标准成本系统课件48363.pptx

会计报表会计准则会计制度独立审计准则第第11章章标准成本系统标准成本系统主要内容主要内容标准成本的定义与种类标准成本的制定标准成本的差异分析标准成本的帐务处理目录目录11.111.1标准产品成标准产品成本本11.211.2差异分差异分析析11.311.3标准成本系统标准成本系统的账务处理的账务处理会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本 标准成本制度产生于20世纪20年代的美国，是泰罗制与会计相结合的产物。第二次大战后，随着管理会计的发展，它在成本预算的控制方面得到广泛的应用，并发展成为包括标准成本的制定、差异的分析、差异的处理等三个组成部分的完整的成本控制系统。它以目目标标成成本本（标准成本）为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示出成本差异，使差异成为向人们发出的一种“信号”；以此为线索，企业可以查明形成差异的原因和责任，并据以采取相应的措施，巩固成绩，克服缺点，实现对成本的有效控制。期终，既可通过一定的方法将标准成本和成本差异结合起来，又可确定产品的实际成本。【背景资料】会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本一、标准成本的概念（一）实际成本与标准成本标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本标准成本在实际工作中有两层含义：1.单位产品的标准成本成本标准成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准耗用量标准单价2.实际产量的标准成本（区别于预算成本）标准成本=实际产量单位产品标准成本 会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本(二）标准成本的分类按照生产技术和经营管理水平分类：1、理想标准成本：最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。评价：因其提出的要求太高，不能作为考核的依据。2、正常标准成本：在良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。从数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，实施以后实际成本更大的可能是逆差而不是顺差，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本按照适用期分类：1、现行标准成本：根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。评价：可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价2、基本标准成本：一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的标准成本。评价：基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势。由于不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本实际成本计量的是产品生产（或服务提供）过程中实际耗用的资源数量，其中既包括了必须的消耗，也包括了已发生但不该发生的资源消耗量。标准成本指以现有的生产技术水平、在有效经营条件下应当发生的成本。标准成本与实际成本的主要区别在于，前者基本上剔除了不应该发生的资源消耗量，因此，也有人称标准成本作“应该成本”。会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本（三）标准成本系统1.标准成本系统是为克服实际成本计算的缺陷而提出的一种成本管理体系，具体由标准成本制定、差异分析和差异处理三个部份组成。会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本实施标准成本系统的主要步骤：（1）制定单位产品标准成本；（2）结合单位产品标准成本及实际产量确定标准总成本；（3）比较总标准成本和实际成本，计算标准成本差异；（4）分析生产标准成本差异的原因；（5）进行差异处理。会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本2.实际标准成本系统的意义将成本的事前规划、事中控制和事后分析处理结合的有效成本管理模式。（1）事前规划（2）事中控制（3）事后分析处理 会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本二、标准成本的制定直接材料标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本【例】下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容的是()。(2003年)A.由于设备意外故障产生的停工工时B.由于更换产品产生的设备调整工时C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时D.由于外部供电系统故障产生的停工工时正确答案B 会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本（一）标准成本的制定原理n两个尺度：具体的业务活动、业务活动量的描述。标准成本=数量标准价格标准n标准来源：1.历史标准2.综合标准3.外来指标 会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本（二）直接材料的标准成本 数量标准：是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量，包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗和不可避免地形成一定废品所需用的材料等，应根据设计的要求正确地确定，按产品耗用的各种材料分别计算。价格标准：指事先确定的购买材料应付的标准价格，包括购价和运杂费和正常损耗等，按各种材料分别计算。会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本 案例一：某种单位产品原材料用量的制定单位产品材料用量损耗留量废品留量单位产品的标准用量会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本 案例二：某原材料价格标准的制定：单价、一级品，批量50002.60元/运费（卡车运输）0.46元/处理费用0.02元/减：现金折扣（0.08）元/每公斤标准单价3.00元会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本（三）直接人工的标准成本数量标准：是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的工作时间，包括对产品的直接加工所用工时、必要的间歇和停工时间以及在不可避免的废品上所用的工时，应以事先确定的工艺方案为基础正确地确定，按产品的加工步骤分别计算，然后按产品汇总。价格标准：是指工资率标准，采用计件工资制，就是单位产品应支付的计件单价；采用计时工资制，是指每一标准工时应分配的工资；如果采用月薪制，根据月工资总额和可用工时总量来计算。会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本 案例：某单位产品标准工时的制定：单位产品基本工时1.5小时容许的停工时间0.1小时必要的停机清理时间0.4小时废品留量0.1小时单位产品标准工时2.0小时会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本 案例：某单位产品标准工资率的制定：基本生产工人人数20每人每月工时（25.5天8小时)204出勤率98%每人平均可用工时200每月总工时4000每月工资总额36000.9每小时工资会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本（四）制造费用的标准成本数量标准：是指单位产品制造费用的分配基础，反映的是生产过程中直接人工工时（或机器工时）的利用效率。价格标准：是指制造费用分配率标准。制造费用的分配率标准的确定：制造费用的分配率标准取决于生产量标准和制造费用预算两个因素。会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本（1）生产量标准，一般是指直接人工（机器工作）标准总工时。（2）制造费用预算，根据生产量标准在年初分别按固定费用、变动费用编制，其中变动制造费用一般以“弹性预算”的形式来编制。变动性制造费用标准成本P264固定性制造费用标准成本P264 会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本 案例：某单位产品标准变动制造费用的制定：变动制造费用预算7800生产量标准（人工工时）6000变动制造费用分配率1.30直接人工用量标准(人工工时)2变动制造费用标准成本2.60会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.1标准产品成本三、制定标准成本的案例分析【例11-1】P265267四、作业成本计算与标准成本系统 会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.211.2差异分析差异分析所谓成本差异是指产品实际成本与标准成本的差额。实际成本超过标准成本所形成的差异称为不利差异；实际成本小于标准成本所形成的差异称为有利差异。管理当局可以根据成本差异发现问题，具体分析差异形成的原因和责任，采取相应的措施，实现对成本的控制。会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.211.2差异分析差异分析一、价格差异和数量差异总差异实际成本标准成本实际数量实际价格标准数量标准价格实际数量实际价格实际数量标准价格实际数量标准价格标准数量标准价格实际数量（实际价格标准价格）（实际数量-标准数量）标准价格实际数量价差量差标准价格 会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.211.2差异分析差异分析(1)实际数量实际价格(2)实际数量标准价格(3)标准数量标准价格成本差异计算的通用模式图(2)-(3)=数量差异(1)-(2)=价格差异(1)-(3)=总差异会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.211.2差异分析差异分析总差异=实际数量价差量差标准价格 会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.211.2差异分析差异分析 二、直接材料的差异分析 直接材料差异，包括材料用量差异和材料价格差异材料价格差异实际数量实际价格实际数量标准价格实际数量（实际价格标准价格）材料用量差异实际数量标准价格标准数量标准价格标准价格（实际数量标准数量）【例11-2】P269会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.211.2差异分析差异分析直接材料价格差异发生的原因:如市场价格的变动、材料采购来源的变动、订货批量的大小、运输方式与途径不同、可利用的数量折扣、紧急订货等，任何一项脱离制订标准成本时的预定要求，都将形成价格差异。因此对直接材料价格差异的形成和责任形成和责任，应当根据具体情况作具体的分析，有的属于外部原因，有的则属于企业本身的责任。凡属采购工作所引起的差异应由采购部门采购部门负责，也有的是生产上的原因所造成的差异，如紧急订货，则应由生产部门生产部门负责。会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.211.2差异分析差异分析直接材料数量差异的原因:如技术革新、综合利用、修旧利废、改进配方、合理下料等，都是降低材料用途径；而废品损失、跑冒漏滴、大材小用、优材劣用等，则是提高材料消耗的重要原因。直接材料数量差异通常是在生产过程中形成的，一般应由生产部门负责。但有时也可能由采购工作所引起，如购进了质量较差的材料引起耗用量的增加，由此形成的不利差异应由采购部门负责，不能归咎于生产部门。【例11-2】P269会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.211.2差异分析差异分析 三、直接人工的差异分析 p直接人工差异，包括直接人工效率差异和直接人工工资率差异：直接人工价格差异（工资率差异）实际工时实际工资率实际工时标准工资率实际工时（实际工资率标准工资率）直接人工数量差异（效率差异）实际工时标准工资率标准工时标准工资率标准工资率（实际工时标准工时）会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.211.2差异分析差异分析工资价格差异形成的原因:直接生产工人升级和降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制。一般说来应归属于人事劳动部门人事劳动部门管理，差异的具体原因可能涉及生产部门或其他部门生产部门或其他部门。数量差异形成的原因:工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗过多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等，它主要是生产部门生产部门的责任，但也不是绝对的，例如材料质量不好也会影响生产效率。会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.211.2差异分析差异分析 四、制造费用的差异分析（一）变动性制造费用差异分析变动性制造费用差异，由变动性制造费用效率差异（即“数量”差异）和变动性制造费用耗费差异（即“价格”差异）构成变动性制造费用耗费差异：指实际发生的变动性制造费用和按实际工时计算的标准变动性制造费用之间的差额。耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额以内。变动性制造费用耗费差异（实际工时实际分配率）（实际工时标准分配率）实际工时（实际分配率标准分配率）会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.211.2差异分析差异分析变动性制造费用效率差异:指按生产上实际耗用工时计算的变动性制造费用与按标准工时计算的变动性制造费用之间的差额，其形成原因同直接人工效率差异。其计算公式为：变动性制造费用效率差异（实际工时标准分配率）（标准工时标准分配率）（实际工时标准工时）标准分配率【例11-5】P272会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.211.2差异分析差异分析（二）固定性制造费用的差异分析 固定性制造费用的差异分析需要计算和分析一定期间的实际发生总额与标准分配总额之间的差异。分析时，不但要考虑价格差异和数量差异，还要考虑经营水平。会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.211.2差异分析差异分析 固定性制造费用的差异的三种形式：（1）耗费差异：实际额与预算额之差（2）效率差异：根据实际机器（人工）小时分配额与根据标准机器（人工）小时分配额之差（3）生产能力利用差异：根据预定应完成机器（人工）小时分配的费用额与根据实际应完成机器（人工）小时分配的费用额之差会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.211.2差异分析差异分析 制造费用差异=实际费用-实标总工时标分率=实际费用-标总费用+标总工时标分率-实标总工时标分率=（实际费用-标总费用）+标总工时标分率-实标总工时标分率=（实际费用-标总费用）+标总工时标分率-实总工时标分率+实总工时标分率-实标总工时标分率=（实际费用-标总费用）+（标总工时-实总工时）标分率+（实总工时-实标总工时）标分率=预算差异+生产能力利用差异+效率差异=预算差异+能量差异【例11-6】P273会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.3标准成本系统的账务处理专用账户材料价格差异材料数量差异直接人工工资效率差异直接人工效率差异变动性制造费用效率差异变动性制造费用耗费差异固定性制造费用耗费差异固定性制造费用效率差异固定性制造费用生产能力差异 会计报表会计准则会计制度独立审计准则11.3标准成本系统的账务处理差异 不利差异有利差异案例P274281略会计报表会计准则会计制度独立审计准则演讲完毕，谢谢观看！