企业纳税风险控制与税收筹划.pptx

会计学1企业纳税风险控制与税收筹划企业纳税风险控制与税收筹划2企业纳税风险控制与税收筹划企业纳税风险控制与税收筹划主讲人：李记有 第1页/共112页3n n 李记有：硕士研究生、高级会计师、中李记有：硕士研究生、高级会计师、中李记有：硕士研究生、高级会计师、中李记有：硕士研究生、高级会计师、中国注册税务师，国家会计学院客座教授，国注册税务师，国家会计学院客座教授，国注册税务师，国家会计学院客座教授，国注册税务师，国家会计学院客座教授，清华大学特聘教授，中国税收筹划网清华大学特聘教授，中国税收筹划网清华大学特聘教授，中国税收筹划网清华大学特聘教授，中国税收筹划网CEOCEO、致通振业财税咨询连锁机构董事长、全国致通振业财税咨询连锁机构董事长、全国致通振业财税咨询连锁机构董事长、全国致通振业财税咨询连锁机构董事长、全国知名税收筹划实战运作专家，曾为全国上知名税收筹划实战运作专家，曾为全国上知名税收筹划实战运作专家，曾为全国上知名税收筹划实战运作专家，曾为全国上百家企业担任高级税务顾问，设计最优纳百家企业担任高级税务顾问，设计最优纳百家企业担任高级税务顾问，设计最优纳百家企业担任高级税务顾问，设计最优纳税方案。税方案。税方案。税方案。n n 在国内首先创立税收筹划在国内首先创立税收筹划在国内首先创立税收筹划在国内首先创立税收筹划“变量引进变量引进变量引进变量引进”和和和和“因素分析因素分析因素分析因素分析”两大学说，纳税安全控两大学说，纳税安全控两大学说，纳税安全控两大学说，纳税安全控制（制（制（制（TSCTSC）系统首席设计师。是中央电视）系统首席设计师。是中央电视）系统首席设计师。是中央电视）系统首席设计师。是中央电视台、中国税务报、中国财经报的税收筹划台、中国税务报、中国财经报的税收筹划台、中国税务报、中国财经报的税收筹划台、中国税务报、中国财经报的税收筹划访谈嘉宾，并多次在全国几十个大中城市访谈嘉宾，并多次在全国几十个大中城市访谈嘉宾，并多次在全国几十个大中城市访谈嘉宾，并多次在全国几十个大中城市举办专场报告会。举办专场报告会。举办专场报告会。举办专场报告会。李记有简介第2页/共112页4第一部分第一部分第一部分第一部分 控制纳税风险是企业管理税收的第一目标控制纳税风险是企业管理税收的第一目标控制纳税风险是企业管理税收的第一目标控制纳税风险是企业管理税收的第一目标n n一、企业主要纳税风险类型与案例一、企业主要纳税风险类型与案例一、企业主要纳税风险类型与案例一、企业主要纳税风险类型与案例n n案例一：案例一：n n案例二案例二n n案例三案例三n n（一）偷税的法律风险（一）偷税的法律风险n n（二）（二）违反税法规定少缴纳税款的法律风险违反税法规定少缴纳税款的法律风险第3页/共112页5n n二、企业纳税风险成因二、企业纳税风险成因二、企业纳税风险成因二、企业纳税风险成因n n1 1、税收政策变动与税收稽查专业化是引发纳税风、税收政策变动与税收稽查专业化是引发纳税风险外在因素险外在因素n n2 2、企业缺乏内控流程是引发涉税风险的内在因素、企业缺乏内控流程是引发涉税风险的内在因素n n三、寻求专业机构合作，聘请税务顾问是降低涉税三、寻求专业机构合作，聘请税务顾问是降低涉税三、寻求专业机构合作，聘请税务顾问是降低涉税三、寻求专业机构合作，聘请税务顾问是降低涉税风险有效途径风险有效途径风险有效途径风险有效途径第4页/共112页6第二部分第二部分第二部分第二部分 追求最优纳税是企业管理税收第二目标追求最优纳税是企业管理税收第二目标追求最优纳税是企业管理税收第二目标追求最优纳税是企业管理税收第二目标n n一、税收筹划的两大前提一、税收筹划的两大前提一、税收筹划的两大前提一、税收筹划的两大前提n n（一）企业适用税收政策的多样性是税收筹划第一个前提（一）企业适用税收政策的多样性是税收筹划第一个前提n n（二）企业业务性质不同，所适应的税收政策不同，是企（二）企业业务性质不同，所适应的税收政策不同，是企业进行税收筹划第二个前提业进行税收筹划第二个前提第5页/共112页7n n二、税收筹划二、税收筹划“两大学说两大学说”税收筹划具有较强的专业性，有着较为复杂的操作程序，但同时，它也是有规律的。总结几年来成功的筹划案例，我认为税收筹划的个案基本上都遵循“变量引进”和“因素分析”两大规律。第6页/共112页8n n（一）税收筹划的（一）税收筹划的（一）税收筹划的（一）税收筹划的“变量引进学说变量引进学说变量引进学说变量引进学说”所谓变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起所谓变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的要素。变量引进，就是纳税人采取合法的相应税额变化的要素。变量引进，就是纳税人采取合法的相应措施或办法，引进部分原来没有或改变原有的数值，从而措施或办法，引进部分原来没有或改变原有的数值，从而影响税收政策的差异化选择、引起税额变化，达到最终引影响税收政策的差异化选择、引起税额变化，达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化。起税额向有利于纳税人方向转化。第7页/共112页9n n税收筹划的变量大体可以分为五类税收筹划的变量大体可以分为五类税收筹划的变量大体可以分为五类税收筹划的变量大体可以分为五类n n 1 1、纳税人的注册地点、纳税人的注册地点n n 2 2、纳税人的性质或组织形式、纳税人的性质或组织形式n n 3 3、纳税人选择的行业、纳税人选择的行业n n 4 4、企业资产、设备是否是国产产品、企业资产、设备是否是国产产品n n 5 5、企业选用什么样的从业人员、企业选用什么样的从业人员第8页/共112页10（二）税收筹划的（二）税收筹划的“因素分析学说因素分析学说”因素，就是构成事物本质的成分，或者说是决定事物发展的原因或条件。因素分析，就是对那些影响税额的条件（因素）进行分析，并通过一些税收安排后加以利用，从而达到节税的目的。第9页/共112页11影响税收筹划的影响税收筹划的“五大因素五大因素”n n特定税收政策因素特定税收政策因素 n n税收优惠政策因素税收优惠政策因素 n n税制要素税制要素n n计算公式中的内嵌因素计算公式中的内嵌因素 n n组织形式因素组织形式因素 第10页/共112页12n n（三）税收筹划（三）税收筹划“两大学说两大学说”的的互相转换互相转换n n 变量引进法和因素分析法变量引进法和因素分析法“两大学说两大学说”之间是相通的，之间是相通的，变量引进中的变量也属于因素分析中的因素，特别是在实变量引进中的变量也属于因素分析中的因素，特别是在实际的操作中，两者是密切联系的。纳税人在运用这两种理际的操作中，两者是密切联系的。纳税人在运用这两种理论模型时，要体现出灵活性。一方面从逻辑分析入手，从论模型时，要体现出灵活性。一方面从逻辑分析入手，从因素分析的角度找到税收筹划的空间，另一方面，又要打因素分析的角度找到税收筹划的空间，另一方面，又要打破思维定式，进行跳跃式思维，从变量引进的角度，找到破思维定式，进行跳跃式思维，从变量引进的角度，找到税收筹划的空间。税收筹划的空间。第11页/共112页13n n三、企业进行税收筹划的现状三、企业进行税收筹划的现状三、企业进行税收筹划的现状三、企业进行税收筹划的现状n n（一）把偷税误认为是税收筹划（一）把偷税误认为是税收筹划n n（二）简单对号入座式运用税收优惠政策是税收筹（二）简单对号入座式运用税收优惠政策是税收筹划的主要方式划的主要方式n n（三）企业在税收的盲区是当前税收筹划主要障碍（三）企业在税收的盲区是当前税收筹划主要障碍n n四、税收筹划是应成为企业经营决策一部分四、税收筹划是应成为企业经营决策一部分四、税收筹划是应成为企业经营决策一部分四、税收筹划是应成为企业经营决策一部分第12页/共112页14第三部分第三部分第三部分第三部分 企业核心税种的税收政策分析与筹划企业核心税种的税收政策分析与筹划企业核心税种的税收政策分析与筹划企业核心税种的税收政策分析与筹划税法分类税法分类n n 按照税法内容的不同按照税法内容的不同,可以将税可以将税法分为法分为:n n 1.税收实体法税收实体法n n 2.税收程序法税收程序法第13页/共112页151.1.税收实体法税收实体法税收实体法税收实体法第14页/共112页162.2.税收程序法税收程序法税收程序法税收程序法n n 税收程序法主要包括:税收确认程序.税收征收程序.税收检查程序和税务争议的解决程序.n n税收征收管理法n n税务行政复议规则(暂行)第15页/共112页17增值税的基本原理增值税的基本原理增值税的基本原理增值税的基本原理n n一一一一 增值税的含义增值税的含义增值税的含义增值税的含义n n 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值税，增值额相当于商品价值C CV VM M中的中的V VM M部部分。分。第16页/共112页18二二二二 增值税的特点增值税的特点增值税的特点增值税的特点 1.1.保持税收中保持税收中 2.2.普遍征收普遍征收3.3.税收负担由商品最终消费者承担税收负担由商品最终消费者承担4.4.实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度5.5.实行比例税率实行比例税率6.6.实行价外税制度实行价外税制度n n 我国增值税特点：我国增值税特点：我国增值税特点：我国增值税特点：1.2008-12-311.2008-12-31前主要是生产型增值税；前主要是生产型增值税；2009-2009-1-11-1起全面实行消费型增值税；起全面实行消费型增值税；2.2.以票扣税为主；以票扣税为主；3.3.划分两类纳税人；划分两类纳税人；4.4.对劳务划分应税与非应税。对劳务划分应税与非应税。第17页/共112页19三三三三 增值税的类型增值税的类型增值税的类型增值税的类型n n1.生产型增值税（我国1994-2008）n n2.收入型增值税n n3.消费型增值税（我国2009/1/1起）n n区分的标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。第18页/共112页20四四四四 不同类型增值税的特点和法定增值额不同类型增值税的特点和法定增值额不同类型增值税的特点和法定增值额不同类型增值税的特点和法定增值额n n1.1.生产型增值税生产型增值税生产型增值税生产型增值税n n特点：不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生特点：不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。n n法定增值额：相当于国民生产总值（工资法定增值额：相当于国民生产总值（工资+租金租金+利息利息+利润利润+折旧）折旧）n n2.2.收入型增值税收入型增值税收入型增值税收入型增值税n n特点：购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应特点：购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除。地给予扣除。n n法定增值额：相当于国民收人法定增值额：相当于国民收人n n3.3.消费型增值税消费型增值税消费型增值税消费型增值税 n n特点：允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值特点：允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除n n法定增值额：课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的法定增值额：课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品所有消费品第19页/共112页21五五五五 增值税的性质增值税的性质增值税的性质增值税的性质1、以全部流转额为计税销售额；2、税负具有转嫁性；3、按产品或行业实行比例税率，而不采用累进税率。第20页/共112页22六六六六 增值税的计税原理增值税的计税原理增值税的计税原理增值税的计税原理n n1 1、按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价、按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；值中新增价值部分征税；n n2 2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除；扣除；n n3 3、税款附货物的销售逐环节转移，最终消费者是、税款附货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者。全部税款的承担者。第21页/共112页23七七七七 增值税的计税方法增值税的计税方法增值税的计税方法增值税的计税方法n n（一）直接计算法（一）直接计算法（一）直接计算法（一）直接计算法n n1 1、加法，是把企业在计算期内实现的各项增值项、加法，是把企业在计算期内实现的各项增值项目一一相加，求出全部增值额，然后再依率计算增目一一相加，求出全部增值额，然后再依率计算增值税。值税。n n2 2、减法，是以在计算期内实现的应税货物或劳务、减法，是以在计算期内实现的应税货物或劳务的全部销售额减去规定的外购项目金额以后的余额的全部销售额减去规定的外购项目金额以后的余额作为增值额，然后再依率计算增值税，又称扣额法。作为增值额，然后再依率计算增值税，又称扣额法。n n（二）间接计税法（二）间接计税法（二）间接计税法（二）间接计税法应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额 增值税率非增值项增值税率非增值项目已纳税额目已纳税额销项税额进项税额销项税额进项税额第22页/共112页24八八八八 增值税的优点增值税的优点增值税的优点增值税的优点n n1 1、能够平衡税负，促进公平竞争；、能够平衡税负，促进公平竞争；n n2 2、既便于对出品商品退税，又可避免对进品、既便于对出品商品退税，又可避免对进品商口征税不足；商口征税不足；n n3 3、在组织财政收入上具有稳定性和及时性；、在组织财政收入上具有稳定性和及时性；n n4 4、在税收征管理上可以互相制约，交叉审计，、在税收征管理上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。避免发生偷税。第23页/共112页25增值税的主要变化增值税的主要变化增值税的主要变化增值税的主要变化一一 两类纳税人的划分标准两类纳税人的划分标准n n（1）工业企业年销售额50万元n n（2）商业企业年销售额80万元n n（3）大于以上标准的为一般纳税人，小于以上标准的为小规模纳税人n n 前提是独立的经济实体第24页/共112页26二二二二 税率税率税率税率 n n1 1、小规模纳税人增值税征收率降低为、小规模纳税人增值税征收率降低为3%3%；n n2 2、购进农产品采用收购发票的，按照农产品收购、购进农产品采用收购发票的，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额，扣除率为算进项税额，扣除率为13%13%；n n3 3、矿产品增值税税率恢复到、矿产品增值税税率恢复到17%17%。第25页/共112页27三三三三 抵扣范围抵扣范围抵扣范围抵扣范围n n1 1、允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额、允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额n n例外：纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税例外：纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得抵扣额不得抵扣n n（1 1）将固定资产专用于非应税项目（不含本办法所称）将固定资产专用于非应税项目（不含本办法所称固定资产的在建工程，下同）；固定资产的在建工程，下同）；n n（2 2）将固定资产专用于免税项目；）将固定资产专用于免税项目；n n（3 3）将固定资产专用于集体福利或者个人消费；）将固定资产专用于集体福利或者个人消费；n n（4 4）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；）固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；n n2 2、纳税人自用消费品不得抵扣进项税额、纳税人自用消费品不得抵扣进项税额第26页/共112页28n n四、免税项目减少四、免税项目减少四、免税项目减少四、免税项目减少n n取消了来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。取消了来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。取消了来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。取消了来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。（原条例第（原条例第（原条例第（原条例第16161616条）条）条）条）n n五、放弃免税权的规定五、放弃免税权的规定五、放弃免税权的规定五、放弃免税权的规定n n放弃免税后，放弃免税后，3636个月内不得再申请免税。个月内不得再申请免税。n n六、增值税发票的开票范围扩大六、增值税发票的开票范围扩大六、增值税发票的开票范围扩大六、增值税发票的开票范围扩大n n扩大了开票范围，不得开具增值税发票的消费者范围，限定为个人，扩大了开票范围，不得开具增值税发票的消费者范围，限定为个人，扩大了开票范围，不得开具增值税发票的消费者范围，限定为个人，扩大了开票范围，不得开具增值税发票的消费者范围，限定为个人，即只有消费者为自然人时才不得开具增值税发票。即只有消费者为自然人时才不得开具增值税发票。即只有消费者为自然人时才不得开具增值税发票。即只有消费者为自然人时才不得开具增值税发票。n n纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得抵行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得抵行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得抵行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得抵扣。扣。扣。扣。第27页/共112页29n n七、新增了增值税扣缴义务人的规定七、新增了增值税扣缴义务人的规定七、新增了增值税扣缴义务人的规定七、新增了增值税扣缴义务人的规定n n1 1 1 1、境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机、境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机、境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机、境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。（第买方为扣缴义务人。（第买方为扣缴义务人。（第买方为扣缴义务人。（第18181818条）条）条）条）n n2 2 2 2、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（第（第（第（第19191919条）条）条）条）n n3 3 3 3、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（第缴纳其扣缴的税款。（第缴纳其扣缴的税款。（第缴纳其扣缴的税款。（第23232323条）条）条）条）n n八、增值税纳税义务发生时间八、增值税纳税义务发生时间八、增值税纳税义务发生时间八、增值税纳税义务发生时间n n先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。n n九、纳税申报时间九、纳税申报时间九、纳税申报时间九、纳税申报时间n n将纳税申报期限从将纳税申报期限从将纳税申报期限从将纳税申报期限从10101010日延长至日延长至日延长至日延长至15151515日。日。日。日。第28页/共112页30增值税实务操作当中的难点问题分析增值税实务操作当中的难点问题分析n n1 1、多个纳税人取得一张水（电）费专用发票，如何抵扣进项税额？、多个纳税人取得一张水（电）费专用发票，如何抵扣进项税额？n n2 2、“以货易货以货易货”业务如何抵扣进项税额？业务如何抵扣进项税额？n n3 3、一般纳税人划转为小规模纳税人后，其进项税如何处理？、一般纳税人划转为小规模纳税人后，其进项税如何处理？n n旧文件：财税字旧文件：财税字19981998113113号号 1998 1998 关于贯彻国务院有关完善小规关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知模商业企业增值税政策的决定的通知.doc.doc（失效）（失效）n n财税财税20052005165165号号2005 2005 财政部财政部 国家税务总局关于增值税若干政策国家税务总局关于增值税若干政策的通知的通知.doc.doc （条款失效）（条款失效）n n新规定：新规定：增值税暂条条例实施细则增值税暂条条例实施细则第三十三条除国家税务总局第三十三条除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。人。第29页/共112页31n n4 4、未支付货款，进项税额能否抵扣？、未支付货款，进项税额能否抵扣？n n旧文件：国税发旧文件：国税发19951995015015号号1995 1995 国家税务总国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知局关于加强增值税征收管理工作的通知.doc.docn n新规定：国税发新规定：国税发200320031717号号2003 2003 国家税务总国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知.doc.docn n5 5、办公用品、汽油等进项税额能否抵扣？企业、办公用品、汽油等进项税额能否抵扣？企业购进工作服是否可以抵扣进项税额？购进工作服是否可以抵扣进项税额？n n中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例.doc.doc第十条第十条第30页/共112页32n n6 6、收取职工生活电费是作进项税转出还是作销、收取职工生活电费是作进项税转出还是作销项税处理？项税处理？n n7 7、以增值税为主的综合性企业，公司机关办公、以增值税为主的综合性企业，公司机关办公楼的水电费的进项税额是否可以抵扣楼的水电费的进项税额是否可以抵扣?n n8 8、外购货物评估减值，是否应作进项税额转出、外购货物评估减值，是否应作进项税额转出？n n9 9、增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产、增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品并取得普通发票，是否可以按普通发票上注品并取得普通发票，是否可以按普通发票上注明的价款计算进项税额？明的价款计算进项税额？n n旧文件：财税旧文件：财税20021052002105号号2002 2002 财政部财政部 国家税国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知购进农产品进项税抵扣率问题的通知.doc.docn n新规定：新规定：中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例.doc.doc第八条第八条第31页/共112页33n n1010、一般纳税人购进柴油作为食堂用的燃料，并取得增值、一般纳税人购进柴油作为食堂用的燃料，并取得增值税专用发票，是否可以抵扣税专用发票，是否可以抵扣?n n1111、一般纳税人生产的样品在展示使用之后报废，进项税、一般纳税人生产的样品在展示使用之后报废，进项税额是否转出额是否转出?n n1212、增值税一般纳税人采取邮寄方式销售，购买货物所支、增值税一般纳税人采取邮寄方式销售，购买货物所支付的邮寄费，能否计算进项税额予以抵扣？付的邮寄费，能否计算进项税额予以抵扣？n n国税函国税函国税函国税函1995288199528819952881995288号号号号1995 1995 1995 1995 国家税务总局关于印发增值税问国家税务总局关于印发增值税问国家税务总局关于印发增值税问国家税务总局关于印发增值税问题解答题解答题解答题解答(之一之一之一之一)的通知的通知的通知的通知.doc.doc.doc.docn n1313、超市向供货方收取的进场费是否冲减进项税额？、超市向供货方收取的进场费是否冲减进项税额？n n国税发国税发国税发国税发2004136200413620041362004136号号号号2004 2004 2004 2004 关于商业企业向货物供应方收关于商业企业向货物供应方收关于商业企业向货物供应方收关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知取的部分费用征收流转税问题的通知取的部分费用征收流转税问题的通知取的部分费用征收流转税问题的通知.doc.doc.doc.doc第32页/共112页34n n1414、对捆绑销售、买一送一等促销方式如何进行、对捆绑销售、买一送一等促销方式如何进行税务处理？税务处理？n n1515、商场收到供应商的返利、返点、促销费、进、商场收到供应商的返利、返点、促销费、进店费、管理费等如何处理？店费、管理费等如何处理？n n1616、生产企业支付商业企业返利、返点、促销费、生产企业支付商业企业返利、返点、促销费、进店费、管理费等，如何进行税务和会计处理？进店费、管理费等，如何进行税务和会计处理？n n1717、销售软件收取的软件安装费、维护费、培训、销售软件收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，是否缴纳增值税？费等收入，是否缴纳增值税？n n财税财税20051652005165号号2005 2005 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于增值税若干政策的通知关于增值税若干政策的通知.doc.doc第33页/共112页35n n1818、企业在委托代销货物的过程中无代销清单，、企业在委托代销货物的过程中无代销清单，纳税义务发生时间如何确定？纳税义务发生时间如何确定？n n旧文件：财税旧文件：财税20051652005165号号2005 2005 财政部财政部 国国家税务总局关于增值税若干政策的通知家税务总局关于增值税若干政策的通知.doc.docn n新规定：新规定：中华人民共和国增值税暂行条例实施中华人民共和国增值税暂行条例实施细则细则.doc.doc第三十八条第三十八条n n1919、纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供、纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务，如何征收增值税？建筑业劳务，如何征收增值税？n n旧文件：国税发旧文件：国税发200680200680号号2006 2006 关于纳税人关于纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知征收流转税问题的通知.doc.docn n新规定：新规定：中华人民共和国增值税暂行条例实施中华人民共和国增值税暂行条例实施细则细则.doc.doc第六条：第六条：.未分别核算的，由主管未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：税务机关核定其货物的销售额：第34页/共112页36n n2020、公司购进一批材料并取得增值税专用发票，货款由、公司购进一批材料并取得增值税专用发票，货款由该公司的分公司代付，总公司是否可以申报抵扣此笔进该公司的分公司代付，总公司是否可以申报抵扣此笔进项税额项税额?n n国税发国税发19951921995192号号1995 1995 国家税务总局关于加强增值税国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知征收管理若干问题的通知.doc.docn n2121、缴纳营业税的服务企业，偶尔发生增值税纳税事项，、缴纳营业税的服务企业，偶尔发生增值税纳税事项，是按法定税率是按法定税率17%17%缴纳增值税，还是按小规模纳税缴纳增值税，还是按小规模纳税3%3%的的征收率缴纳增值税？征收率缴纳增值税？n n2222、商场向厂家收取的商品售后服务修理费即、商场向厂家收取的商品售后服务修理费即“三包三包”费是否要缴纳增值税费是否要缴纳增值税?n n旧文件：国税函旧文件：国税函19952881995288号号1995 1995 国家税务总局关于印国家税务总局关于印发增值税问题解答发增值税问题解答(之一之一)的通知的通知.doc.doc第35页/共112页37增值税主要税收优惠政策和筹划思路增值税主要税收优惠政策和筹划思路增值税主要税收优惠政策和筹划思路增值税主要税收优惠政策和筹划思路增值税的主要税收优惠政策：增值税的主要税收优惠政策：增值税的主要税收优惠政策：增值税的主要税收优惠政策：n n一一一一 增值税暂行条例规定的免税项目（增值税暂行条例规定的免税项目（增值税暂行条例规定的免税项目（增值税暂行条例规定的免税项目（中华人民共和中华人民共和中华人民共和中华人民共和国增值税暂行条例国增值税暂行条例国增值税暂行条例国增值税暂行条例）n n1 1、农业生产者销售的自产农产品；、农业生产者销售的自产农产品；n n2 2、避孕药品和用具；、避孕药品和用具；n n3 3、古旧图书；、古旧图书；n n4 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；设备；n n5 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；n n6 6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；n n7 7、销售的自己使用过的物品。、销售的自己使用过的物品。第36页/共112页38n n二二二二 资源综合利用及其他产品增值税政策资源综合利用及其他产品增值税政策资源综合利用及其他产品增值税政策资源综合利用及其他产品增值税政策n n财税财税财税财税2008156200815620081562008156号号号号2008 2008 2008 2008 财政部财政部财政部财政部 国家税务总局关于资源综合利用及国家税务总局关于资源综合利用及国家税务总局关于资源综合利用及国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知其他产品增值税政策的通知其他产品增值税政策的通知其他产品增值税政策的通知.doc.doc.doc.docn n三三三三 销售再生资源税收政策销售再生资源税收政策销售再生资源税收政策销售再生资源税收政策n n财税财税财税财税2008200820082008157157157157号号号号2008 2008 2008 2008 财政部财政部财政部财政部 国家税务总局关于再生资源增值国家税务总局关于再生资源增值国家税务总局关于再生资源增值国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知税政策的通知税政策的通知税政策的通知.doc.doc.doc.docn n在在20102010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。缴纳的增值税实行先征后退政策。n n20092009年销售再生资源实现的增值税，按年销售再生资源实现的增值税，按70%70%的比例退回给纳税人；的比例退回给纳税人；n n20102010年销售再生资源实现的增值税，按年销售再生资源实现的增值税，按50%50%的比例退回给纳税人。的比例退回给纳税人。第37页/共112页39n n四四四四 对农民专业合作社销售本社成员的农业产品，对农民专业合作社销售本社成员的农业产品，对农民专业合作社销售本社成员的农业产品，对农民专业合作社销售本社成员的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。n n财税财税200820088181号号2008 2008 关于农民专业合作社有关关于农民专业合作社有关税收政策的通知税收政策的通知.doc.docn n五五五五 软件产品增值税优惠政策软件产品增值税优惠政策软件产品增值税优惠政策软件产品增值税优惠政策n n财税财税200020002525号号2000 2000 2000 2000 财政部财政部财政部财政部 国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局 海关海关海关海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知收政策问题的通知收政策问题的通知收政策问题的通知.doc.doc.doc.docn n1 1、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，其增值税实际税负超过品，其增值税实际税负超过3 3的部分实行即征即的部分实行即征即退政策。退政策。第38页/共112页40n n2 2、增值税一般纳税人销售其自产的集成电路产品（含、增值税一般纳税人销售其自产的集成电路产品（含单晶硅片），其增值税实际税负超过单晶硅片），其增值税实际税负超过3 3的部分实行即的部分实行即征即退政策。征即退政策。n n3 3、嵌入式软件增值税优惠政策、嵌入式软件增值税优惠政策n n财税财税200820089292号号2008 2008 财政部财政部 国家税务总局关于嵌国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知入式软件增值税政策的通知.doc.docn n增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备果能够分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。第39页/共112页41n n六六六六 促进残疾人就业税收优惠政策促进残疾人就业税收优惠政策促进残疾人就业税收优惠政策促进残疾人就业税收优惠政策n n财税财税财税财税200792200792200792200792号号号号2007 2007 2007 2007 关于促进残疾人就业税收优惠政关于促进残疾人就业税收优惠政关于促进残疾人就业税收优惠政关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知策的通知策的通知策的通知.doc.doc.doc.docn n七七七七 按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。公司的，免征增值税。公司的，免征增值税。公司的，免征增值税。n n财税财税财税财税200529200529200529200529号号号号2005 2005 2005 2005 关于债转股企业有关税收政策的关于债转股企业有关税收政策的关于债转股企业有关税收政策的关于债转股企业有关税收政策的通知通知通知通知.doc.doc.doc.docn n八八八八 小规模纳税人征收率。不分工业和商业，征收率统小规模纳税人征收率。不分工业和商业，征收率统小规模纳税人征收率。不分工业和商业，征收率统小规模纳税人征收率。不分工业和商业，征收率统一为一为一为一为3%3%3%3%。n n九九九九 降低增值税一般纳税人认定标准。降低增值税一般纳税人认定标准。降低增值税一般纳税人认定标准。降低增值税一般纳税人认定标准。第40页/共