成本性态与变动成本法课件(PPT 95页).pptx

第二章第二章 成本性态分析成本性态分析 与变动成本法与变动成本法u成本分类u成本性态分析u变动成本法与全部成本法u全部成本法与变动成本法的优缺点2023/3/301第一节 成本分类一、成本按照经济用途进行分类一、成本按照经济用途进行分类u生产成本：直接材料、直接人工、制造费用 u非生产成本：销售费用、管理费用 二、成本按照可控性进行分类二、成本按照可控性进行分类 u可控成本 u不可控成本 三、成本按照可归属性进行分类三、成本按照可归属性进行分类 u直接成本 u间接成本 2023/3/302四、成本按照与决策的相关性分类四、成本按照与决策的相关性分类 u相关成本 u非相关成本 五、成本按照性态进行分类五、成本按照性态进行分类u固定成本u变动成本u混合成本 2023/3/303第二节 成本性态分析一、成本性态概念u成本性态，又叫做成本习性。指的是成本的变动和业务量之间的依存关系，或者成本的变动和业务量之间的内在联系。u按照成本性态分类，成本可以分为：固定成本变动成本混合成本 三大类 2023/3/304二、成本性态分类（一）固定成本u固定成本的定义：固定成本的定义：固定成本是指在相关范围内，其总发生额不受业务量变动的影响而能保持固定不变的成本。u固定成本的主要特点：固定成本的主要特点：在相关范围内，固定成本总额不受业务量变动的影响 单位固定成本将随着业务量的增加而逐渐降低。2023/3/305（一）固定成本2023/3/306u固定成本的分类固定成本的分类约束性固定成本 为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须开支的成本 酌量性固定成本指企业管理当局在会计年度开始前，根据企业经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本。u固定成本的相关范围固定成本的相关范围一定的期间范围一定的业务量范围 （一）固定成本（一）固定成本2023/3/3071 2 3 4 5 6 7 产量产量成成本本7654321相关范围相关范围2023/3/308u变动成本的定义 变动成本是指在相关范围内，成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。u变动成本的特点 总成本与业务量之间存在着一个稳定的比例关系。单位变动成本不因业务量的变动而发生相应的变动，其数额始终保持在某一个特定的水平上。（二）变动成本2023/3/309成本产量单位产品成本产量总体（二）变动成本2023/3/3010u变动成本的分类 技术性变动成本：与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。酌量性变动成本：可以通过管理决策行动而改变的变动成本。u变动成本的相关范围 变动成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的这种完全线性的联系，只有在一定的相关范围内才成立，而超出了相关范围，它们之间的联系将表现为非线性的（二）变动成本2023/3/3011变动成本的相关范围变动成本的相关范围成本产量相关范围相关范围2023/3/3012（三）混合成本u混合成本的定义 成本总额随着业务量的增减变动也将发生变动，但变动的幅度同业务量变动幅度并不相等。u混合成本的分类 阶梯式混合成本 半变动成本 延伸变动成本 曲线成本 2023/3/3013u混合成本的特点 混合成本的变动只在一定程度上受业务量变动的影响，亦即混合成本总额尽管随着业务量的增减而升降，但二者之间并非保持同等的比例关系。混合成本通常都有一个“初始量”，即无论是阶梯式混合成本还是曲线成本，它们的增减变动都是从某一特定的成本数额开始的。（三）混合成本2023/3/3014成本（元）成本（元）60 00040 00020 000450 000900 000业务量业务量（件）（件）一个管理员两个管理员三个管理员阶梯式混合成本2023/3/3015半变动成本租金租金半变动成本半变动成本固定成本部分固定成本部分半变动成本部分半变动成本部分机器小时机器小时5 0002 0005 0002023/3/3016延伸变动成本成本成本业务量业务量延期变动成本延期变动成本2023/3/3017曲线成本成本成本产量产量约定产量递增曲线成本递增曲线成本累进记件工资、各种违约金、罚金累进记件工资、各种违约金、罚金成本成本产量产量初始量初始量递减曲线成本递减曲线成本热处理的电炉设备热处理的电炉设备2023/3/3018三、总成本公式及其性态模型三、总成本公式及其性态模型 总成本总成本 =固定成本总额固定成本总额+变动成本总额变动成本总额 =固定成本总额固定成本总额+（单位变动成本（单位变动成本 业务量）业务量）y y代表总成本，代表总成本，a a代表固定成本总额，代表固定成本总额，b b代表单位变动成本，代表单位变动成本，x x代表业务量，则上述总成本公式可改写为：代表业务量，则上述总成本公式可改写为：y=a+b x2023/3/3019总成本性态模型图总成本性态模型图成本成本业务量业务量2023/3/3020四、混合成本的分解u分解混合成本的方法主要有：历史成本分析法账户分类法工程研究法合同认定法 等 2023/3/3021（一）历史成本分析法历史成本分析法是通过对历史成本数据的分析，依据以前若干时期（若干月或若干年等）实际成本与业务量之间所表现出来的依存关系，来推算一定期间固定成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本的方法。该方法适用于企业生产流程不发生重大变化，根据过去的生产经验，就可以较准确地预计未来成本随业务量变化而变化的情况。三种方法账户分析法2023/3/3022采用历史成本分析法分解混合成本，应注意：u第一，所收集的数据是否因为第一，所收集的数据是否因为会计政策会计政策的变化而产生较大的变化而产生较大的偏差，因为某期间的成本性态是与该期的会计方针密切的偏差，因为某期间的成本性态是与该期的会计方针密切相关的。相关的。u第二，选择第二，选择恰当的期间恰当的期间，以便既能消除期限较长带来的不，以便既能消除期限较长带来的不稳定因素的影响，又能使所选择的期间可保证获得较为精稳定因素的影响，又能使所选择的期间可保证获得较为精确可靠的成本数据。确可靠的成本数据。u第三，要选择适宜的第三，要选择适宜的业务量的计量单位业务量的计量单位。使用最广泛的业。使用最广泛的业务量是实物单位的产量、销量、直接人工小时以及机器小务量是实物单位的产量、销量、直接人工小时以及机器小时等。时等。账户分析法2023/3/3023 历史成本分析法包括u高低点法u散布图法u回归分析法 三种 账户分析法2023/3/3024uu高低点法（high-low points method）以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本的差额，除以最高点与最低点业务量的差额，求解出成本变动率（单位业务量的变动成本额），进而确定混合成本中的固定成本数额。设：y=a+bx 2023/3/3025p 高点的成本性态为 （1）p 低点的成本性态为 （2）p 用（1）-（2）则有 （3）p 式（3）表明混合成本总额之差 即为两种业务量下的变动成本之差。p 移项后则有 （4）p 即 单位变动成本=高低点法高低点法高低点法高低点法2023/3/3026p 将（4）代入（1）则有p 或将（4）代入（2）得出p 即 固定成本=最高（低）点混合成本总额 -单位变动成本最高（低）点业务量 2023/3/3027例2-1某工厂今年上半年的设备维修费数据如表21所示：表21 要求：要求：采用高低点法将半变动成本设备维修费分解为变动成本和固定成本。月份月份 1 1月月 2 2月月 3 3月月 4 4月月 5 5月月 6 6月月业务量（千机器小时）维修费（元）6 6 100 100 8 8 115 115 4 4 85 85 7 7 105105 9 9 120 120 5 5 95952023/3/3028 该历史成本数据在相关范围内（4-9千机器小时）的变动情况如下：业务量（x）维修成本（y）最高点 9 120最低点 4 85差额 x=5 y=35据此，可分别确定如下：b=35/5=7元/千机器小时a=120-79=57元y=57+7 x2023/3/3029必须指出：采用高低点法选用的历史成本数据，应能代表该项业务活动的正常情况，不得含有任何不正常状态下的成本。此外，通过高低点法分解而求的得的半变动成本公式（y=57+7x），只适用于相关范围内的情况。在本例中只适用于40009000机器小时的相关范围，超出该相关范围即不适用。在实际工作中，若半变动成本的变动部分与业务量基本上保持正比例关系时，采用高低点法进行分解最为简便。但此法也有明显的局限性，因它只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据，没有考虑其他数据的影响，故代表性较差。散布图法2023/3/3030u散布图法(scatter diagram method)此法是将所观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，以纵轴代表成本，横轴代表业务量，于是历史成本数据就形成若干点散布于坐标纸上，由此而绘制的图即称之为散布图。在散布图上，可以根据目测，在各成本点之间画一条反映成本变动趋势的直线，再根据它来确定半变动成本中的固定部分和变动部分各占多少。2023/3/30310 1 2 3 4 5 6 7 8 9 业务量（千机器小时）维修费12010080604020ay-a例例2-2：以例以例1 1的数据资料，用散布图法分解维修成本。的数据资料，用散布图法分解维修成本。根据该厂今年上半年的历史成本数据，首先在坐标图上标出6个成本点，如下图所示：2023/3/3032 然后通过目测，在6个成本点之间画一条能反映半变动成本的平均变动趋势直线，并要求该直线与直线上下各成本点之间的误差之和相等。该直线与纵轴相截之处，就是维修费的固定成本总额（a），在上图中，a=58a=58。图上所画的半变动成本平均变动趋势直线的斜率，即b（单位变动成本），可用下列公式计算：b=(y a)/x b=(y a)/x =（120-58120-58）/9=6.89/9=6.89元元/千机器小时千机器小时 则 y y=58+6.89=58+6.89 x x回归直线法2023/3/3033u回归直线法（regression line method）回归直线法是一种较为精确的方法。它是根据过去一定期间的业务量和半变动成本的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表业务量与半变动成本关系的回归直线，借以确定半变动成本中的固定成本和变动成本的方法。2023/3/3034 回归直线法的回归直线法的基本原理基本原理是：先按散布图法把过去某一期间的半变是：先按散布图法把过去某一期间的半变动成本历史数据，逐一在坐标图上标明，然后通过目测，在各动成本历史数据，逐一在坐标图上标明，然后通过目测，在各个成本点之间画一条能反映业务量与半变动成本关系的平均变个成本点之间画一条能反映业务量与半变动成本关系的平均变动趋势直线。但如前所述，画这一直线时，往往会因人而异，动趋势直线。但如前所述，画这一直线时，往往会因人而异，究竟那一条较为准确呢？从数学的观点看，应选用全部观测数究竟那一条较为准确呢？从数学的观点看，应选用全部观测数据（即成本点）的据（即成本点）的误差平方和最小的直线最为准确误差平方和最小的直线最为准确。这条直线。这条直线在数理统计中称为在数理统计中称为“回归直线回归直线”。正因为这种方法要使所有成。正因为这种方法要使所有成本点的误差的平方和达到最小值，故亦称为本点的误差的平方和达到最小值，故亦称为“最小平方法最小平方法”（least-squares methodleast-squares method）。2023/3/3035 根据混合成本的基本方程式：Y=a+b x，我们可以采用一组n个观测值来建立回归直线的联立方程式：y =n a+bx （1）xy=a x+bx2 （2）于是得到:a=（3）b=（4）2023/3/3036 据公式（4）和（3），将有关数据代入，先求b,后求a。最终就可把半变动成本分解为固定成本和变动成本。例例2-32-3根据例21的资料，用回归直线法分解半变动成本。首先，首先，根据今年上半年六个月的维修费资料进行加工，计算出求a 与b 的值所需要的有关数据，如表22所示：2023/3/3037 月份业务量(x)（千机器小时）维修费(y)（元）x y x2 1 2 3 4 5 6 6 8 4 7 9 5110115851051201006609203407351080500366416498125N=6=39=635=4235=2712023/3/3038 其次，根据表22中最后一行的合计数，代入上述（3）和（4）两个公式，分别计算 a与b 的值：a=a 与b 的值既为已知，那么维修费的半变动成本 公式就可确定为：y=a+b x y=a+b x=65.92+6.14=65.92+6.14x x=65.92元b=6.14元/千机器小时 注意2023/3/3039（二）账户分类法 (account analysis approach)账户分类法也叫会计法，是根据各有关成本账户（包括明细账）的内容，直接判断其与产量的依存关系，确定其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本的成本分解方法。2023/3/3040【例2-4】某企业某车间的月成本如下表所示。采用账户分类法对成本进行分解：产量为8000件时的成本账 户总 成 本生产成本材料 工资制造费用燃料、动力 修理费 工资 折旧费 办公费200000 50000 15000 6000 9000 30000 8000 合 计3180002023/3/3041根据判断账 户总成本固定成本变动成本生产成本材料 工资制造费用燃料动力 修理费 工资 折旧费 办公费200000500001500060009000300008000300008000200000 50000 15000 6000 9000合计 318000 38000 380002800002800002023/3/3042p 根据上表分解的结果，该车间的总成本被分解为固定成本和变动成本两部分，其中：p 用数学模型来描述该车间的总成本，即为：2023/3/3043工程研究法：又称技术测定法，它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入产出之间的规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。基本步骤：u首先，确定研究的成本项目；u其次，对导致成本发生的生产过程进行观察和分析；u第三，确定生产过程的最佳操作方法；u最后，以最佳操作方法为标准方法，测定标准成本法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定固定成本和变动成本。（三）工程研究法(Technique determine approach)2023/3/3044 例例2-5 2-5 假设某企业铸造车间的燃料用于铸造工段的熔炉，分别在点炉和熔化铁水这两项程序中使用。按照最佳的操作方法，每次点炉要用木柴0.08吨，焦炭1.2吨，熔化1吨铁水要使用焦炭0.12吨；每个工作日点炉一次，全月工作日24天。木柴每吨价格250元，焦炭每吨价格400元。（三）工程研究法2023/3/3045解题步骤：解题步骤：p选择需要研究的成本项目燃料成本；p对整个过程进行技术测定，确定最佳操作方法，并将其作为标准方法使用；p测定标准方法的每项投入成本，并按成本性态划分固定成本和变动成本。p在本例中，点炉燃料（木柴、焦炭）属固定成本，熔化铁水所用燃料与产量相联系，属变动成本。p设每日燃料总成本为 y，产量为x 吨铸件，每日固定成本为a，单位变动成本为b,则：p每月固定成本=（0.08250+1.2400）24=12 000元p每吨铸件变动成本=0.12400=48元p因此，y=12,000+48x（三）工程研究法2023/3/3046优点：u在无论是否有历史成本数据的条件下都可使用；u排除了那些明显无效或非正常的支出，从而提高了成本分解结果的准确性。缺点：p代价太高；p对于不能直接把成本归属于特定的投入产出的消耗部分，或者不能单独进行观察的联合过程，如各种间接成本，不能使用这种方法。（三）工程研究法(Technique determine approach)2023/3/3047（四）合同认定法（contract confirm approach）合同认定法是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本。2023/3/3048（四）合同认定法 例例2-62-6 中华公司与本市供电局在订立合同中规定：中华公司每月需支付供电局的变压器维持费600元，每月用电额度50 000度。在额度内每度电费为0.20元，如超额用电，则按正常电价的10倍计算。若该公司每月照明用电平均为1 000度，另生产甲产品时，平均每件耗电7度。要求：为中华公司分别确定在用电额度内以及超额度用电时的固定成本总额和变动成本总额个为多少？2023/3/3049首先，计算在每月用电额度内生产甲产品的最高产量：用电额度内甲产品的最高产量 =（50000-1000）/7 =7 000 件其次，建立电费在额度内的半变动成本公式：在用电额度内的电费半变动成本y=a+b x =（600+0.201 000）+（0.207）x =800+1.4x（四）合同认定法2023/3/3050 从以上计算结果可以看出：若甲产品的产量在7000件以内的电费半变动成本中，800元为固定成本总额，每件甲产品的电费成本（即单位变动成本）为1.4元，变动成本总额为1.4产量。然后，建立电费在额度以上的半变动成本公式：在用电额度以上的电费半变动成本 （y y）=产量产量70007000件的电费成本（件的电费成本（a a）+产量在产量在70007000件以上部分的电费件以上部分的电费 =（800+1.4800+1.4 7,0007,000）+0.20+0.20 1010 7 7（x x-7 000-7 000）=10 600+=10 600+（1414 x x-98 000-98 000）=-87 400+14=-87 400+14 x x 从以上计算结果可以看出：若甲产品的产量在7,000件以上的电费半变动成本中，-87,400元为固定成本总额，14x为变动成本总额。2023/3/3051五、成本性态分析的意义和局限性（一）成本性态分析的意义（一）成本性态分析的意义 u成本性态分析为变动成本计算法的运用奠定了基础；u成本性态分析是开展成本产量利润之间相互依存关系的前提条件；u成本性态分析是正确进行短期经营决策的基础；u成本性态分析是开展企业业绩评价的依据。2023/3/3052（二）成本性态分析的局限性（二）成本性态分析的局限性 u“相关范围”的限定有局限性；u“成本与业务量之间完全线性联系”的假定，不可能完全切合实际。2023/3/3053一、变动成本法的概念 变动成本法是指将变动生产成本（即直接材料、直接人工、变动制造费用）计入产品成本，而将固定生产成本（即固定制造费用）及非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。（成本构成）（成本构成）（成本构成）（成本构成）二、变动成本法的理论依据（一）产品成本只应该包括变动生产成本（二）固定制造费用应当作为期间成本处理 第三节第三节 变动成本法与全部成本法变动成本法与全部成本法区别2023/3/3054变动成本法的成本构成变动成本法的成本构成财务费用总成本期间成本产品成本管理费用销售费用固定制造费用变动制造费用直接人工直接材料变动的固定的2023/3/3055三、变动成本法与全部成本法的区别三、变动成本法与全部成本法的区别（一）理论依据不同（二）产品成本与期间成本构成内容不同（三）销售成本和存货成本的水平不同（四）税前利润的计算程序不同（五）利润表的编制不同（六）适用范围不同2023/3/3056（一）理论依据不同（一）理论依据不同 u变动成本法是建立在成本性态分析的基础上,把全部成本分为变动成本和固定成本两大部分。u全部成本法是建立在经济职能分类的基础上，把全部成本为生产成本和非生产成本。2023/3/3057（二）产品成本和期间成本的构成内容不同（二）产品成本和期间成本的构成内容不同 项项目目变动变动成本法成本法全部成本法全部成本法理理论论依据依据以成本性以成本性态态分析分析为为基基础础以成本按用途分以成本按用途分类为类为基基础础成本划分的类别成本划分的类别变动变动成本成本固定成本固定成本生生产产成本成本期期间费间费用用产品成本包含的内容产品成本包含的内容直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本包含的内容期间成本包含的内容变动非生产成本变动非生产成本:变动销售费用变动销售费用变动管理费用变动管理费用固定成本固定成本:固定销售费用固定销售费用固定制造费用固定制造费用固定管理费用固定管理费用销售费用销售费用管理费用管理费用2023/3/3058例2-7某公司只产销甲产品，20年期初没有在产品和产成品存货，假定该年1月份其产销量和成本有关的数据如下表所示：基基 本本 资资 料料成成 本本 资资 料料本月生产量本月生产量 10001000件件本月销售量本月销售量 900900件件销售单价销售单价 210210元元直接材料直接材料 8000080000元元直接人工直接人工 4000040000元元制造费用制造费用 6000060000元元其中，变动费用其中，变动费用 2000020000元元 固定费用固定费用 4000040000元元 销售及管理费用销售及管理费用 其中，其中，单位变动性费用单位变动性费用 2.52.5元元 固定性费用固定性费用 1800018000元元答案返回2023/3/3059两种方法的单两种方法的单位产品成本？位产品成本？2023/3/3060成本项目变动成本法完全成本法总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工变动制造费用变动生产成本固定制造费用全部生产成本8000040000200008040208000040000200004000080402040140000140180000180例2-7答案2023/3/3061（三）销货成本和存货成本水平不同如上例项目项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法单位产品成本单位产品成本期末存货数量期末存货数量140140元元100100件件180180元元100100件件 销货成本销货成本126000126000元元162000162000元元 期末存货成本期末存货成本1400014000元元1800018000元元2023/3/3062（四）税前净利的计算程序不同u在变动成本法下:销售收入-变动成本=边际贡献 边际贡献-固定成本=税前净利u在全部成本法下:销售收入-销货成本=销售毛利 销售毛利-期间费用=税前净利 2023/3/3063（五）利润表的编制方法不同1.成本项目的排列方式不同2.对固定生产成本的处理不同3.计算出来的税前净利可能不同2023/3/3064变动成本法贡献毛益式利润表变动成本法贡献毛益式利润表 销售收入减：变动性制造成本贡献毛益（制造部分）减：变动性销售及行政管理费用贡献毛益（最终）减：固定性制造费用 固定性销售及行政管理费用税前利润2023/3/3065销售收入减：产品销售成本销售毛利减：期间费用 销售费用 管理费用税前利润完全成本法职能式利润表完全成本法职能式利润表 2023/3/3066完全成本法下的成本流转示意图完全成本法下的成本流转示意图成本生产成本非生产成本直接材料成本直接人工成本变动制造费用销售费用固定制造费用管理费用在产品产成品销售利润表资产负债表2023/3/3067变动成本法下的成本流转示意图变动成本法下的成本流转示意图成本生产成本非生产成本直接材料成本直接人工成本变动制造费用销售费用固定制造费用管理费用在产品产成品销售利润表资产负债表2023/3/3068u 如上例如上例 利润表（利润表（完全成本法完全成本法）20 年年1月月 单位：元单位：元摘摘 要要金金 额额销售收入销售收入销售成本销售成本 期初存货成本期初存货成本 本期生产成本（本期生产成本（180180 10001000）本期可供销售产品成本本期可供销售产品成本 减：期末存货成本（减：期末存货成本（180180 100100）销售成本总额销售成本总额销售毛利销售毛利销售及管理费用（销售及管理费用（2.52.5 900+18000900+18000）税前净利税前净利0 0180000180000189000189000162000162000180000180000180001800027000270002025020250675067502023/3/3069u 如上例如上例如上例如上例 利润表（利润表（变动成本法变动成本法）20 年年1月月 单位：元单位：元摘摘 要要金金 额额销销售收入售收入变动变动成本成本 变动变动性生性生产产成本（成本（140140 900900）变动变动性非生性非生产产成本成本(2.5(2.5 900)900)变动变动成本成本总额总额贡贡献毛益献毛益固定成本固定成本 固定性生固定性生产产成本成本 固定性非生固定性非生产产成本成本 固定成本固定成本总额总额税前利税前利润润126000126000225022501890001890001282501282504000040000180001800060750607505800058000275027502023/3/3070两种成本计算方法在 编制利润表方面的示例A.连续各期产量相同而销量不相同的情况下，两种方法对利润表的影响；B.连续各期销量相同而产量不相同情况下，两种方法对利润表的影响。2023/3/3071A.连续各期生产量相等而销售量不等 例例2-82-8设某企业品生产一种产品，第一、第二、第三年各年的产量（基于其正常生产能力）都是6000件，而销售量分别为6000件，5000件和7000件。每单位产品的售价为10元。生产成本：每件变动成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）5元，固定性制造费用基于正常生产能力6000件，共计24000元，每件产品应分摊4元（240006000）。销售与管理费用假设全部为固定成本，每年发生额为1000元。2023/3/3072 第一年第二年第三年 按按变动变动成本成本计计算算销销售收入售收入(单单价价1010元元)销销售售产产品的制造成本品的制造成本(变动变动成本成本)贡贡献毛益献毛益(制造部分制造部分)固定成本固定成本:固定性制造固定性制造费费用用固定性固定性销销售与管理售与管理费费用用合合计计税前利税前利润润:6000060000300003000030000300002400024000 1000 10002500025000500050005000050000250002500025000250002400024000 1000 10002500025000 0 07000070000350003500035000350002400024000 1000 100025000250001000010000解：根据以上资料，分别采用两种成本计算方法，据以确定各年的税前利润，如表2-A1所示。资料资料结论结论2023/3/3073 第一年第二年第三年按完全成本法计算销售收入(单价10元)销售产品的制造成本(变动成本+固定性制造费用)期初存货本期产品的生产成本(6000件)可供销售的产品成本期末存货(9)合计毛利销售与管理费用税前利润60000 05400054000 0 5400060001000500050000 05400054000 9000 450005000100040007000090005400063000 0 63000700010006000资料资料结论结论2023/3/3074从表2A1可以看出:第一年产销量相等，采用两种成本计算法据以确定的全部税前利润都是5000元，二者相等；第二年产量（6000件）大于销量（5000件）时，利用完全成本计算法确定的税前利润大于变动成本法计算的结果，这是因为完全成本法下，第二年的产成品存货1000件，吸收了固定性制造费用4000元(10004)，使第二年的产品销售成本减少了4000元，从而税前利润增加4000元。第三年，由于第二年末结转的1000件产成品存货成本4000元成了本期的产品销售成本，使其产品销售成本增加4000元，税前利润也就比变动成本下的少4000元。可见，一定时期内产销量不等时，两种成本计算方法的计算结果不相等，但从长期看，差异会相互抵消。资料资料2023/3/307528000元4000元24000元24000元完全成本法下的成本流转示意图完全成本法下的成本流转示意图完全成本法下的成本流转示意图完全成本法下的成本流转示意图成本生产成本非生产成本直接材料成本直接人工成本变动制造费用销售费用固定制造费用管理费用在产品产成品销售利润表资产负债表第一年第一年第一年第一年第二年第二年第二年第二年第三年第三年第三年第三年20000元变动成本法变动成本法资料资料2023/3/307624000元变动成本法下的成本流转示意图变动成本法下的成本流转示意图成本生产成本非生产成本直接材料成本直接人工成本变动制造费用销售费用固定制造费用管理费用在产品产成品销售利润表资产负债表完全成本法完全成本法资料资料2023/3/3077B.B.连续各期销售量相等而生产量不相等连续各期销售量相等而生产量不相等 例例2-92-9假设某企业只生产一种产品，第一、第二、第三年的销售量均为6000件，而产量分别为6000件，7000件和5000件。每单位产品的售价为10元。生产成本：每件变动成本为4元，固定性制造费用每年的发生额为21000元，采用完全成本计算，每单位产品分摊的固定性制造费用，第一年为3.5元(210006000)，第二年为3元(210007000)，第三年为4.2元(210005000)。销售与管理费用假设全部为固定性费用，每年发生额为5000元。2023/3/3078第一年第一年第二年第二年第三年第三年 按变动成本计算按变动成本计算销售收入销售收入(600010)(600010)销售产品的制造成本销售产品的制造成本 (变动成本变动成本6000 x4)6000 x4)贡献毛益贡献毛益(制造部分制造部分)固定成本固定成本:固定性制造费用固定性制造费用固定性销售与管理费用固定性销售与管理费用合计合计税前利润税前利润:6000060000240002400036000360002100021000 5000 5000260002600010000100006000060000240002400036000360002100021000 5000 5000260002600010000100006000060000240002400036000360002100021000 5000 500026000260001000010000l 根据上述资料，分别采用两种成本计算根据上述资料，分别采用两种成本计算方法确定各年的税前利润，如表方法确定各年的税前利润，如表2 2A2A2所示所示 :资料资料结论结论2023/3/3079第一年第一年第二年第二年第三年第三年按完全成本法计算按完全成本法计算销售收入销售收入(600010(600010元元)销售产品的制造成本销售产品的制造成本 (变动变动+固定固定)期初存货期初存货本期产品的生产成本本期产品的生产成本可供销售的产品成本可供销售的产品成本期末存货期末存货合计合计毛利毛利销售与管理费用销售与管理费用税前利润税前利润6000060000 0 045000450004500045000 0 0 450004500015000150005000500010000100006000060000 0 0 49000 49000 4900049000 7000 7000 4200042000180001800050005000130001300060000600007000700041000410004800048000 0 0 480004800012000120005000500070007000资料资料结论结论2023/3/3080表2A2表示，采用变动成本计算法，据以确定的各年税前利润相等，均是10000元。这是因为，采用这种方法，各年的固定成本都作为当年的期间成本从销售收入中扣减，上例中，各年的销量相等，各年的销售收入相同，单位产品的变动成本和全年的固定成本也没有变动，因而各年的税前利润也完全一致。而采用完全成本计算法，各年的税前利润不等。这是因为，第二年生产量（7000件）大于销售量（6000件），期末产成品盘存1000件“吸收”了固定性制造费用3000元（即10003），因而使第二年的产品销售成本减少了3000元，税前利润就增加3000元；第三年刚好相反，产品的生产量（5000件）小于销售量（6000件），期初产成本品盘存（即第二年末的产成品盘存）中吸收的上年发生的固定性制造费用（3000元）转作了本期的销售成本，从而使第三年的产品销售成本增加了3000元，税前利润也就减少3000元。资料资料2023/3/3081 综上所述，不同的成本计算方法对分期损益的综上所述，不同的成本计算方法对分期损益的影响，可概括如下：影响，可概括如下：当产量与销量相等时，两种计算方法所得净利也相等。如表2A1与表2A2中第一年的情况。当生产量大于销售量时，以完全成本计算法确定的净利润大于以变动成本计算法确定的净利。如上述表2A1、表2A2中第二年的情况。当生产量小于销售量时，以完全成本计算法确定的净利润小于以变动成本法计算的净利。如表2A1与表2A2中第三年的情况。2023/3/3082思考思考A A企业某年连续企业某年连续4 4个月的有关产销量、成本以个月的有关产销量、成本以及售价资料如下：及售价资料如下：1 1月月2 2月月3 3月月4 4月月期初存货量期初存货量Q0Q00 010001000900900900900本期生产量本期生产量x1x145004500400040003500350050005000本期销售量本期销售量x2x235003500410041003500350059005900期末存货量期末存货量Q1Q1100010009009009009000 0单位产品变动生产成本b1=10元；单位变动非生产成本b2=0.3元；每期固定制造费用a1=10000元；每期固定非生产成本a2=4100元；产品销售单价p=20元。该企业存货按先进先出法计价。要求：要求：分别按完全成本法和变动成本法计算各月的利润。分别按完全成本法和变动成本法计算各月的利润。2023/3/3083题解题解完全成本法利润表1 1月月2 2月月3 3月月4 4月月合计合计销售收入销售收入700007000082000820007000070000118000118000340000340000销售成本销售成本期初存货期初存货0 01222212222112501125011574115740 0加：本期生产加：本期生产成本成本a1+b1x1a1+b1x15500055000500005000045000450006000060000210000210000减：期末存货减：期末存货1222212222112501125011574115740 00 0销售成本销售成本4277842778509725097244676446767157471574210000210000销售毛利销售毛利2722227222310283102825324253244642646426130000130000减：非生产减：非生产成本成本a2+b2x2a2+b2x2515051505330533051505150587058702150021500税前净利税前净利2202722027256982569820174201744055640