变动成本法1.pptx

变动成本法3/30/2023西安文理学院商学院v一、贡献毛益的基本概念（边际贡献、创造额、边际利一、贡献毛益的基本概念（边际贡献、创造额、边际利润）润）v1、概念：贡献毛益就是销售收入超过变动成本的金额、概念：贡献毛益就是销售收入超过变动成本的金额v即：产品销售收入总额与变动成本总额后的差额。即：产品销售收入总额与变动成本总额后的差额。v2、表现形式：（两种）、表现形式：（两种）v单位贡献毛益：每种产品销售单价减各种产品的单位单位贡献毛益：每种产品销售单价减各种产品的单位v(cm)变动成本变动成本.v=产品销售单价产品销售单价-单位变动成本。单位变动成本。v贡献毛益总额：各种产品销售收入总额减各种产品的贡献毛益总额：各种产品销售收入总额减各种产品的v(Tcm)变动总成本变动总成本.第一节第一节 贡贡 献献 毛毛 益益3/30/2023西安文理学院商学院v 3 3、作用：、作用：v 贡献毛益的大小贡献毛益的大小:直接影响企业产品销售的盈亏水直接影响企业产品销售的盈亏水 平的高低；平的高低；v 影响产品销售能否保本；影响产品销售能否保本；v 影响产品销售利润高低；影响产品销售利润高低；v 取决于是否能取决于是否能“吸收吸收”（抵补）（抵补）v 全部固定成本，是否有利润余额及全部固定成本，是否有利润余额及 剩余的大小。剩余的大小。v 总之，贡献毛益并不是提供企业的营业净利（最终利总之，贡献毛益并不是提供企业的营业净利（最终利润），还要用于补偿固定成本，若补偿后尚有多余，才润），还要用于补偿固定成本，若补偿后尚有多余，才能为企业提供利润。能为企业提供利润。v 可见，贡献毛益的实质就是为企业管理当局提供各种可见，贡献毛益的实质就是为企业管理当局提供各种产品的盈利能力，以及它们为企业的营业净利做出贡献产品的盈利能力，以及它们为企业的营业净利做出贡献大小的重要指标。大小的重要指标。3/30/2023西安文理学院商学院 4 4、贡献毛益率（边际贡献率、边际利润率、创利率）、贡献毛益率（边际贡献率、边际利润率、创利率）它是指贡献毛益在销售收入中所占的百分比它是指贡献毛益在销售收入中所占的百分比贡献毛益总额贡献毛益总额销售收入销售收入100%贡献毛益率贡献毛益率=单位贡献毛益单位贡献毛益销售量销售量(cmR)(cmR)单价单价销售量销售量 =单位贡献毛益单位贡献毛益100%单价单价100%可见为：每可见为：每可见为：每可见为：每1 1 1 1元销售收入中贡献毛益所占的比重。反映元销售收入中贡献毛益所占的比重。反映元销售收入中贡献毛益所占的比重。反映元销售收入中贡献毛益所占的比重。反映企业做出贡献的能力。企业做出贡献的能力。企业做出贡献的能力。企业做出贡献的能力。3/30/2023西安文理学院商学院 二、变动成本率：二、变动成本率：是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率=100%100%变动成本变动成本销售收入销售收入单位变动成本单位变动成本销售量销售量单价单价销售量销售量=100%100%=100%100%单位变动成本单位变动成本单价单价3/30/2023西安文理学院商学院v例：某企业经营甲方品，其年销售量例：某企业经营甲方品，其年销售量10001000件，甲件，甲产品的销售量单位为产品的销售量单位为20002000元，其他有关费用资料元，其他有关费用资料如下：如下：v购进成本购进成本 170 170，00000000（元）（元）v销售费用（表销售费用（表1 1）10 10，00000000（元）（元）v管理费用（表管理费用（表2 2）3 3，00000000（元）（元）v销售税金销售税金 61 61，400400（元）（元）3/30/2023西安文理学院商学院v表表1 1 销售费用明细表销售费用明细表 单位：（元）单位：（元）明细项目明细项目 金额金额 明细项目明细项目 金额金额 变动成本变动成本 固定成本固定成本 1 1、销售押金、销售押金 3000 3000 1 1、广告、广告费费 700 700 2 2、销售装运费、销售装运费 1500 1500 2 2、营业、营业员薪金员薪金 4000 4000 3 3、其他、其他费用费用 800 800 小小 计计 4500 4500 小小 计计 5500 5500 合合 计计 10000 10000 3/30/2023西安文理学院商学院表表表表2 2 2 2 管理费用明细表管理费用明细表管理费用明细表管理费用明细表 单位：（元）单位：（元）单位：（元）单位：（元）明细项目明细项目 金额金额 明细项目明细项目 金额金额 变动成本变动成本 固定成本固定成本 计算租用费计算租用费 200 200 1 1、行政人员薪金、行政人员薪金 1500 1500 2 2、办公设备折旧费、办公设备折旧费 500 500 3 3、会计师公证费、会计师公证费 500 500 4 4、法律费用、法律费用 1001005 5、其他费用、其他费用 600 600 小计小计 200200小计小计 28002800合合 计计 3000 3000 3/30/2023西安文理学院商学院求甲产品的贡献毛益及单位贡献毛益，贡献毛益率，求甲产品的贡献毛益及单位贡献毛益，贡献毛益率，求甲产品的贡献毛益及单位贡献毛益，贡献毛益率，求甲产品的贡献毛益及单位贡献毛益，贡献毛益率，变动成本率。变动成本率。变动成本率。变动成本率。3/30/2023西安文理学院商学院v解：解：贡献毛益贡献毛益=销售收入销售收入变动成本总额变动成本总额v =10002000 =10002000 v （17001700，000+61000+61，400+4500+200400+4500+200）v =233 =233，900900（元）（元）v单位贡献毛益单位贡献毛益=v =销售单位销售单位单位变动成本单位变动成本v=贡献毛益销售数量3/30/2023西安文理学院商学院v贡献毛益率贡献毛益率=100%100%v =100%=11.695%贡献毛益贡献毛益销售收入销售收入3/30/2023西安文理学院商学院v变动成本率变动成本率=100%=100%=88.305%oR=1oR=1贡献毛益率贡献毛益率=111.695=88.305%=111.695=88.305%。变动成本变动成本销售收入销售收入3/30/2023西安文理学院商学院第二节第二节变动成本法变动成本法v变动成本法（变动成本计算），它在本世纪变动成本法（变动成本计算），它在本世纪30年代年代起源于美国，第二次世界大战以后，随着经济矛盾日益起源于美国，第二次世界大战以后，随着经济矛盾日益尖锐，市场竞争日趋激化，企业管理当局要求会计提供尖锐，市场竞争日趋激化，企业管理当局要求会计提供更广泛、更有用的信息，以便加强对经济活动的事前规更广泛、更有用的信息，以便加强对经济活动的事前规划与日常控制，于是变动成本法就不径而走，成为管理划与日常控制，于是变动成本法就不径而走，成为管理会计的一项重要的内容。会计的一项重要的内容。3/30/2023西安文理学院商学院v一、变动成本法的概念：一、变动成本法的概念：v1 1、概念：、概念：变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中，变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本为期间成本,并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。本计算模式。v注：变动成本只包括生产过程中所消耗的直接材料，直注：变动成本只包括生产过程中所消耗的直接材料，直接人工、变动制造费用。接人工、变动制造费用。v 期间成本期间成本固定成本，作为贡献毛益的减除项目。固定成本，作为贡献毛益的减除项目。3/30/2023西安文理学院商学院v固定成本为什么要作为贡献毛益的减除项目？固定成本为什么要作为贡献毛益的减除项目？v固定成本作用，它是为开发生产经营活动准备条件，固定成本作用，它是为开发生产经营活动准备条件，形成并维护正常生产经营能力而发生的有关耗费：如厂形成并维护正常生产经营能力而发生的有关耗费：如厂房，机器设备的折旧费，正常维修费，保险费，租金和房，机器设备的折旧费，正常维修费，保险费，租金和财产税等。财产税等。v特征：第一，同企业生产经营能力的形成与正常维护特征：第一，同企业生产经营能力的形成与正常维护紧密相有关。它是处于准备状态而发生的成本。它同产紧密相有关。它是处于准备状态而发生的成本。它同产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。会因产量的下降而减少。v第二，与生产经营持续期的长短与流逝紧密相联。第二，与生产经营持续期的长短与流逝紧密相联。3/30/2023西安文理学院商学院v2 2、完全成本法：、完全成本法：完全成本法是指在组织常规的成本计算过程完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。序计量损益的一种成本计算模式。3/30/2023西安文理学院商学院变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 v1、产品成本构成内容不同、产品成本构成内容不同变变动动成成本本法法产产品品成成本本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用期期间间成成本本固定制造费用固定制造费用产产品品成成本本管理费用管理费用销售费用销售费用期期间间成成本本全全部部成成本本法法3/30/2023西安文理学院商学院v2 2、销售成本的计算方法不同、销售成本的计算方法不同 从理论上来说，无论是变动成本法还是完全成本法，从理论上来说，无论是变动成本法还是完全成本法，销售成本都可以按下列公式计算求得，即：销售成本都可以按下列公式计算求得，即：本期销售成本期初存货成本本期发生的生产成本期销售成本期初存货成本本期发生的生产成本期末存货成本本期末存货成本 在变动成本法下，由于在相关范围内，单位变动成在变动成本法下，由于在相关范围内，单位变动成本不随着业务量的变动而变动，因而上式可以改写成：本不随着业务量的变动而变动，因而上式可以改写成：本期销售成本单位变动成本（期初存货量本期本期销售成本单位变动成本（期初存货量本期生产量生产量期末存货量）单位变动成本期末存货量）单位变动成本销售量销售量 而在完全成本法下，由于单位产品成本中，既包括而在完全成本法下，由于单位产品成本中，既包括单位变动成本也包括单位固定成本，在相关范围内，单单位变动成本也包括单位固定成本，在相关范围内，单位固定成本与业务量成反比例变动，因而本期销售成本位固定成本与业务量成反比例变动，因而本期销售成本既与销售量有关又与生产量有关。所以在完全成本法下，既与销售量有关又与生产量有关。所以在完全成本法下，当前后各期的生产量不相同时，其单位固定成本就会改当前后各期的生产量不相同时，其单位固定成本就会改变，所以本期销售成本应按照变，所以本期销售成本应按照式计算。式计算。3/30/2023西安文理学院商学院 显然两种方法下，由于对固定性制造费用的处理方法显然两种方法下，由于对固定性制造费用的处理方法不同，导致计入销售成本中的固定性制造费用的水平不不同，导致计入销售成本中的固定性制造费用的水平不同，从而造成销售成本的金额产生差异。同，从而造成销售成本的金额产生差异。3/30/2023西安文理学院商学院v3 3、期末存货成本的计算不同、期末存货成本的计算不同 在变动成本法下，由于本期发生的固定性制造费用在变动成本法下，由于本期发生的固定性制造费用作为期间费用，在计算当期损益时全部扣除，因而期末作为期间费用，在计算当期损益时全部扣除，因而期末存货中不包括固定性制造费用。即期末存货成本应按下存货中不包括固定性制造费用。即期末存货成本应按下式计算：式计算：期末存货成本单位期末存货成本期末存货成本单位期末存货成本期末存货量期末存货量 单位变动成本单位变动成本期末存货量期末存货量 在完全成本法下：在完全成本法下：期末存货成本单位期末存货成本期末存货成本单位期末存货成本期末存货量期末存货量3/30/2023西安文理学院商学院v由于在完全成本法下，产品成本中包括固定性制造由于在完全成本法下，产品成本中包括固定性制造费用，所以当本期存在期末存货时，本期发生的固定制费用，所以当本期存在期末存货时，本期发生的固定制造费用要在期末存货和本期销售存货之间分配，因此在造费用要在期末存货和本期销售存货之间分配，因此在完全成本法下，有一部分固定制造费用随着期末存货成完全成本法下，有一部分固定制造费用随着期末存货成本递延到下期，因而两种方法下计算期末存货成本的公本递延到下期，因而两种方法下计算期末存货成本的公式看似相同，但其内涵是不同的，因而计算出来的结果式看似相同，但其内涵是不同的，因而计算出来的结果也时常不同的。也时常不同的。3/30/2023西安文理学院商学院v4 4、计算利润口经不同、计算利润口经不同 v变动成本法下：销售收入变动成本法下：销售收入-已销售产品的变动成本已销售产品的变动成本v =边际利润边际利润v 边际利润边际利润固定成本固定成本=利润利润v （贡献毛益）（贡献毛益）（净利）（净利）v 在产销量发生差异时，利润额随销售量的增减而增在产销量发生差异时，利润额随销售量的增减而增减，关系清楚。减，关系清楚。v完全成本法下：销售收入完全成本法下：销售收入已销售产品的总成本已销售产品的总成本v =利润利润v 在产销量发生差异时，销售量与利润额之间的关系在产销量发生差异时，销售量与利润额之间的关系含混不清，有时销售量低而利润额却大。含混不清，有时销售量低而利润额却大。3/30/2023西安文理学院商学院v5、适用性不同、适用性不同 v 变动成本法下：主要适用于编制企业的内部变动成本法下：主要适用于编制企业的内部报表，因为它不遵循会计准则报表，因为它不遵循会计准则 v 完全成本法下：主要适用于编制对外财务报完全成本法下：主要适用于编制对外财务报表因为它遵循会计准则表因为它遵循会计准则 3/30/2023西安文理学院商学院v二、变动成本法的特点：二、变动成本法的特点：v1、变动成本法计算对存货计价的影响。、变动成本法计算对存货计价的影响。v变动成本法变动成本法只包括变动成本，不包括固定成本。只包括变动成本，不包括固定成本。v全部成本法全部成本法包括变动成本，还包括固定成本。包括变动成本，还包括固定成本。v所以变动成本计算法的产品成本小于全部成本计算法计所以变动成本计算法的产品成本小于全部成本计算法计算的产品成本。算的产品成本。3/30/2023西安文理学院商学院v2 2、变动成本法对利润影响的规律：、变动成本法对利润影响的规律：v（1 1）、各年产量稳定而销售量变动情况下：）、各年产量稳定而销售量变动情况下：v意味：产量稳定意味：产量稳定产品单位成本保持不变产品单位成本保持不变v 销售量变动销售量变动各期期初、期末产成品的库各期期初、期末产成品的库 存不相同。存不相同。v结论：结论：当期末存货大于期初存货时当期末存货大于期初存货时v 生产量生产量 销售量销售量=期末存货期末存货v “变变”的利润的利润小于小于“完完”的利润的利润v 当期末存货当期末存货=期初存货时期初存货时v 生产量生产量=销售量销售量=期初末无存货期初末无存货v “变变”利润利润=“完完”利润利润v 当期末存货小于期初存货时当期末存货小于期初存货时v 生产量生产量 销售量销售量=期初存货。期初存货。v “变变”利润利润大于大于“完完”利润利润3/30/2023西安文理学院商学院(2)(2)、各年产量变动而销售量稳定情况下，、各年产量变动而销售量稳定情况下，意味：意味：销售量稳定，各年的销售收入相同。销售量稳定，各年的销售收入相同。产量变动，在完各年的单位成本相同。固定产量变动，在完各年的单位成本相同。固定成本总额不变，而单位固定成本就不同。成本总额不变，而单位固定成本就不同。结论：结论：变变 各年利润都一致各年利润都一致 完完 各年利润不一定相同各年利润不一定相同3/30/2023西安文理学院商学院第三节第三节完全（全部）成本法的优缺点完全（全部）成本法的优缺点vv在计算产品的生产成本和存货成本时，把直接材料，在计算产品的生产成本和存货成本时，把直接材料，直接人工，变动制造费用和固定制造费用的全部成本，直接人工，变动制造费用和固定制造费用的全部成本，都包括在产品成本内的一种计算产品生产成本的方法。都包括在产品成本内的一种计算产品生产成本的方法。3/30/2023西安文理学院商学院v一、优点：一、优点：v 单位产品成本受产品数量的直接影响。单位产品成本受产品数量的直接影响。v 产品数量愈大，单位固定生产成本愈低，于是使整个产品数量愈大，单位固定生产成本愈低，于是使整个单位产品成本愈低，这就大大鼓励了企业管理局提高产单位产品成本愈低，这就大大鼓励了企业管理局提高产品数量的积极性。品数量的积极性。3/30/2023西安文理学院商学院v二、缺点：二、缺点：v1 1、该该方方法法计计算算出出来来的的单单位位产产品品成成本本不不仅仅不不能能反反映映生生产产部部门的真实成绩，却反而掩盖或夸大了它们的生产实绩。门的真实成绩，却反而掩盖或夸大了它们的生产实绩。v例例1 1 假定凌云公司本年度生产甲产品的有关成本数据如假定凌云公司本年度生产甲产品的有关成本数据如下：下：v单位变动生产成本单位变动生产成本 16 16元元v固定生产成本总额固定生产成本总额 45000 45000元元v如果今年该公司甲产品产量分别：如果今年该公司甲产品产量分别：50005000件件 v 10000 10000件件v 20000 20000件件3/30/2023西安文理学院商学院那么其单位产品成本就：那么其单位产品成本就：那么其单位产品成本就：那么其单位产品成本就：产量产量 50005000件件 1000010000件件 2000020000件件 单位变动成本单位变动成本 1616元元 1616元元 1616元元 单位固定成本单位固定成本 9 9元元 4 45050元元 2 22525元元 单位产品成本单位产品成本 2525元元 20205050元元 18182525元元 3/30/2023西安文理学院商学院v 如果该厂在如果该厂在50005000件产量时，节约能耗，降低件产量时，节约能耗，降低消耗使单位变动成本降低消耗使单位变动成本降低25%25%，这时，单位产品，这时，单位产品成本为成本为1616（120%120%）+9=21.+9=21.该厂产量在该厂产量在2020，000000件时，生产部门并没有采取任何降低变动成件时，生产部门并没有采取任何降低变动成本的措施，但其单位产品成本都要比产量本的措施，但其单位产品成本都要比产量50005000件件产量时低。产量时低。v 所以该方法单位产品成本，不能反映生产部所以该方法单位产品成本，不能反映生产部门为降低变动成本的真实业绩。门为降低变动成本的真实业绩。3/30/2023西安文理学院商学院v2 2、该办法计算分期的税前净利，其结果往往令、该办法计算分期的税前净利，其结果往往令人费解，甚至会选成片面的追求产量。盲目生人费解，甚至会选成片面的追求产量。盲目生产社会不需要的产品，造成积压、财政虚增。产社会不需要的产品，造成积压、财政虚增。v、有时销售量相同，销售单价和成本水平、有时销售量相同，销售单价和成本水平包包括单位变动成本和固定成本总额）括单位变动成本和固定成本总额）不变不变 ，但，但只要产量不同，各年的单位产品成本和税前净只要产量不同，各年的单位产品成本和税前净利差异就很大。利差异就很大。3/30/2023西安文理学院商学院v例：例：摘要摘要 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年 合计合计 期初存货量期初存货量（件）（件）0 00 02000 02000 0当年生产量当年生产量 6000 6000 8000 8000 4000 18000 4000 18000 当年销售量当年销售量 6000 6000 6000 6000 6000 18000 6000 18000 3/30/2023西安文理学院商学院基本基本资料资料 单位产品成本单位产品成本 单价10元生产成本：单位变动成本4元，固定成本总额24000元 推销及管理成本:单位变动成本0元 固定成本总额6000元 完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法 年度年度第一第一年年第二第二年年第三第三年年年度年度第一第一年年第二第二年年第三第三年年变动变动成本成本 444变动变动成本成本 444固定固定成本成本 436单位单位产品产品成本成本 8710单位单位产品产品成本成本4443/30/2023西安文理学院商学院长城公司收益表：长城公司收益表：长城公司收益表：长城公司收益表：单位：元单位：元单位：元单位：元摘摘 要要 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年 合计合计按全部成本法计算按全部成本法计算 销售收入销售收入 60000 60000 60000 60000 60000 60000 60000 60000 销售成本销售成本 期初存货期初存货 0 00 014000140000 0生产成本（按生产成本（按产量计算）产量计算）40000 40000 56000 56000 4000040000144000 144000 可供销售成本可供销售成本 48000 48000 56000 56000 54000 54000 144000 144000 减：期末存货减：期末存货 0 014000 14000 0 00 0销售成本合计销售成本合计 48000 48000 42000 42000 54000 54000 144000 144000 销售毛利销售毛利 12000 12000 18000 18000 6000 6000 1800018000税前净利税前净利 6000 6000 12000 12000 0 018000 18000 3/30/2023西安文理学院商学院按变动成本计算按变动成本计算按变动成本计算按变动成本计算 摘摘 要要 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年 合计合计销售收入销售收入 60000 60000 60000 60000 60000 60000 180000 180000 变动成本变动成本 变动生产成本变动生产成本（按销量计算（按销量计算)24000 24000 24000 24000 24000 24000 72000 72000 贡献毛益贡献毛益36000 36000 36000 36000 36000 36000 108000 108000 减：期间成本减：期间成本固定生产成本固定生产成本 24000 24000 36000 36000 36000 36000 72000 72000 固定推销及管固定推销及管理成本理成本 6000 6000 6000 6000 6000 6000 18000 18000 期间成本合计期间成本合计 30000 30000 30000 30000 30000 30000 90000 90000 税前净利税前净利 6000 6000 6000 6000 6000 6000 18000 18000 3/30/2023西安文理学院商学院v由此例可以看出：产量不同，销售量相同，由此例可以看出：产量不同，销售量相同，每年的销售单价和成本水平（包括单位变动成本每年的销售单价和成本水平（包括单位变动成本和固定成本总额）不变，各年的税前净利差异较和固定成本总额）不变，各年的税前净利差异较大。大。3/30/2023西安文理学院商学院v、某产品今年的销售量超过去年，销售单价和、某产品今年的销售量超过去年，销售单价和成本水平均无变动；但只要今年的期末存货比去成本水平均无变动；但只要今年的期末存货比去年显著减少就会出现今年的税前净利反而比去年年显著减少就会出现今年的税前净利反而比去年减少的情况。减少的情况。v例：假定通准公司二个会计年度的有关资料例：假定通准公司二个会计年度的有关资料如下表：如下表：3/30/2023西安文理学院商学院基本资料基本资料 20052005年年 20062006年年 期初存货量（件）期初存货量（件）0 060006000件件 本期生产量本期生产量 16000 16000 1000010000本期销售量本期销售量 10000100001600016000期末存货量期末存货量 600060000 0销售单价（元）销售单价（元）3030（元）（元）3030（元）（元）单位变动成本单位变动成本 12 12 12 12 固定成本总额固定成本总额 160000160000（1010元）元）160000160000（1616元）元）3/30/2023西安文理学院商学院v收益表收益表 ：基本资料基本资料20052005年年20062006年年销售收入销售收入 3010000=300000 3010000=300000 3016000=480000 3016000=480000 销售成本销售成本 期初存货成期初存货成本本 0 0226000=132000226000=132000元元本期生产成本本期生产成本 2216=352000 2216=352000 2810000=280000 2810000=280000 可供销售的成本可供销售的成本 352000 352000 412000 412000 减：期末存货成本减：期末存货成本 226000=132000 226000=132000 0 0销售成本合计销售成本合计 220000 220000 412000 412000 税前净利税前净利 80000 80000 68000 68000 3/30/2023西安文理学院商学院 二年比较，二年比较，20062006年的销售收入较年的销售收入较20052005年年增长增长60%60%，销售单价单位变翅成本和固定成本，销售单价单位变翅成本和固定成本总额均无变动，而总额均无变动，而20062006年的税前净利却恰比年的税前净利却恰比20052005年下降年下降15%15%，这确是令人费解。，这确是令人费解。3/30/2023西安文理学院商学院v、有时销售量下降的情况下（单价、单位变动、有时销售量下降的情况下（单价、单位变动成本和固定成本总额均不变）由于产量的大幅度成本和固定成本总额均不变）由于产量的大幅度增长，仅而造成税前净利增加的奇怪现象。不但增长，仅而造成税前净利增加的奇怪现象。不但使人费解，而且还会促使企业盲目生产市场不需使人费解，而且还会促使企业盲目生产市场不需要的产品，造成产品的大量积压和人力物力与财要的产品，造成产品的大量积压和人力物力与财力资源的极大浪费。力资源的极大浪费。3/30/2023西安文理学院商学院例：假定安公司例：假定安公司例：假定安公司例：假定安公司2006200620062006年，及年，及年，及年，及2007200720072007年的有关资料如下：年的有关资料如下：年的有关资料如下：年的有关资料如下：基本资料基本资料 20062006年年 20072007年年 期初存货量期初存货量 0 0件件 0 0件件 本期生产量本期生产量 10000 10000 24000 24000 本期销售量本期销售量 10000 10000 80008000期末存货量期末存货量 0 016000 16000 销售单价销售单价 8 8元元 8 8元元 单位变动成本单位变动成本 2 2 2 2 固定成本总额固定成本总额 2400024000元元 2400024000元元 3/30/2023西安文理学院商学院传统式收益表：传统式收益表：传统式收益表：传统式收益表：基本资料基本资料20062006年年20072007年年销售收入销售收入 810000=80000810000=80000元元 88000=6400088000=64000元元 销售成本：本期生销售成本：本期生产成本产成本 44010000=44000 44010000=44000 324000=72000324000=72000元元 减：期末存货成本减：期末存货成本 0 0316000=48000 316000=48000 税前净利税前净利 36000 36000 40000 40000 3/30/2023西安文理学院商学院v 从本例的数据可以看出，尽管从本例的数据可以看出，尽管20072007年的销售年的销售量下降了量下降了20%20%，销售单价单位变动成本和固定成，销售单价单位变动成本和固定成本总额均无变动，而本总额均无变动，而20072007年税前净利还比年税前净利还比20062006年年增加增加11.1%11.1%，这也令人费解。，这也令人费解。3/30/2023西安文理学院商学院v3 3、全部成本法，由于销售成本未按成本习性将、全部成本法，由于销售成本未按成本习性将变动成本与固定成本分开，因而如果要进行预测变动成本与固定成本分开，因而如果要进行预测分析，决策分析和编制强性预算就很不方便。分析，决策分析和编制强性预算就很不方便。v4 4、采用全部成本法，对于固定固定费用，往往、采用全部成本法，对于固定固定费用，往往需要经过很繁重的分配手段摊入产品成本，而固需要经过很繁重的分配手段摊入产品成本，而固定费用分配的方法，不论怎样精确，总难免要受定费用分配的方法，不论怎样精确，总难免要受会计主管人员的主观判断的影响。会计主管人员的主观判断的影响。3/30/2023西安文理学院商学院第四节第四节 变动成本法优缺点变动成本法优缺点v v 变动成本法是计量利润一种新的思路和方法，变动成本法是计量利润一种新的思路和方法，虽然这种方法与公认会计准则要求之间尚有差距，虽然这种方法与公认会计准则要求之间尚有差距，因而不作为对外报告的方法，它对企业内部管理因而不作为对外报告的方法，它对企业内部管理发挥新的作用是极其明显的。发挥新的作用是极其明显的。3/30/2023西安文理学院商学院v1 1、优点：、优点：v（1 1）能为企业内部管理提供较有用的信息，有利于强化）能为企业内部管理提供较有用的信息，有利于强化企业管理职能，提高经济效益。企业管理职能，提高经济效益。v（2 2）有利于正确评价企业管理部门的经营业绩）有利于正确评价企业管理部门的经营业绩v完：完：销售量大时，不一定利润高，不能合理的评价经营销售量大时，不一定利润高，不能合理的评价经营业绩。业绩。v变：变：则销售量大，利润一定高。则销售量大，利润一定高。v（3 3）当销售情况不佳时，容易将问题暴露出来）当销售情况不佳时，容易将问题暴露出来v完：完：企业存货增加时（积压）固定制造成本都作为存货企业存货增加时（积压）固定制造成本都作为存货成本而列作企业的资产。因而销售不佳情况不易暴露。成本而列作企业的资产。因而销售不佳情况不易暴露。v变：变：把固定制造费用当作期间费用计入当期损益计算，把固定制造费用当作期间费用计入当期损益计算，所以销售不好时，问题较易暴露。所以销售不好时，问题较易暴露。3/30/2023西安文理学院商学院v 2 2、缺点：、缺点：v（1 1）由于存货计价不正规而引起对资产计量和）由于存货计价不正规而引起对资产计量和收益计量影响。收益计量影响。v（2 2）变：变：只包括变动成本，而假定固定成本不只包括变动成本，而假定固定成本不变，故只能应用于短期的预测、决策。变，故只能应用于短期的预测、决策。v（3 3）不符合会计准则，无法作为对外报表的依）不符合会计准则，无法作为对外报表的依据。据。3/30/2023西安文理学院商学院【选择题】【选择题】一、单项选择题一、单项选择题1 1、将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用、将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是（的分类标志是（）。）。A A成本的目标成本的目标 B B成本的可辨认性成本的可辨认性 C C成本的经济用途成本的经济用途 D D成本的性态成本的性态2 2、如果某期按变动成本法计算的营业利润为、如果某期按变动成本法计算的营业利润为60006000元，该期元，该期产量为产量为30003000件，销售量为件，销售量为20002000件，期初存货为零，固定件，期初存货为零，固定性制造费用总额为性制造费用总额为30003000元，则按完全成本法计算的营业元，则按完全成本法计算的营业利润为（利润为（）元。）元。A A10001000 B B50005000 C C60006000 D D700070003/30/2023西安文理学院商学院3 3、如果某企业连续三年按变动成本法计算的营业利润分别、如果某企业连续三年按变动成本法计算的营业利润分别为为14 00014 000元、元、16 000 16 000元和元和12 00012 000元。则下列表述中惟元。则下列表述中惟一正确的是一正确的是()()。A A第三年的销量最小第三年的销量最小 B B第二年的销量最大第二年的销量最大 C C第一年的产量比第二年少第一年的产量比第二年少 D D第二年的产量比第三年多第二年的产量比第三年多 二、多项选择题二、多项选择题1 1、固定成本具有的特征是（、固定成本具有的特征是（）。）。A A固定成本总额的不变性固定成本总额的不变性 B B单位固定成本的反比例变动性单位固定成本的反比例变动性 C C固定成本总额的正比例变动性固定成本总额的正比例变动性 D D单位固定成本的不变性单位固定成本的不变性3/30/2023西安文理学院商学院2 2、变动成本具有的特征是（、变动成本具有的特征是（）。）。A A变动成本总额的不变性变动成本总额的不变性 B B单位变动成本的反比例变动性单位变动成本的反比例变动性 C C单位变动成本的不变性单位变动成本的不变性 D D变动成本总额的正比例变动性变动成本总额的正比例变动性3 3、下列成本项目中，（、下列成本项目中，（）是酌量性固定成本。）是酌量性固定成本。A A新产品开发费新产品开发费 B B职工培训费职工培训费 C C管理人员工资管理人员工资 D D广告费广告费4 4、在我国下列成本项目中属于固定成本的是（、在我国下列成本项目中属于固定成本的是（）。）。A A按平均年限法计提的折旧费按平均年限法计提的折旧费 B B保险费保险费 C C广告费广告费 D D生产工人工资生产工人工资 3/30/2023西安文理学院商学院v三、习题三、习题 v1 1、用表的已知条件将该表的空满。、用表的已知条件将该表的空满。序号序号 销售数量销售数量（件）（件）销售收入销售收入总额总额 变动变动成本成本总额总额 单位单位贡献贡献毛益毛益 固定成本固定成本总额总额 净利润净利润 1 150000500004 4100001000010000100002 280008000450004500040000400003 3900090003 33000300018000180003000 3000 4 4900090008100081000450004500020000200003/30/2023西安文理学院商学院2 2 2 2、以下四个案例是四个工厂分别在过去一年中的生产和销、以下四个案例是四个工厂分别在过去一年中的生产和销、以下四个案例是四个工厂分别在过去一年中的生产和销、以下四个案例是四个工厂分别在过去一年中的生产和销售情况，假定工厂产销产品都在一种以上。售情况，假定工厂产销产品都在一种以上。售情况，假定工厂产销产品都在一种以上。售情况，假定工厂产销产品都在一种以上。方案方案 销售收入销售收入总额总额 变动成本变动成本总