固定资产与无形资产培训课件dwpw.pptx

第五章第五章 固定资产与无形资产固定资产与无形资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的定义和特征一、固定资产的定义和特征（一）定义（一）定义固定资产是指同时具有以下特征的有形固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：资产：（1 1）生产产品、提供劳务、出租或经营）生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；管理而持有；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。（二）特征（二）特征1 1、持有目的：为了生产商品、提供、持有目的：为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；劳务、出租或经营管理而持有；2 2、使用寿命超过一个会计年度；、使用寿命超过一个会计年度；3 3、存在形态：有形资产。、存在形态：有形资产。二、分类二、分类（一）按经济用途分类：（一）按经济用途分类：1 1、生产用固定资产；、生产用固定资产；2 2、非生产用固定资产；、非生产用固定资产；（二）按使用情况分类：（二）按使用情况分类：1 1、使用中的固定资产；、使用中的固定资产；注意：季节性经营或大修理等原因，注意：季节性经营或大修理等原因，暂停使用的固定资产，对外出租的、暂停使用的固定资产，对外出租的、以及内部替换使用的固定资产仍列以及内部替换使用的固定资产仍列作使用中的固定资产。作使用中的固定资产。2 2、未使用固定资产；、未使用固定资产；3 3、不需用固定资产；、不需用固定资产；（三）按所有权进行分类：（三）按所有权进行分类：1 1、自有固定资产；、自有固定资产；2 2、租入固定资产、租入固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 经营租入固定资产经营租入固定资产（四）按经济用途和使用情况综合分类：（四）按经济用途和使用情况综合分类：1 1、生产经营用固定资产、生产经营用固定资产2 2、非生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产3 3、未使用固定资产、未使用固定资产4 4、不需用固定资产、不需用固定资产5 5、租出固定资产、租出固定资产6 6、融资租入固定资产、融资租入固定资产7 7、土地、土地(仅指仅指19511951年清产核资、年清产核资、19561956年年私营工商业改造时估价入账的）私营工商业改造时估价入账的）第二节第二节 固定资产确认与初始计量固定资产确认与初始计量一、固定资产的确认条件一、固定资产的确认条件（一）该固定资产包含的经济利益很（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业可能流入企业（二）该固定资产的成本能够可靠地（二）该固定资产的成本能够可靠地计量计量二、初始计量二、初始计量（一）计量原则（一）计量原则1 1、历史成本计价、历史成本计价 固定资产的历史成本是指企业购建某固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。的一切合理、必要的支出。2 2、固定资产的重置成本固定资产的重置成本 通常称为重置价值，是指按照现通常称为重置价值，是指按照现行的市场价值重新购置某项具有同行的市场价值重新购置某项具有同样生产经营能力固定资产所要支付样生产经营能力固定资产所要支付代价的货币价值。代价的货币价值。3 3、净值计价、净值计价 固定资产净值亦称折余价值，是指固固定资产净值亦称折余价值，是指固定资产的原始价值或重置完全价值减定资产的原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额（不包括固定资去已提折旧后的净额（不包括固定资产提取减值准备）。产提取减值准备）。固定资产净值固定资产净值=固定资产原价固定资产原价-累计折旧累计折旧（二）不同方式取得固定资产的初始计量（二）不同方式取得固定资产的初始计量1.1.外购固定资产外购固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费等。2.2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。发生的必要支出构成。3.3.投资者投入固定资产投资者投入固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确按照投资合同或协议约定的价值确定。定。（三）固定资产取得的核算（三）固定资产取得的核算账户设置：账户设置：“固定资产固定资产”账户、账户、“在建工程在建工程”账户账户（1 1）“在建工程在建工程”科目科目“在建工程在建工程”科目核算企业基建、更新改科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。（资产类）造等在建工程发生的支出。（资产类）在建工程 企业基建、企业基建、更新改造等更新改造等在建工程发在建工程发生的所有支生的所有支出出对应贷方账户对应贷方账户工程物资工程物资应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款结转完工结转完工工程的成工程的成本本对应借方账户对应借方账户固定资产固定资产借余：尚未借余：尚未达到预定可达到预定可使用状态的使用状态的在建工程的在建工程的成本。成本。第二节第二节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量 （2 2）“固定资产固定资产”科目科目 该账户为资产类账户，核算固定资产该账户为资产类账户，核算固定资产的原价。的原价。借方登记增加的固定资产的原价；借方登记增加的固定资产的原价；贷方登记减少的固定资产的原价；贷方登记减少的固定资产的原价；期末借方余额，反映企业期末固定资期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。产的账面原价。固定资产固定资产“固定资产固定资产”科目核算企业持有的固定资产原价。科目核算企业持有的固定资产原价。各来源取得各来源取得的固定资产的固定资产原价原价对应贷方账户对应贷方账户银行存款银行存款在建工程在建工程长期应付款长期应付款实收资本实收资本处置时，转处置时，转销的固定资销的固定资产原价产原价对应借方账户对应借方账户固定资产清理固定资产清理累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备借余：期末固借余：期末固定资产原价。定资产原价。1.1.外购的固定资产外购的固定资产（1 1）不需要安装（）不需要安装（P157P157，例，例5-15-1）直接通过直接通过“固定资产固定资产”账户核算账户核算 例：某企业购入一台设备，发票价格例：某企业购入一台设备，发票价格5000050000元，增值税元，增值税85008500元，运费元，运费20002000元，元，所有费用已用银行存款全部付清，设备所有费用已用银行存款全部付清，设备已经交付使用。（不需要安装）已经交付使用。（不需要安装）借借:固定资产固定资产 5200052000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）8500 8500 贷贷:银行存款银行存款 6050060500（2 2）需要安装（）需要安装（P159P159，例，例5-35-3）先通过先通过“在建工程在建工程”核算，安装完毕在由核算，安装完毕在由“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产”账户账户 例：大地公司购入需要安装的生产用设例：大地公司购入需要安装的生产用设备一台，买价备一台，买价6000060000元，增值税额元，增值税额 1020010200元，包装费元，包装费300300元，运杂费元，运杂费400400元，元，已通过银行付款。已通过银行付款。（1 1）购入时）购入时:借借:在建工程在建工程设备设备 60700 60700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020010200 贷贷:银行存款银行存款 7090070900（2 2）发生安装调试费用）发生安装调试费用 360360元元借借:在建工程在建工程设备设备 360360 贷贷:银行存款银行存款 360360（3 3）设备安装完毕，交付使用）设备安装完毕，交付使用:借借:固定资产固定资产设备设备 6106061060 贷贷:在建工程在建工程 6106061060 2.2.自行建造固定资产（自学）自行建造固定资产（自学）自行建造的固定资产可分为自营建造和自行建造的固定资产可分为自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应按照实际发生的支出确定所建工程都应按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。其工程成本并单独核算。（1 1）自营方式建造固定资产）自营方式建造固定资产 账户：账户：“工程物资工程物资”、“在建工程在建工程”、“固定资产固定资产”账户账户 工程物资购入为工购入为工程准备的程准备的物资物资对应贷方账户对应贷方账户银行存款银行存款1、领用工程、领用工程物资物资2、工程完工、工程完工后剩余的工程后剩余的工程物资转作本企物资转作本企业的存货业的存货对应借方账户对应借方账户在建工程在建工程原材料原材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）借余：期末工借余：期末工程物资的成本程物资的成本例：见例：见P160P160，例，例5-45-4（2 2）出包工程）出包工程 企业采用出包方式进行自制、自建企业采用出包方式进行自制、自建固定资产工程，其工程成本的具体核固定资产工程，其工程成本的具体核算由承包单位进行。算由承包单位进行。主要账户：主要账户：“预付账款预付账款”、“在建工在建工程程”、“固定资产固定资产”账户账户 3.3.接受投资的固定资产接受投资的固定资产企业接受投资人投入的新房屋、设备等企业接受投资人投入的新房屋、设备等财产时，一方面增加固定资产，另一方财产时，一方面增加固定资产，另一方面要反映投资人权益的增加，即增加实面要反映投资人权益的增加，即增加实收资本或资本溢价。收资本或资本溢价。在会计处理中，对固定资产应按投资各在会计处理中，对固定资产应按投资各方面协商确认的价值，作为固定资产和方面协商确认的价值，作为固定资产和实收资本及资本公积的入账价值。实收资本及资本公积的入账价值。例：见例：见P161P161，例，例5-65-6第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）折旧概述（一）折旧概述 固定资产的折旧是指在固定资产使用寿固定资产的折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。统分摊。即固定资产在使用过程中逐渐损耗而消即固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的价值，这部分价值应在固定资产使用寿失的价值，这部分价值应在固定资产使用寿命内进行合理分摊。命内进行合理分摊。（二）固定资产折旧范围（二）固定资产折旧范围 1 1、空间范围、空间范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧，企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是但是:(1)(1)已提足折旧仍继续使用的固定资已提足折旧仍继续使用的固定资产产 (2)(2)按照规定单独作价作为固定资产按照规定单独作价作为固定资产入账的土地入账的土地 2 2、计提折旧时间范围、计提折旧时间范围 企业一般应按月提取折旧，当月增加企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。照提折旧，从下月起不提折旧。（三）影响折旧的因素（三）影响折旧的因素1 1、固定资产计提折旧的基数：原始成本、固定资产计提折旧的基数：原始成本2 2、固定资产的净残值；、固定资产的净残值；净残值残值收入清理费用净残值残值收入清理费用净残值率净残值净残值率净残值/固定资产原始成本固定资产原始成本折旧总额应计提折旧额原值净残值折旧总额应计提折旧额原值净残值3 3、固定资产的预计使用年限。、固定资产的预计使用年限。（四）固定资产折旧方法（四）固定资产折旧方法 计算折旧有四种基本方法：计算折旧有四种基本方法：平均折旧法（直线法）：平均折旧法（直线法）：1 1、年限平均法、年限平均法2 2、工作量法、工作量法加速折旧法：加速折旧法：3 3、年数总和法、年数总和法4 4、双倍余额递减法、双倍余额递减法1 1、平均年限法、平均年限法 （1 1）定义）定义 平均年限法，又称直线法，是将固定平均年限法，又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。法。采用这种方法计算的每期折旧额均是采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。相等的。（2 2）计算公式：）计算公式：A A、按折旧额计算：、按折旧额计算：B B、按折旧率计算：、按折旧率计算：【例例】某企业购入固定资产一台，入某企业购入固定资产一台，入账价值账价值3100031000元，预计使用元，预计使用5 5年，预年，预计净残值计净残值10001000元。按平均年限法计元。按平均年限法计提折旧。提折旧。该资产年折旧额、月折旧额计算如下：该资产年折旧额、月折旧额计算如下：固定资产年折旧额固定资产年折旧额=（31000-100031000-1000）/5=6000/5=6000（元）（元）固定资产月折旧额固定资产月折旧额=6000/12=500=6000/12=500（元）（元）2 2、工作量法、工作量法（1 1）定义）定义 工作量法是根据实际工作量计提折旧工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，这种方法弥补平均年限额的一种方法，这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。点。（2 2）计算公式：）计算公式：【例例】某企业的一辆运货卡车的原价某企业的一辆运货卡车的原价为为60 00060 000元，预计总行使里程为元，预计总行使里程为500 500 000000公里，预计净残值率为公里，预计净残值率为5%5%，本月，本月行使行使4 0004 000公里。按工作量法计算本公里。按工作量法计算本月折旧额。月折旧额。该辆汽车的月折旧额计算如下：该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程应提折旧额单位里程应提折旧额 =60000=60000（1-5%1-5%）/500000/500000=0.114=0.114（元（元/公里）公里）本月折旧额本月折旧额=40000.114=456=40000.114=456（元）（元）3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法 双倍余额递减法是加速折旧法的一种，双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是不考虑固定资产残值的情况下，根据是不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额（即净值）每期期初固定资产账面余额（即净值）和双倍的平均年限法折旧率计算固定资和双倍的平均年限法折旧率计算固定资产折旧额的方法。产折旧额的方法。计算公式为：计算公式为：年折旧额年折旧额=计提基数计提基数年折旧率年折旧率每期期初固定资产账面净值每期期初固定资产账面净值年折旧率年折旧率（原值已计提折旧额）（原值已计提折旧额）年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率=2=2固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额1212注意点：注意点：第一第一，由于双倍余额递减法不考虑固定资产的，由于双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值，因此，在采用这种方法时，必须注净残值，因此，在采用这种方法时，必须注意不能使固定资产的账面余额降低到它的预意不能使固定资产的账面余额降低到它的预计残值以下。计残值以下。第二第二，我国会计实务中，实行双倍余额递减法，我国会计实务中，实行双倍余额递减法计提固定资产折旧时，应当在固定资产使用计提固定资产折旧时，应当在固定资产使用年限年限到期前两年到期前两年以内，将固定资产账面余额以内，将固定资产账面余额扣除预计净残值后的余额平均摊销（即改为扣除预计净残值后的余额平均摊销（即改为直线法）直线法）。【例例】某企业一项设备的原价为某企业一项设备的原价为 100000100000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，年，预计净残值预计净残值10001000元。按双倍余额元。按双倍余额递减法计算折旧。递减法计算折旧。每年的折旧额计算如下：每年的折旧额计算如下：年折旧率年折旧率双倍的直线折旧率双倍的直线折旧率22固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限100100年折旧率年折旧率=25 100=25 1004040第第1 1年应提折旧额年应提折旧额=100000 40=100000 404000040000第第2 2年应提折旧额年应提折旧额=（1000001000004000040000）4040=24000 =24000 第第3 3年应提折旧额年应提折旧额=36000 40=36000 401440014400第第4 4年应提折旧额年应提折旧额=（36000-1440036000-14400）-10002-100021030010300第第5 5年应提折旧额年应提折旧额1030010300应提折旧总额应提折旧总额1000001000001000100099000 99000 或或40000400002400024000144001440010300103001030010300 9900099000 4 4、年数总和法、年数总和法 年数总和法，是以固定资产的原值减去年数总和法，是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字合年数，分母代表使用年数的逐年数字合计。计。这种方法的特点是：计算折旧的这种方法的特点是：计算折旧的基数是固定不变的，折旧率依固基数是固定不变的，折旧率依固定资产尚可使用年限确定，各年定资产尚可使用年限确定，各年折旧率呈递减趋势，依此计算的折旧率呈递减趋势，依此计算的折旧额也呈递减趋势。折旧额也呈递减趋势。计算公式如下：计算公式如下：年折旧额年折旧额=计提基数计提基数年折旧率年折旧率=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率其中：其中：年折旧率年折旧率尚可使用年限尚可使用年限/年数总和年数总和100%100%（预计的使用年限（预计的使用年限-已使用年限）已使用年限）/年数总和年数总和100%100%年数总和年数总和=N=N（N+1N+1）/2/2月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212【例例】某公司购入设备一台，原某公司购入设备一台，原值值6000060000元，预计净残值率为元，预计净残值率为5%5%，预计使用，预计使用5 5年，采用年数总和年，采用年数总和法计算固定资产折旧。法计算固定资产折旧。该项资产各年计提折旧的基数为：该项资产各年计提折旧的基数为：6000060000（1-5%1-5%）=57 000=57 000元，元，年折旧率的分母计算为年折旧率的分母计算为1+2+3+4+5=151+2+3+4+5=15或根据公式或根据公式5 5（5+15+1）/2=15/2=15 每年的折旧额计算如下表：每年的折旧额计算如下表：年次年次原值原值-净残值净残值折旧率折旧率折旧额折旧额累计累计折旧额折旧额期末账期末账面净值面净值 1 157000570005/155/15190001900019000190004100041000 2 2 57000570004/154/15152001520034200342002580025800 3 357000570003/153/15114001140045600456001440014400 4 457000570002/152/1576007600532005320068006800 5 557000570001/151/1538003800570005700030003000（五）固定资产折旧的账务处理（五）固定资产折旧的账务处理“累计折旧累计折旧”账户账户 该账户为资产类账户，是该账户为资产类账户，是“固定资产固定资产”账账户的备抵调整账户，核算固定资产的损耗价户的备抵调整账户，核算固定资产的损耗价值（累计折旧）。值（累计折旧）。贷方登记按月计提的固定资产的折旧额；贷方登记按月计提的固定资产的折旧额；借方登记减少的固定资产的折旧额；借方登记减少的固定资产的折旧额；期末贷方余额，反映企业提取的固定资产折旧期末贷方余额，反映企业提取的固定资产折旧累计数额。累计数额。累计折旧累计折旧（资产类）（资产类）处置时结转处置时结转的累计折旧的累计折旧按期计提的固按期计提的固定资产折旧定资产折旧贷余：反映企业固定贷余：反映企业固定资产的累计折旧额资产的累计折旧额对应的贷方账户对应的贷方账户固定资产固定资产对应的借方账户对应的借方账户制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用研发支出研发支出“累计折旧累计折旧”1、账户性质：资产类，调整类备抵账户。、账户性质：资产类，调整类备抵账户。2、账户结构：借方记减少，贷方记增加，余额在贷方。、账户结构：借方记减少，贷方记增加，余额在贷方。企业计提的固定资产折旧，应按用途分配，借企业计提的固定资产折旧，应按用途分配，借记记“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。例例:在上例年数总和法中，假定设备为生产产品在上例年数总和法中，假定设备为生产产品用，则第用，则第1 1年每月计提折旧时年每月计提折旧时(1900012(190001215831583），会计分录为：），会计分录为：借借:制造费用制造费用 15831583 贷贷:累计折旧累计折旧 15831583五、固定资产减值准备五、固定资产减值准备（自学）（自学）（一）影响减值的主要因素（一）影响减值的主要因素判断固定资产是否发生减值企业主要应判断固定资产是否发生减值企业主要应考虑以下几个因素：考虑以下几个因素：1.1.固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并预计在近期不肯能恢复；下跌，并预计在近期不肯能恢复；2.2.企业所处的经营环境，如技术、市场、企业所处的经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在经济或法律环境，或者产品营销市场在当期或近期发生重大变化，并对企业产当期或近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；生负面影响；3.3.同期市场利率大幅提高，进而很可能影响同期市场利率大幅提高，进而很可能影响企业计算固定资产可回收金额的折现率，企业计算固定资产可回收金额的折现率，并导致可回收金额大幅度降低；并导致可回收金额大幅度降低；4.4.固定资产陈旧过时或发生实体损坏；固定资产陈旧过时或发生实体损坏；5.5.固定资产预计使用方式发生重大不利变化，固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所述的经济如企业计划终止或重组该资产所述的经济业务、提前处置资产等情形，从而对企业业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；产生负面影响；6.6.其他有可能表明资产已发生减值的情况，其他有可能表明资产已发生减值的情况，如资产经济绩效或创造的净现金流量低于如资产经济绩效或创造的净现金流量低于预期。预期。二、资产减值损失的账务处理二、资产减值损失的账务处理为了正确核算企业确认的资产减值损失为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设和计提的资产减值准备，企业应当设置置“资产减值损失资产减值损失”科目，按照资产科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额。当期确认的资产减值损失金额。借借:资产减值损失资产减值损失(可收回金额低于可收回金额低于账面价值账面价值)贷贷:固定资产减值准备固定资产减值准备 资产减值损失确认后，减值资产的折旧资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。系统地分摊调整后的资产账面价值。每年折旧（摊销金额每年折旧（摊销金额 ）=（原值（原值-累计折累计折旧旧-已计提减值准备已计提减值准备-净残值）净残值）/尚可使尚可使用年限用年限第四节第四节 固定资产处置固定资产处置一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产满足下列条件换、债务重组等。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：之一的，应当予以终止确认：1.1.该固定资产处以处置状态该固定资产处以处置状态2.2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益经济利益二、处置的账务处理二、处置的账务处理固定资产清理 1 1、因处置而转、因处置而转销的固定资产账销的固定资产账面价值；面价值；2 2、清理过程中、清理过程中支付的相关税费支付的相关税费及其他费用；及其他费用；3 3、结转清理的、结转清理的净收益；净收益；1 1、收回出售固、收回出售固定资产的价款；定资产的价款；2 2、回收残料及、回收残料及变价收入；变价收入；3 3、应收的赔偿；、应收的赔偿；4 4、结转清理的、结转清理的净损失；净损失；对应的贷方账户对应的贷方账户固定资产固定资产应交税费应交税费银行存款银行存款营业外收入营业外收入对应的借方账户对应的借方账户 银行存款银行存款 原材料原材料 银行存款银行存款 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出借余：反映尚未借余：反映尚未清理完毕的固定清理完毕的固定资产清理净损失资产清理净损失1.1.固定资产转入清理固定资产转入清理借借:固定资产清理固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷贷:固定资产固定资产2.2.发生的清理费用、营业税金等发生的清理费用、营业税金等借借:固定资产清理固定资产清理 贷贷:银行存款银行存款 应交税费应交税费3.3.出售收入和残料等的处理出售收入和残料等的处理借借:银行存款银行存款 原材料原材料 贷贷:固定资产清理固定资产清理4.4.保险赔偿的处理保险赔偿的处理借借:银行存款银行存款(其他应收款其他应收款)贷贷:固定资产清理固定资产清理5.5.清理净损益的处理清理净损益的处理固定资产清理后的净收益，作为营业外收入固定资产清理后的净收益，作为营业外收入借借:固定资产清理固定资产清理 贷贷:营业外收入营业外收入固定资产处置后的净损失，作为营业外支出固定资产处置后的净损失，作为营业外支出借借:营业外支出营业外支出 贷贷:固定资产清理固定资产清理例：宏达公司将一座建筑物对外出例：宏达公司将一座建筑物对外出售，原价售，原价350000350000元，已经提取折旧元，已经提取折旧170000170000元，未计提减值准备；出售元，未计提减值准备；出售时获取变价收入时获取变价收入200000200000元，发生清元，发生清理费用理费用30003000元，营业税率为元，营业税率为5%5%。宏达公司应编制如下会计分录：宏达公司应编制如下会计分录：（1 1）将固定资产转入清理）将固定资产转入清理借借:固定资产清理固定资产清理 180000180000 累计折旧累计折旧 170000170000 贷贷:固定资产固定资产 350000350000（2 2）支付清理费用）支付清理费用借借:固定资产清理固定资产清理 30003000 贷贷:银行存款银行存款 30003000（3 3）收取出售收入）收取出售收入借借:银行存款银行存款 200000200000 贷贷:固定资产清理固定资产清理 200000200000（4 4）计算应交税金）计算应交税金2000005%2000005%1000010000（元）（元）借借:固定资产清理固定资产清理 1000010000 贷贷:应交税金应交税金应交营业税应交营业税 1000010000（5 5）结转固定资产清理净收益）结转固定资产清理净收益借借:固定资产清理固定资产清理 70007000 贷贷:营业外收入营业外收入 70007000三、盘亏的会计处理三、盘亏的会计处理 为了保证固定资产核算的真实性，企业应当为了保证固定资产核算的真实性，企业应当经常对固定资产进行盘点清查。一般于每年经常对固定资产进行盘点清查。一般于每年编制年度财务报告之前，应对固定资产至少编制年度财务报告之前，应对固定资产至少进行一次全面清查，平时根据需要，组织局进行一次全面清查，平时根据需要，组织局部的轮流清查或抽查。部的轮流清查或抽查。一般通过一般通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定待处理固定资产损溢资产损溢”科目进行核算。科目进行核算。待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢盘亏的固定盘亏的固定资产资产转销盘亏的转销盘亏的固定资产固定资产（1 1）批准之前，调整账实相符）批准之前，调整账实相符借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧贷贷:固定资产固定资产（2 2）批准后，转销）批准后，转销借借:营业外支出营业外支出 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢第五节第五节 无形资产的确认与计量无形资产的确认与计量一、无形资产的定义与特征一、无形资产的定义与特征无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。形态的可辨认非货币性资产。无形资产有以下四个特征无形资产有以下四个特征（一）由企业拥有或控制的并能为其带来未（一）由企业拥有或控制的并能为其带来未来经济利益的资源来经济利益的资源（二）不具有实物形态（二）不具有实物形态（三）无形资产具有可辨认性（三）无形资产具有可辨认性（四）无形资产属于非货币性（四）无形资产属于非货币性资产资产二、无形资产的主要内容二、无形资产的主要内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使商标权、著作权、特许权、土地使用权等。用权等。（一）专利权（一）专利权专利权是指政府对发明人在产品的工艺、专利权是指政府对发明人在产品的工艺、构造、款式、配方等方面的发明创构造、款式、配方等方面的发明创造给予的制造、使用和出售方面的造给予的制造、使用和出售方面的专门权利专门权利。（二）专有技术（二）专有技术专有技术也称为非专利技术，是指企业再生专有技术也称为非专利技术，是指企业再生产经营活动中采用的未公开的也为申请产经营活动中采用的未公开的也为申请过专利技术的先进技术、资料、技能、过专利技术的先进技术、资料、技能、知识等，它不受法律保护只有经济上的知识等，它不受法律保护只有经济上的有效期限。有效期限。企业大多数的专有技术是企业自创的，通过企业大多数的专有技术是企业自创的，通过外购取得的情况一般较少，原因在于专外购取得的情况一般较少，原因在于专有技术的垄断性没有法律手段的保障，有技术的垄断性没有法律手段的保障，这种商业秘密的所有者和需求者都不愿这种商业秘密的所有者和需求者都不愿意面临泄密的风险。意面临泄密的风险。（三）商标权（三）商标权商标是用来特定商品或劳务的标记，是商标是用来特定商品或劳务的标记，是重要的购物向导，名牌商标能为企业重要的购物向导，名牌商标能为企业带来超额的经济效益，甚至经济价值带来超额的经济效益，甚至经济价值可能超过企业的有形资产。商标权是可能超过企业的有形资产。商标权是商标所有者将商标依法注册登记而取商标所有者将商标依法注册登记而取得的专用权，商标权的内容包括独占得的专用权，商标权的内容包括独占使用权和禁止使用权。我国使用权和禁止使用权。我国商标法商标法规定，商标权的有效期限为十年，规定，商标权的有效期限为十年，期满可以继续申请延长使用期。期满可以继续申请延长使用期。（四）著作权（四）著作权著作权又称版权，指作者对其创作的文著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权、展还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权等应览权、表演权、放映权、广播权等应由著作权人享有的其他权利。著作权由著作权人享有的其他权利。著作权人包括作者和其他依法享有著作权的人包括作者和其他依法享有著作权的公民、法人或者其他组织。公民、法人或者其他组织。（五）特许权（五）特许权特许权，又称经营特许权、专营权。它是指特许权，又称经营特许权、专营权。它是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授予，准有两种形式，一种是由政府机构授予，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通信等专营权、务的特权，如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等等；另一种指企业间依照签烟草专卖权等等；另一种指企业间依照签订的合同，有期限或无期限使用另一家企订的合同，有期限或无期限使用另一家企业的某些权利，如连锁分店使用总店的名业的某些权利，如连锁分店使用总店的名称等。称等。（六）土地使用权（六）土地使用权土地使用权，指国家准许某企业在一定期间土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有行政划拨取得、土地使用权的方式大致有行政划拨取得、外购取得及投资者投资取得几种。通常情外购取得及投资者投资取得几种。通常情况下，以缴纳土地出让金等方式外购的土况下，以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权，作为无形资产核算。使用权，作为无形资产核算。三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予时满足以下两个确认条件时，才能予以确认。以确认。（一）与该无形资产有关的经济利益很（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业可能流入企业（二）该无形资产的成本能够可靠的计（二）该无形资产的成本能够可靠的计量量四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量无形资产应当按照其实际成本进行初始计量，无形资产应当按照其实际成本进行初始计量，对于不同来源取得的无形资产，其成本构对于不同来源取得的无形资产，其成本构成也不完全相同。成也不完全相同。（一）外购无形资产的成本（一）外购无形资产的成本外购的无形资产，其成本包括购买价款、相外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是指使无形资产达到所发生的其他支出，是指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能正常发挥作用的费用等。形资产是否能