第七章 第二节 变动成本法.pptx

第七章成本性态分析和变动成本法第七章成本性态分析和变动成本法第二节第二节 变动成本计算法变动成本计算法1第二节第二节 变动成本计算法变动成本计算法n一、变动成本计算法的意义和作用一、变动成本计算法的意义和作用n1、它能提供每种产品的盈利能力资料。、它能提供每种产品的盈利能力资料。n2、可为正确地制定经营决策以及进行成本的、可为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制提供许多有价值的资料。计划和控制提供许多有价值的资料。n3、变动成本资料便于和标准成本、弹性预算、变动成本资料便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合在计划和日常控制的各和责任会计等直接结合在计划和日常控制的各个环节发挥重要作用。个环节发挥重要作用。2二、二、变动成本计算法和完全成本计算法的比较变动成本计算法和完全成本计算法的比较（一）完全成本法（一）完全成本法（一）完全成本法（一）完全成本法（成本吸收法成本吸收法）1 1 1 1、要点、要点、要点、要点（1 1 1 1）以成本的经济用途分类为前提条件）以成本的经济用途分类为前提条件）以成本的经济用途分类为前提条件）以成本的经济用途分类为前提条件（2 2 2 2）成本内容）成本内容）成本内容）成本内容制造成本制造成本销售费用销售费用管理费用管理费用非制造成本非制造成本直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工产品成本产品成本期间成本期间成本（3 3）按传统式损益确定程序计量损益按传统式损益确定程序计量损益按传统式损益确定程序计量损益按传统式损益确定程序计量损益32 2、特点、特点（1 1）符合公认会计准则要求：）符合公认会计准则要求：固定性制造费用是一种固定性制造费用是一种在将来换取收益的资产在将来换取收益的资产。（2 2）成本补偿的一致性。）成本补偿的一致性。固定性制造费用固定性制造费用包含在产品成本之内。包含在产品成本之内。（3 3）强调生产环节对企业利润的贡献。）强调生产环节对企业利润的贡献。已销与未销产品均承担已销与未销产品均承担固定制造费用。固定制造费用。4（二二）变变动动成成本本法法（直直接接成成本本法法、边边际际成成本本法法）1 1、理论前提：、理论前提：产产品品成成本本：随随产产品品实实体体流流动动而而流流动动，产产量量变变动动而而变变动动，与与相相关关收收入入配配比比、得得到到补补偿偿的的成成本。本。期期间间成成本本：不不随随产产品品实实体体的的流流动动而而流流动动，随随产产品品生生产产经经营营持持续续期期间间的的长长短短而而增增减减，其其效效益益随随时时间间的的推推移移而而消消逝逝，不不能能递递延延到到下下期期，只只于于当当期期计计入入损损益益，由由当当期期的的销销售售收收入入补补偿偿的费用。的费用。52 2 2 2、要点、要点、要点、要点（1 1 1 1）以成本性态分析为前提条件）以成本性态分析为前提条件）以成本性态分析为前提条件）以成本性态分析为前提条件（2 2 2 2）成本内容）成本内容）成本内容）成本内容制造成本制造成本销售费用销售费用管理费用管理费用非制造成本非制造成本直接材料直接材料变动性制造费用变动性制造费用直接人工直接人工产品成本产品成本期间成本期间成本（3 3）按贡献式损益确定程序计量损益。按贡献式损益确定程序计量损益。固定性制造费用固定性制造费用63 3、特点、特点（1 1）以成本性态分析为基础计算产品成本：）以成本性态分析为基础计算产品成本：固定性制造费用是一种为取得收益而已丧失的固定性制造费用是一种为取得收益而已丧失的成本成本（2 2）成本补偿的差异性。）成本补偿的差异性。固定性制造费用与特定商品的销售行为无关。固定性制造费用与特定商品的销售行为无关。（3 3）强调销售环节对企业利润的贡献。）强调销售环节对企业利润的贡献。固定制造费用固定制造费用列作期间费用。列作期间费用。7（三）完全成本法与变动成本法的区别（三）完全成本法与变动成本法的区别固定制造费用固定制造费用立即转化为费用立即转化为费用应计成本应计成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用资产负债表中被资产负债表中被转为存货的成本转为存货的成本先作为未消耗成先作为未消耗成本分配至存货本分配至存货当存货被销售时当存货被销售时转化为费用转化为费用损益表中的费用损益表中的费用商品被出售时商品被出售时立即消耗立即消耗应计成本应计成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用资产负债表中被资产负债表中被转为存货的成本转为存货的成本先作为未消耗成先作为未消耗成本分配至存货本分配至存货当存货被销售时当存货被销售时转化为费用转化为费用损益表中的费用损益表中的费用商品被出售时商品被出售时变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法完全成本法完全成本法81 1、产品成本与期间成本构成内容不同、产品成本与期间成本构成内容不同变动成本法变动成本法：产品成本产品成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动制造费用变动制造费用期间成本（费用）期间成本（费用）=固定制造费用固定制造费用+管理费用管理费用 +财务费用财务费用 +销售费用销售费用 =固定性生产成本固定性生产成本+非生产成本非生产成本完全成本法完全成本法：产品成本产品成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用期间成本期间成本(费用费用)=)=管理费用管理费用+财务费用财务费用+销售费用销售费用9n n例例1 1：某某企企业业只只生生产产经经营营一一种种产产品品，20032003年年开开始始投投产产，当当年年生生产产量量为为500500件件，销销售售为为300300件件，期期末末存存货货量量为为200200件件，销销售售价价为为100100元元/件件。当当期期发发生生有有关关成成本本资资料料如如下下表表。求求：两两法计算下的当期发生产品成本与期间成本。法计算下的当期发生产品成本与期间成本。成本项目成本项目成本项目成本项目变动性变动性变动性变动性固定性固定性固定性固定性总额总额总额总额直接材料直接材料直接材料直接材料6000600060006000直接人工直接人工直接人工直接人工4000400040004000制造费用制造费用制造费用制造费用100010005000500060006000销售费用销售费用销售费用销售费用6006001000100016001600管理费用管理费用管理费用管理费用3003002500250028002800财务费用财务费用财务费用财务费用50050050050010例例1 1 解：在变动成本法下解：在变动成本法下 在完全成本法下：在完全成本法下：产品总成本产品总成本=6000+4000+1000 =6000+4000+6000=6000+4000+1000 =6000+4000+6000 =11000 =16000 =11000 =16000单位成本单位成本=11000/500=22 =16000/500=32=11000/500=22 =16000/500=32期间成本期间成本=5000+1600+2800+500 =1600+2800+500=5000+1600+2800+500 =1600+2800+500 =9900 =4900 =9900 =4900n说明：按变动成本法计算的产品成本总额和单位产品说明：按变动成本法计算的产品成本总额和单位产品成本比按完全成本法确定的数值低，而期间成本则高成本比按完全成本法确定的数值低，而期间成本则高于完全成本法。其原因就是对固定性制造费用处理不于完全成本法。其原因就是对固定性制造费用处理不同。同。112 2 2 2、销货成本和存货成本水平不同、销货成本和存货成本水平不同、销货成本和存货成本水平不同、销货成本和存货成本水平不同变动成本法：只负担变动制造费用变动成本法：只负担变动制造费用变动成本法：只负担变动制造费用变动成本法：只负担变动制造费用完全成本法：负担变动制造费用和固定制造费用完全成本法：负担变动制造费用和固定制造费用完全成本法：负担变动制造费用和固定制造费用完全成本法：负担变动制造费用和固定制造费用完全成本法下完全成本法下完全成本法下完全成本法下 变动成本法下变动成本法下变动成本法下变动成本法下 固定固定固定固定制造制造制造制造费用费用费用费用期期期期间间间间成成成成本本本本利利利利润润润润表表表表固固固固定定定定制制制制造造造造费费费费用用用用存货存货存货存货成本成本成本成本销货销货销货销货成本成本成本成本利利利利润润润润表表表表存存存存货货货货成成成成本本本本12例例1 1 存货成本存货成本 22200=4400 22200=4400 32200=6400 32200=6400本期销货成本本期销货成本 22300=6600 22300=6600 32300=9600 32300=9600n n分分析析：完完全全成成本本法法的的存存货货成成本本比比变变动动成成本本法法多多 20002000元元，是是 期期 末末 存存 货货 吸吸 收收 了了（5000/5002005000/500200）20002000元元的的固固定定性性制制造造费费用用。同同理理，完完全全成成本本法法的的销销货货成成本本比比变变动动成成本本法法多多30003000元元，也也是是由由于于本本期期销销货货吸吸收收了了30003000元元的固定性制造费用（的固定性制造费用（5000/5003005000/500300）。）。133 3、损益确定程序不同、损益确定程序不同变动成本法变动成本法:贡献式贡献式损益确定程序损益确定程序营业利润营业利润=营业收入营业收入变动成本变动成本固定成本固定成本 =边际贡献边际贡献固定成本固定成本完全成本法完全成本法:传统式传统式损益确定程序损益确定程序营业利润营业利润=营业收入营业收入营业成本营业成本营业费用营业费用 =营业毛利营业毛利营业费用营业费用144 4、各期损益不同、各期损益不同变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法当期当期销售的产品销售的产品承担承担当期当期生产的产品生产的产品承担承担焦点主要在于焦点主要在于固定性制造费用的补偿差别固定性制造费用的补偿差别上。上。对损益的影响程度对损益的影响程度取决于取决于产量与销量产量与销量的均衡程度的均衡程度。1 1）产销，损益相等。）产销，损益相等。2 2）产销，前者后者。）产销，前者后者。3 3）产销，前者后者。）产销，前者后者。15n例例1 1 解：解：变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法项目项目金额金额项目项目金额金额营业收入营业收入30000营业收入营业收入30000变动成本变动成本7500营业成本营业成本9600边际贡献边际贡献22500营业毛利营业毛利20400固定成本固定成本9000营业费用营业费用4900营业利润营业利润13500营业利润营业利润15500两者差异两者差异13500-15500=-200016n5 5、具体举例说明、具体举例说明n（1 1）连续各期产量相同而销量不同）连续各期产量相同而销量不同n某化工厂某化工厂20012001年投产的年投产的A A产品，投产三年的产量、销产品，投产三年的产量、销量、成本及售价资料如下：量、成本及售价资料如下：年份年份产量产量（吨）（吨）销量销量（吨）（吨）单价单价（元）（元）生产成本生产成本（元）（元）销售和管理费销售和管理费用（元）用（元）baba01年年6000600050206000031000002年年6000500050206000031000003年年6000700050206000031000017n某某化工厂收益表（某某化工厂收益表（01-0301-03年）年）n（按变动成本计算法）（按变动成本计算法）摘要摘要01年年02年年03年年销售收入销售收入300000250000350000减；变动成减；变动成本本138000115000161000边际贡献边际贡献162000135000189000减：固定成减：固定成本本700007000070000税前利润税前利润920006500011900018n某某化工厂收益表（某某化工厂收益表（01-0301-03年）年）（按完全成本计算法）（按完全成本计算法）摘要摘要01年年02年年03年年销售收入销售收入300000250000350000减：销售生产成本减：销售生产成本180000150000210000期初存货期初存货0030000本期生产成本本期生产成本180000180000180000可供销售生产成本可供销售生产成本180000180000210000减：期末存货减：期末存货0300000销售毛利销售毛利120000100000100000140000140000减：销售和管理费用减：销售和管理费用2800025000250003100031000税前利润税前利润92000750007500010900010900019n（2 2）产量变动，销量不变）产量变动，销量不变n某微型电动机厂某微型电动机厂0101年投产的微型电动机投产三年的产量、年投产的微型电动机投产三年的产量、销量、售价和成本资料如下：销量、售价和成本资料如下：年份年份 产量产量（吨）（吨）销量销量（吨）（吨）单价单价（元）（元）生产成本生产成本（元）（元）销售和管理费销售和管理费用（元）用（元）baba01年年 45004500126140001300002年年 70004500126140001300003年年 50004500126140001300020n某某电动机厂收益表（某某电动机厂收益表（01-0301-03年）年）n（按变动成本计算法）（按变动成本计算法）摘要摘要01年年02年年03年年销售收入销售收入540005400054000减；变动成减；变动成本本315003150031500边际贡献边际贡献225002250022500减：固定成减：固定成本本170001700017000税前利润税前利润55005500550021年份年份生产量生产量（只）（只）单位生产成本单位生产成本存货（只）存货（只）ba合计合计期初期初期末期末01年年450063.1119.1110002年年70006280250003年年500062.88.82500300022n某某电动机厂收益表（某某电动机厂收益表（01-0301-03年）年）（按完全成本计算（按完全成本计算法）法）(先进先出法先进先出法)摘要摘要01年年02年年03年年销售收入销售收入540005400054000减：销售生产成本减：销售生产成本4100036000376000期初存货期初存货0020000本期生产成本本期生产成本410005600044000可供销售生产成本可供销售生产成本410005600064000减：期末存货减：期末存货02000026400销售毛利销售毛利1300018000180001640016400减：销售和管理费用减：销售和管理费用75007500750075007500税前利润税前利润550010500105008900890023三、变动成本计算法的评价三、变动成本计算法的评价（一）优点：（一）优点：1 1、揭示利润与业务量间的关系，利于企业、揭示利润与业务量间的关系，利于企业重视销售工作。重视销售工作。2 2、提供有用的成本信息，便于成本分析与、提供有用的成本信息，便于成本分析与成本控制。成本控制。3 3、便于企业进行短期经营决策。、便于企业进行短期经营决策。4 4、简化成本核算工作。、简化成本核算工作。5 5、便于部门业绩评价。、便于部门业绩评价。24（二）缺点：（二）缺点：1 1、单位产品成本，不符合传统成本观念；、单位产品成本，不符合传统成本观念；2 2、不能适应长期经营决策。、不能适应长期经营决策。3 3、不符合所得税法的要求。、不符合所得税法的要求。4 4、方法的应用具有假设性。、方法的应用具有假设性。5 5、信息价值限于反映过去经济活动，决策、信息价值限于反映过去经济活动，决策相关性受影响。相关性受影响。6 6、不适用于编制对外报表。、不适用于编制对外报表。25收益影响比较收益影响比较收益影响比较收益影响比较变法变法变法变法 完法完法完法完法 评述评述评述评述1 1、固费是否计入存货？、固费是否计入存货？、固费是否计入存货？、固费是否计入存货？否否否否 是是是是 成本何时计入费用成本何时计入费用成本何时计入费用成本何时计入费用2 2、产量差异是否存在？、产量差异是否存在？、产量差异是否存在？、产量差异是否存在？否否否否 是是是是 产量选择影响营业收益产量选择影响营业收益产量选择影响营业收益产量选择影响营业收益3 3、其他差异的处理方法？、其他差异的处理方法？、其他差异的处理方法？、其他差异的处理方法？同同同同 同同同同 主要集中在固定费用主要集中在固定费用主要集中在固定费用主要集中在固定费用4 4、日常是否进行成本分类？、日常是否进行成本分类？、日常是否进行成本分类？、日常是否进行成本分类？是是是是 否否否否5 5、存货水平对收益的影响。、存货水平对收益的影响。、存货水平对收益的影响。、存货水平对收益的影响。差额归因于固定费用差额归因于固定费用差额归因于固定费用差额归因于固定费用 转入至费用的时间选择转入至费用的时间选择转入至费用的时间选择转入至费用的时间选择产销产销产销产销 相等相等相等相等 相等相等相等相等产销产销产销产销 较低较低较低较低 较高较高较高较高产销产销产销产销 较高较高较高较高 较低较低较低较低本节总结本节总结26假设某企业只产销一种产品，其有关资料如下：假设某企业只产销一种产品，其有关资料如下：期期初初存存货货0 0台台，生生产产量量6 6 000000台台，销销售售量量4 4 000000台台，期期末末存存货货2 2 000000台台。单单位位变变动动成成本本：直直接接材材料料2 2元元，直直接接人人工工1 1元元，变变动动性性制制造造费费用用1 1元元，单单位位变变动动性性销销售售费费用用1 1元元。单单位位售售价价1010元元。全全月月固固定定性性制制造造费费用用24 24 000000元元，全全月月固固定定性性销销售售及及管管理理费费用用50005000元。元。要求：要求：分别计算两种成本法下的利润额，并分析分别计算两种成本法下的利润额，并分析其对企业决策的影响。其对企业决策的影响。作作 业业27