-、筹集资金业务的核算.ppt

、筹集资金业务的核算、筹集资金业务的核算企业筹集资金的渠道主要有两个方面：是投资者投入资本投入资本，形成所有者权益；二是向债权人借入资金借入资金，形成企业的负债。（）投入资本的核算投资主体：国家、法人、个人、外商投资主体：国家、法人、个人、外商投入形式投入形式:货币资金、实物、证券、无形资产、固定资产等货币资金、实物、证券、无形资产、固定资产等借：银行存款借：银行存款 固定资产等固定资产等 贷：实收资本贷：实收资本投资人投资人注意：注意：1、投资者投入企业的资本除法律、法规另规定外，、投资者投入企业的资本除法律、法规另规定外，一般不得抽回投资。一般不得抽回投资。2、按实际投资额入账、按实际投资额入账 “实收资本”“账户1帐户的类别：所有者权益类2核算内容：核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况。3帐户的结构：账户贷方登记所有者投资的增加额增加额，借方登记所有者投资的减少额减少额，期末余额余额在贷方，表示投资人投入企业的资本总额。4明细账户：该账户应按投资人投资人设置明细账户，进行明细分类核算。按规定程序减少资按规定程序减少资本的数额本的数额期初余额期初余额企业实际收到投资者企业实际收到投资者投入企业资本的数额投入企业资本的数额企业实有的资本数额企业实有的资本数额实收资本实收资本股份有限公司通过“股本”科目，其他公司通过“实收资本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。“银行存款”账户1帐户类别：资产类账户2核算内容：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。3帐户结构：借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。二、实收资本的账务处理二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资1.股份有限公司以外的以外的企业接受现金资产投资【例44】企业收到投资者投资100000元存入银行。应编制如下会计分录：借：银行存款100000贷：实收资本100000实收资本银行存款100000100000【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：银行存款2000000贷：实收资本甲1200000乙500000丙3000002.股份有限公司接受现金资产投资（1）收到发行收入【例题】B股份有限公司发行普通股1000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：应记入“资本公积”科目的金额500010004000（元）编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款50 00贷：股本贷：股本10 00资本公积资本公积股本溢价股本溢价40 00【例题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1000B.4920C.4980D.5000正确答案A答案解析股本的金额就是100011000（万元）（二）接受非现金资产投资对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。【注意】如果接受投资者投入的固定资产和材料物资的增值税增值税按规定可以抵扣可以抵扣，应将增值税计入“进项税额”。【例45】企业收到某公司投入全新设备套，确认价值为200000元。这项经济业务的发生，方面使企业的固定资产原值增加200000元，应记入“固定资产”账户的借方；另方面，的投入总资本增加200000元，应记入“实收资本”账户的贷方。编制如下会计分录：借：固定资产200000贷：实收资本200000固定资产实收资本200000200000【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元（假设不允许抵扣假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：正确答案借：固定资产2340000贷：实收资本乙公司2340000【例题】乙公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素。乙公司乙公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：原材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：实收资本B公司117000【例1】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。企业收到国家投入资本，国家资本金增加应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到的资金已存入银行，银行存款增加应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款5000000贷：实收资本5000000【例2】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确定的价值双方协议确定的价值为650000元，设备已投入使用。企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到设备，使公司的固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：固定资产650000贷：实收资本650000【例3】B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认确认，价值为80000元。企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方，同时收到商标权投资，使无形资产增加，应记入“无形资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：无形资产80000贷：实收资本80000【例4】A公司由甲、乙两位股东出资200万元设立，每人各投资100万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者丙，将注册资本增加到300万元。按照投资协议，丙需出资150万元，同时享有1/3的股份。接到银行通知，150万元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。A有限责任公司吸收股东投资，一方面导致资产增加，记入“银行存款”账户借方；另一方面导致所有者权益增加，在工商增加的注册资本份额，记入“实收资本”账户贷方，出资额超出其在注册资本中所占份额的部分记入“资本公积”账户贷方。A有限责任公司应编制的会计分录如下：借：银行存款1500000贷：实收资本丙1000000资本公积500000（三）实收资本的增减变动1.实收资本的增加1.实收资本的增加企业增加资本主要有三个途径：投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。（1）企业接受投资者追加投资的，与初次投资的处理原则一致。（2）资本公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。（3）盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。“资本公积”账户1帐户类别：所有者权益类2核算内容：是用来核算企业收到投资者出资额超出超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。3帐户结构：该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。资本公积资本公积取得的数额取得的数额减少数减少数实际结存数额实际结存数额【例题】A公司将资本公积10000元转增资本。借：资本公积10000贷：实收资本10000资本公积10000实收资本10000A公司将盈余公积1000元转增资本。会计分录如下借：盈余公积1000贷：实收资本1000盈余公积1000实收资本10002.实收资本的减少（了解）1股份有限公司减少股本。（不讲助理会计师讲）2非股份公司减资例题甲公司破产清算后省余10000元退回股东。借：实收资本10000贷：银行存款10000举例：举例：例例1企业收到国家企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入元的货币资金投资，款项已存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款1000000贷：实收资本贷：实收资本1000000例例2企企业业收收到到某某单单位位全全新新的的设设备备一一台台，其其价价值值150000元元，作作为向该企业投资。为向该企业投资。借：固定资产借：固定资产150000贷：实收资本贷：实收资本150000例例3企企业业收收到到甲甲公公司司一一项项专专有有技技术术投投资资，经经评评估估确确认认其其价价值值为为50000元。元。借：无形资产借：无形资产50000贷：实收资本贷：实收资本50000 例例4甲甲企企业业与与某某外外商商合合资资经经营营，合合同同约约定定注注册册资资本本金金1000万万元元，甲甲企企业业与与某某外外商商各各占占50。外外商商以以机机器器形形式式向向甲甲企企业业投投入入资资本本，企企业业收收到到外外商商投投入入机机器器设设备备3台台，每每台台设设备备确确认认价为价为170万元。万元。借：固定资产借：固定资产5100000 贷：实收资本贷：实收资本5000000资本公积资本公积100000例例5企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值60000元。元。借：固定资产借：固定资产60000贷：资本公积贷：资本公积60000（二）借入资金的核算1短期借款2长期借款1短期借款短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借年）的各种借款。款。一、取得和偿还一、取得和偿还二、计息二、计息.“短期借款”账户。（1年）（只核算本金）1账户的类别（性质）属于负债类。2核算内容：用来核算企业借入的期限在年以内的各种借款。3帐户结构：该账户贷方登记企业借人的短期借款的数额，借方登记归还的短期借款数额，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款数额。4明细账：该账户应按借款单位和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。偿还借款偿还借款时时期初余额期初余额取得借款取得借款时时尚未偿还尚未偿还的短期借的短期借款款短期借款借人的短期借款的数额归还的短期借款数额尚未偿还尚未偿还的的短期借款数额借款单位和借款种类明细账负债类短期借款的取得【例46】企业由于季节性资金需要，向银行借款50000元，期限为3个月，年利率为6.6%，款项存入银行。这项经济业务的发生，方面使银行存款增加50000元，应记入“银行存款”账户的借方；另方面，使“短期借款”增加50000元，应记入“短期借款”的账户的贷方，应编制如下会计分录：借：银行存款50000贷：短期借款50000【例48】企业2008年7月1日向银行借入款项笔50000元，期限为6个月，年利率7.2%，所得款项存入银行，借款到期次还本付息。应编制如下会计分录：借：银行存款50000贷：短期借款500007.1短期借款利息短期借款利息，般采用按季季结算的方法。借款利息支出较大的企业可采用按月预提的方式，计入各月财务费用，按季结算，于季末次支付。借款利息的账务处理通过“财务费用”和“应付利息”会计科目进行核算。利息=本金*利率*期限【例49】企业7月末计算本月应负担的借款利息。该借款利息虽然是到期时支付，但6个月都使用了该项借款，按照权责发生制的要求，从借款开始的每个月都应负担利息费用，因此从借款取得当月就应负担利息费用。其计算及会计分录为：7月应负担的利息500007.2%112300元借：财务费用300贷：应付利息3008-12月末做同样的分录。7.17.308.319.3010.3111.3012.31300300300300300300【例410】企业12月31日以银行存款归还借款并支付全部利息。应编制如下会计分录：借：短期借款50000应付利息1800贷：银行存款51800【例21】有限公司于209年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。0123456789120000400400400400400400400400400120000A有限公司的有关会计分录如下（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用400贷：应付利息400本月应计提的利息=1200004%12=400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000短期借款银行存款银行存款应付利息财务费用取得短期借款本金归还短期借款本金计提短期借款利息归还短期借款利息“长期借款”账户（1年，核算本金本金及利息利息）1帐户性质：属于负债类。2核算内容：用来核算企业借入的期限在年以上的各种借款。3帐户结构：该账户贷方贷方登记企业借入的各种长期借款借款及其应付而未付的利息利息，借方借方登记归还的各种长期借款的本金和利息本金和利息；期末余额余额在贷方，表示企业尚未偿还尚未偿还的长期借款的本金和利息本金和利息。4明细账：该账户应按借款单位和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。长期借款长期借款归还的各种长期借款的本金本金和利息和利息借入的各种长期借款数（包括本金本金和利息和利息）尚未偿还的长期借款的本金和利息本金和利息按借款单位和借款种类设置明细账户【例47】企业根据生产经营需要向银行借款100000元，期限为2年，利率为7.26%，款项存入银行。借款到期次还本到期次还本付息付息。编制如下会计分录：借：银行存款100000贷：长期借款100000长期借款利息长期借款利息可以分期支付分期支付，也可以在借款到期时起偿付到期时起偿付，具体应按贷款合同的规定。借款利息的账务处理通过“财务费用”和“应付利息”会计科目进行核算。借入资金的核算借入资金的核算（一）短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期（一）短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款年）的各种借款 借借 短期借款短期借款 贷贷 偿还借款数额偿还借款数额 借入数额借入数额 尚未偿还的借款本金尚未偿还的借款本金 （二）长期借款：（二）长期借款：用来核算企业借人的期限在用来核算企业借人的期限在1年以上（不含年以上（不含1年）年）的各种借款。的各种借款。借借 长期借款长期借款 贷贷 归还的本金和利息归还的本金和利息 借入数借入数 应付未付利息应付未付利息 尚未偿还本金和利息尚未偿还本金和利息 借入借款：借入借款：借：银行存款借：银行存款 贷：短期（长期）借款贷：短期（长期）借款 偿还借款：偿还借款：借：短期（长期）借款借：短期（长期）借款 贷：银行存款贷：银行存款（三）关于利息的核算（三）关于利息的核算企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付的利息应根企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付的利息应根据不同的情况进行处理。据不同的情况进行处理。短期借款的利息短期借款的利息：一般采用按季结算的方法。：一般采用按季结算的方法。借款利息支出较大的企业可采用按月预提的方借款利息支出较大的企业可采用按月预提的方式，计入各月式，计入各月“财务费用财务费用”，按季结算，于季末一次支付。，按季结算，于季末一次支付。如：每月预提时如：每月预提时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息长期借款利息长期借款利息：可以分期付息，也可以到期一次还本付息。：可以分期付息，也可以到期一次还本付息。如应付未付利息时：如应付未付利息时：借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程）贷：长期借款贷：长期借款长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息一般银行是按季度计息发给单位贷款利息通知单，为符合成本配比原则，企业应于每月预提利息，账务处理：借：长期待摊费用或借：在建工程或借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款贷：长期借款 实际付息时借：长期借款贷：银行存款假定假定2007年年1月月3日，甲公司从银行取得日，甲公司从银行取得2年期借款年期借款1 000 000元。利率为元。利率为6，到期一次还本息。借款主要用于生产周转。，到期一次还本息。借款主要用于生产周转。1、1月月3日，取得借款：日，取得借款：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 0002、年末，计提利息：、年末，计提利息：借：财务费用借：财务费用 60 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 60 0003、次年末，计提利息：、次年末，计提利息：借：财务费用借：财务费用 60 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 60 0004、第三年、第三年1月月3日，归还本息：日，归还本息：借：长期借款借：长期借款本金本金 1 000 000 应计利息应计利息120 000 贷：银行存款贷：银行存款 1120 000习题习题 例例6 6企企业业取取得得为为期期6 6个个月月的的银银行行借借款款200000200000元元，所所得得借借款款存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 200000200000 贷：短期借款贷：短期借款 200000200000例例7 7企企业业向向银银行行申申请请，经经银银行行同同意意取取得得年年期期借借款款100000100000元。元。借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：长期借款贷：长期借款 100000100000 例例企企业业长长期期借借款款到到期期，以以银银行行存存款款支支付付借借款款本本金金100000100000元，利息元，利息1200012000元。元。借：长期借款借：长期借款 112000112000 贷：银行存款贷：银行存款 1l20001l2000资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算某单位某单位2012年发生如下经济业务年发生如下经济业务例112月1日，苏宁公司收到国家投入的资本20000元，存入开户银行例212月1日，某单位投入全新运输汽车一辆，价值50000元例312月1日，由于季节性储备材料需要，公司向银行借入50000元，存入开户银行借款期限3个月例412月1日，向银行借入两年期300000元用于购买生产用设备习题一某企业1月份发生下列经济业务11月3日，收到国家投资500000元，存入开户银行21月4日，向工商银行借入期限期限为6个月的借款40000元，存入开户银行31月10日，收到某外商投入的新机器一台，价值48000元41月20日，向建设银行借入三年期的借款200000元，存入开户银行51月28日，用银行存款130000元购入全新车床一台，当即交付使用本节结束