第九章审计抽样cutl.pptx

第九章第九章第九章第九章 审计抽样审计抽样审计抽样审计抽样选取测试项目的方法选取测试项目的方法1.选取全部项目选取全部项目 选取全部项目是指将总体中的全部项目都选取全部项目是指将总体中的全部项目都作为审查对象，通常更适用于细节测试。当存作为审查对象，通常更适用于细节测试。当存在下列情况之一时，应考虑测试全部项目：在下列情况之一时，应考虑测试全部项目：（1）总体由少量的大额项目构成）总体由少量的大额项目构成（2）存在特别风险且其他方法不能提供充分、）存在特别风险且其他方法不能提供充分、适当的审计证据适当的审计证据（3）由于信息系统自动执行的计算或其他程）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性序具有重复性2.选取特定项目选取特定项目 注册会计师可按覆盖率或风险因素注册会计师可按覆盖率或风险因素从总体中选取特定的部分项目实施检查。从总体中选取特定的部分项目实施检查。选取的特定项目可能包括大额或关选取的特定项目可能包括大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。控制活动的项目。审计抽样审计抽样 审计抽样是指注册会计师对某类交易审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。会。适用条件：适用条件：注册会计师对需要测试的账户注册会计师对需要测试的账户余额或交易事项缺乏了解；当总体中项目余额或交易事项缺乏了解；当总体中项目数量太大而导致无法逐项审查；随能逐项数量太大而导致无法逐项审查；随能逐项审查但需耗费大量成本。审查但需耗费大量成本。审计抽样的基本特征审计抽样的基本特征1.对某类交易或账户余额中低于百分之对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。百的项目实施审计程序。2.所有抽样单元都有被选取的机会。所有抽样单元都有被选取的机会。3.审计测试的目的是为了评价该账户余审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。额或交易类型的某一特征。统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样1.非统计抽样非统计抽样是指注册会计师运用专业是指注册会计师运用专业经验，进行主观判断，从特定审计对象经验，进行主观判断，从特定审计对象总体中抽取部分样本进行审查，并以样总体中抽取部分样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的一种抽本的审查结果来推断总体特征的一种抽样审计方法。样审计方法。非统计抽样先后出现过任意抽样和非统计抽样先后出现过任意抽样和判断抽样两种形式。判断抽样两种形式。2.统计抽样也称随机抽样法，统计抽样也称随机抽样法，是指注册是指注册会计师遵循随机原则，从审计对象总体会计师遵循随机原则，从审计对象总体中抽取一部分样本进行审查，然后根据中抽取一部分样本进行审查，然后根据样本的审查结果来推断总体特征的一种样本的审查结果来推断总体特征的一种抽样审计方法。抽样审计方法。优点：优点：具有较强的科学性和准确性具有较强的科学性和准确性缺点：缺点：操作难度大，且不适用于资料不操作难度大，且不适用于资料不全的被审计单位，以揭露舞弊为目的的全的被审计单位，以揭露舞弊为目的的财经法纪审计也不宜采用。财经法纪审计也不宜采用。属性抽样和变量抽样属性抽样和变量抽样1.属性抽样属性抽样是指在精确度和可靠程度一定是指在精确度和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。而采用的一种方法。特点是通过样本的审查结果，推断总体中特点是通过样本的审查结果，推断总体中某些特征或属性发生的频率或次数，借以某些特征或属性发生的频率或次数，借以评价被审计单位的内部控制是否值得信赖，评价被审计单位的内部控制是否值得信赖，并为实质性程序提供依据。并为实质性程序提供依据。属性抽样又可分为固定样本抽样、发现抽属性抽样又可分为固定样本抽样、发现抽样和停样和停走抽样三种。走抽样三种。2.变量抽样变量抽样是指对样本的测定结果来推断是指对样本的测定结果来推断总体金额的一种抽样方法。总体金额的一种抽样方法。这种方法要对总体进行定量估计，这种方法要对总体进行定量估计，并描述出总体的数量特征。并描述出总体的数量特征。常用的变量抽样有单位平均估计抽样、比常用的变量抽样有单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样，这些方法均率估计抽样和差额估计抽样，这些方法均可通过分层来实现。可通过分层来实现。抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险1.抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。性。抽样风险与样本量成反比，样本量抽样风险与样本量成反比，样本量越小，抽样风险越高。越小，抽样风险越高。注册会计师在实施控制测试时的抽样风险注册会计师在实施控制测试时的抽样风险有：有：信赖过度风险，信赖过度风险，是指推断的控制有效性高是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。该风险容易导致于其实际有效性的风险。该风险容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见。注册会计师发表不恰当的审计意见。信赖不足风险，信赖不足风险，是指推断的控制有效性低是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险与于其实际有效性的风险。信赖不足风险与审计效率有关。审计效率有关。注册会计师在实施实质性测试时的抽样风注册会计师在实施实质性测试时的抽样风险有：险有：误受风险，误受风险，是指注册会计师推断某一重大是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。误受风错报不存在而实际上存在的风险。误受风险影响审计效果。险影响审计效果。误拒风险，误拒风险，是指注册会计师推断某一重大是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。误拒风错报存在而实际上不存在的风险。误拒风险影响审计效率。险影响审计效率。2.非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。导素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。导致非抽样风险的原因：致非抽样风险的原因：（1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标。）注册会计师选择的总体不适合于测试目标。（2）注册会计师未能适当地定义控制偏差或错）注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，以致未能发现样本中存在的偏差或错报。报，以致未能发现样本中存在的偏差或错报。（3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。审计程序。（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。况。样本设计应考虑的因素样本设计应考虑的因素1.审计目标审计目标 首先考虑审计目标，以正确界定偏首先考虑审计目标，以正确界定偏差和审计对象总体。注册会计师根据具差和审计对象总体。注册会计师根据具体审计目标，考虑所要获取审计证据的体审计目标，考虑所要获取审计证据的特征及构成偏差的条件，确定采用何种特征及构成偏差的条件，确定采用何种审计抽样方法。审计抽样方法。2.审计对象和抽样单元审计对象和抽样单元 在实施抽样之前，注册会计师必须仔细在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。应保证所定义总体，确定抽样总体的范围。应保证所确定审计对象总体适合于具体的审计目标，确定审计对象总体适合于具体的审计目标，并应当确保总体的适当性和完整性。并应当确保总体的适当性和完整性。抽样单元是指构成总体的个体项目。抽样单元是指构成总体的个体项目。一般情况下，抽样单元的数量与抽样总一般情况下，抽样单元的数量与抽样总体成正比，但当总体超过体成正比，但当总体超过5000个抽样单位之个抽样单位之后，总体的变化对样本量几乎不会产生什么后，总体的变化对样本量几乎不会产生什么影响。影响。3.可接受的抽样风险可接受的抽样风险 在控制测试中，注册会计师应主要关注在控制测试中，注册会计师应主要关注抽样风险中的信赖过度风险。可接受的信赖抽样风险中的信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模成反比。控制测试中选过度风险与样本规模成反比。控制测试中选取的样本旨在提供关于控制运行有效性的证取的样本旨在提供关于控制运行有效性的证据。一般的测试是将信赖过度风险确定为据。一般的测试是将信赖过度风险确定为10%。在细节测试中，注册会计师应主要关注在细节测试中，注册会计师应主要关注抽样风险中的误受风险。抽样风险中的误受风险。对于特定的账户余额或某类交易，审计对于特定的账户余额或某类交易，审计风险是指与该余额或交易有关的认定中存在风险是指与该余额或交易有关的认定中存在大于可容忍错报的金额错报，而注册会计师大于可容忍错报的金额错报，而注册会计师审计后没有发现的风险。相对较低的审计风审计后没有发现的风险。相对较低的审计风险水平是指险水平是指5%10%。4.可容忍误差可容忍误差 是指注册会计师能够容忍的最大误差。是指注册会计师能够容忍的最大误差。在其他因素在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。（1）在控制测试中，可容忍误差是指可容忍偏差率，即）在控制测试中，可容忍误差是指可容忍偏差率，即注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。计划评估的控制有效受的对于设定控制的最大偏差率。计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高。性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高。（2）在细节测试中，可容忍误差是指可容忍错报，即在）在细节测试中，可容忍误差是指可容忍错报，即在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报所确定的可接受最大错报金各类交易、账户余额、列报所确定的可接受最大错报金额。可容忍错报的确定是以注册会计师对财务报表层次额。可容忍错报的确定是以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。重要性水平的初步评估为基础。可容忍错报可容忍错报=计划的可容忍错报计划的可容忍错报-未更正的已知错报未更正的已知错报-可能可能的错报的错报5.预计总体误差预计总体误差 是指注册会计师预期在审计过程中发是指注册会计师预期在审计过程中发现的误差。现的误差。在控制测试中，预计总体误差就是预在控制测试中，预计总体误差就是预计总体偏差率。在细节测试中，预计总体计总体偏差率。在细节测试中，预计总体误差指预计总体错报额。预计总体误差越误差指预计总体错报额。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大。大，可容忍误差也应当越大。6.总体变异性总体变异性 是指总体的某一特征（如金额）在是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。控制测试中，注各项目之间的差异程度。控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般考虑总体册会计师在确定样本规模时一般考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。适当的样本规模时要考虑特征的变异性。样本选取的方法样本选取的方法1.随机选样随机选样 是指按照随机原则对被审计对象的资料进行是指按照随机原则对被审计对象的资料进行抽查以取得样本，并根据样本资料对被审计对象抽查以取得样本，并根据样本资料对被审计对象的有关信息的真实性、合法性和效益性作出评价。的有关信息的真实性、合法性和效益性作出评价。使用随机选样需以总体中的每一项目都有不使用随机选样需以总体中的每一项目都有不同的编号为前提。同的编号为前提。在使用随机数表时，注册会计师首先应选定在使用随机数表时，注册会计师首先应选定起点和选号路线，都可以任意指定，只要保持连起点和选号路线，都可以任意指定，只要保持连续性即可，但随机起点和选号路线一旦确定，就续性即可，但随机起点和选号路线一旦确定，就必须严格遵守。必须严格遵守。2.系统选样系统选样 也称等距选样，是指从一个或多个也称等距选样，是指从一个或多个随机起点出发，在总体中每隔一定的间随机起点出发，在总体中每隔一定的间距选取一个样本项目。距选取一个样本项目。优点：简便，并适用于大规模总体优点：简便，并适用于大规模总体缺点：当总体不是随机排列时，会产生缺点：当总体不是随机排列时，会产生非随机样本。非随机样本。3.容量概率比例选样容量概率比例选样 又称货币单位选择，是指直接根据金又称货币单位选择，是指直接根据金额大小成比例地选取样本。其特点是对账额大小成比例地选取样本。其特点是对账户余额越大的项目越重视。户余额越大的项目越重视。其他的抽样方法以实物单位为抽样基其他的抽样方法以实物单位为抽样基础，而容量概率比例选样方法则以金额单础，而容量概率比例选样方法则以金额单位为抽样基础，它采用的是以金额为间隔位为抽样基础，它采用的是以金额为间隔的系统选样方法，账户余额的每一金额单的系统选样方法，账户余额的每一金额单位都有均等的入选机会。位都有均等的入选机会。4.随意选样随意选样 是指在没有任何人为偏差的情况下是指在没有任何人为偏差的情况下选取样本，即没有任何特殊理由来决定选取样本，即没有任何特殊理由来决定样本项目在样本中的去留。样本项目在样本中的去留。控制测试中属性抽样的应用控制测试中属性抽样的应用控制测试控制测试是指为了确定内部控制的设计和是指为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。在控制执行是否有效而实施的审计程序。在控制测试中，审计人员要作出总体偏差率是多测试中，审计人员要作出总体偏差率是多少的结论，而不必进行总体偏差额大小的少的结论，而不必进行总体偏差额大小的估计。估计。控制测试的结果通常以偏离内部控制控制测试的结果通常以偏离内部控制的偏差率来表示，这种偏差率并不一定意的偏差率来表示，这种偏差率并不一定意味着财务报表肯定存在错误和舞弊。味着财务报表肯定存在错误和舞弊。固定样本抽样固定样本抽样1.确定审计目标确定审计目标 属性抽样的目的是通过对内部控制属性抽样的目的是通过对内部控制执行情况的审查来支持注册会计师的计执行情况的审查来支持注册会计师的计划控制风险估计水平，从而确定被审计划控制风险估计水平，从而确定被审计单位内部控制的可依赖程度。单位内部控制的可依赖程度。2.界定属性和偏差状况界定属性和偏差状况 在执行控制测试之前，注册会计师需在执行控制测试之前，注册会计师需界定属性和偏差，以便判断样本是否存在界定属性和偏差，以便判断样本是否存在误差。属性是指审计对象总体内部控制恰误差。属性是指审计对象总体内部控制恰当执行的表现特征。当某个样本项目不具当执行的表现特征。当某个样本项目不具备其中的一个或几个属性时，就存在偏差。备其中的一个或几个属性时，就存在偏差。3.确定审计对象总体确定审计对象总体 注册会计师应当根据审计目标来确注册会计师应当根据审计目标来确定审计对象总体。定审计对象总体。4.确定可接受信赖过度风险和可容忍偏差率确定可接受信赖过度风险和可容忍偏差率 注册会计师应依靠职业判断来确定可接注册会计师应依靠职业判断来确定可接受的信赖过度风险和可容忍偏差率。在实务受的信赖过度风险和可容忍偏差率。在实务中，注册会计师通常确定较低的可接受信赖中，注册会计师通常确定较低的可接受信赖过度风险，一般为过度风险，一般为5%10%。在确定可容。在确定可容忍偏差率时，主要根据计划风险估计水平。忍偏差率时，主要根据计划风险估计水平。可容忍偏差率与计划控制风险估计水平成正可容忍偏差率与计划控制风险估计水平成正比。也就是说，计划控制风险越低，要求的比。也就是说，计划控制风险越低，要求的可信赖程度越高，可容忍偏差率就越小，所可信赖程度越高，可容忍偏差率就越小，所需要的样本量就越大。需要的样本量就越大。5.预计总体偏差率预计总体偏差率预计总体偏差率与样本规模成正比关系。预计总体偏差率与样本规模成正比关系。在预计总体偏差率时，注册会计师经在预计总体偏差率时，注册会计师经常使用以往年度的审计结果。注册会计师常使用以往年度的审计结果。注册会计师也可以根据在其他审计项目中遇到的类似也可以根据在其他审计项目中遇到的类似测试的经验来确定，或者先对小规模样本测试的经验来确定，或者先对小规模样本进行测试，然后将测试出的偏差率作为预进行测试，然后将测试出的偏差率作为预计总体偏差率。计总体偏差率。6.确定样本规模确定样本规模 决定控制测试样本规模的因素主要有决定控制测试样本规模的因素主要有可接受信赖过度风险、可容忍偏差率和预可接受信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率。可用公式法和样本规模表计总体偏差率。可用公式法和样本规模表法。法。样本规模样本规模=可接受的信赖过度风险系数可接受的信赖过度风险系数/可可容忍偏差率容忍偏差率7.选取样本项目，执行控制测试选取样本项目，执行控制测试 在抽样过程中，注册会计师往往会在抽样过程中，注册会计师往往会多选几个样本，以代替那些无效、无用多选几个样本，以代替那些无效、无用或不适用的样本（不具备特殊属性的样或不适用的样本（不具备特殊属性的样本）。本）。8.评价样本结果，推断总体偏差评价样本结果，推断总体偏差（1）确定样本实际偏差率，即查出的样）确定样本实际偏差率，即查出的样本偏差数除以样本规模。本偏差数除以样本规模。（2）推断总体偏差。）推断总体偏差。（3）考虑偏差的性质。）考虑偏差的性质。9.形成审计结论形成审计结论 当总体偏差率上限小于或等于可容偏当总体偏差率上限小于或等于可容偏差率时，样本结果支持计划控制风险估计差率时，样本结果支持计划控制风险估计水平，内部控制可以信赖。当总体偏差率水平，内部控制可以信赖。当总体偏差率上限超过可容偏差率时，样本结果不支持上限超过可容偏差率时，样本结果不支持计划控制风险估计水平，实施其他审计程计划控制风险估计水平，实施其他审计程序。序。发现抽样发现抽样 发现抽样时属性抽样的一种特殊形式，发现抽样时属性抽样的一种特殊形式，是在预先确定可信赖程度并假定偏差以既是在预先确定可信赖程度并假定偏差以既定的发生率存在于总体之中的情况下，至定的发生率存在于总体之中的情况下，至少可以找出一个偏差的抽样方法。它主要少可以找出一个偏差的抽样方法。它主要用于查找重大的偏差。如欺诈性质的重大用于查找重大的偏差。如欺诈性质的重大偏差，只要找出一个，就应停止抽查，转偏差，只要找出一个，就应停止抽查，转而执行全面审查。而执行全面审查。停停走抽样走抽样 停停-走抽样也是固定属性抽样的一走抽样也是固定属性抽样的一种特殊形式。注册会计师在采用停种特殊形式。注册会计师在采用停-走走抽样时，一般要经过几个阶段才能完成抽样时，一般要经过几个阶段才能完成全部样本的抽取。全部样本的抽取。实质性程序中变量抽样的应用实质性程序中变量抽样的应用 实质性程序的实质性程序的目的目的是找出财务报表是找出财务报表中存在的重大错报或漏报。注册会计师中存在的重大错报或漏报。注册会计师设计实质性程序的抽样计划，是为了获设计实质性程序的抽样计划，是为了获得有关账户余额发生错误的货币金额，得有关账户余额发生错误的货币金额，然后根据抽样结果，判断账户余额是否然后根据抽样结果，判断账户余额是否存在不可接受的检查风险。存在不可接受的检查风险。单位平均估计抽样单位平均估计抽样 也称简单延伸法，是通过检查确定样也称简单延伸法，是通过检查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体本的平均值，再根据样本平均值推断总体值和总值的方法。使用该方法首先确定抽值和总值的方法。使用该方法首先确定抽样风险和精确限度。该方法有一个假设，样风险和精确限度。该方法有一个假设，即样本平均值在一定的抽样风险和抽样风即样本平均值在一定的抽样风险和抽样风险允许限度下降代表总体的真实平均值。险允许限度下降代表总体的真实平均值。1.确定审计目标和审计对象总体。确定审计目标和审计对象总体。进行变量抽样审计，一般要达到两进行变量抽样审计，一般要达到两个目的：一是确定账户总金额的正确性；个目的：一是确定账户总金额的正确性；二是确定账户金额记录的是否正确。二是确定账户金额记录的是否正确。2.确定样本量确定样本量 样本规模由以下因素确定：总体规模、样本规模由以下因素确定：总体规模、可信赖程度、预计的总体标准差、计划的可信赖程度、预计的总体标准差、计划的精确限度。精确限度。n=(U*S*N/P)2 n=n/(1+n/N)（1）确定可信赖程度。可信赖程度与审）确定可信赖程度。可信赖程度与审计风险互为补数。计风险互为补数。（2）预计的总体标准差。）预计的总体标准差。（3）确定计划的精确度限度。）确定计划的精确度限度。3.选取样本选取样本4.抽取样本并评价抽样结果抽取样本并评价抽样结果（1）注册会计师计算出样本实际价值的平）注册会计师计算出样本实际价值的平均值和估计总体价值。均值和估计总体价值。（2）计算实际标准差）计算实际标准差（3）计算实际精确限度）计算实际精确限度（4）计算实际的估计总体价值的范围。实）计算实际的估计总体价值的范围。实际的估计总体价值的范围是由实际的估计总际的估计总体价值的范围是由实际的估计总体价值加或减实际的抽样精确限度得出，即体价值加或减实际的抽样精确限度得出，即xP。如果总体账面价值落在该范围内，则。如果总体账面价值落在该范围内，则表明样本结果支持表明样本结果支持“总体账面价值无重要错总体账面价值无重要错报报”的结论。的结论。比率估计法比率估计法 就是先计算出样本账面总价值的样就是先计算出样本账面总价值的样本实际总价值，然后将样本实际总价值本实际总价值，然后将样本实际总价值除以样本账面总价值得出一个比率，以除以样本账面总价值得出一个比率，以该比率去乘总体的账面价值，从而求出该比率去乘总体的账面价值，从而求出总体实际价值的估计金额的一种抽样方总体实际价值的估计金额的一种抽样方法。法。差额估计抽样差额估计抽样 是以样本实际价值与账面价值的平是以样本实际价值与账面价值的平均差额来估计总体实际价值与账面价值均差额来估计总体实际价值与账面价值的平均差额，然后再以这个平均差额乘的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体项目个数，从而求出总体的实际以总体项目个数，从而求出总体的实际价值与账面价值差额的一种抽样方法。价值与账面价值差额的一种抽样方法。两种抽样方法的应用两种抽样方法的应用使用有三个前提条件：使用有三个前提条件：（1）总体每个项目都有账面价值）总体每个项目都有账面价值（2）每个项目都可以审查出其实际价值）每个项目都可以审查出其实际价值（3）实际价值与账面价值之间存在一定）实际价值与账面价值之间存在一定数目上的差额数目上的差额 当差额与账面价值成比例关系时，通当差额与账面价值成比例关系时，通常采用比例估计抽样；当差额与账面价值常采用比例估计抽样；当差额与账面价值不成比例时，通常采用差额估计抽样。不成比例时，通常采用差额估计抽样。