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第七章第七章负债负债 学习目标：学习目标：本章讲述了政府与非营利单位不同会计主体本章讲述了政府与非营利单位不同会计主体负债的构成及其会计核算方法。对政府行政单位负债的构成及其会计核算方法。对政府行政单位的负债，应掌握其管理要求、科目设置及账务处的负债，应掌握其管理要求、科目设置及账务处理方法；对民间非营利组织，应区别流动负债和理方法；对民间非营利组织，应区别流动负债和长期负债、固定金额负债与预计负债、自有业务长期负债、固定金额负债与预计负债、自有业务负债与受托代理业务负债的不同特征，并掌握其负债与受托代理业务负债的不同特征，并掌握其会计核算方法。会计核算方法。3/10/20231第一节第一节 负债概述负债概述一、负债的概念及特征一、负债的概念及特征 负债，是指过去的交易或事项形成的现时业务，负债，是指过去的交易或事项形成的现时业务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。力的资源流出。负债的基本特征：负债的基本特征：1 1、负债是一项偿还义务；、负债是一项偿还义务；2 2、负债应当以债务人资产或劳务进行偿还；、负债应当以债务人资产或劳务进行偿还；3 3、负债可用货币计量；、负债可用货币计量；4 4、负债一般具有确切的受偿人和偿付日期；、负债一般具有确切的受偿人和偿付日期；5 5、负债是一项权利义务关系。、负债是一项权利义务关系。3/10/20232二、负债的种类和内容二、负债的种类和内容（一）财政负债（一）财政负债（二）行政单位负债（二）行政单位负债（三）事业单位负债（三）事业单位负债（四）民间非营利组织负债（四）民间非营利组织负债3/10/20233第二节 财政负债 一、暂存款的核算 各级财政在预算执行中会与其他部门或单各级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，或位之间发生临时性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项。收到不明性质的款项。3/10/20234暂存款暂存款借贷暂存款的结算暂存款的结算或减少或减少暂存款的发生或增暂存款的发生或增加加期末贷方余额反映尚期末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额未结清的暂存款数额3/10/20235一级财政临时发生应付，暂收或收到不明性一级财政临时发生应付，暂收或收到不明性质的款项时记：质的款项时记：借：国库存款借：国库存款或其他财政存款或其他财政存款贷：暂存款贷：暂存款退还或结算时记：退还或结算时记：借：暂存款借：暂存款贷：国库存款贷：国库存款或其他财政存款等或其他财政存款等3/10/20236例例7 71 1 某市财政总预算会计某年暂存款业务某市财政总预算会计某年暂存款业务（1 1）收到性质不清的预算缴款）收到性质不清的预算缴款6 0006 000元，列作暂存元，列作暂存款。款。（2 2）上述性质不清的款项中，有）上述性质不清的款项中，有3 0003 000元是市公安元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。局交来的罚没收入，转作基金预算收入。（3 3）性质不清的款项中，另）性质不清的款项中，另3 0003 000元是市工商行政元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，管理局错收的罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。办理退库。（4 4）收到邻市某财政局汇来代管款项）收到邻市某财政局汇来代管款项10 00010 000元，凭元，凭信汇收款通知填制记账凭证信汇收款通知填制记账凭证.（5 5）将预算资金）将预算资金50 00050 000元划入政府采购资金专户。元划入政府采购资金专户。3/10/20237（6 6）下属某采购机关将预算外资金和单位自筹资金）下属某采购机关将预算外资金和单位自筹资金50 00050 000元划到政府采购资金专户。元划到政府采购资金专户。（7 7）收到国有商业银行交来政府采购资金专户发生）收到国有商业银行交来政府采购资金专户发生的利息收入的利息收入500500元。元。（8 8）将采购资金专户利息收入）将采购资金专户利息收入500500元全额作收入缴元全额作收入缴入同级国库。入同级国库。（9 9）上述划入政府采购资金专户的资金实际支出）上述划入政府采购资金专户的资金实际支出80 80 000000元（假设预算资金与预算外资金、单位自筹资元（假设预算资金与预算外资金、单位自筹资金各承担金各承担5050）。）。（1010）将结余的政府采购资金）将结余的政府采购资金20 00020 000元划回，其中元划回，其中10 00010 000元划回国库存款，另外元划回国库存款，另外10 00010 000元划回采购元划回采购机关。机关。3/10/20238二、与上级往来的核算二、与上级往来的核算为核算与上级财政的往来待结算款项，总预为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置算会计设置“与上级往来与上级往来”科目。在核算往来款科目。在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方。3/10/20239与上级往来与上级往来借贷归还上级往来归还上级往来向上级财政借入款向上级财政借入款项项期末余额：欠期末余额：欠上级财政款项上级财政款项3/10/202310一级财政从上级财政借款或体制结算中发生一级财政从上级财政借款或体制结算中发生应上交上级财政款项时记：应上交上级财政款项时记：借：国库存款借：国库存款/上解支出上解支出 贷：与上级往来贷：与上级往来归还上级款项或体制结算中应由上级补给款归还上级款项或体制结算中应由上级补给款项时记：项时记：借：与上级往来借：与上级往来 贷：国库存款贷：国库存款/补助收入等补助收入等3/10/202311例例7 72 2 某市财政局某年与上级往来业务及其会计某市财政局某年与上级往来业务及其会计分录如下：分录如下：（1 1）向省财政厅借款）向省财政厅借款100 000100 000元，款项存入国库存元，款项存入国库存款户。款户。（2 2）将上述借款中的）将上述借款中的50 00050 000元归还省财政厅，另外，元归还省财政厅，另外，经省财政厅同意经省财政厅同意50 00050 000元转作本市预算补助款。元转作本市预算补助款。3/10/202312三、借入款的核算三、借入款的核算 中央预算按全国人民代表大会批准的数额举中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。或国务院特别规定举借的债务。总预算会计设置总预算会计设置“借入款借入款”科目科目(上下级财政之间上下级财政之间 临时性借垫款，不通过本科目核算临时性借垫款，不通过本科目核算)。3/10/202313借入款借入款借贷到期偿还本金到期偿还本金或归还债务或归还债务发行债券或举借债发行债券或举借债务的增加务的增加期末余额：尚期末余额：尚未偿还的债务未偿还的债务3/10/202314政府发行国库或举债时记：政府发行国库或举债时记：借：国库存款借：国库存款贷：借入款贷：借入款债务到期归还本金时记：债务到期归还本金时记：借：借入款借：借入款贷：国库存款贷：国库存款3/10/202315例例7 73 3 中央财政根据全国人民代表大会的决定在中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券国内发行一年期国库券5050亿元。亿元。例例7 74 4 中央财政按全国人民代表大会的批准向国中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币外举借债务折合人民币8383亿元。亿元。例例7 75 5 上述中央财政发行一年期国库券上述中央财政发行一年期国库券5050亿元到亿元到期兑付本金，并偿付利息期兑付本金，并偿付利息2 2亿元。亿元。例例7 76 6 某省财政根据国家法律举借债务某省财政根据国家法律举借债务 1 000 000 1 000 000元。元。3/10/202316四、借入财政周转金四、借入财政周转金 借入财政周转金借入财政周转金 是指下级财政部门从上级财是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。政部门借入的用于周转使用的有偿资金。3/10/202317借入财政周转金借入财政周转金借贷归还上级有偿归还上级有偿使用的周转金使用的周转金向上级财政借入有向上级财政借入有偿周转使用的资金偿周转使用的资金增加增加期末余额：尚期末余额：尚未归还的财政未归还的财政周转金周转金3/10/202318向上级财政借入周转使用的有偿资金时记：向上级财政借入周转使用的有偿资金时记：借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 归还时记：归还时记：借：借入财政周转金借：借入财政周转金 贷：其他财政存款贷：其他财政存款3/10/202319例例7 77 7 某市财政局某年向省财政借入财政周转金某市财政局某年向省财政借入财政周转金业务如下：业务如下：（1 1）向省财政厅计入财政周转金）向省财政厅计入财政周转金2 000 0002 000 000元。元。（2 2）归还财政厅财政周转金）归还财政厅财政周转金2 000 0002 000 000元。元。3/10/202320一、一、应缴预算款的主要内容应缴预算款的主要内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。这类款项主要有：的应缴财政预算的各种款项。这类款项主要有：(1)纳入预算管理的政府性基金。纳入预算管理的政府性基金。(2)行政性收费收入。行政性收费收入。(3)罚没收入和没收财物变价款。罚没收入和没收财物变价款。(4)无主财物变价款。无主财物变价款。(5)赃款和赃物变价款赃款和赃物变价款第三节第三节 行政单位负债行政单位负债 3/10/202321应缴预算款的管理要求应缴预算款的管理要求应缴预算收入是行政单位按规定应该上缴应缴预算收入是行政单位按规定应该上缴政府预算的收入，应按下列要求加强管理。政府预算的收入，应按下列要求加强管理。（1）积极组织，存入银行。）积极组织，存入银行。（2）不得分成、提留、坐支。不得分成、提留、坐支。应缴预算款的核算应缴预算款的核算为核算行政单位按规定取得并助入政府预为核算行政单位按规定取得并助入政府预算的款项，设置算的款项，设置“应级预算款应级预算款”科目。收到应缴科目。收到应缴预算的款项时，负债形成，记贷方，上缴时，预算的款项时，负债形成，记贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应缴末负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应缴末缴数。年终全部上缴后，本科目应无余额。缴数。年终全部上缴后，本科目应无余额。3/10/202322例例 7 78 8 某行政单位某年有关应缴预算款的业某行政单位某年有关应缴预算款的业务及其会计分录如下：务及其会计分录如下：（1 1）将追回的赃物变价出售后取得）将追回的赃物变价出售后取得3 0003 000元的收元的收入存入银行。入存入银行。（2 2）将长期无人认领的无主暂存款）将长期无人认领的无主暂存款1 0001 000元转作元转作应缴预算款。应缴预算款。（3 3）收到应上缴国家的罚没款）收到应上缴国家的罚没款500500元，款项已存元，款项已存入银行。入银行。（4 4）将按规定收取的行政性收费款）将按规定收取的行政性收费款4 0004 000元存入元存入银行。银行。（5 5）将本年应缴预算款）将本年应缴预算款8 5008 500元上缴财政。元上缴财政。3/10/202323二、二、应缴财应缴财政政专户专户的主要内容的主要内容应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的应上缴财政专户的预算外资金预算外资金。预算外资金预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。3/10/202324主要包括：主要包括：(1)法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等。收入等。(2)国务院或省级人民政府及其财政、计划、物价部国务院或省级人民政府及其财政、计划、物价部门审批的行政事业性收费。门审批的行政事业性收费。(3)国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入等。国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入等。(4)主管部门从所属单位集中的上缴资金。主管部门从所属单位集中的上缴资金。(5)用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。(6)其他未纳入预算管理的财政性资金。其他未纳入预算管理的财政性资金。3/10/202325行政单位预算外资金收入上缴财政专户的方式，有行政单位预算外资金收入上缴财政专户的方式，有三种类型：三种类型：（1）全额上缴办法。全额上缴办法。（2）比例上缴办法。比例上缴办法。（3）结余上缴办法。）结余上缴办法。3/10/2023261 1、全额上缴、全额上缴例例7 79 9某行政单位收到应缴财政专户的预算外资金收入某行政单位收到应缴财政专户的预算外资金收入30003000元。元。借：银行存款借：银行存款 3000 3000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 3000 3000 将上例中所取得的应缴财政专户款上缴财政专户。将上例中所取得的应缴财政专户款上缴财政专户。借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000 上例某单位收到财政部门核拨返回预算外资金上例某单位收到财政部门核拨返回预算外资金20002000元。元。借：银行存款借：银行存款 2000 2000 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 2000 20003/10/2023272、按比例上缴按比例上缴 例：实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行政单例：实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行政单位，收到预算外收入位，收到预算外收入80008000元，按规定上缴比例为元，按规定上缴比例为6060，留用比例为留用比例为4040。应上缴财政专户的预算外资金应上缴财政专户的预算外资金80006080006048004800（元）（元）单位留用的预算外资金单位留用的预算外资金8000 8000 40403200(3200(元元)借借:银行存款银行存款 8000 8000 贷贷:应缴财政专户款应缴财政专户款 4800 4800 预算外资金收入预算外资金收入 3200 3200将上例中应上缴财政专户的预算外资金将上例中应上缴财政专户的预算外资金48004800元上缴财政。元上缴财政。借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 4800 4800 贷：银行存款贷：银行存款 4800 48003/10/2023283、结余上缴、结余上缴 例：某行政单位实行按预算外资金收支结例：某行政单位实行按预算外资金收支结余数额上缴财政专户的办法，收到预算外收入余数额上缴财政专户的办法，收到预算外收入100 000100 000元。元。借：银行存款借：银行存款100000贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入1000003/10/202329年终，该单位计算预算外资金收支结余为年终，该单位计算预算外资金收支结余为2000020000元，元，将其上缴财政专户。将其上缴财政专户。计算结余时：计算结余时：借借:预算外资金收入预算外资金收入2000020000 贷贷:应缴财政专户款应缴财政专户款2000020000 上缴时：上缴时：借借:应缴财政专户款应缴财政专户款2000020000 贷贷:银行存款银行存款20000200003/10/202330三、暂存款三、暂存款暂存款是行政单位在业务活动中与暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位和其他单位和个人发生的待结算款项。个人发生的待结算款项。包括临时性暂存、应付未付的款项等。包括临时性暂存、应付未付的款项等。暂存款暂存款借贷暂存款的结算暂存款的结算数或减少数数或减少数暂存款的发生数暂存款的发生数或增加数或增加数期末余额：期末余额：尚未结算或尚未结算或退还的暂存退还的暂存数数3/10/202331收到代保管资金或发生了暂存款时记：收到代保管资金或发生了暂存款时记：借：现金借：现金或银行存款或银行存款贷：暂存款贷：暂存款结算和清理退还暂存款时记：结算和清理退还暂存款时记：借：暂存款借：暂存款贷：经费支出贷：经费支出现金现金或银行存款或银行存款3/10/202332例例710某行政单位发生如下暂存款业务：某行政单位发生如下暂存款业务：1、收到某单位欲租本单位固定资产而交来的押金、收到某单位欲租本单位固定资产而交来的押金20000元，存入银行；元，存入银行；2、购入材料一批，共计、购入材料一批，共计2340元，已验收入库，货元，已验收入库，货款未付；款未付；3、上月出差的林刚领取上月未领的工资、上月出差的林刚领取上月未领的工资450元，付元，付给现金；给现金；4、租入固定资产单位退回固定资产，本单位扣除、租入固定资产单位退回固定资产，本单位扣除1500元作为租金，其余押金退还；元作为租金，其余押金退还；5、以银行存款支付购买材料的货款；、以银行存款支付购买材料的货款；3/10/202333第四节第四节 事业单位负债事业单位负债一、借入款一、借入款项项1 1、定义借入款项是事业单位向财政部门、上、定义借入款项是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借入有偿使用的各种款项。级单位、金融机构借入有偿使用的各种款项。3/10/2023342 2、核算、核算账户设置账户设置“借入款项借入款项”性质：负债类性质：负债类借入款项借入款项借贷借入款项的归借入款项的归还或者减少还或者减少有偿借入款的发生有偿借入款的发生或增加或增加期末余额：尚未期末余额：尚未偿还的借入款项偿还的借入款项3/10/202335会计处理涉及会计处理涉及3 3个方面：个方面：有偿借入款的发生记：有偿借入款的发生记：借：银行存款借：银行存款 贷：借入款项贷：借入款项归还本金时：归还本金时：借：借入款项借：借入款项 贷：银行存款贷：银行存款支付借款利息时：支付借款利息时：借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出 贷：银行存款贷：银行存款3/10/202336例例7 711 11 某事业单位某事业单位1 1月月1 1日向银行借入期限日向银行借入期限1 1年年的借款的借款100 000100 000元，借款年利率为元，借款年利率为6 6，在每季末，在每季末支付利息，借款用于产品生产。进行会计处理支付利息，借款用于产品生产。进行会计处理例例7 712 12 某事业单位某事业单位7 7月月1 1日向银行借入期限日向银行借入期限3 3个个月的借款月的借款100 000100 000元，借款年利率为元，借款年利率为6 6，到期一，到期一次还本付息，借款用于事业支出。进行会计处理次还本付息，借款用于事业支出。进行会计处理3/10/202337二、应付和预收款项二、应付和预收款项是事业单位流动负债的主要内容，包括应付票据、是事业单位流动负债的主要内容，包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款应付账款、预收账款、其他应付款3/10/202338应付票据应付票据借贷从银行支付从银行支付商业汇票款商业汇票款发生债务开出承兑发生债务开出承兑商业汇票商业汇票期末余额：尚未期末余额：尚未支付的承兑商业支付的承兑商业汇票款汇票款3/10/202339例例13：某实行成本核算的事业单位于：某实行成本核算的事业单位于2006年年1月月1日开出为期日开出为期3个月、面值为个月、面值为234000元的商业承兑汇票（其中材料成本元的商业承兑汇票（其中材料成本200000元，增值税为元，增值税为34000元）用来购买材料。材元）用来购买材料。材料已验收入库；料已验收入库；票据到期，无力偿还票款时？票据到期，无力偿还票款时？假设开出的是年利率为假设开出的是年利率为12的银行承兑汇的银行承兑汇票？票？3/10/202340应付账款应付账款借贷应付账款的应付账款的结算或者减结算或者减少少应付账款的发生或应付账款的发生或增加增加期末余额：尚未期末余额：尚未结算和偿还的应结算和偿还的应付账款付账款3/10/202341例例15：某实行成本核算的事业单位某年度：某实行成本核算的事业单位某年度有关应付账款的经济业务如下：有关应付账款的经济业务如下：（1）1月月1日购进材料一批，增值税专用发日购进材料一批，增值税专用发票上注明材料价款为票上注明材料价款为200000元，增值税为元，增值税为34000元，材料验收入库，货款未付；元，材料验收入库，货款未付；（2）1月月31日购进材料一批，材料价款估日购进材料一批，材料价款估计为计为100000元，材料验收入库。元，材料验收入库。2月月5日收日收到对方开具的增值税专用发票上注明材料到对方开具的增值税专用发票上注明材料价款为价款为100000元，增值税为元，增值税为17000元。元。3/10/202342预收账款预收账款借贷预收账款的预收账款的减少减少预收账款的发生或预收账款的发生或增加增加期末余额：尚款期末余额：尚款结算的预收账款结算的预收账款3/10/202343例例16：某实行成本核算的事业单位接受一：某实行成本核算的事业单位接受一批货物的加工合同，按合同规定，货款总批货物的加工合同，按合同规定，货款总额为额为100000元，预计元，预计6个月后完成。订货个月后完成。订货方预付货款方预付货款50，另外，另外50待产品加工完待产品加工完成后支付（假设产品为免税产品）；成后支付（假设产品为免税产品）；3/10/202344其他应付款其他应付款借贷暂收或其他应暂收或其他应付款结算或减付款结算或减少少暂收及其他应付款暂收及其他应付款的发生或增加的发生或增加期末余额：尚未期末余额：尚未结算结算 的暂收或其的暂收或其他应付款他应付款3/10/202345例例17：某实行成本核算的事业单位某年有：某实行成本核算的事业单位某年有关其他应付款业务如下：关其他应付款业务如下：（1）因经营需要，临时租入设备一台，本）因经营需要，临时租入设备一台，本月应支付租赁费月应支付租赁费1000元；元；（2）本月支付上月应付租赁费）本月支付上月应付租赁费1000元；元；（3）收取租出包装物押金）收取租出包装物押金500元。元。3/10/202346三、应缴款项三、应缴款项概念：应缴款项是指事业单位应缴财政、概念：应缴款项是指事业单位应缴财政、上级或其他有关部门的款项。上级或其他有关部门的款项。包括应缴预算的资金、应缴财政专户的预包括应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外资金、应缴税金及其他按上级单位规算外资金、应缴税金及其他按上级单位规定应上缴的款项。定应上缴的款项。3/10/2023471、应缴预算款、应缴预算款应缴预算款是指事业单位应缴给国家预算的款项。应缴预算款是指事业单位应缴给国家预算的款项。账户设置：账户设置：“应缴预算款应缴预算款”应缴预算款应缴预算款借贷应应缴预算应缴预算款的入库数款的入库数应缴预算款应缴预算款发生或增加发生或增加期末余额：应缴期末余额：应缴未缴的数额未缴的数额期末无余额期末无余额3/10/202348应缴预算收入的内容：应缴预算收入的内容：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费、罚没收入、收费、罚没收入、无主财物变价收入和其他无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。按预算管理规定应上缴预算的款项。取得收入时：取得收入时：借：银行存款借：银行存款/现金现金 贷：应缴预算款贷：应缴预算款上交国库时：上交国库时：借：应缴预算款借：应缴预算款 贷：银行存款贷：银行存款 3/10/2023492 2、应缴财政专户款、应缴财政专户款核算内容：事业单位在其业务活动中代收核算内容：事业单位在其业务活动中代收的的预算外资金预算外资金。3/10/202350账户设置：账户设置：“应缴财政专户款应缴财政专户款”应缴财政专户款应缴财政专户款借贷上缴财政预上缴财政预算专户款算专户款按规定发生的由财按规定发生的由财政预算专户管理的政预算专户管理的预算外资金发生数预算外资金发生数或增加数或增加数期末余额：应缴期末余额：应缴未交数未交数年末无余额年末无余额3/10/202351预算外资金的三种结算方式预算外资金的三种结算方式预算外资金全额上缴，部分返还预算外资金全额上缴，部分返还收到应上缴的预算外资金收到应上缴的预算外资金借借：银行存款：银行存款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款上缴款项时上缴款项时借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款贷：银行存款贷：银行存款收到财政拨来预算外资金收到财政拨来预算外资金借：银行存款借：银行存款贷：事业收入贷：事业收入3/10/202352实行预算外资金结余上缴实行预算外资金结余上缴收到收到应上缴的预算外资金应上缴的预算外资金借：银行存款借：银行存款贷：事业收入贷：事业收入期末结算应缴预算外结余期末结算应缴预算外结余借：事业收入借：事业收入贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款上缴款项时上缴款项时借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款贷：银行存款贷：银行存款3/10/202353实行预算外资金按比例上缴实行预算外资金按比例上缴收到预算外资金时收到预算外资金时借：银行存款借：银行存款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款事业收入事业收入上缴时上缴时借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款贷：银行存款贷：银行存款3/10/2023543 3、应交税金、应交税金定义：是指事业单位按税法的规定应缴纳的各定义：是指事业单位按税法的规定应缴纳的各种税金。种税金。账户设置：账户设置：“应交税金应交税金”应交税金应交税金 借贷缴纳税金数缴纳税金数按税法规定应按税法规定应缴的各种税金缴的各种税金发生或增加发生或增加期末余额：应缴期末余额：应缴未缴的数额未缴的数额3/10/202355月末计算出应交纳的税金时记：月末计算出应交纳的税金时记：借：销售税金借：销售税金/结余分配结余分配 贷：应交税金贷：应交税金实际缴纳税金时：实际缴纳税金时：借：应交税金借：应交税金 贷：银行存款贷：银行存款应交税金应按所交纳的税金种类进行明细核算应交税金应按所交纳的税金种类进行明细核算3/10/202356第五节第五节 民间非营利组织负债民间非营利组织负债一、短期借款一、短期借款短期借款是指民间非营利组织向银行或其他短期借款是指民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在金融机构等借入的期限在1年（含年（含1年）一下的各年）一下的各种借款。种借款。明细账的设置明细账的设置主要的账务处理三步：主要的账务处理三步：3/10/202357借入短期借款时：借入短期借款时：借：银行存款（实际借入金额）借：银行存款（实际借入金额）贷：短期借款贷：短期借款发生短期借款利息时：发生短期借款利息时：借：筹资费用借：筹资费用贷：银行存款贷：银行存款归还借款时：归还借款时：借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款3/10/202358例例1 1、某民间非营利组织于、某民间非营利组织于20062006年年1 1月月1 1日向银行借日向银行借入入100 000100 000元，期限元，期限9 9个月，年利率个月，年利率6 6，借款本金，借款本金到期归还，借款利息按季支付。进行账务处理到期归还，借款利息按季支付。进行账务处理3/10/202359二、应付票据二、应付票据是指民间非营利组织购买材料、商品和接受服务是指民间非营利组织购买材料、商品和接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票。供应等而开出、承兑的商业汇票。账务处理如下账务处理如下开出汇票时：开出汇票时：借：存货借：存货贷：应付票据贷：应付票据以承兑汇票抵付应付账款时：以承兑汇票抵付应付账款时：借：应付账款借：应付账款贷：应付票据贷：应付票据3/10/202360票据到期时：票据到期时：收到银行支付到期票据通知时收到银行支付到期票据通知时借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款如无力支付票款如无力支付票款借：应付票据（账面余额）借：应付票据（账面余额）贷：应付账款贷：应付账款如果是带息票据，在期末应计算应付利息如果是带息票据，在期末应计算应付利息3/10/202361例例2、某民间非营利组织、某民间非营利组织2006年度有关应付票据业务如年度有关应付票据业务如下：下：（1）1月月1日开出并委托银行承兑一张面值为日开出并委托银行承兑一张面值为30000元，元，期限期限1个月的不带息商业汇票，用于商品采购。支付银个月的不带息商业汇票，用于商品采购。支付银行承兑手续费行承兑手续费5；（2）2月月1日开出并委托银行承兑的汇票到期，收到银行日开出并委托银行承兑的汇票到期，收到银行支付到期票据的付款通知；支付到期票据的付款通知；（3）3月月1日开出一张面值为日开出一张面值为12000元，期限元，期限2个月，票个月，票面利息率面利息率6带息商业汇票，用于抵付应付甲公司的账带息商业汇票，用于抵付应付甲公司的账款；款；（4）3月月31日，计提日，计提3月月1日开出的计息票据的利息；日开出的计息票据的利息；（5）4月月30日，计提日，计提3月月1日开出的计息票据的利息；日开出的计息票据的利息；（6）5月月1日，日，3月月1日开出的计息票据到期，单位无力支日开出的计息票据到期，单位无力支付。付。3/10/202362三、应付账款三、应付账款应付账款是指民间非营利组织购买材料、商品和应付账款是指民间非营利组织购买材料、商品和接受服务供应等而付给供应单位的款项。接受服务供应等而付给供应单位的款项。会计处理如下：会计处理如下：发生应付账款时：发生应付账款时：借：存货或管理费用借：存货或管理费用贷：应付账款（应付未付的金额）贷：应付账款（应付未付的金额）偿付应付账款时：偿付应付账款时：借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款3/10/202363开出、承兑商业汇票抵付应付账款时：开出、承兑商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款借：应付账款贷：应付票据贷：应付票据确实无法支付或由其他单位承担的应付账款确实无法支付或由其他单位承担的应付账款借：应付账款借：应付账款贷：其他收入贷：其他收入3/10/202364例例3、某民间非营利组织、某民间非营利组织2006年度有关应付账款年度有关应付账款的业务如下：的业务如下：（1）从甲公司购入商品一批，货款）从甲公司购入商品一批，货款5000元，对方元，对方代垫运杂费代垫运杂费500元。商品已到并验收入库，款项尚元。商品已到并验收入库，款项尚未支付；未支付；（2）用银行存款支付所欠甲公司货款；）用银行存款支付所欠甲公司货款；（3）经批准转销确实无法支付的乙公司应付账款）经批准转销确实无法支付的乙公司应付账款1000元。元。3/10/202365四、预收账款四、预收账款例例4、某民间非营利组织、某民间非营利组织2006年度有关预收账款年度有关预收账款的业务如下：的业务如下：（1）1月月1日预收甲公司购买商品货款日预收甲公司购买商品货款10000元，元，款项以存入银行；款项以存入银行；（2）2月月1日向甲公司发货日向甲公司发货8000元，退回预收款项元，退回预收款项2000元。元。3/10/202366五、应付工资五、应付工资例例5 5、某民间非营利组织、某民间非营利组织20062006年年1 1月有关工资的业月有关工资的业务如下：务如下：（1 1）1 1月月1515日，从银行提取现金日，从银行提取现金100 000100 000元，备发工元，备发工资；资；（2 2）1 1月月1616日，用现金发工资日，用现金发工资80 00080 000元，代扣职工元，代扣职工房租房租1 0001 000元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税2 0002 000元；元；（3 3）1 1月月1717日，财会部门收到各部门交回的未领工日，财会部门收到各部门交回的未领工资资5 0005 000元；元；（4 4）1 1月月3131日，根据工资费用分配汇总表，本月应日，根据工资费用分配汇总表，本月应付工资总额未付工资总额未83 00083 000元。其中，行政管理人员工元。其中，行政管理人员工资为资为10 00010 000元，业务活动人员工资为元，业务活动人员工资为60 00060 000元，元，在建工程人员工资在建工程人员工资13 00013 000元。元。3/10/202367六、应交税金六、应交税金例例6、某民间非营利组织某民间非营利组织20062006年年1 1月有关应交税金月有关应交税金的业务如下：的业务如下：（1 1）1 1月月3131日，经结账，本月实现营业收入日，经结账，本月实现营业收入60 00060 000元，营业税税率元，营业税税率5 5；（2 2）假设本单位是一般增值税纳税人，本月购进材）假设本单位是一般增值税纳税人，本月购进材料增值税专用发票显示的不含税价款共计料增值税专用发票显示的不含税价款共计100 000100 000元，本月销售商品的增值税专用发票显示的不含元，本月销售商品的增值税专用发票显示的不含税价款共计税价款共计200 000200 000元，增值税税率元，增值税税率1717；（3 3）假设本单位是小规模增值税纳税人，本月购进）假设本单位是小规模增值税纳税人，本月购进材料增值税专用发票显示的含税价款共计材料增值税专用发票显示的含税价款共计104 000104 000元，本月销售商品的增值税专用发票显示的含税元，本月销售商品的增值税专用发票显示的含税总价款共计总价款共计208 000208 000元，增值税税率元，增值税税率4 4，购销方，购销方式全部是现购现销；式全部是现购现销；3/10/202368（4）假设本月预交所得税）假设本月预交所得税5000元，月底经计算元，月底经计算本月应交所得税本月应交所得税6000元；元；（5）假设本月初上交代扣的上月职工个人所得税）假设本月初上交代扣的上月职工个人所得税1000元，月底经计算代扣本月职工个人所得税元，月底经计算代扣本月职工个人所得税1500元；元；（6）假设本单位的自用房产、土地使用权、运输）假设本单位的自用房产、土地使用权、运输车辆等计算应交房产税车辆等计算应交房产税800元，土地使用税元，土地使用税500元，车辆使用税元，车辆使用税300元；元；（7）假设本单位连同国有土使用权转让房屋一栋，）假设本单位连同国有土使用权转让房屋一栋，经计算应交土地增值税经计算应交土地增值税500元；元；（8）假设本单位经计算应交城市维护建设税）假设本单位经计算应交城市维护建设税200元。元。3/10/202369七、其他应付款七、其他应付款发生的各项应付、暂收款项发生的各项应付、暂收款项借：银行存款或管理费用借：银行存款或管理费用贷：其他应付款贷：其他应付款支付款项时：支付款项时：借：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款贷：银行存款3/10/202370例例7、某民间非营利组织把一台设备租给甲公司使、某民间非营利组织把一台设备租给甲公司使用，收取押金用，收取押金12000元，租期元，租期3个月，租赁期满，个月，租赁期满，因甲公司对设备使用不当，按租约规定扣因甲公司对设备使用不当，按租约规定扣50的的押金作为罚款，其余押金退回。押金作为罚款，其余押金退回。3/10/202371八、预提费用八、预提费用按规定预提计入本期费用时按规定预提计入本期费用时借：筹资费用或管理费用借：筹资费用或管理费用贷：预提费用贷：预提费用实际支出时实际支出时借：预提费用借：预提费用贷：银行存款贷：银行存款3/10/202372例例8 8、某民间非营利组织从乙公司租入办公设备一、某民间非营利组织从乙公司租入办公设备一台，租期台，租期1 1年，全年租金年，全年租金1 2001 200元按季于每季末支元按季于每季末支付；付；3/