第2章 产品成本核算概述.ppt

国际商学院会计学专业主干课程 成本会计学 Cost Accounting 第2章 产品成本核算概述2.1 产品成本核算的含义与基本要求2.2 成本流程与产品成本核算程序2.3产品成本核算程序的选择学习目的与要求本章对产品成本核算的含义与基本要求、成本流程与产品成本核算程序、产品成本核算程序的选择等内容进行了较为详细的阐述。学习本章后，应掌握产品成本核算的含义及基本要求、产品成本核算程序；理解生产活动、生产流程与成本流程三者的关系；了解产品成本核算程序选择的影响因素。教学重点与难点重点讲解产品成本核算的含义、产品成本核算程序、产品成本项目。难点是生产特点与成本管理要求对成本核算程序的影响。2.1 产品成本核算的含义与基本要求产品成本核算的含义与基本要求2.1.1 产品成本核算的含义成本核算的逻辑可以用下图来描述。2.1 产品成本核算的含义与基本要求产品成本核算的含义与基本要求2.1.1 产品成本核算的含义 成本核算的逻辑还可用会计分录简洁地表示为：借：费用 贷：资产 当然，该会计分录只是从抽象角度对成本会计核算进行了高度概括，而实践中资产从投入到费用形成并最终确认到受益对象上的过程可能要经过诸多环节，是一种随着生产环境变化而变化的具有可设计性的成本流程。2.1 产品成本核算的含义与基本要求产品成本核算的含义与基本要求2.1.2 产品成本核算的基本要求l1）资产类会计要素具体项目账面价值的确认与计量l2）正确划分各种费用支出的界限l3）做好成本核算的各项基础工作(对费用的审核与控制）2.1 产品成本核算的含义与基本要求产品成本核算的含义与基本要求2.1.3 产品成本核算的原则实际成本计价权责发生制重要性可比性成本分期合法性2.2 成本流程与产品成本核算程序成本流程与产品成本核算程序2.2.1生产活动、生产流程与成本流程总体而言，生产流程与成本流程原则上应保持较高的一致性，成本流程是在描述生产流程及其背后实际生产活动的客观情况的，前者决定了后者，可以认为成本核算中账户的设置及账户之间数据流转要与生产流程相匹配。下图图22是某食品厂两种产品生产流程图。2.2 成本流程与产品成本核算程序成本流程与产品成本核算程序2.2.1生产活动、生产流程与成本流程 图22 某食品厂两种产品生产流程图2.2 成本流程与产品成本核算程序成本流程与产品成本核算程序2.2.1生产活动、生产流程与成本流程显然，企业会计准则第1号存货要求商品流通企业的商品存货的采购成本构成与其他企业存货的采购成本构成一致实践中，批发企业通常采用数量进价成本核算程序，零售企业则采用数量售价成本核算程序。两种成本核算程序如图23所示。2.2 成本流程与产品成本核算程序成本流程与产品成本核算程序2.2.1生产活动、生产流程与成本流程图23 数量进价成本核算程序与数量售价成本核算程序2.2 成本流程与产品成本核算程序成本流程与产品成本核算程序2.2.1生产活动、生产流程与成本流程图24 产品生产流程的会计要素描述2.2 成本流程与产品成本核算程序成本流程与产品成本核算程序2.2.1生产活动、生产流程与成本流程成本流程总括描述了产品在生产过程中生产费用的归集、分配直至最终计算出完工产品制造成本所应遵循的基本程序或步骤。图25 成本流程图2.2 成本流程与产品成本核算程序成本流程与产品成本核算程序2.2.2产品成本核算程序 （1）成本核算主体 1）产品成本核算的基本前提 （2）成本核算期间2）产品成本核算的总分类账户设置3）成本流程的总分类核算2.2 成本流程与产品成本核算程序成本流程与产品成本核算程序2.2.3 产品成本项目 产品成本项目特指产品制造成本的明细构成，是按费用的经济用途来划分计入产品成本的各种耗费。一般可设置“直接材料”、“直接人工”与“制造费用”三个成本项目。l（1）直接材料成本项目用于归集反映企业在产品生产过程中发生的使成本核算对象直接受益的材料存货投入价值，包括实际消耗的原料及主要材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料及包装材料等。2.2 成本流程与产品成本核算程序成本流程与产品成本核算程序2.2.3 产品成本项目l（2）直接人工成本项目用于归集反映企业在产品生产过程中发生的使成本核算对象直接受益的各类劳动报酬，包括劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动保护、住房和其他人工费用等。l（3）制造费用成本项目用于归集反映生产环节发生的与组织和管理生产相关的各项费用，包括生产车间管理人员工资，生产车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、办公费、水电费等。2.2 成本流程与产品成本核算程序成本流程与产品成本核算程序2.2.4 生产费用要素外购材料外购燃料外购动力薪酬费用折旧费其他支出2.2 成本流程与产品成本核算程序成本流程与产品成本核算程序2.2.5 产品成本核算程序 产品成本核算程序可以归纳为如下内容：l（1）确定成本核算对象及成本核算期间；l（2）依据成本核算对象设置总分类账户及明细分类账户；l（3）设置产品成本项目细化产品制造成本；l（4）通过总分类账户及明细分类账户归集和分配要素费用；l（5）成本计算期末将归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行分配；l（6）结转完工产品成本并入库。2.3产品成本核算程序的选择产品成本核算程序的选择 产品成本核算程序的核心是将建立于生产流程的成本流程以科学的账户设置及数据流转来实现，显然并不是任何产品都要遵循相同的产品成本核算程序，生产特点和管理要求决定着产品成本核算程序的选择。2.3产品成本核算程序的选择产品成本核算程序的选择2.3.1 企业生产特点对成本核算程序的影响 企业生产特点涵盖了产品生产工艺技术过程、生产组织方式及内部生产职能安排三方面的内容。p1）产品生产工艺技术过程l（1）单步骤生产是指生产工艺技术过程不能间断，不能或不需要划分为几个生产步骤的生产，比如玻璃制品的生产等。l（2）多步骤生产是指生产工艺技术过程可以间断，整个生产活动可以分别在不同时间、不同地点，由若干个车间或企业等加工阶段来完成，如纺织、冶金、机械制造等企业的生产。2.3产品成本核算程序的选择产品成本核算程序的选择2.3.1 企业生产特点对成本核算程序的影响p2）生产组织方式l（1）大量生产是指连续不断地重复生产同一品种和规格产品的生产。这种生产一般品种比较少，生产比较稳定，如发电、采煤、冶金等。大量生产的产品需求一般单一、稳定、数量大。l（2）成批生产是指按照预先确定的批次和数量制造一定种类产品的生产。这类生产的特点是品种或规格比较多，而且是成批、轮番地组织生产，如服装、电机的生产。l（3）单件生产是指根据订单，按每一件产品来组织生产。这种生产组织形式主要适用于一些大型而复杂的产品，如重型机械、造船、专用设备等 2.3产品成本核算程序的选择产品成本核算程序的选择2.3.1 企业生产特点对成本核算程序的影响p3）内部生产职能安排p4）企业生产特点对成本核算程序的影响 2.3产品成本核算程序的选择产品成本核算程序的选择2.3.2 成本管理要求对成本核算程序的影响p1）产品成本核算的基本方法 为适应企业不同的生产特点与管理要求，企业成本核算的基本方法总的来说有三种，其各自的应用范围见表21。2.3产品成本核算程序的选择产品成本核算程序的选择2.3.2 成本管理要求对成本核算程序的影响p2）产品成本核算的辅助方法在实际工作中，由于产品生产情况复杂多样，企业管理条件差异不一，为了简化成本核算工作或较好地利用管理条件，还需采用一些其他的成本核算方法，比如，在在产品品种、规格繁多的企业里，管理上要求尽快提供成本资料，简化成本核算工作，可采用分类法计算产品成本。在定额管理基础较好的企业，为加强定额管理工作，可采用定额法。分类法和定额法从计算产品实际成本的角度来说，不是必不可少的，是计算产品成本的辅助方法。这些辅助方法必须结合基本方法使用。2.3产品成本核算程序的选择产品成本核算程序的选择2.3.3各种成本核算方法的实际应用从技术角度看，产品成本核算的基本方法本身包含了品种法、分批法与分步法三种，它们之间具有方法的衍生性与使用上的交互性。在同一个企业里，可以采用一种成本核算方法，也可以采用多种成本核算方法，即多种成本核算方法同时使用或多种成本核算方法结合使用。即使是在同一生产过程中，可以同时综合使用多种成本核算方法。前者像钢铁企业的基本生产车间可以分为炼铁、炼钢和轧钢等多个加工步骤，应该采用分步法计算成本，但其辅助生产车间一般属小批单件生产，应该采用分批法计算模具的成本。有的还可能有以一种成本核算方法为主，结合其他成本核算方法的某些特点加以综合采用的情况。