《企业内部控制实务》课件第1章 总论.pptx

03 内部控制风险评估内部控制风险评估01总论总论05企业整体层面企业整体层面内部控制内部控制一一内部控制内涵内部控制内涵第一节第一节 内部控制的内涵和特征内部控制的内涵和特征内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。过程。企企业业内部控制基本内部控制基本规规范范 首先，内部控制的本首先，内部控制的本质质是防范是防范风险风险，尽量减少各种潜在，尽量减少各种潜在风险给风险给企企业业生存和生存和发发展展带带来来的影响。的影响。其次，作其次，作为为人人类类有目的社会有目的社会实实践活践活动动，内部控制具有一定的目，内部控制具有一定的目标标。再次，内部控制是再次，内部控制是“内部内部”和和“控制控制”复合而成的概念。复合而成的概念。最后，内部控制是主体与客体的最后，内部控制是主体与客体的统统一。一。二二内部控制特征内部控制特征第一节第一节 内部控制的内涵和特征内部控制的内涵和特征（一）内部控制是一个多目标的管控体系（一）内部控制是一个多目标的管控体系（二）内部控制是一种全员控制、全面控制和全程控制（二）内部控制是一种全员控制、全面控制和全程控制（三）内部控制核心机制是会计控制（含财务控制）（三）内部控制核心机制是会计控制（含财务控制）（四）内部控制机制的运行表现为经常性、潜在性和关联性（四）内部控制机制的运行表现为经常性、潜在性和关联性（五）只能提供合理保证，而非绝对保证（五）只能提供合理保证，而非绝对保证三三与内部控制相关概念的辨析与内部控制相关概念的辨析第一节第一节 内部控制的内涵和特征内部控制的内涵和特征（一）（一）内部控制与内部内部控制与内部牵牵制制 内部内部牵牵制是内部控制中一个重要制是内部控制中一个重要组组成部分。成部分。内部内部牵牵 制覆盖企制覆盖企业业的所有的所有职职能、能、经营经营相关活相关活动动及部及部门门。内部内部牵牵制是内部控制的制是内部控制的“神神”，是内部控制的，是内部控制的“灵魂灵魂”，是内部控制体，是内部控制体系中系中“最最 核心的核心的环节环节”，轻视轻视内部内部牵牵制，内部控制就制，内部控制就丧丧失了失了“灵魂灵魂”。三三与内部控制相关概念的辨析与内部控制相关概念的辨析第一节第一节 内部控制的内涵和特征内部控制的内涵和特征（二）（二）内部控制与内部审计内部控制与内部审计 “内部内部审计审计是一种独立、客是一种独立、客观观的确的确认认和咨和咨询询活活动动，通，通过过 运用系运用系统统、规规范范的方法，的方法，审查审查和和评评价价组织组织的的业务业务活活动动、内部控制和、内部控制和风险风险管理的适当性和有管理的适当性和有 效性，以促效性，以促进组织进组织完善治理、增加价完善治理、增加价值值和和实现实现目目标标。”内部内部审计审计的本的本质质是一种控制。是一种控制。内部内部审计审计部部门门必必须评须评估控估控 制的效果和效率，并促制的效果和效率，并促进进控制持控制持续续改改进进，从而，从而协协助助组织维组织维持有效的控制。持有效的控制。内部内部审计审计和内部控制的和内部控制的发发展目展目标标一致，服一致，服务对务对象一致，彼此相互交融。象一致，彼此相互交融。三三与内部控制相关概念的辨析与内部控制相关概念的辨析第一节第一节 内部控制的内涵和特征内部控制的内涵和特征（三）（三）内部控制与会内部控制与会计计准准则则 会会计计准准则则与企与企业业内部控制之内部控制之间间的关系是：相互影响、相互促的关系是：相互影响、相互促进进、互、互为补为补充。充。一方面，一方面，内部控制是会内部控制是会计计准准则则的有效的有效实实施的保障。施的保障。另一方面，另一方面，实现实现内部控制目内部控制目标标，也有也有赖赖于会于会计计准准则则的有效的有效实实施。施。一、一、内部控制发展的基本阶段内部控制发展的基本阶段第二节第二节 内部控制的发展内部控制的发展 内部控制的内部控制的历历史可以追溯到史可以追溯到远远古文明古文明时时期期对对公共公共资资金的管理，在公元前金的管理，在公元前多年，内部控制的思想就已多年，内部控制的思想就已经经在人在人们们的日常的日常经济经济生活中得以运用。生活中得以运用。内部控制的内部控制的发发展展经过经过了一个漫了一个漫长长的的时时期，期，大致可以分大致可以分为为内部内部牵牵制、内部控制制度、制、内部控制制度、内部控制内部控制结结构与内部控制整合框架等几个不同的构与内部控制整合框架等几个不同的阶阶段。段。(一一)内部内部牵牵制制（20世世纪纪30年代以前）年代以前）第二节第二节 内部控制的发展内部控制的发展内部内部牵牵制是内部控制的最初形式。制是内部控制的最初形式。一般来一般来说说，内部内部牵牵制制度的制制度的执执行可分行可分为为四种方式四种方式：实实物物牵牵制制（如将保（如将保险险柜的柜的钥钥匙交由两个或两个以上的人匙交由两个或两个以上的人员员分分别别 保管，以防一人持保管，以防一人持有有钥钥匙作弊）匙作弊）机械机械牵牵制制（如保（如保险险柜柜柜柜门门若没有按正常程序操作若没有按正常程序操作则则无法无法 打开）打开）体制体制牵牵制制（包括恰当的（包括恰当的组织组织分工、分工、职责职责分离、相互分离、相互牵牵制）制）簿簿记牵记牵制制（总账总账与与 明明细账细账之之间间定期核定期核对对）（二）（二）内部控制制度阶段内部控制制度阶段 （2020世纪世纪4040年代至年代至8080年代）年代）第二节第二节 内部控制的发展内部控制的发展人类进入20世纪以后，内部控制开始突飞猛进的发展，其间又以20世纪40年代为 分水岭，经历了实践塑造和理论完善两大历程。实践塑造内部控制实践由职务分离、账户核对主要内容的内部牵制，逐渐演 变成由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统。理论完善1936年，美 国会计师协会在其发布的 独立公共会计师对财务报表的审查中，首次正式使用“内部 控制”这一专业术语。1949年美国会计师协会的审计程序委员会发表了专题报告，首次对内部控制首次作出权威定义。1958年10月，美国注册会计师协会将内部控制划分为管理控制和会计控制（三）（三）内部控制结构阶段内部控制结构阶段 （世纪年代至年代）（世纪年代至年代）第二节第二节 内部控制的发展内部控制的发展内部控制内部控制结结构构阶阶段是内部控制由段是内部控制由“制度制度”向向“框架框架”转变转变的的过过程，由偏重研究具体的程，由偏重研究具体的 控制程序和方法控制程序和方法发发展展为对为对内部控制系内部控制系统统的全方位研究的全方位研究过过程。程。1988年美国注册会年美国注册会计师协计师协会会发发布了第布了第55号号审计审计准准则则公告公告 财务报财务报表表审计审计中中对对内内 部控制的考部控制的考虑虑，该该公告首次正式提出内部控制公告首次正式提出内部控制结结构的概念，并指出内部控制构的概念，并指出内部控制结结构包括控构包括控 制制环环境、会境、会计计系系统统和具体控制程序三要素和具体控制程序三要素。（四）（四）、内部控制整合框架阶段内部控制整合框架阶段 （世纪年代至今）（世纪年代至今）第二节第二节 内部控制的发展内部控制的发展反舞弊性反舞弊性财务报财务报告委告委员员会会 1985年，美国注册会年，美国注册会计师协计师协会、美国会会、美国会计计学会、学会、财务经财务经理人、国理人、国际际内部内部审计师协审计师协会会 和管理会和管理会计师协计师协会共同成立了美国反虚假性会共同成立了美国反虚假性财务报财务报告委告委员员会，又称会，又称 委委员员会。会。研究内部控制研究内部控制问题问题的科索委的科索委员员会会发布发布（）（）报告报告。报报告的告的 发发展展经历为经历为：内部控制内部控制整合框架整合框架（1992）企企业风险业风险管理管理整体框架整体框架（2004）内部控制内部控制整体框架整体框架（2013）内部控制内部控制整合框架整合框架（2016）第二节第二节 内部控制的发展内部控制的发展 萨班斯萨班斯 奥克斯利法案奥克斯利法案 20012001年美国安然公司、年美国安然公司、20022002年安达信等公司的财务丑闻败露后，股票年安达信等公司的财务丑闻败露后，股票价格和养老金价格和养老金 储蓄暴跌，美国公众变得异常愤怒并强烈要求改革。储蓄暴跌，美国公众变得异常愤怒并强烈要求改革。20022002年月，作为对公众改革要求的回应，美国国会颁布了萨班斯年月，作为对公众改革要求的回应，美国国会颁布了萨班斯奥克斯利法案，其中，第奥克斯利法案，其中，第404404条款强制要求上市公司披露内部控制报条款强制要求上市公司披露内部控制报告；第告；第103103条款要求注册会计师在审计报告中描述对公司内部控制结构条款要求注册会计师在审计报告中描述对公司内部控制结构和程序进行测试的范围，并在审计报告中单独出具一份报告，陈述内和程序进行测试的范围，并在审计报告中单独出具一份报告，陈述内部控制测试过程中的情况，并进行评价。部控制测试过程中的情况，并进行评价。萨班斯奥克斯利法案修正了萨班斯奥克斯利法案修正了19331933年和年和19341934年的年的 证券法案，它证券法案，它是自证券法案颁布以来影响会计业的最重要的法律。是自证券法案颁布以来影响会计业的最重要的法律。二二 我国内部控制发展的几个阶段我国内部控制发展的几个阶段第二节第二节 内部控制的发展内部控制的发展（一）（一）内部内部牵牵制制阶阶段段（二）（二）会会计计控制控制阶阶段段 2001年月年月财财政部正式政部正式发发布布 内部会内部会计计 控制控制规规范范基本基本规规范范（试试行）和行）和 内部会内部会计计控制控制规规范范货币资货币资金金（试试行），并行），并规规定定 从从发发布之日起布之日起试试行。此后行。此后至至2004年年底，年年底，财财政部政部连续发连续发布采布采购购与付款、与付款、销销售与收款、工售与收款、工 程程项项目、目、对对外投外投资资和和担保等内部会担保等内部会计计控制控制规规范。范。（三）（三）全面全面风险风险控制控制阶阶段段2006年月日，年月日，财财政部、政部、证监证监会、国会、国资资委、委、审计审计署、署、银监银监会、保会、保监监会会联联合合发发起起成立我成立我 国企国企业业内部控制内部控制标标准委准委员员会；会；2008年，年，财财政部会同政部会同证监证监会、会、审计审计署、署、银监银监会、会、保保监监会制会制 定了定了 企企业业内部控制基本内部控制基本规规范，它被称范，它被称为为中国版的科索中国版的科索报报告或告或萨萨班斯班斯 奥奥克斯利法案，克斯利法案，这标这标志着我国内部控制体系建志着我国内部控制体系建设设取得了重要的取得了重要的阶阶段性成果段性成果为了发挥为了发挥 基本规范应有的作用，基本规范应有的作用，20102010年月我国年月我国财政部等五部委印发财政部等五部委印发 企业内部企业内部 控制配套指引控制配套指引（财会（财会 201020101111号）。企业内部控制配套指引号）。企业内部控制配套指引以及以及20082008年月发布的年月发布的 基本规范，共同构成了我基本规范，共同构成了我国企业内部控制规范体系国企业内部控制规范体系第二节第二节 内部控制的发展内部控制的发展一、一、内部控制的作用内部控制的作用（）健全、有效的内部控制是避免企业经营失败的防线之一。（）健全、有效的内部控制是避免企业经营失败的防线之一。（）健全、有效的内部控制，有利于保障企业经营活动稳健、高（）健全、有效的内部控制，有利于保障企业经营活动稳健、高效运行，确保财务记效运行，确保财务记 录、财务报告信息和其他管理信息的及时、可录、财务报告信息和其他管理信息的及时、可靠、完整，促进提高财务信息质量，提升财靠、完整，促进提高财务信息质量，提升财 务报告的有效性。务报告的有效性。第三节第三节 内部控制的作用和局限性内部控制的作用和局限性一一内部控制的作用内部控制的作用第三节第三节 内部控制的作用和局限性内部控制的作用和局限性（）健全、有效的内部控制是提升企业经营效率和效益的重要驱动力。通过内部（）健全、有效的内部控制是提升企业经营效率和效益的重要驱动力。通过内部控控 制，有助于提高企业经营管理水平，提升盈利能力和持续发展能力，增强公司竞制，有助于提高企业经营管理水平，提升盈利能力和持续发展能力，增强公司竞争力。争力。（）通过制定制度、程序、流程和方法，对市场风险、操作风险、法律风险、声（）通过制定制度、程序、流程和方法，对市场风险、操作风险、法律风险、声誉风誉风 险等进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正。有利于公司遵守国家法律、险等进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正。有利于公司遵守国家法律、法规、规章法规、规章 及其他相关规定。及其他相关规定。（）健全、有效的内部控制，有助于管理层保护自身和免责。（）健全、有效的内部控制，有助于管理层保护自身和免责。二二内部控制的局限性内部控制的局限性第三节第三节 内部控制的作用和局限性内部控制的作用和局限性（一）（一）成本与效益成本与效益 （二）（二）人为因素人为因素 （三）（三）管理层凌驾管理层凌驾 （四）（四）串通串通 （五）（五）环境变迁和制度滞后环境变迁和制度滞后 第四节第四节 内部控制规范体系内部控制规范体系 内部控制规范是人们从事内部控制活动内部控制规范是人们从事内部控制活动 应遵循的行为准则。通过设定内部控制行应遵循的行为准则。通过设定内部控制行为准则，使企业的内部控制活动按照既定标准及为准则，使企业的内部控制活动按照既定标准及 规范要求运行，以达到内部控制目规范要求运行，以达到内部控制目标。标。我国企业内控控制规范体系，主要由基本规范、配套指引所组成，其中项基我国企业内控控制规范体系，主要由基本规范、配套指引所组成，其中项基本规本规 范、配套指引包括范、配套指引包括1818个应用指引、个评价指引和个审计指引。个应用指引、个评价指引和个审计指引。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范为为加加强强上市公司的上市公司的规规范化运作和管理，提高范化运作和管理，提高财务财务信息的披露信息的披露质质量，量，2008年月年月22日，日，五部委五部委联联合合发发布了布了 基本基本规规范，要求自范，要求自2009年月日起在上市公年月日起在上市公司范司范围围内施行内施行。一、一、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范 二、二、企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引第四节第四节 内部控制规范体系内部控制规范体系 2010 2010年月年月2626日，五部委发布了日，五部委发布了 企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引 （以下简称（以下简称 配配套指引），包括套指引），包括1818项应用指引、项评价指引和项审计指引，为企业实施内项应用指引、项评价指引和项审计指引，为企业实施内部控制规范提供了具体的操作指南。部控制规范提供了具体的操作指南。二、二、企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引第四节第四节 内部控制规范体系内部控制规范体系 2010 2010年月年月2626日，五部委发布了日，五部委发布了 企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引 （以下简称（以下简称 配配套指引），包括套指引），包括1818项应用指引、项评价指引和项审计指引，为企业实施内项应用指引、项评价指引和项审计指引，为企业实施内部控制规范提供了具体的操作指南。部控制规范提供了具体的操作指南。三、三、小企业内部控制规范小企业内部控制规范（试行）（试行）20172017年财政部印发了年财政部印发了 小企业内部小企业内部 控制规范控制规范 （试行）（财会（试行）（财会 号），以引导和帮助小企业加强内部控制建设，提高号），以引导和帮助小企业加强内部控制建设，提高 小企业经营管理水小企业经营管理水平，降低经营风险，减少各类经济损失，促进小企业健康成长，推动我平，降低经营风险，减少各类经济损失，促进小企业健康成长，推动我 国经济国经济健康可持续发展。健康可持续发展。小企业内部控制规范小企业内部控制规范（试行）包括总则、内部控制建立与实施、内部（试行）包括总则、内部控制建立与实施、内部控制监督、附控制监督、附 则等四章，共四十条。则等四章，共四十条。需要说明的是，基本规范规定了企业内部控制的定义、目标、原则、要素、需要说明的是，基本规范规定了企业内部控制的定义、目标、原则、要素、基本基本 框架和主要内容，是企业内部控制领域的框架和主要内容，是企业内部控制领域的“母法母法”；小企业的内部控制小企业的内部控制规范规范 （试行）依（试行）依 据据 基本规范而制定，是基本规范而制定，是 基本规范在小企业范围内基本规范在小企业范围内的具体规范。已经执行的具体规范。已经执行 基本规基本规 范及其配套指引的企业，不得转为执行范及其配套指引的企业，不得转为执行 小小企业的内部控制规范企业的内部控制规范 （试行）。（试行）。02 内部控制基本理论与方法内部控制基本理论与方法第二章内部控制基本理论第二章内部控制基本理论与方法与方法一一内部控制目标的内涵内部控制目标的内涵第一节第一节 内部控制目标内部控制目标内部控制目内部控制目标标是企是企业业开展内部控制活开展内部控制活动动想要达到的状想要达到的状态态和和标标准，它准，它为为企企业业及其及其员员工工开开 展内部控制活展内部控制活动动指明了方向，引指明了方向，引导导企企业业全体成全体成员员沿着目沿着目标统标统一行一行动动。基本基本规规范范规规定了内部控制目定了内部控制目标为标为五个方面：一是合理保五个方面：一是合理保证证企企业经营业经营管理合法管理合法合合规规；二是二是维护资产维护资产安全；三是保安全；三是保证财务报证财务报告及相关信息真告及相关信息真实实完整；四是提高完整；四是提高经营经营效率和效果；效率和效果；五是促五是促进进企企业实现发业实现发展展战战略。略。企企业业内部控制目内部控制目标标可分可分为为基基础础目目标标和非基和非基础础目目标标两部分。两部分。二二内部控制的基内部控制的基础础目目标标第一节第一节 内部控制目标内部控制目标（一）（一）保保证证企企业经营业经营管理合法合管理合法合规规 （二）（二）维护资产维护资产安全和完整安全和完整 （三）（三）保保证财务报证财务报告及相关信息真告及相关信息真实实完整完整 三三内部控制的非基内部控制的非基础础目目标标第一节第一节 内部控制目标内部控制目标（一）（一）提高提高经营经营效率和效果效率和效果（二）（二）促促进进企企业实现发业实现发展展战战略略 四四、第二节第二节 内部控制原则内部控制原则 内部控制原则是企业建立和实施内部控制应当遵循的基本标准，它是约束内部控内部控制原则是企业建立和实施内部控制应当遵循的基本标准，它是约束内部控制行制行 为、保证内部控制质量的依据。为、保证内部控制质量的依据。一一、第三节第三节 内部控制要素内部控制要素基本规范规定，内部环境是企业建立与实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资 源政策、企业文化等。内控制要素是指组成内部控制系统的基本元素或单元，这些要素或单元构成了内部 控制的内容。基本规范规定内部控制包括：内部环境、风 险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。这些要素贯穿于管理过程之中内部环境内部环境 四四、诚实诚实信用原信用原则则第三节合同法的原则第三节合同法的原则合同法第合同法第6条条规规定定:“当事人行使当事人行使权权利、履行利、履行义务应义务应当遵循当遵循诚实诚实信用原信用原则则。”诚实信用最早是市场活动中形成的道德规范,以商品交换的存在为根据。通过立法将诚实信用的道德规范上升为一种法律规范,用以指导人们的民事行为,加强了对社会经济关系的调整。总的来说,诚实诚实信用原信用原则则要求当事人以善良的要求当事人以善良的态态度和善意的方式度和善意的方式签约签约和履行合同和履行合同义务义务,不不滥滥用用权权利利,在在获获得利益的同得利益的同时时充分尊重他人的利益和公共利益。充分尊重他人的利益和公共利益。诚实信用原则同时给法院解决合同纠纷赋予了很大的裁量权。诚实信用原则追求合同的公平,从诚实信用原则在合同法的地位和作用来看,它兼顾了自由与公平的要求,在二者之间起到了平衡作用。四四、诚实诚实信用原信用原则则第三节合同法的原则第三节合同法的原则合同法第合同法第6条条规规定定:“当事人行使当事人行使权权利、履行利、履行义务应义务应当遵循当遵循诚实诚实信用原信用原则则。”诚实信用最早是市场活动中形成的道德规范,以商品交换的存在为根据。通过立法将诚实信用的道德规范上升为一种法律规范,用以指导人们的民事行为,加强了对社会经济关系的调整。总的来说,诚实诚实信用原信用原则则要求当事人以善良的要求当事人以善良的态态度和善意的方式度和善意的方式签约签约和履行合同和履行合同义务义务,不不滥滥用用权权利利,在在获获得利益的同得利益的同时时充分尊重他人的利益和公共利益。充分尊重他人的利益和公共利益。诚实信用原则同时给法院解决合同纠纷赋予了很大的裁量权。诚实信用原则追求合同的公平,从诚实信用原则在合同法的地位和作用来看,它兼顾了自由与公平的要求,在二者之间起到了平衡作用。四四、诚实诚实信用原信用原则则第三节合同法的原则第三节合同法的原则合同法第合同法第6条条规规定定:“当事人行使当事人行使权权利、履行利、履行义务应义务应当遵循当遵循诚实诚实信用原信用原则则。”诚实信用最早是市场活动中形成的道德规范,以商品交换的存在为根据。通过立法将诚实信用的道德规范上升为一种法律规范,用以指导人们的民事行为,加强了对社会经济关系的调整。总的来说,诚实诚实信用原信用原则则要求当事人以善良的要求当事人以善良的态态度和善意的方式度和善意的方式签约签约和履行合同和履行合同义务义务,不不滥滥用用权权利利,在在获获得利益的同得利益的同时时充分尊重他人的利益和公共利益。充分尊重他人的利益和公共利益。诚实信用原则同时给法院解决合同纠纷赋予了很大的裁量权。诚实信用原则追求合同的公平,从诚实信用原则在合同法的地位和作用来看,它兼顾了自由与公平的要求,在二者之间起到了平衡作用。四四、诚实诚实信用原信用原则则第三节合同法的原则第三节合同法的原则合同法第合同法第6条条规规定定:“当事人行使当事人行使权权利、履行利、履行义务应义务应当遵循当遵循诚实诚实信用原信用原则则。”诚实信用最早是市场活动中形成的道德规范,以商品交换的存在为根据。通过立法将诚实信用的道德规范上升为一种法律规范,用以指导人们的民事行为,加强了对社会经济关系的调整。总的来说,诚实诚实信用原信用原则则要求当事人以善良的要求当事人以善良的态态度和善意的方式度和善意的方式签约签约和履行合同和履行合同义务义务,不不滥滥用用权权利利,在在获获得利益的同得利益的同时时充分尊重他人的利益和公共利益。充分尊重他人的利益和公共利益。诚实信用原则同时给法院解决合同纠纷赋予了很大的裁量权。诚实信用原则追求合同的公平,从诚实信用原则在合同法的地位和作用来看,它兼顾了自由与公平的要求,在二者之间起到了平衡作用。