额为课税对象而征收为课税对象而征收的一种商品劳务税。的一种商品劳务税。o营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。计征简便，有利于节省征纳费用。o营业税的纳税人为营业税的纳税人为境内提供应税劳务、转让无形境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的所有单位和个人。资产或者销售不动产的所有单位和个人。一一、营业税及其纳税人与扣缴义务人营业税及其纳税人与扣缴义务人1/19/营业税与增值税的关系营业税与增值税的关系 （1）征税范围完全相反，互相排斥。）征税范围完全相反，互相排斥。（2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。除，增值税在所得税前不得扣除。（3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。情形。1/19/1/19/二、营业税纳税范围o【多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权1/19/ 第一节第一节 营业税概述营业税概述三、三、营业税的税目与税率营业税的税目与税率1/19/四、营业税纳税义务的发生时间四、营业税纳税义务的发生时间o（一）一般规定（一）一般规定o（二）特殊业务纳税义务的发生时间（二）特殊业务纳税义务的发生时间1/19/o六、纳税地点与纳税申报六、纳税地点与纳税申报 o税收的纳税地点一般是根据属地原则（地域税收的纳税地点一般是根据属地原则（地域管辖权）来确定，即纳税地点一般是行为的管辖权）来确定，即纳税地点一般是行为的发生地（主要是流转税）或者收入来源地发生地（主要是流转税）或者收入来源地（主要是所得税）。（主要是所得税）。o 但对一些行为如果无法根据属地原但对一些行为如果无法根据属地原则来确定其纳税地点，就只能采用属人原则则来确定其纳税地点，就只能采用属人原则（居民管辖权）来确定其纳税地点了。这种（居民管辖权）来确定其纳税地点了。这种情况在营业税中比较常见，这是营业税的纳情况在营业税中比较常见，这是营业税的纳税地点与一般流转税的不同之处。主要包括：税地点与一般流转税的不同之处。主要包括：1/19/o（1 1）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。机构所在地主管税务机关申报纳税。o（2 2）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。其机构所在地主管税务机关申报纳税。o（3 3）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。o（4 4）纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向）纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。其机构所在地主管税务机关申报纳税。o（5 5）扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关）扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的营业税税款。但建筑安装工程业务的申报缴纳其扣缴的营业税税款。但建筑安装工程业务的总承包人扣缴分包或者转包的非跨省（自治区、直辖市）总承包人扣缴分包或者转包的非跨省（自治区、直辖市）工程的营业税税款，应当向分包或转包工程的劳务发生工程的营业税税款，应当向分包或转包工程的劳务发生地主管税务机关解缴。地主管税务机关解缴。1/19/o【例题例题多选题多选题】税义务发生时间的说法，税义务发生时间的说法，正确的有（）。正确的有（）。A.纳税人采用预收款方式提供租赁业劳务的，纳税人采用预收款方式提供租赁业劳务的，纳税义务发生时间为取得预收款的当天纳税义务发生时间为取得预收款的当天B.融资租赁业务的纳税义务发生时间为取得融资租赁业务的纳税义务发生时间为取得租金收入或索取租金收入凭据的当天租金收入或索取租金收入凭据的当天C.纳税人将自建的不动产无偿赠送给其他单纳税人将自建的不动产无偿赠送给其他单位，纳税义务发生时间为不动产所有权转移位，纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天的当天D.纳税人自建建筑物销售，建筑劳务的纳税纳税人自建建筑物销售，建筑劳务的纳税义务发生时间为建筑劳务完成的当天义务发生时间为建筑劳务完成的当天1/19/五、营业税优惠政策五、营业税优惠政策（一）营业税的免税（一）营业税的免税（二）营业税的起征点（二）营业税的起征点按期纳税的月营业额按期纳税的月营业额5000-20000元；元；按次纳税的每次按次纳税的每次(日日)营业额营业额300-500元。元。1/19/第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算o一、营业税计一、营业税计税依据税依据o营业税的计税依据是营业额。营业税的计税依据是营业额。o 由于营业税是地方税，所以其营业额的确定比由于营业税是地方税，所以其营业额的确定比较烦琐。作为流转税，营业税原则上应与增值税、较烦琐。作为流转税，营业税原则上应与增值税、消费税一样，以纳税人的营业收入全额作为计税依消费税一样，以纳税人的营业收入全额作为计税依据（包括价外收费），不允许扣除任何项目。据（包括价外收费），不允许扣除任何项目。o 但在实际征税过程中，对一些行业的特殊情况，但在实际征税过程中，对一些行业的特殊情况，税法又专门规定允许纳税人作适当的扣除。税法又专门规定允许纳税人作适当的扣除。1/19/1/19/o【例题例题单选题单选题】某邮局某邮局2011年年1月份取月份取得报刊发行收入得报刊发行收入200000元，邮寄业务收入元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸销售收入元，信封、信纸销售收入40000元，其它邮政业务收入元，其它邮政业务收入60000元。该邮局元。该邮局当月应缴纳营业税（）。当月应缴纳营业税（）。A.16800元元B.18000元元C.25000元元D.30000元元1/19/o【例题例题计算题计算题】地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，质，2010年发生经营业务如下：年发生经营业务如下：（1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额）总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一转包给某安装公万元。又将总承包额的三分之一转包给某安装公司（具备安装资质），转包合同记载劳务费司（具备安装资质），转包合同记载劳务费1000万元，万元，建筑、装饰材料建筑、装饰材料2000万元。万元。（2）工程所用建筑、装饰材料）工程所用建筑、装饰材料6000万元中，万元中，4000万元由建筑工程公司自产货物提供，万元由建筑工程公司自产货物提供，2000万元由安装万元由安装公司自产货物提供。公司自产货物提供。（3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用30万元有合法票据。万元有合法票据。1/19/o根据上述资料。按下列序号计算有关纳税事项：根据上述资料。按下列序号计算有关纳税事项：（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加；和城市维护建设税及教育费附加；（2）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税和城市维护建设税及教育费附加；业税和城市维护建设税及教育费附加；（3）建筑工程公司承包工程提供的自产货物）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税。应缴纳的增值税。1/19/（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加（市维护建设税及教育费附加（900040003000）3%（15%3%）64.8（万元）（万元）（2）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税（30002000）3%（15%3%）32.4（万元）（万元）（3）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税纳的增值税4000（117%）17%236307%343.10（万元）（万元）1/19/第三节第三节 营业税的会计处理营业税的会计处理一、一、会计账户的设置会计账户的设置二、一般业务营业税的会计处理二、一般业务营业税的会计处理三、特殊业务营业税的会计处理三、特殊业务营业税的会计处理1/19/第三节第三节 营业税的会计处理营业税的会计处理o（一）（一）“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户账户o企业按规定计算出应缴的营业税、代扣代缴的营业税及收到退回的营业企业按规定计算出应缴的营业税、代扣代缴的营业税及收到退回的营业税时，计入其贷方，实际缴纳营业税、补缴营业税、结转退回的营业税税时，计入其贷方，实际缴纳营业税、补缴营业税、结转退回的营业税时，计入其借方；期末贷方余额为应缴而未缴的营业税，借方余额为多时，计入其借方；期末贷方余额为应缴而未缴的营业税，借方余额为多缴的营业税。缴的营业税。o （二）（二）“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户o该账户核算企业主营业务应缴的营业税等。企业根据应税收入计算的应该账户核算企业主营业务应缴的营业税等。企业根据应税收入计算的应冲减营业收入的应缴营业税，借记该账户，收到退回的营业税时，计入冲减营业收入的应缴营业税，借记该账户，收到退回的营业税时，计入其贷方，期末，将该账户的余额转入其贷方，期末，将该账户的余额转入“本年利润本年利润”账户，结转后无余额。账户，结转后无余额。o （三）（三）“其他业务成本其他业务成本”账户账户o该账户核算企业主营业务之外的属于其他业务的各项支出，包括成本、该账户核算企业主营业务之外的属于其他业务的各项支出，包括成本、费用、相关税金及附加等。企业出租无形资产取得的租金收入应缴的营费用、相关税金及附加等。企业出租无形资产取得的租金收入应缴的营业税，应借记该账户。业税，应借记该账户。o （四）（四）“固定资产清理固定资产清理”账户账户o 企业（不包括房地产开发企业）销售、报废、清理固定资产时，根企业（不包括房地产开发企业）销售、报废、清理固定资产时，根据应税收入计算的应缴营业税额，计入该账户的借方，期末，应将其余据应税收入计算的应缴营业税额，计入该账户的借方，期末，应将其余额转入额转入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”。一、一、会计账户的设置会计账户的设置1/19/二、一般业务营业税的会计处理二、一般业务营业税的会计处理 1.1.运输企业应缴营业税的会计处理运输企业应缴营业税的会计处理 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。所以，企业在取得全程运费后，运输费用后的余额为营业额。所以，企业在取得全程运费后，借记借记“银行存款银行存款”等账户，对于本企业应确认的收人，贷记等账户，对于本企业应确认的收人，贷记“主营业务收入主营业务收入”；支付给其他企业运费时，借记；支付给其他企业运费时，借记“其他应付款其他应付款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；计算应缴纳的营业税时，借账户；计算应缴纳的营业税时，借记记“营业税金及附加营业税金及附加”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交营业应交营业税税”账户。账户。1/19/o 由于建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程由于建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额，同时，总承包人在支付分包或转包款项时，应代扣代缴分额，同时，总承包人在支付分包或转包款项时，应代扣代缴分包人或转包人的营业税税款。所以，在总承包人收到全部承包包人或转包人的营业税税款。所以，在总承包人收到全部承包款项或应确认收入时，借记款项或应确认收入时，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等账等账户，按应确认的收入贷记户，按应确认的收入贷记“主营业务收入主营业务收入”账户，按应支付给账户，按应支付给分包人或转包人的工程款项贷记分包人或转包人的工程款项贷记“应付账款应付账款”账户；总承包人账户；总承包人在计算本企业应纳的营业税时，借记在计算本企业应纳的营业税时，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，账户，贷记贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户，总承包人在支付分包账户，总承包人在支付分包或转包款项并代扣营业税时，借记或转包款项并代扣营业税时，借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记“应交税费一一应交营业税应交税费一一应交营业税”和和“银行存款银行存款”账户。账户。2 2、建筑业企业营业税的会计处理、建筑业企业营业税的会计处理1/19/o娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。企业在取得营业额时，借记业的其他各项收费。企业在取得营业额时，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”；计算应缴纳的营业税时，借记计算应缴纳的营业税时，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户。账户。3.娱乐业应交营业税的会计处理娱乐业应交营业税的会计处理1/19/三、特殊业务营业税的会计处理三、特殊业务营业税的会计处理o 1.旅游企业营业税的会计处理旅游企业营业税的会计处理o 旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取的旅游费减旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、用餐费、交通费、门去替旅游者支付给其他单位的房费、用餐费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。会计准则规定旅游票和其他代付费用后的余额为营业额。会计准则规定旅游企业以收到的旅游费全额作为营业收入，代收代付的各项企业以收到的旅游费全额作为营业收入，代收代付的各项费用作为营业成本。企业实现收入时，按全程旅游费借记费用作为营业成本。企业实现收入时，按全程旅游费借记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等账户，贷等账户，贷记记“主营业务收入主营业务收入”账户；支付给其他单位的房费、餐费、账户；支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票和其他代付费用等，借记交通费、门票和其他代付费用等，借记“主营业务成本主营业务成本”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；根据计税营业额计算的营账户；根据计税营业额计算的营业税，借记业税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费一应交税费一一应交营业税一应交营业税”账户。账户。1/19/2 2、非房地产开发企业销售不动产营业税的会计处理非房地产开发企业销售不动产营业税的会计处理 o由于非房地产开发企业的房屋、建筑物等不动产是作为企由于非房地产开发企业的房屋、建筑物等不动产是作为企业的固定资产进行管理的，所以在企业将作为固定资产管业的固定资产进行管理的，所以在企业将作为固定资产管理的房地产对外销售时，应通过理的房地产对外销售时，应通过“固定资产清理固定资产清理”账户进账户进行核算。即取得收入时，按照销售额借记行核算。即取得收入时，按照销售额借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等账户，贷记等账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”账户；按照账户；按照应税销售额和适用税率计算营业税时，借记应税销售额和适用税率计算营业税时，借记“固定资产清固定资产清理理”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户；实际账户；实际缴纳时，借记缴纳时，借记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。1/19/谢谢！谢谢！THANK YOU!