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第五章第五章 收入、费用和利润收入、费用和利润 1第一节第一节第一节第一节 收入收入收入收入n n收入概述收入概述收入概述收入概述n n收入的特点收入的特点收入的特点收入的特点 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点：特点：特点：特点：1 1、收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项。、收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项。、收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项。、收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项。2 2、收入的表现形式包括资产的增加（应收帐款、货币资金）、负债（预、收入的表现形式包括资产的增加（应收帐款、货币资金）、负债（预、收入的表现形式包括资产的增加（应收帐款、货币资金）、负债（预、收入的表现形式包括资产的增加（应收帐款、货币资金）、负债（预收账款）的减少。收账款）的减少。收账款）的减少。收账款）的减少。3 3、收入的结果将增加企业的所有者权益。、收入的结果将增加企业的所有者权益。、收入的结果将增加企业的所有者权益。、收入的结果将增加企业的所有者权益。4 4、收入只包括本企业经济利益的总流入。、收入只包括本企业经济利益的总流入。、收入只包括本企业经济利益的总流入。、收入只包括本企业经济利益的总流入。不包括替第三方或客户代收的款项（代收的增值税）。不包括替第三方或客户代收的款项（代收的增值税）。不包括替第三方或客户代收的款项（代收的增值税）。不包括替第三方或客户代收的款项（代收的增值税）。2 收入的分类收入的分类收入的分类收入的分类按收入的形成原因：按收入的形成原因：按收入的形成原因：按收入的形成原因：1 1、商品销售收入商品销售收入商品销售收入商品销售收入:销售产成品、商品形成的收入。销售产成品、商品形成的收入。销售产成品、商品形成的收入。销售产成品、商品形成的收入。以商品投资、捐赠及自用，在会计上不作为销售以商品投资、捐赠及自用，在会计上不作为销售以商品投资、捐赠及自用，在会计上不作为销售以商品投资、捐赠及自用，在会计上不作为销售商品处理，属于商品处理，属于商品处理，属于商品处理，属于“视同销售行为视同销售行为视同销售行为视同销售行为”。2 2、提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入:服务性企业收入的基本内容。包服务性企业收入的基本内容。包服务性企业收入的基本内容。包服务性企业收入的基本内容。包括旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗涤、括旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗涤、括旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗涤、括旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗涤、咨询、代理培训、产品安装、入场费收入、申请咨询、代理培训、产品安装、入场费收入、申请咨询、代理培训、产品安装、入场费收入、申请咨询、代理培训、产品安装、入场费收入、申请入会费和会员费收入等。入会费和会员费收入等。入会费和会员费收入等。入会费和会员费收入等。3 3 3、让渡资产使用权的收入让渡资产使用权的收入让渡资产使用权的收入让渡资产使用权的收入:利息收入、使用费收入及资产租利息收入、使用费收入及资产租利息收入、使用费收入及资产租利息收入、使用费收入及资产租金收入。金收入。金收入。金收入。利息收入利息收入利息收入利息收入指因他人使用本企业现金而收取的利息，主要指指因他人使用本企业现金而收取的利息，主要指指因他人使用本企业现金而收取的利息，主要指指因他人使用本企业现金而收取的利息，主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入。成的利息收入。成的利息收入。成的利息收入。使用费收入使用费收入使用费收入使用费收入指因他人使用本企业的无形资产，如商标权、指因他人使用本企业的无形资产，如商标权、指因他人使用本企业的无形资产，如商标权、指因他人使用本企业的无形资产，如商标权、专利权、版权等应由企业收取的费用。专利权、版权等应由企业收取的费用。专利权、版权等应由企业收取的费用。专利权、版权等应由企业收取的费用。资产租金收入资产租金收入资产租金收入资产租金收入指因他人使用本企业的固定资产取得的租金指因他人使用本企业的固定资产取得的租金指因他人使用本企业的固定资产取得的租金指因他人使用本企业的固定资产取得的租金收入。收入。收入。收入。4 按照企业日常经营业务的主次，可将收入分为主营业务收入按照企业日常经营业务的主次，可将收入分为主营业务收入按照企业日常经营业务的主次，可将收入分为主营业务收入按照企业日常经营业务的主次，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。和其他业务收入。和其他业务收入。和其他业务收入。主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务是企业日常活动中的主要活动，可主营业务是企业日常活动中的主要活动，可主营业务是企业日常活动中的主要活动，可主营业务是企业日常活动中的主要活动，可根据企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。根据企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。根据企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。根据企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。*工业性企业：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、工业性企业：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、工业性企业：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、工业性企业：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等取得的收入。提供工业性劳务等取得的收入。提供工业性劳务等取得的收入。提供工业性劳务等取得的收入。*商品流通企业：销售商品获得的收入。商品流通企业：销售商品获得的收入。商品流通企业：销售商品获得的收入。商品流通企业：销售商品获得的收入。*旅游企业：客房收入、餐饮收入等。旅游企业：客房收入、餐饮收入等。旅游企业：客房收入、餐饮收入等。旅游企业：客房收入、餐饮收入等。其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入主要包括转让技术取得的收入、销售材料取主要包括转让技术取得的收入、销售材料取主要包括转让技术取得的收入、销售材料取主要包括转让技术取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租收入等。得的收入、包装物出租收入等。得的收入、包装物出租收入等。得的收入、包装物出租收入等。5 n n收入的确认和计量收入的确认和计量收入的确认和计量收入的确认和计量n n商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量*商品销售收入的确认商品销售收入的确认商品销售收入的确认商品销售收入的确认n n企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。购货方。购货方。购货方。风险风险风险风险主要指商品所有者承担该商品价值发生损失主要指商品所有者承担该商品价值发生损失主要指商品所有者承担该商品价值发生损失主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。如商品发生减值、发生毁损的可能性。的可能性。如商品发生减值、发生毁损的可能性。的可能性。如商品发生减值、发生毁损的可能性。的可能性。如商品发生减值、发生毁损的可能性。报酬报酬报酬报酬指商品中包含的未来经济利益。如商品价值指商品中包含的未来经济利益。如商品价值指商品中包含的未来经济利益。如商品价值指商品中包含的未来经济利益。如商品价值的增加、商品的使用形成的经济利益。的增加、商品的使用形成的经济利益。的增加、商品的使用形成的经济利益。的增加、商品的使用形成的经济利益。6 如何判断风险和报酬是否转移如何判断风险和报酬是否转移如何判断风险和报酬是否转移如何判断风险和报酬是否转移1 1、大多数情况，风险报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或、大多数情况，风险报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或、大多数情况，风险报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或、大多数情况，风险报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付。如零售交易。实物的交付。如零售交易。实物的交付。如零售交易。实物的交付。如零售交易。2 2、有些情况，虽然凭证或实物已交付给对方，但风险和报、有些情况，虽然凭证或实物已交付给对方，但风险和报、有些情况，虽然凭证或实物已交付给对方，但风险和报、有些情况，虽然凭证或实物已交付给对方，但风险和报酬并未转移。酬并未转移。酬并未转移。酬并未转移。（1 1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。负有责任。负有责任。负有责任。7 （2 2）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。（3 3）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业不能确定退货的可能性。的条款，而企业不能确定退货的可能性。的条款，而企业不能确定退货的可能性。的条款，而企业不能确定退货的可能性。如某企业为推销一种新产品，规定凡购买该如某企业为推销一种新产品，规定凡购买该如某企业为推销一种新产品，规定凡购买该如某企业为推销一种新产品，规定凡购买该产品者均有产品者均有产品者均有产品者均有1 1个月的试用期，不满意的，个月的试用期，不满意的，个月的试用期，不满意的，个月的试用期，不满意的，1 1个月内个月内个月内个月内给与退货。给与退货。给与退货。给与退货。3 3、有些情况下，风险报酬已转移，但实物尚未交付。、有些情况下，风险报酬已转移，但实物尚未交付。、有些情况下，风险报酬已转移，但实物尚未交付。、有些情况下，风险报酬已转移，但实物尚未交付。8 企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。售出的商品实施控制。售出的商品实施控制。售出的商品实施控制。收入的金额能可靠计量收入的金额能可靠计量收入的金额能可靠计量收入的金额能可靠计量 与交易相关的经济利益能流入企业。与交易相关的经济利益能流入企业。与交易相关的经济利益能流入企业。与交易相关的经济利益能流入企业。商品销售的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。商品销售的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。商品销售的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。商品销售的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验、销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验、销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验、销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验、从其他方面取得的信息或政府的有关政策等进行判断。从其他方面取得的信息或政府的有关政策等进行判断。从其他方面取得的信息或政府的有关政策等进行判断。从其他方面取得的信息或政府的有关政策等进行判断。相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量 企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入，任何一企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入，任何一企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入，任何一企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入，任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。9 商品销售收入的计量商品销售收入的计量商品销售收入的计量商品销售收入的计量 商品销售收入应当按照从购货方已收或应收的合同或商品销售收入应当按照从购货方已收或应收的合同或商品销售收入应当按照从购货方已收或应收的合同或商品销售收入应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。不考虑预计可能发生的协议价款确定销售商品收入金额。不考虑预计可能发生的协议价款确定销售商品收入金额。不考虑预计可能发生的协议价款确定销售商品收入金额。不考虑预计可能发生的现金折扣（按总价法核算）。发生销售折让、销售退回直现金折扣（按总价法核算）。发生销售折让、销售退回直现金折扣（按总价法核算）。发生销售折让、销售退回直现金折扣（按总价法核算）。发生销售折让、销售退回直接冲减发生当期的销售收入。接冲减发生当期的销售收入。接冲减发生当期的销售收入。接冲减发生当期的销售收入。会计实务中收入的确认会计实务中收入的确认会计实务中收入的确认会计实务中收入的确认 委托收款、托收承付方式，产品发出，发票账单递交银行委托收款、托收承付方式，产品发出，发票账单递交银行委托收款、托收承付方式，产品发出，发票账单递交银行委托收款、托收承付方式，产品发出，发票账单递交银行办妥手续后确认收入。办妥手续后确认收入。办妥手续后确认收入。办妥手续后确认收入。交款提货方式，款收到，发票提货单交给买方，确认收入。交款提货方式，款收到，发票提货单交给买方，确认收入。交款提货方式，款收到，发票提货单交给买方，确认收入。交款提货方式，款收到，发票提货单交给买方，确认收入。委托代销，采用收取手续费方式，等收到代销清单时确认委托代销，采用收取手续费方式，等收到代销清单时确认委托代销，采用收取手续费方式，等收到代销清单时确认委托代销，采用收取手续费方式，等收到代销清单时确认收入。收入。收入。收入。预收货款销售，商品发出时确认收入。预收货款销售，商品发出时确认收入。预收货款销售，商品发出时确认收入。预收货款销售，商品发出时确认收入。10 提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量*在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同法确在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同法确在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同法确在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同法确认收入。应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或认收入。应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或认收入。应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或认收入。应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议的总金额。协议的总金额。协议的总金额。协议的总金额。如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且在资产负如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且在资产负如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且在资产负如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分比法确认收入。比法确认收入。比法确认收入。比法确认收入。完工百分比法完工百分比法完工百分比法完工百分比法按照劳务的完成程度确认收入和费用。按照劳务的完成程度确认收入和费用。按照劳务的完成程度确认收入和费用。按照劳务的完成程度确认收入和费用。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依以下条件判断：提供劳务的交易结果能否可靠估计，依以下条件判断：提供劳务的交易结果能否可靠估计，依以下条件判断：提供劳务的交易结果能否可靠估计，依以下条件判断：1 1、合同总收入和总成本能够可靠计量、合同总收入和总成本能够可靠计量、合同总收入和总成本能够可靠计量、合同总收入和总成本能够可靠计量 合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总额确定。易总额确定。易总额确定。易总额确定。11 合同总成本包括至资产负债表日已经发生的成本和完合同总成本包括至资产负债表日已经发生的成本和完合同总成本包括至资产负债表日已经发生的成本和完合同总成本包括至资产负债表日已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。成劳务将要发生的成本。成劳务将要发生的成本。成劳务将要发生的成本。2 2、相关的经济利益能流入企业、相关的经济利益能流入企业、相关的经济利益能流入企业、相关的经济利益能流入企业 企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方的结算方式和期限、达成的协议等方面判断。的结算方式和期限、达成的协议等方面判断。的结算方式和期限、达成的协议等方面判断。的结算方式和期限、达成的协议等方面判断。3 3、劳务的完成程度能可靠的确定、劳务的完成程度能可靠的确定、劳务的完成程度能可靠的确定、劳务的完成程度能可靠的确定劳务完成程度的测量方法劳务完成程度的测量方法劳务完成程度的测量方法劳务完成程度的测量方法（1 1）已完工的测量）已完工的测量）已完工的测量）已完工的测量由专业测量师对已经完成的工作或工程由专业测量师对已经完成的工作或工程由专业测量师对已经完成的工作或工程由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定的方法计算劳务的完成程度。进行测量，并按一定的方法计算劳务的完成程度。进行测量，并按一定的方法计算劳务的完成程度。进行测量，并按一定的方法计算劳务的完成程度。（2 2）已提供劳务占应提供劳务总量的比例。以劳务量为标）已提供劳务占应提供劳务总量的比例。以劳务量为标）已提供劳务占应提供劳务总量的比例。以劳务量为标）已提供劳务占应提供劳务总量的比例。以劳务量为标准确定劳务的完成程度。准确定劳务的完成程度。准确定劳务的完成程度。准确定劳务的完成程度。12 （3 3）已发生成本占估计总成本的比例）已发生成本占估计总成本的比例）已发生成本占估计总成本的比例）已发生成本占估计总成本的比例本年确认的收入本年确认的收入本年确认的收入本年确认的收入=劳务总收入劳务总收入劳务总收入劳务总收入 本年末至本年末至本年末至本年末至劳务劳务劳务劳务的完成程度的完成程度的完成程度的完成程度-以以以以前年度确前年度确前年度确前年度确认认认认的收入的收入的收入的收入本年确本年确本年确本年确认认认认的的的的费费费费用用用用=劳务总劳务总劳务总劳务总成本成本成本成本 本年末至本年末至本年末至本年末至劳务劳务劳务劳务的完成程度的完成程度的完成程度的完成程度-以以以以前年度已确前年度已确前年度已确前年度已确认认认认的的的的费费费费用用用用n n如果如果如果如果劳务劳务劳务劳务的开始与完成分属不同的会的开始与完成分属不同的会的开始与完成分属不同的会的开始与完成分属不同的会计计计计年度，且年度，且年度，且年度，且劳务劳务劳务劳务交易交易交易交易的的的的结结结结果不能可靠估果不能可靠估果不能可靠估果不能可靠估计计计计（1 1）如果已）如果已）如果已）如果已发发发发生的生的生的生的劳务劳务劳务劳务成本成本成本成本预计预计预计预计能能能能够够够够得到得到得到得到补偿补偿补偿补偿，按已，按已，按已，按已发发发发生生生生的成本金的成本金的成本金的成本金额额额额确确确确认认认认收入，按相同的金收入，按相同的金收入，按相同的金收入，按相同的金额结转额结转额结转额结转成本，不确成本，不确成本，不确成本，不确认认认认利利利利润润润润。13 （2 2）如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按）如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按）如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按）如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成本。本。本。本。（3 3）如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿，）如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿，）如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿，）如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。14 让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入主要包括利息收入、使用费收入让渡资产使用权收入主要包括利息收入、使用费收入让渡资产使用权收入主要包括利息收入、使用费收入让渡资产使用权收入主要包括利息收入、使用费收入及资产租金收入。及资产租金收入。及资产租金收入。及资产租金收入。让渡资产使用权收入的类型让渡资产使用权收入的类型让渡资产使用权收入的类型让渡资产使用权收入的类型1 1、利息收入：让渡现金使用权而收取的利息收入。是指金融、利息收入：让渡现金使用权而收取的利息收入。是指金融、利息收入：让渡现金使用权而收取的利息收入。是指金融、利息收入：让渡现金使用权而收取的利息收入。是指金融企业存、贷款形成的利息收人及同业之间发生往来形成的企业存、贷款形成的利息收人及同业之间发生往来形成的企业存、贷款形成的利息收人及同业之间发生往来形成的企业存、贷款形成的利息收人及同业之间发生往来形成的利息收入等。利息收入根据合同或协议规定的存贷款利率利息收入等。利息收入根据合同或协议规定的存贷款利率利息收入等。利息收入根据合同或协议规定的存贷款利率利息收入等。利息收入根据合同或协议规定的存贷款利率确定。确定。确定。确定。利息收入利息收入利息收入利息收入=本金本金本金本金 存存存存续续续续期期期期间间间间 利率利率利率利率15 2 2、转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版、转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版、转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版、转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入。权）等资产的使用权而形成的使用费收入。权）等资产的使用权而形成的使用费收入。权）等资产的使用权而形成的使用费收入。让渡资产使用权取得的收入还应包括出租固定资产取让渡资产使用权取得的收入还应包括出租固定资产取让渡资产使用权取得的收入还应包括出租固定资产取让渡资产使用权取得的收入还应包括出租固定资产取得的租金、因债权投资取提的利息收入及进行股权投资取得的租金、因债权投资取提的利息收入及进行股权投资取得的租金、因债权投资取提的利息收入及进行股权投资取得的租金、因债权投资取提的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。得的股利收入等。得的股利收入等。得的股利收入等。n n收入确认的原则收入确认的原则收入确认的原则收入确认的原则（1 1）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业（2 2）收入的金额能够可靠的计量）收入的金额能够可靠的计量）收入的金额能够可靠的计量）收入的金额能够可靠的计量16 n n收入的核算收入的核算收入的核算收入的核算n n商品销售业务的核算商品销售业务的核算商品销售业务的核算商品销售业务的核算 设置设置设置设置“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费用销售费用销售费用销售费用”等帐户。等帐户。等帐户。等帐户。n n一般销售业务的核算一般销售业务的核算一般销售业务的核算一般销售业务的核算交款提货销售交款提货销售交款提货销售交款提货销售 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）托收承付方式托收承付方式托收承付方式托收承付方式 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）P174P17417 预收货款销售预收货款销售预收货款销售预收货款销售 预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同约定预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同约定预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同约定预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同约定分期付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方分期付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方分期付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方分期付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买式。风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买式。风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买式。风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方，待货物实际交付时才确认销售收入。方，待货物实际交付时才确认销售收入。方，待货物实际交付时才确认销售收入。方，待货物实际交付时才确认销售收入。预收货款时预收货款时预收货款时预收货款时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款贷：预收帐款贷：预收帐款 发出商品发出商品发出商品发出商品 借：预收帐款借：预收帐款借：预收帐款借：预收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）18 例，甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值例，甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值例，甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值例，甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为税税率为税税率为税税率为1717。20062006年年年年5 5月月月月3 3日，甲公司与乙公司签订协议，日，甲公司与乙公司签订协议，日，甲公司与乙公司签订协议，日，甲公司与乙公司签订协议，采用预收款销售方式销售一批商品给乙企业，该批商品的采用预收款销售方式销售一批商品给乙企业，该批商品的采用预收款销售方式销售一批商品给乙企业，该批商品的采用预收款销售方式销售一批商品给乙企业，该批商品的销售价格为销售价格为销售价格为销售价格为l000000l000000元（不含增值税额）。协议规定，乙公元（不含增值税额）。协议规定，乙公元（不含增值税额）。协议规定，乙公元（不含增值税额）。协议规定，乙公司应于协议签订之日预付司应于协议签订之日预付司应于协议签订之日预付司应于协议签订之日预付6060的货款（按销售价格计算），的货款（按销售价格计算），的货款（按销售价格计算），的货款（按销售价格计算），剩下的部分于剩下的部分于剩下的部分于剩下的部分于7 7月月月月3131日付清。假定：（日付清。假定：（日付清。假定：（日付清。假定：（l l）5 5月月月月3 3日，甲公司日，甲公司日，甲公司日，甲公司已收到乙公司预付的款项；（已收到乙公司预付的款项；（已收到乙公司预付的款项；（已收到乙公司预付的款项；（2 2）7 7月月月月3131日，甲公司收到乙日，甲公司收到乙日，甲公司收到乙日，甲公司收到乙公司支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交付给了公司支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交付给了公司支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交付给了公司支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交付给了乙公司；（乙公司；（乙公司；（乙公司；（3 3）该批产品的实际成本为）该批产品的实际成本为）该批产品的实际成本为）该批产品的实际成本为700000700000元。甲公司的元。甲公司的元。甲公司的元。甲公司的账务处理如下：账务处理如下：账务处理如下：账务处理如下：19 （l l）5 5月月月月3 3日收到乙公司的预付款日收到乙公司的预付款日收到乙公司的预付款日收到乙公司的预付款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 600000600000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款 600000600000（2 2）7 7月月月月3131日收到剩余的货款及增值税额日收到剩余的货款及增值税额日收到剩余的货款及增值税额日收到剩余的货款及增值税额 借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款 600000600000 银行存款银行存款银行存款银行存款 570 000570 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000001000000 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000170000 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 700000700000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 700000 700000 20 企业售出的商品不符合收入确认的条件企业售出的商品不符合收入确认的条件企业售出的商品不符合收入确认的条件企业售出的商品不符合收入确认的条件 为了反映已经发出，但不符合确认条件但商品已经发为了反映已经发出，但不符合确认条件但商品已经发为了反映已经发出，但不符合确认条件但商品已经发为了反映已经发出，但不符合确认条件但商品已经发出的情况下，设置出的情况下，设置出的情况下，设置出的情况下，设置“发出商品发出商品发出商品发出商品”账户账户账户账户商品发出时商品发出时商品发出时商品发出时 借：发出商品借：发出商品借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品应收的增值税应收的增值税应收的增值税应收的增值税 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）如果客户情况好转如果客户情况好转如果客户情况好转如果客户情况好转 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入同时结转成本同时结转成本同时结转成本同时结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品21 例，例，例，例，20072007年年年年4 4月月月月2020日，甲公司向乙股份有限公司销售一日，甲公司向乙股份有限公司销售一日，甲公司向乙股份有限公司销售一日，甲公司向乙股份有限公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为为为为 6000060000元，增值税发票上注明售价为元，增值税发票上注明售价为元，增值税发票上注明售价为元，增值税发票上注明售价为 100 000100 000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税额为额为额为额为1700017000元。甲公司在销售时已知乙资金周转发生暂时困元。甲公司在销售时已知乙资金周转发生暂时困元。甲公司在销售时已知乙资金周转发生暂时困元。甲公司在销售时已知乙资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司将商品销售给了乙公司。该以来建立的商业关系，甲公司将商品销售给了乙公司。该以来建立的商业关系，甲公司将商品销售给了乙公司。该以来建立的商业关系，甲公司将商品销售给了乙公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定甲公批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定甲公批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定甲公批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。司销售该批商品的纳税义务已经发生。司销售该批商品的纳税义务已经发生。司销售该批商品的纳税义务已经发生。22 （l l）发出商品时）发出商品时）发出商品时）发出商品时 借：发出商品借：发出商品借：发出商品借：发出商品 6000060000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 60000 60000 （2 2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收帐款）将增值税发票上注明的增值税额转入应收帐款）将增值税发票上注明的增值税额转入应收帐款）将增值税发票上注明的增值税额转入应收帐款 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款-应收销项税额应收销项税额应收销项税额应收销项税额 1700017000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000（3 3）1111月月月月5 5日甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司日甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司日甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司日甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。甲公司可以确认收入，同时结转成本。承诺近期付款。甲公司可以确认收入，同时结转成本。承诺近期付款。甲公司可以确认收入，同时结转成本。承诺近期付款。甲公司可以确认收入，同时结转成本。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司乙公司乙公司 100000100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 6000060000 贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品贷：发出商品 600006000023 （4 4）1212月月月月2828日收到款项时日收到款项时日收到款项时日收到款项时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款贷：应收帐款-乙公司乙公司乙公司乙公司 100000 100000 -应收销项税额应收销项税额应收销项税额应收销项税额 17000 P17617000 P176n n有现金折扣的销售业务（按总价法核算）有现金折扣的销售业务（按总价法核算）有现金折扣的销售业务（按总价法核算）有现金折扣的销售业务（按总价法核算）借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营