第十八章事业单位支出的核算.ppt

支出是事业单位开展业务活动和其他活支出是事业单位开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费和损失。事业单位动所发生的各项资金耗费和损失。事业单位的支出包括事业支出、经营支出、专款支出、的支出包括事业支出、经营支出、专款支出、对所属单位补助和上缴上级支出等。对所属单位补助和上缴上级支出等。第十八章第十八章 支出的核算支出的核算 第一节第一节 事业支出的核算事业支出的核算一、概念和分类一、概念和分类（一）概念（一）概念 事业支出，是事业单位开展各项专业业务活动和辅助事业支出，是事业单位开展各项专业业务活动和辅助活动发生的实际支出。活动发生的实际支出。事业单位应该根据财政补助收入、上级补助收入、事事业单位应该根据财政补助收入、上级补助收入、事业收入和其他收入等情况统筹安排事业支出。财政补助收业收入和其他收入等情况统筹安排事业支出。财政补助收入、上级补助收入、事业收入和其他收入只能用于事业支入、上级补助收入、事业收入和其他收入只能用于事业支出，不得用于经营支出。出，不得用于经营支出。（二）分类（二）分类1.1.基本支出基本支出（1 1）工资福利支出）工资福利支出 1 1）基本工资）基本工资 、2 2）津贴补贴、）津贴补贴、3 3）奖金、）奖金、4 4）社会保障）社会保障缴费、缴费、5 5）伙食补助费、）伙食补助费、6 6）其他工资福利支出）其他工资福利支出（2 2）一般商品和服务支出（日常公用）一般商品和服务支出（日常公用）1 1）办公费、）办公费、2 2）水费、）水费、3 3）电费、）电费、4 4）邮电费、）邮电费、5 5）取）取暖费、暖费、6 6）交通费、）交通费、7 7）差旅费、）差旅费、8 8）培训费、）培训费、9 9）招待费、）招待费、1010）劳务费、）劳务费、1111）工会经费、）工会经费、1212）福利费、）福利费、1313）其他一）其他一般商品和服务支出般商品和服务支出（3 3）对个人和家庭的补助）对个人和家庭的补助 1 1）离休费、）离休费、2 2）退休费、）退休费、3 3）退职）退职(役役)费、费、4 4）抚恤金、）抚恤金、5 5）生活补助、）生活补助、6 6）救济金、）救济金、7 7）医疗费、）医疗费、8 8）助学金、）助学金、9 9）奖励金、奖励金、1010）住房公积金、）住房公积金、1111）提租补贴、）提租补贴、1212）购房补贴、）购房补贴、1313）其他对个人和家庭的补助支出）其他对个人和家庭的补助支出2.2.项目支出项目支出（1 1）基本建设支出）基本建设支出 1 1）房屋建筑物购建、）房屋建筑物购建、2 2）办公设备购置、）办公设备购置、3 3）专用设备购）专用设备购置、置、4 4）交通工具购置、）交通工具购置、5 5）基础设施建设、）基础设施建设、6 6）大型修缮、）大型修缮、7 7）信息网络购建、）信息网络购建、8 8）物资储备、）物资储备、9 9）其他基本建设支出）其他基本建设支出（2 2）其他资本性支出（专项投资）其他资本性支出（专项投资）1 1）房屋建筑物购建、）房屋建筑物购建、2 2）办公设备购置、）办公设备购置、3 3）专用设备购置、）专用设备购置、4 4）交通工具购置、）交通工具购置、5 5）基础设施建设、）基础设施建设、6 6）大型修缮、）大型修缮、7 7）信）信息网络购建、息网络购建、8 8）物资储备、）物资储备、9 9）其他资本性支出）其他资本性支出（3 3）专项商品和服务支出（专项公用）专项商品和服务支出（专项公用）1 1）印刷费（大宗）、）印刷费（大宗）、2 2）咨询费、）咨询费、3 3）手续费、）手续费、4 4）物业管）物业管理费、理费、5 5）维修）维修(护护)费、费、6 6）租赁费、）租赁费、7 7）会议费、）会议费、8 8）专用材）专用材料费、料费、9 9）委托业务费、）委托业务费、1010）其他专用商品和服务支出）其他专用商品和服务支出二、事业支出的列支口径二、事业支出的列支口径 所谓列支口径，指由国家统一规定的各事业单位列报各所谓列支口径，指由国家统一规定的各事业单位列报各项支出数字的准则，即具体规定哪些支出按哪些数字列报。项支出数字的准则，即具体规定哪些支出按哪些数字列报。1.1.对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，根对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，根据实有人数、实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出；据实有人数、实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出；2.2.购入办公用品直接列报支出，购入其他材料可以在领用购入办公用品直接列报支出，购入其他材料可以在领用时列报支出；时列报支出；3.3.社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按规定标准和实有人数计算提取，直接列报支出；按规定标准和实有人数计算提取，直接列报支出；4.4.固定资产修购基金按核定比例提取，直接列报支出；固定资产修购基金按核定比例提取，直接列报支出；5.5.购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资固定资产产”和和“固定基金固定基金”科目；科目；6.6.其他各项费用，均以实际报销数列报支出。其他各项费用，均以实际报销数列报支出。三、账务处理三、账务处理 设置设置“事业支出事业支出”账户账户 事业单位发生支出时：事业单位发生支出时：借：事业支出借：事业支出 贷：银行存款贷：银行存款 支出收回时，做相反分录。支出收回时，做相反分录。【例例】某事业单位发生如下业务：某事业单位发生如下业务：（1 1）以现金以现金120120元购买办公用品，直接交有关部门使用。元购买办公用品，直接交有关部门使用。借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出办公费办公费 120120 贷：现金贷：现金 120120（2 2）以银行存款支付水费以银行存款支付水费20002000元、电费元、电费15001500元。元。借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出水费水费 2 0002 000 电费电费 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 3 5003 500（3 3）职工王力报销差旅费职工王力报销差旅费850850元，退回现金元，退回现金150150元。元。借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出差旅费差旅费 850850 现金现金 150150 贷：其他应收款贷：其他应收款王力王力 1 0001 000（4 4）本月职工工资总额本月职工工资总额564 000564 000元，其中标准工资元，其中标准工资480 000480 000元，津贴元，津贴 84 00084 000元。提现予以发放。元。提现予以发放。借：现金借：现金 564 000564 000 贷：银行存款贷：银行存款 564 000564 000 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出基本工资基本工资 480 000480 000 津贴补贴津贴补贴 84 00084 000 贷：现金贷：现金 564 000564 000（5 5）经上级批准，购进轿车一辆经上级批准，购进轿车一辆280 000280 000元，以存款支付，元，以存款支付，轿车投入使用。轿车投入使用。借：事业支出借：事业支出项目支出项目支出交通工具购置交通工具购置 280 000280 000 贷：银行存款贷：银行存款 280 000280 000 借：固定资产借：固定资产 280 000280 000 贷：固定基金贷：固定基金 280 000280 000第二节第二节 经营支出的核算经营支出的核算一、概念一、概念 经营支出是事业单位在开展专业业务活动和辅助活经营支出是事业单位在开展专业业务活动和辅助活动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出。动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出。事业单位开展非独立核算的经营活动，其目的是为了充事业单位开展非独立核算的经营活动，其目的是为了充分利用事业单位的现有资源，通过向社会提供经营性服分利用事业单位的现有资源，通过向社会提供经营性服务筹集更多的资金，以支持事业的发展。务筹集更多的资金，以支持事业的发展。事业单位在经营活动中，应正确归集和分配事业单位在经营活动中，应正确归集和分配实际发生的各项费用。实际发生的各项费用。直接为经营活动耗用的材料、工资、费用等，直接为经营活动耗用的材料、工资、费用等，应直接计入经营支出。应直接计入经营支出。无法直接归集的各项支出，应按规定比例合理无法直接归集的各项支出，应按规定比例合理分摊。分摊。事业单位在事业支出中垫支的各项费用，按规事业单位在事业支出中垫支的各项费用，按规定应由经营支出负担的部分，要冲减事业支出。定应由经营支出负担的部分，要冲减事业支出。在经营活动中取得的收入也要和支出相配比。在经营活动中取得的收入也要和支出相配比。二、账务处理二、账务处理 设置设置“经营支出经营支出”账户账户 事业单位在发生各项经营支出时：事业单位在发生各项经营支出时：借：经营支出借：经营支出 贷：银行存款贷：银行存款 实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品的实际成本时，按实际成本：品的实际成本时，按实际成本：借：经营支出借：经营支出 贷：产成品贷：产成品 年终结转时：年终结转时：借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出 【例例】某事业单位发生如下业务：某事业单位发生如下业务：（1 1）以银行存款购买经营活动日常办公用品以银行存款购买经营活动日常办公用品1 2001 200元，直接元，直接交付使用。交付使用。借：经营支出借：经营支出 1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200（2 2）为开展经营活动发放本月工资为开展经营活动发放本月工资245 000245 000元，现金支付。元，现金支付。借：经营支出借：经营支出 245 000245 000 贷：现金贷：现金 245 000245 000（3 3）所属非独立核算的餐厅购买设备一台，价税合计所属非独立核算的餐厅购买设备一台，价税合计9 3609 360元，以存款支付。元，以存款支付。借：经营支出借：经营支出 9 3609 360 贷：银行存款贷：银行存款 9 3609 360 借：固定资产借：固定资产 9 3609 360 贷：固定基金贷：固定基金 9 3609 360第三节第三节 拨出经费、拨出专款和专款支出的核算拨出经费、拨出专款和专款支出的核算一、拨出经费的核算一、拨出经费的核算 拨出经费是事业单位按核定的预算拨付所属单位的拨出经费是事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资预算资金金。事业单位对所属单位拨付的非财政性补助资金以及需要单事业单位对所属单位拨付的非财政性补助资金以及需要单独列报的专项资金，不属于拨出经费的范围。独列报的专项资金，不属于拨出经费的范围。设置设置“拨出经费拨出经费”账户账户事业单位拨出经费时：事业单位拨出经费时：借：拨出经费借：拨出经费 贷：银行存款贷：银行存款收回拨出经费时：收回拨出经费时：借：银行存款借：银行存款 贷：拨出经费贷：拨出经费年终结转时：年终结转时：借：事业结余借：事业结余 贷：拨出经费贷：拨出经费二、拨出专款的核算二、拨出专款的核算 拨出专款是事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的拨出专款是事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的需要单独列报的专项资金需要单独列报的专项资金。既包括由同级财政部门或上级单。既包括由同级财政部门或上级单位拨入后转拨给所属单位的需要单独列报的专项拨款，也包位拨入后转拨给所属单位的需要单独列报的专项拨款，也包括本单位用自有资金对所属单位拨付的需要单独列报的专项括本单位用自有资金对所属单位拨付的需要单独列报的专项拨款。拨款。主管单位或上级单位拨付的不需要单独列报的专项资金，主管单位或上级单位拨付的不需要单独列报的专项资金，不属于拨出专款的范围。不属于拨出专款的范围。设置设置“拨出专款拨出专款”账户账户 拨出专款时：拨出专款时：借：拨出专款借：拨出专款 贷：银行存款贷：银行存款 收回时，做相反分录。收回时，做相反分录。所属单位报用专款支出时，区分以下情况：所属单位报用专款支出时，区分以下情况：（1 1）专项资金如系上级单位拨入的：）专项资金如系上级单位拨入的：借：拨入专款借：拨入专款 贷：拨出专款贷：拨出专款（2 2）属本单位用自有资金对所属单位的专项拨款，按）属本单位用自有资金对所属单位的专项拨款，按资金来源：资金来源：借：有关账户借：有关账户 贷：拨出专款贷：拨出专款【例例】某事业单位发生如下业务：某事业单位发生如下业务：（1 1）将上级拨入专款将上级拨入专款50 00050 000元转拨给所属科研单位。元转拨给所属科研单位。借：拨出专款借：拨出专款 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000（2 2）年终，所属科研单位报来专项科研开支共计年终，所属科研单位报来专项科研开支共计46 50046 500元，元，余款留归科研单位使用。余款留归科研单位使用。借：拨入专款借：拨入专款 50 00050 000 贷：拨出专款贷：拨出专款 50 00050 000 若余款缴回上级，则：若余款缴回上级，则：借：银行存款借：银行存款 3 5003 500 贷：拨出专款贷：拨出专款 3 5003 500 借：拨入专款借：拨入专款 50 00050 000 贷：拨出专款贷：拨出专款 46 50046 500 银行存款银行存款 3 5003 500三、专款支出的核算三、专款支出的核算 专款支出，是由财政部门、上级单位和其他单位拨入的专款支出，是由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途，并需单独列报的专项资金的实际支出数。指定项目或用途，并需单独列报的专项资金的实际支出数。主要包括科研课题经费、挖潜改造基金、科研三项费用等。主要包括科研课题经费、挖潜改造基金、科研三项费用等。专项资金的管理要求：专项资金的管理要求：专款专用、按实列报、单独核算、专项结报专款专用、按实列报、单独核算、专项结报 科研课题的核算内容：科研课题的核算内容：设备购置费、材料动力费、专用业务费、外协费、其他设备购置费、材料动力费、专用业务费、外协费、其他 设置设置“专款支出专款支出”账户账户 事业单位按指定的项目或用途开支的料、工等费用时：事业单位按指定的项目或用途开支的料、工等费用时：借：专款支出借：专款支出 贷：银行存款贷：银行存款/材料材料 项目完工向有关部门单独列报时：项目完工向有关部门单独列报时：借：拨入专款借：拨入专款 贷：专款支出贷：专款支出【例例】（1 1）收到上级拨入甲课题经费收到上级拨入甲课题经费500 000500 000元。元。借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：拨入专款甲课题贷：拨入专款甲课题 500 000500 000（2 2）为开展该课题，用课题经费购买专用设备一台，价款为开展该课题，用课题经费购买专用设备一台，价款350 000350 000元，款项已付，设备交付使用。元，款项已付，设备交付使用。借：专款支出甲课题（设备购置费）借：专款支出甲课题（设备购置费）350 000350 000 贷：银行存款贷：银行存款 350 000350 000 借：固定资产专用设备借：固定资产专用设备 350 000350 000 贷：固定基金贷：固定基金 350 000350 000（3 3）该课题领用试验用材料，计该课题领用试验用材料，计136 000136 000元。元。借：专款支出甲课题（其他费用）借：专款支出甲课题（其他费用）136 000136 000 贷：材料贷：材料 136 000136 000（4 4）购买该课题所用的办公用品，计购买该课题所用的办公用品，计4 0004 000元。元。借：专款支出甲课题（其他费用）借：专款支出甲课题（其他费用）4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 0004 000（5 5）甲课题结题，全部费用共计甲课题结题，全部费用共计490 000490 000元，余款元，余款10 00010 000元，元，按规定留给单位使用。按已完工的专款支出向上级单独报账。按规定留给单位使用。按已完工的专款支出向上级单独报账。借：拨入专款借：拨入专款 490 000490 000 贷：专款支出贷：专款支出 490 000490 000 结转结余款时：结转结余款时：借：拨入专款借：拨入专款 10 00010 000 贷：事业基金一般基金贷：事业基金一般基金 10 00010 000第四节第四节 上缴上级支出与对附属单位补助的核算上缴上级支出与对附属单位补助的核算一、上缴上级支出的核算一、上缴上级支出的核算 上缴上级支出，是事业单位按规定的标准或比例上上缴上级支出，是事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。缴上级单位的支出。注意，附属于上级单位的有经营活注意，附属于上级单位的有经营活动的独立核算的事业单位，按规定的标准或比例上缴上动的独立核算的事业单位，按规定的标准或比例上缴上级的纯收入，才纳入级的纯收入，才纳入“上缴上级支出上缴上级支出”。设置设置“上缴上级支出上缴上级支出”账户账户 按规定的定额或比例上缴上级单位款项时：按规定的定额或比例上缴上级单位款项时：借：上缴上级支出借：上缴上级支出 贷：银行存贷：银行存款款 收回时，作相反分录。收回时，作相反分录。年终结转时：年终结转时：借：事业结余借：事业结余 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出【例例】通过银行上缴本单位利润分成款给上级单位通过银行上缴本单位利润分成款给上级单位50 00050 000元。元。借：上缴上级支出借：上缴上级支出 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000二、对附属单位补助的核算二、对附属单位补助的核算 对附属单位补助，是事业单位用财政补助收入之外的收对附属单位补助，是事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。入对附属单位补助发生的支出。事业单位对附属单位的补助支事业单位对附属单位的补助支出，一般是事业单位从事业务活动取得的自有资金，或是附属出，一般是事业单位从事业务活动取得的自有资金，或是附属单位的上缴收入。单位的上缴收入。设置设置“对对附附属单位补助属单位补助”账户账户 事业单位对附属单位拨款时：事业单位对附属单位拨款时：借：对附属单位补助借：对附属单位补助 贷：银行存款贷：银行存款 收回时，做相反分录。收回时，做相反分录。年终结账：年终结账：借：事业结余借：事业结余 贷：对贷：对附附属单位补助属单位补助第五节第五节 成本费用和销售税金的核算成本费用和销售税金的核算一、成本费用的核算一、成本费用的核算（一）概念（一）概念 成本费用，是实行内部成本核算的事业单位应列入产成本费用，是实行内部成本核算的事业单位应列入产品品/劳务劳务/商品成本的各项费用。商品成本的各项费用。（只对内部管理使用）（只对内部管理使用）（二）步骤（二）步骤（1 1）确定成本计算对象）确定成本计算对象（2 2）划分成本项目）划分成本项目（3 3）确定成本计算期）确定成本计算期（4 4）成本费用的归集与分配）成本费用的归集与分配（5 5）计算完工产品成本）计算完工产品成本（三）账务处理（三）账务处理 设置设置“成本费用成本费用”账户账户 事业单位业务活动或经营活动中发生的各项费用：事业单位业务活动或经营活动中发生的各项费用：借：成本费用借：成本费用 贷：材料贷：材料/银行存款银行存款 产品验收入库：产品验收入库：借：产成品借：产成品 贷：成本费用贷：成本费用 事业单位从事多种业务活动发生的支出，应正确归集，事业单位从事多种业务活动发生的支出，应正确归集，无法直接归集的，按既定标准和比例在事业支出和经营支无法直接归集的，按既定标准和比例在事业支出和经营支出中进行合理分摊。出中进行合理分摊。【例例】所属非独立核算的修理厂发生下列经济业务：所属非独立核算的修理厂发生下列经济业务：（1 1）实行内部成本核算车间领用实行内部成本核算车间领用A A材料一批，价值材料一批，价值16 00016 000元，元，用于甲产品生产。用于甲产品生产。借：成本费用借：成本费用甲产品甲产品 16 00016 000 贷：材料贷：材料 16 00016 000（2 2）以现金发放生产甲产品工人工资以现金发放生产甲产品工人工资8 5008 500元。元。借：成本费用借：成本费用甲产品甲产品 8 5008 500 贷：现金贷：现金 8 5008 500（3 3）甲产品应分配间接费用甲产品应分配间接费用4 6004 600元。元。借：成本费用借：成本费用甲产品甲产品 4 600 4 600 贷：间接费用贷：间接费用 4 6004 600（4 4）甲产品验收入库，予以结转成本。甲产品验收入库，予以结转成本。借：产成品借：产成品甲产品甲产品 29 10029 100 贷：成本费用贷：成本费用甲产品甲产品 29 10029 100二、销售税金的核算二、销售税金的核算 销售税金是事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金销售税金是事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加。包括资源税、营业税、城建税及教育费附加等。及附加。包括资源税、营业税、城建税及教育费附加等。设置设置“销售税金销售税金”账户账户 月末，按计算出的销售税金及附加数：月末，按计算出的销售税金及附加数：借：销售税金借：销售税金 贷：应交税金贷：应交税金 其他应付款其他应付款 交纳时：交纳时：借：应交税金借：应交税金 其他应付款其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 期末时，将期末时，将“销售税金销售税金”账户余额转入账户余额转入“事业结余事业结余”或或“经营结余经营结余”账户：账户：借：事业结余借：事业结余/经营结余经营结余 贷：销售税金贷：销售税金【例例】某事业单位本期事业收入某事业单位本期事业收入82 00082 000元，经营收入元，经营收入54 00054 000元，按全部收入计提营业税，营业税税率元，按全部收入计提营业税，营业税税率3%3%，城建税税率，城建税税率7%7%，教育费附加率，教育费附加率3%3%，计提本期应交税金及教育费附加，并结，计提本期应交税金及教育费附加，并结转销售税金账户。转销售税金账户。应交营业税（应交营业税（820008200054 00054 000）3%3%4 0804 080（元）（元）应交城建税应交城建税4 0804 0807%7%285.6285.6（元）（元）应交教育费附加应交教育费附加4 0804 0803%3%122.4122.4（元）（元）借：销售税金借：销售税金 4 4884 488 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 4 0804 080 应交城建税应交城建税 285.60285.60 其他应付款其他应付款教育费附加教育费附加 122.40122.40第六节第六节 结转自筹基建的核算结转自筹基建的核算一、概念一、概念 结转自筹基建是事业单位经批准用财政补助收入之外的结转自筹基建是事业单位经批准用财政补助收入之外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。二、账务处理二、账务处理 设置设置“结转自筹基建结转自筹基建”账户账户 将自筹基建资金转存银行时：将自筹基建资金转存银行时：借：结转自筹基建借：结转自筹基建 贷：银行存款贷：银行存款 年终结账：年终结账：借：事业结余借：事业结余 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建 基建项目完工以后，事业单位根据工程造价：基建项目完工以后，事业单位根据工程造价：借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金【例例】（1 1）经上级批准，转存自筹基建资金经上级批准，转存自筹基建资金800 000800 000元。元。借：结转自筹基建借：结转自筹基建 800 000800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000800 000 （2 2）收到基建部门转来该项基建工程的决算报告，竣工收到基建部门转来该项基建工程的决算报告，竣工工程造价总额为工程造价总额为820 000820 000元。补转自筹基建资金元。补转自筹基建资金20 00020 000元，元，该工程已投入使用。该工程已投入使用。借：固定资产借：固定资产 820 000820 000 贷：固定基金贷：固定基金 820 000820 000 借：结转自筹基建借：结转自筹基建 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 （3 3）年终结转自筹基建资金。年终结转自筹基建资金。借：事业结余借：事业结余 820 000820 000 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建 820 000820 000