第九章财产清查cuoa.pptx

第八讲第八讲 财产清查财产清查目的：目的：掌握财产清查的方法及结果的账务处理及存掌握财产清查的方法及结果的账务处理及存货发出成本的计算方法。货发出成本的计算方法。内容：内容：第一节第一节 财产清查概述，财产清查概述，第二节第二节 财产清查的内财产清查的内容及方法，容及方法，第三节第三节 财产清查结果的账务处理。财产清查结果的账务处理。重点：重点：财产清查结果的账务处理及存货发出成本的财产清查结果的账务处理及存货发出成本的计算方法与财产盘存的二种制度。计算方法与财产盘存的二种制度。第一节第一节 财产清查概述财产清查概述 一、财产清查的定义、作用一、财产清查的定义、作用 （一）定义：（一）定义：对企业的财产物资进行盘点或核对，查明对企业的财产物资进行盘点或核对，查明各财物的实存数与账存数是否相符的一种专门方法。各财物的实存数与账存数是否相符的一种专门方法。账面结存数账面结存数实际结存数实际结存数账账簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对（二）财产清查的作用（二）财产清查的作用 保证账实完全相符。保证账实完全相符。充分挖掘财产物资的潜力充分挖掘财产物资的潜力保证财产安全完整。保证财产安全完整。二、财产清查的种类二、财产清查的种类（一）按照清查范围分（一）按照清查范围分 1 1、全面清查：对、全面清查：对所有所有财产物资进行全面盘点和核对。财产物资进行全面盘点和核对。适用：适用：（1 1）年终决算之前）年终决算之前（2 2）单位撤消、合并或改变隶属关系时）单位撤消、合并或改变隶属关系时（3 3）清产核资时）清产核资时 2 2、局部清查：对、局部清查：对部分部分财物进行盘点和核对。财物进行盘点和核对。（二）按照清查的时间分（二）按照清查的时间分1 1、定定期期清清查查：按按照照预预先先安安排排对对财财产产所所进进行行的的清查。清查。一一般般是是在在年年末末、季季末末、月月末末结结帐帐时时进进行行。既可以是全面清查，也可以是局部清查。既可以是全面清查，也可以是局部清查。2 2、不不定定期期清清查查：根根据据实实际际需需要要所所进进行行的的临临时时性清查。性清查。（三）按清查的执行单位分（三）按清查的执行单位分 1 1、内部清查：、内部清查：本单位有关人员进行的本单位有关人员进行的自查。自查。2 2、外部清查：、外部清查：企业外部的有关部门或企业外部的有关部门或人员对企业进行的财产清查。人员对企业进行的财产清查。三、三、财产清查前的准备工作财产清查前的准备工作组织准备组织准备组建清查组织组建清查组织 制定清查计划制定清查计划实施财产清查实施财产清查作出清查总结作出清查总结 业务准备业务准备 会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备 财产清查人员的清查量具准备财产清查人员的清查量具准备第二节第二节 财产清查的内容及方法财产清查的内容及方法一、货币资金的清查一、货币资金的清查（一）现金的清查（一）现金的清查 清查方法清查方法实地盘点法。实地盘点法。清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。是重要的原始凭证。（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 清清查查方方法法企企业业的的银银行行存存款款日日记记账账与银行与银行“对账单对账单”核对。核对。清查手续清查手续至少一个月一次。如出至少一个月一次。如出现账实不符，现账实不符，存在存在“未达账项未达账项”的，应的，应编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。1 1、未达账项的定义及种类、未达账项的定义及种类（1 1）定义：指不同主体之间，由于记账时间不一致，）定义：指不同主体之间，由于记账时间不一致，造成的一方入账，另一方未入账的现象。造成的一方入账，另一方未入账的现象。（2 2）种类：通常有以下四种）种类：通常有以下四种 企业已收，银行未收；企业已收，银行未收；企业已付，银行未付；企业已付，银行未付；银行已收，企业未收；银行已收，企业未收；银行已付，企业未付。银行已付，企业未付。2 2、未达账项的调整方法、未达账项的调整方法编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，公式：公式：银行存款日记账余额银行存款日记账余额+银行已收，企业未收银行已收，企业未收-银行已付，企业未付银行已付，企业未付=银行对账单余额银行对账单余额+企业已收，银行未收企业已收，银行未收-企业企业已付，银行未付已付，银行未付例例1 1、3131日，企业接银行对账单，对账单的日，企业接银行对账单，对账单的余额为余额为6900069000元，而企业的元，而企业的“银行存款日记银行存款日记账账”的余额为的余额为6700067000元。经查，未达账项如元。经查，未达账项如下：下：（1 1）3030日，企业销售产品，收到转账支票日，企业销售产品，收到转账支票1000010000元，银行尚未入账；元，银行尚未入账；（2 2）3030日，企业开出转账支票日，企业开出转账支票80008000元，购元，购买材料，银行尚未入账；买材料，银行尚未入账；（3 3）3030日，企业将现金日，企业将现金50005000元送存银行，元送存银行，银行尚未入账；银行尚未入账；（4 4）3131日，企业委托银行收款日，企业委托银行收款1000010000元，元，银行已入账，但企业尚未入账；银行已入账，但企业尚未入账；（5 5）3131日，银行代扣企业邮政费用日，银行代扣企业邮政费用10001000元，企业尚未入账。元，企业尚未入账。项目项目金额金额项目项目金额金额银银行行存存款款日日记记账账余余额额6700067000银银行行存存款款对对账账单单余余额额6900069000加加：银银行行已已收收，企企业未收业未收加加：企企业业已已收收，银银行未收行未收代收货款代收货款10001000转转销销货货支支票票1000010000送存款送存款50005000减减：银银行行已已付付，企企业未付业未付减减：企企业业已已付付，银银行未付行未付代代扣扣邮邮政政费用费用10001000签签发发转转账账支票支票80008000调调节节后后余余额额7600076000调调节节后后余余额额7600076000二、实物财产的清查二、实物财产的清查（一）实物财产清查的两种盘存制度（一）实物财产清查的两种盘存制度财产清查中确定财产物资的财产清查中确定财产物资的实存数量实存数量，进而计算出存货，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。1 1、永续盘存制、永续盘存制（又称账面盘存制）（又称账面盘存制）在账簿上登记财产增加数及减少数，并随时在账簿上登记财产增加数及减少数，并随时结出账面结存的方法。结出账面结存的方法。（1 1）永续盘存制下期末存货数量及成本的确定）永续盘存制下期末存货数量及成本的确定 存货数量：通过账簿记录计算求得。存货数量：通过账簿记录计算求得。存货成本：根据存货价格确定存货成本：根据存货价格确定。（2 2）公式：期末账面价值）公式：期末账面价值=期初账面价值期初账面价值+本期增本期增加存货价值加存货价值-本期减少存货价值本期减少存货价值 期末存货价值期末存货价值=期末盘存数量期末盘存数量*存货单价存货单价 优点：优点：账簿记录全面，便于管理；可通过盘点与账账簿记录全面，便于管理；可通过盘点与账簿的结存核对。簿的结存核对。缺点：缺点：要求每一个品种都设一个明细账，账簿上登要求每一个品种都设一个明细账，账簿上登记发出数，核算工作量大。记发出数，核算工作量大。适用于：价值大，品种少，收发不频繁的存货。适用于：价值大，品种少，收发不频繁的存货。2 2、实地盘存制：、实地盘存制：根据实地盘点得出实存数量，然后倒挤发生额根据实地盘点得出实存数量，然后倒挤发生额的方法。的方法。（1 1）方法：）方法：存货明细账，平时只记增加数，不记减少数。存货明细账，平时只记增加数，不记减少数。期末通过盘点实物确定存货数量，并计算结存期末通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。成本。根据以上数量倒算本期发出存货成本。根据以上数量倒算本期发出存货成本。（2 2）公式：）公式：本期发出存货价值本期发出存货价值=期初账面价值期初账面价值+本期增加存货价值本期增加存货价值-期末账面价值期末账面价值优点：优点：平时不记减少数，核算简单。平时不记减少数，核算简单。缺点：缺点：倒挤发出，容易将非正常的损失因素也包括在倒挤发出，容易将非正常的损失因素也包括在发出数中，不便于管理。发出数中，不便于管理。适用于：价值小，品种多，收发频繁的存货。适用于：价值小，品种多，收发频繁的存货。（二）存货发出的计价方法（二）存货发出的计价方法存货发出成本的计价方法有五种存货发出成本的计价方法有五种1 1、先先进进先先出出法法：假假定定先先购购进进的的存存货货先先发发出出，以以此此成本流转顺序对发出和期末存货计价的方法成本流转顺序对发出和期末存货计价的方法。要义要义 假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。发出存货单价按先入库存货的单价计算。发出存货单价按先入库存货的单价计算。年年 凭证凭证摘摘要要收入收入 发出发出 结存结存月月日日字字号号数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单位位金金额额9 91 1结结存存10010010101001000 09 98 8购购进进20200 010105 52102100 0100100200200101010105 51001000 02102100 09 91 10 0发发出出10100 010100 0101010105 51001000 01051050 010010010105 51051050 09 91 18 8购购进进40400 011114404400 010010040040010105 511111051050 04404400 09 92 20 0发发出出10100 010100 010105 511111051050 01101100 030030011113303300 09 93 30 0发发出出20200 011112202200 010010011111101100 09 93 30 0合合计计60600 06506500 060600 06406400 010010011111101100 0存货的发出成本存货的发出成本=100*10+100*10.5+100*10.5+100*11+200*11100*10+100*10.5+100*10.5+100*11+200*11=6400=6400优点：优点：存货的明细账记录全面；期末存货的存货的明细账记录全面；期末存货的价值接近市价。价值接近市价。缺点：缺点：存货的收发频繁，在价格波动大时，存货的收发频繁，在价格波动大时，计价的工作量大。计价的工作量大。2 2、后进先出法：、后进先出法：假定后购进的存货先发出，以此假定的成假定后购进的存货先发出，以此假定的成本流转顺序对发出和期末结存存货计价的方法。本流转顺序对发出和期末结存存货计价的方法。要义：要义：假设后入库的存货尽先发出。假设后入库的存货尽先发出。发出存货单价按后入库存货的单价计算。发出存货单价按后入库存货的单价计算。年年 凭证凭证摘摘要要收入收入 发出发出 结存结存月月日日字字号号数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单位位金金额额9 91 1结结存存10010010101001000 09 98 8购购进进20020010105 52102100 0100100200200101010105 51001000 02102100 09 91 10 0发发出出20200 010105 52102100 010010010101001000 09 91 18 8购购进进40040011114404400 0100100400400101011111001000 04404400 09 92 20 0发发出出20200 011112202200 0100100200200101011111001000 02202200 09 93 30 0发发出出20200 011112202200 010010010101001000 09 93 30 0合合计计6006006506500 060600 06506500 010010010101001000 0存货的发出成本存货的发出成本=200*10.5+200*11+200*11=6500200*10.5+200*11+200*11=6500（元）（元）优点：优点：使发出存货的成本接近市价；符合谨慎性使发出存货的成本接近市价；符合谨慎性原则；存货的明细账的记录全面，便于管理。原则；存货的明细账的记录全面，便于管理。缺点：缺点：存货的收发频繁，在价格波动大时，计价存货的收发频繁，在价格波动大时，计价的工作量大。的工作量大。3 3、加权平均法：、加权平均法：通过加权平均单价，计算存货发出、结存价值的方法。通过加权平均单价，计算存货发出、结存价值的方法。要义：要义：期末先计算出全月材料的平均单价期末先计算出全月材料的平均单价以加权平均单价计算本月发出存货的成本以加权平均单价计算本月发出存货的成本 加权平均单价加权平均单价=（期初价值（期初价值+本期购入价值）本期购入价值）/（期初数量（期初数量+本期购入数量）本期购入数量）发出存货的成本发出存货的成本=发出存货的数量合计发出存货的数量合计*加权平均单价加权平均单价 年年 凭证凭证摘摘要要收入收入 发出发出 结存结存月月日日字字号号数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单位位金金额额9 91 1结结存存1001001 10 01001000 09 98 8购购进进20200 010105 52102100 03003009 91 10 0发发出出2002001001009 91 18 8购购进进40400 011114404400 05005009 92 20 0发发出出2002003003009 93 30 0发发出出2002001001009 93 30 0合合计计60600 06506500 06006001 10 07 71 16426426 61001001 10 07 71 11071071 1材料的加权平均单价材料的加权平均单价=（1000+65001000+6500）/（100+600100+600）=10.71=10.71（元）（元）存货的发出成本存货的发出成本=60010.71=6426=60010.71=6426（元）（元）优点：优点：以平均数计算成本，可均衡成本；只在月末计以平均数计算成本，可均衡成本；只在月末计算成本，平时的工作量小。算成本，平时的工作量小。缺点：缺点：把核算集中在月末，影响了登账的及时性；平把核算集中在月末，影响了登账的及时性；平时账簿上看不出存货的结存，不利于日常的管理。时账簿上看不出存货的结存，不利于日常的管理。4 4、移动加权平均法：、移动加权平均法：每购进一次存货计算一次加权平均单每购进一次存货计算一次加权平均单价的方法。价的方法。加权平均单价加权平均单价=（上次的结存价（上次的结存价+本批购进的单价）本批购进的单价）/（上次的结（上次的结存数量存数量 +本批购进的数量）本批购进的数量）特点：每购进一次，计算一次平均加权平特点：每购进一次，计算一次平均加权平均单价。均单价。年年 凭证凭证摘要摘要收入收入 发出发出 结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数数量量单价单价金额金额数量数量单单位位金额金额9 91 1结存结存1001001010100010009 98 8购进购进20020010105 52100210030030010103333310031009 91 10 0发出发出200200101033332067206710010010103333103310339 91 18 8购进购进40040011114400440050050010108787543354339 92 20 0发出发出200200101087872172217230030010108787326132619 93 30 0发出发出200200101087872172217210010010108787108710879 93 30 0合计合计6006006500650060060010107171641364131001001010878710871087存货的发出成本存货的发出成本=200*10200*1033+400*1033+400*1087=641387=6413（元）（元）优点：优点：克服了加权平均法月末计价的缺点，便于克服了加权平均法月末计价的缺点，便于在月中进行计价；存货发出，随时可以新的平均在月中进行计价；存货发出，随时可以新的平均价确定。价确定。缺点：缺点：每购入一次，确定一次平均单价，在材料每购入一次，确定一次平均单价，在材料收发较频繁时，核算量大。收发较频繁时，核算量大。5 5、个别计价法：、个别计价法：以每批存货购入时的实际单价，计算发出存以每批存货购入时的实际单价，计算发出存货成本的方法。货成本的方法。公式：公式：发出存货的价值发出存货的价值=发出存货的数量发出存货的数量*该批存货的实该批存货的实际单位成本际单位成本优点：优点：成本计算成本计算准确。准确。缺点：缺点：对存货批次及库存及单价记录等要求较高。对存货批次及库存及单价记录等要求较高。适应：价值较高，数量较少的存货。适应：价值较高，数量较少的存货。（三）实物清查的方法（三）实物清查的方法清查方法：清查方法：实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法 清查手续：清查手续：应填写应填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。“实存账存对比表实存账存对比表”是重要的原始凭证。是重要的原始凭证。三、三、往来款项的清查往来款项的清查清查方法清查方法询证核对法。询证核对法。清查手续清查手续应填写应填写“往来款项对账单往来款项对账单”。第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理一、财产清查结果处理的步骤一、财产清查结果处理的步骤（一）财产清查结果的基本含义（一）财产清查结果的基本含义（二）（二）财产清查结果的财产清查结果的处理处理步骤步骤核核准准金金额额，查查明明差差异异原原因因，提提出出处处理意见。理意见。调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。报报经经批批准准后后，编编制制记记账账凭凭证证登登记记入入账，予以核销。账，予以核销。二、清查结果的账务处理二、清查结果的账务处理（一）账户设置（一）账户设置 “待待处处理理财财产产损损溢溢”资资产产类类，核核算算在在清查中盘盈、盘亏及处理的情况清查中盘盈、盘亏及处理的情况。期末处理后，本科目无余额。期末处理后，本科目无余额。明明细细账账：待待处处理理固固定定资资产产损损溢溢，待待处处理理流动资产损溢。流动资产损溢。（1 1）尚未查明的盘亏）尚未查明的盘亏（2 2）已查明处理的盘盈）已查明处理的盘盈（1 1）尚未查明的盘盈）尚未查明的盘盈（2 2）已查明处理的盘亏损）已查明处理的盘亏损借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷企业尚未处理的企业尚未处理的各种财产的净溢余各种财产的净溢余企业尚未处理的企业尚未处理的各种财产的净损失各种财产的净损失（二）清查结果的账务处理（二）清查结果的账务处理1 1、盘盈的账务处理、盘盈的账务处理（1 1）货币资金的盘盈处理）货币资金的盘盈处理 （2 2）固定资产的盘盈处理）固定资产的盘盈处理发现时：借：固定资产发现时：借：固定资产 贷：待处理财产损溢借贷：待处理财产损溢借处理时：借：待处理财产损溢处理时：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入（3 3）原材料的盘盈处理）原材料的盘盈处理 发现时：借：原材料发现时：借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 处理时处理时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用（计量不准的原因）贷：管理费用（计量不准的原因）（4 4）应付账款无法支付的处理）应付账款无法支付的处理 借：应付账款借：应付账款 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2 2、盘亏的账务处理、盘亏的账务处理（1 1）货币资金的盘亏处理）货币资金的盘亏处理 （2 2）固定资产的盘亏处理）固定资产的盘亏处理 发现时：借：待处理财产损溢发现时：借：待处理财产损溢 借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产处理时处理时 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（3 3）原材料的盘亏损处理）原材料的盘亏损处理 发现时：发现时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料 处理时处理时 借：管理费用（定额内）借：管理费用（定额内）借：其他应收款借：其他应收款 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢例例2 2、5 5月月1010日日，企业盘亏原材料，企业盘亏原材料50005000元，元，原因待查；原因待查；5 5月月2020日日，经查，定额内的损，经查，定额内的损耗耗10001000元，责任事故元，责任事故25002500元，已责令其赔元，已责令其赔偿。灾害损失偿。灾害损失15001500元，保险公司赔偿元，保险公司赔偿10001000元，已存入银行，残料元，已存入银行，残料5050元，余额经批准元，余额经批准做企业损失处理。做企业损失处理。5 5月月1010日日 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5000 5000 贷：原材料贷：原材料 5000 50005 5月月2020日日 借：管理费用借：管理费用10001000借：其他应收款借：其他应收款25002500借：银行存款借：银行存款 1000 1000借：原材料借：原材料 50 50借：营业外支出借：营业外支出 450 450 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5000 5000（4 4）应收账款无法收回的处理）应收账款无法收回的处理 借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款 第八讲重点与难点重点：重点：财产清查的定义、种类财产清查的定义、种类;财产清查财产清查结果的账务处理结果的账务处理;存货发出成本的存货发出成本的计算方法计算方法;财产盘存的二种制度。财产盘存的二种制度。难点：难点：财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理存货发出成本的计算方法存货发出成本的计算方法第八讲思考题第八讲思考题名词：名词：永续盘存制永续盘存制 实地盘存制实地盘存制 财产清查财产清查 未达账项未达账项 先进先出法先进先出法 后进先出法后进先出法简答：简答：1 1、银行的未达账项的种类有哪些，应如何调整？、银行的未达账项的种类有哪些，应如何调整？2 2、永续盘存制与实地盘存制的区别是什么？、永续盘存制与实地盘存制的区别是什么？3 3、存货发出的五种计价方法是什么，应如何核算、存货发出的五种计价方法是什么，应如何核算？谢谢 谢谢 观观 赏！赏！