应收账款减值的核算.pptx
借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400 教学程序教学程序（一）（一）甲公司于甲公司于2012年年11月月1日赊销一批商品给乙日赊销一批商品给乙公司，货款公司，货款20 000元，增值税元，增值税3 400元，现金折扣元，现金折扣条件是条件是“2/10，N/30”。根据上述资料用总价法编写甲公司的会计分录。根据上述资料用总价法编写甲公司的会计分录。模拟案例模拟案例1第1页/共27页 一个月后，乙公司因意外火灾造成一个月后，乙公司因意外火灾造成巨大损失，无力继续经营，已宣布破产清巨大损失，无力继续经营，已宣布破产清算，甲公司这笔价值算，甲公司这笔价值23 40023 400元的应收账款元的应收账款无法收回无法收回(二二)坏账：指企业无法收回坏账：指企业无法收回或收回的可能性极小的或收回的可能性极小的应收账款应收账款真倒霉，发真倒霉，发生了坏账生了坏账2第2页/共27页3坏账准备的账务处理坏账准备的计提坏账损失核算方法坏账损失的确认条件坏账损失与坏账准备的概念课程目录第3页/共27页一、坏账损失与坏账准备的概念坏账企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款坏账损失由于发生坏账而遭受的损失坏账准备企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失提取的准备金4第4页/共27页债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款 二、坏账损失的确认条件5 注意注意!已确认坏账的已确认坏账的应收账款应收账款,企业仍企业仍然不放弃追索权然不放弃追索权资资不不抵抵债债第5页/共27页（1）直接转销法：在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入 期间费用，同时注销该笔应收账款。特点:不符合权责发生制及配比原则;虚增利润,影响报表的真实性。只能采用只能采用不允许采用不允许采用三、坏账损失核算方法（2）备 抵 法:是按期估计坏账损失，计提坏账准备，当某一应 收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其 金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。特点：避免虚增利润；报表信息真实；有利于加快企业 资金周转。6第6页/共27页（一）计提范围情景问题：情景问题：甲企业本年有应收账款发生，但没有坏账甲企业本年有应收账款发生，但没有坏账发生，问：需要计提发生，问：需要计提“坏账准备坏账准备”吗？吗？坏账准备的计提坏账准备的计提应该是一种防范应该是一种防范风险的行为，所风险的行为，所以以 四、坏账准备的计提企业应该定期对应收账款进行检查,对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备考点谨慎性7第7页/共27页8 四、坏账准备的计提应收账款其他应收款应收票据应收票据是否需要是否需要计提？计提？应收票据：平时不计提，无法收回时转入应收 账款，需计提坏账准备（一）计提范围第8页/共27页四、坏账准备的计提以会计期末应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,估算当期坏账损失,据以提取坏账准备根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法9 注意注意!企业坏账准备的计提方法企业坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变更。一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表如需变更，应在会计报表附注中予以说明附注中予以说明。（二）计提方法第9页/共27页四、坏账准备的计提 坏账准备借贷（1）实际发生的坏账损失（2)冲减的坏账准备（转回多提的）（1）当期计提（补提）的坏账准备（2）已确认的坏账又收回来期末余额：已计提的坏账10 注意！注意！借方发生和冲减借方发生和冲减 贷方计提和收回贷方计提和收回年末余额在贷方年末余额在贷方 平时可借也可贷平时可借也可贷（三）账户设置第10页/共27页本账户的贷方余额（或+借方余额）当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备=11=期末应收账款金额计提比例当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-应收账款余额应收账款余额百分比法百分比法四、坏账准备的计提第11页/共27页 资产减值损失借贷应收账款、存货等资产发生的减值金额企业计提坏账准备、存货跌价准备等期末余额：已计提的坏账12（三）账户设置四、坏账准备的计提第12页/共27页五、坏账准备的账务处理1.提取坏账准备坏账准备资产减值损失应收账款2.发生坏账时13第13页/共27页坏账准备应收账款银行存款借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 143.已经确认转销坏账准备收回五、坏账准备的账务处理第14页/共27页甲企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2012年12月31日应收账款余额为500 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为10。该企业2012年坏账准备计提金额应为多少元？2012年坏账准备应为=500 000*10%=50 000元15例：应收账款余额百分比法第15页/共27页北京高强公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,20102012年发生下列经济业务:2010年高强公司首次计提坏账准备.年末应收账款余额为400 000元,坏账准备提取比例为5%应计提坏账准备=400 000*5%=20 000元 借：资产减值损失 20 000 贷：坏账准备 20 00016练一练第16页/共27页高强公司2011年实际发生坏账损失28 000元.编制确认坏账损失的分录借：坏账准备 28 000 贷：应收账款 28 00017练一练第17页/共27页高强公司2011年年末应收账款余额为600 000元,编制本年度计提坏账准备的分录.按应收账款计算应计提坏账准备金额=600 000*5%=30 000元 坏账准备20 0002010年28 0002011年发生坏账8 000补提38 00018练一练第18页/共27页借：资产减值损失 38 000 贷：坏账准备 38 00019练一练第19页/共27页2012年5月28日收到已转销的坏账15 000元，已存入银行。借：应收账款 15 000 贷：坏账准备 15 000借：银行存款 15 000 贷：应收账款 15 00020练一练第20页/共27页2012年8月23日确认坏账损失24 000元.借：坏账准备 24 000 贷：应收账款 24 00021练一练第21页/共27页高强公司2012年年末应收账款余额为500 000元,编制本年度计提坏账准备的分录.按应收账款计算应计提坏账准备金额=500 000*5%=25 000元 坏账准备300002011年1500024000收到已转销2012年发生坏账21000补提4000借：资产减值损失 4 000 贷：坏账准备 4 00022练一练第22页/共27页历年真题 （2007年,单选）某企业2005年年末应收账款余额600 000元，2006年 收回已转销的坏账1 000元，年末应收账款余额为900 000元，该企业按5的比率计提坏账准备，2006年年末应计提的坏账准备为（）A.500元 B.3 000元 C.4 500元 D.1 500元23第23页/共27页历年真题 05年应计提坏账准备 06年收回转销坏账 06年按应收账款余额计算坏账准备 900 000*5=4500元 600 000*5=3 000元 3 000+1 000=4 000元 06年应提坏账准备 4500-4000=500元24第24页/共27页历年真题 （2007年,单选）某企业2005年年末应收账款余额600000元，2006年收回已转销的坏账1000元，年末应收账款余额为900000元，该企业按5的比率计提坏账准备，2006年年末应计提的坏账准备为（）A.500元 B.3000元 C.4500元 D.1500元A25第25页/共27页26坏账准备的账务处理坏账准备的计提坏账损失核算方法坏账损失的确认条件坏账损失与坏账准备的概念课程回顾第26页/共27页27/47感谢您的观看。第27页/共27页
