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第一节第一节 审计报告的含义与种类审计报告的含义与种类 一、审计报告的含义一、审计报告的含义二、审计报告的种类二、审计报告的种类主要主要内容内容第1页/共44页 一、审计报告的含义 审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终结果，是对审计工作的全面总结，是评价被审计单位财务报表合法性和公允性的重要工具，是向审计服务需求者传达所需信息的重要手段，也是表明注册会计师完成了审计任务并愿意承担审计责任的证明文件。第四部分第四部分第十三章第十三章第一节第一节第2页/共44页 二、审计报告的种类（一）按照审计报告的性质（一）按照审计报告的性质 按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段的无保留意见的审计报告，不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。第四部分第四部分第十三章第十三章第一节第一节第3页/共44页 1公布目的的审计报告，一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送会计报表的审计报告。2非公布目的审计报告，一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类审计报告是分发给特定使用者的，如经营者、合并或业务转让的关系人，提供贷款的金融机构等。第四部分第四部分第十三章第十三章第一节第一节（二）按照审计报告使用的目的（二）按照审计报告使用的目的 第4页/共44页 1简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的会计报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。2详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。详式审计报告一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点。第四部分第四部分第十三章第十三章第一节第一节（三）按照审计报告的详略程度（三）按照审计报告的详略程度 第5页/共44页第二节第二节 审计报告的基本要素审计报告的基本要素 一、标题一、标题二、收件人二、收件人三、引言段三、引言段四、管理层对财务报表的责任段四、管理层对财务报表的责任段五、注册会计师的责任段五、注册会计师的责任段六、审计意见段六、审计意见段七、七、注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章八、会计师事务所的名称、地址及盖章八、会计师事务所的名称、地址及盖章九、报告日期九、报告日期主要主要内容内容第6页/共44页 一、标题 审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”，以突出业务性质，并与其他业务报告相区别。第四部分第四部分第十三章第十三章第二节第二节 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。二、收件人二、收件人第7页/共44页 三、引言段 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；（2）提及财务报表附注；（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。第四部分第四部分第十三章第十三章第二节第二节第8页/共44页四、管理层对财务报表的责任段 管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。第四部分第四部分第十三章第十三章第二节第二节第9页/共44页五、注册会计师的责任段 （1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。（3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。第四部分第四部分第十三章第十三章第二节第二节第10页/共44页 六、审计意见段 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。第四部分第四部分第十三章第十三章第二节第二节第11页/共44页 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质第四部分第四部分第十三章第十三章第二节第二节第12页/共44页 七、注册会计师的签名和盖章 审计报告应当由注册会计师签名并盖章。注册会计师在审计报告上签名并盖章，有利于明确法律责任。审计报告必须由负责审计项目的注册会计师签名盖章，未经授权，其他人员不得代行签章，会计师事务所也不得指定他人签名盖章。第四部分第四部分第十三章第十三章第二节第二节第13页/共44页八、会计师事务所的名称、地址及盖章 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。注册会计师在审计报告中载明会计师事务所地址时，标明会计师事务所所在的城市即可。第四部分第四部分第十三章第十三章第二节第二节第14页/共44页 九、报告日期 审计报告应当注明报告日期。注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：（1）应当实施的审计程序已经完成；（2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；（3）管理层已经正式签署财务报表。审计报告的日期不应早于管理层签署已审计财务报表的日期。第四部分第四部分第十三章第十三章第二节第二节第15页/共44页第三节第三节 标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告 一、一、标准无保留意见审计报告的签发条件标准无保留意见审计报告的签发条件二、标准无保留意见审计报告的格式举例二、标准无保留意见审计报告的格式举例主要主要内容内容第16页/共44页一、标准无保留意见审计报告的签发条件 无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照中国注册会计师独立审计准则的要求进行检查后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对发表的意见负责。第四部分第四部分第十三章第十三章第三节第三节第17页/共44页 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。第四部分第四部分第十三章第十三章第三节第三节第18页/共44页财务报表审计的目标财务报表审计的目标 1评价财务报表的合法性 即评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，CPA应当考虑下列内容：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适用于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的影响。第二部分第六章第一节第19页/共44页 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）经营管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。为了实现这一目标，注册会计师必须计划和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以便为发表审计意见提供合理的基础。2 2评价财务报表的评价财务报表的公允性公允性第二部分第六章第一节第20页/共44页二、标准无保留意见审计报告的格式举例 标准无保留意见审计报告应当以“我们认为”作为意见段的开关，并使用“在所有重大方面”、“公允反映了”等专业术语。第四部分第四部分第十三章第十三章第三节第三节第21页/共44页第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告 一、带强调事项段的无保留意见的审计报告一、带强调事项段的无保留意见的审计报告二、保留意见的审计报告二、保留意见的审计报告三、否定意见的审计报告三、否定意见的审计报告四、无法表示意见的审计报告四、无法表示意见的审计报告主要主要内容内容第22页/共44页一、带强调事项段的无保留意见的审计报告 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件：（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见。第四部分第四部分第十三章第十三章第四节第四节第23页/共44页 除以下两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。以下两种情形：1当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。2当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。第四部分第四部分第十三章第十三章第四节第四节第24页/共44页 三、否定意见的审计报告 所谓发表否定意见是指与无保留意见相反，提出否定会计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。第四部分第四部分第十三章第十三章第四节第四节（一）签发否定意见审计报告的条件（一）签发否定意见审计报告的条件第25页/共44页 否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注册会计师责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照的规定编制，未能在所有重大方面公允”等专业术语。第四部分第四部分第十三章第十三章第四节第四节（二）否定意见审计报告的基本内容与专业术语（二）否定意见审计报告的基本内容与专业术语 第26页/共44页四、无法表示意见的审计报告 无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，亦即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。典型的审计范围受到限制的情况有：（1）未能对存货进行监盘；（2）未能对应收账款进行函证；（3）未能取得被投资企业的财务报表；（4）内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性和完整性等。第四部分第四部分第十三章第十三章第四节第四节（一）签发无法表示意见审计报告的条件（一）签发无法表示意见审计报告的条件第27页/共44页 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。第四部分第四部分第十三章第十三章第四节第四节（二）无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语（二）无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语 第28页/共44页第五节第五节 期后事项发现的事实期后事项发现的事实 一、期后事项审计的总体要求一、期后事项审计的总体要求二、第一时段期后事项的审计要求二、第一时段期后事项的审计要求三、第二时段期后事项的审计要求三、第二时段期后事项的审计要求四、第三时段期后事项的审计要求四、第三时段期后事项的审计要求主要主要内容内容第29页/共44页期后事项分布图资产负债表日资产负债表日审计报告日审计报告日财务报表报出日财务报表报出日财务报表批准日财务报表批准日第一时段期后事项第一时段期后事项第二时段期后事项第二时段期后事项第三时段第三时段期后事项期后事项第四部分第四部分第十三章第十三章第五节第五节第30页/共44页一、期后事项审计的总体要求 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表业经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。第四部分第四部分第十三章第十三章第五节第五节（一）资产负债表日后调整事项（一）资产负债表日后调整事项第31页/共44页调整事项通常包括下列各项：1资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；2资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。3对于被审计单位发生的资产负债表日后调整事项，管理层应当调整财务报表和与之相关的披露信息。第四部分第四部分第十三章第十三章第五节第五节第32页/共44页 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。被审计单位不需要调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。第四部分第四部分第十三章第十三章第五节第五节（二）资产负债表日后非调整事项（二）资产负债表日后非调整事项第33页/共44页非调整事项通常包括下列各项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。第四部分第四部分第十三章第十三章第五节第五节第34页/共44页 二、第一时段期后事项的审计要求 注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项，注册会计师应当考虑这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计处理并予以充分披露。第四部分第四部分第十三章第十三章第五节第五节（一）（一）主动识别主动识别第一时段期后事项第一时段期后事项第35页/共44页 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。被审计单位不需要调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。第四部分第四部分第十三章第十三章第五节第五节（二）用以识别第一时段期后事项的程序（二）用以识别第一时段期后事项的程序第36页/共44页 这些程序包括：1复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；2查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；3查阅最近的中期财务报表；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；4向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；5向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。第四部分第四部分第十三章第十三章第五节第五节第37页/共44页 三、第二时段期后事项的审计要求 在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日至财务报表报出日期间，管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。第四部分第四部分第十三章第十三章第五节第五节（一）（一）被动识别被动识别第二时段期后事项第二时段期后事项第38页/共44页 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施，其原则如下：第四部分第四部分第十三章第十三章第五节第五节（二）知悉第二时段期后事项时的考虑（二）知悉第二时段期后事项时的考虑第39页/共44页 1如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。2如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师出具保留意见或否定意见的审计报告。3如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。4如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。第四部分第四部分第十三章第十三章第五节第五节第40页/共44页 三、第三时段期后事项的审计要求 在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。第四部分第四部分第十三章第十三章第五节第五节（一）没有义务识别第三时段的期后事项（一）没有义务识别第三时段的期后事项第41页/共44页 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。第四部分第四部分第十三章第十三章第五节第五节（二）知悉第三时段期后事项时的考虑（二）知悉第三时段期后事项时的考虑第42页/共44页 1如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。2如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层；3如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。第四部分第四部分第十三章第十三章第五节第五节第43页/共44页感谢您的观看。第44页/共44页