第九章 非流动负债cukx.pptx

第第 九九 章章 非流动非流动 负负 债债 第一节第一节 概概 述述 一一.非流动负债的特点、性质、种类非流动负债的特点、性质、种类 定义：定义：是指偿还期在是指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期以上年的一个营业周期以上 的负债。的负债。内容：内容：长期借款、应付债券、长期应付款长期借款、应付债券、长期应付款特点特点:具有偿还期较长、金额较大具有偿还期较长、金额较大二二.非流动负债的借款费用非流动负债的借款费用 1.定义定义:利息利息.溢折价溢折价.辅助费用辅助费用.汇兑差额汇兑差额注注:利息的计算利息的计算_单利与复利单利与复利 单利：单利：利息利息=本金本金利率利率计息期数计息期数 本利和本利和=本金本金（1+1+利率利率计息期数）计息期数）例例、某某公公司司向向银银行行借借入入三三年年期期借借款款100 100 000000元元，年年利利率率为为8%8%，按按单单利利计计算算,到期一次还本付息。到期一次还本付息。每年的利息每年的利息=100 0008%=8 000=100 0008%=8 000元元 三三年年利利息息总总和和=100=100 0008%3=24 0008%3=24 000000元元 本利和本利和=100=100 000000（1+8%31+8%3）=124000=124000 l复利复利:复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的 方法，俗称利滚利。方法，俗称利滚利。本利和本利和=本金本金(1+利率利率)n 例例2、以上述资料为例，采用复利计算：、以上述资料为例，采用复利计算：第一年：应付利息第一年：应付利息=1000008%=8000元元 第二年：应付利息第二年：应付利息=（100000+8000）8%=8640元元 第三年：应付利息第三年：应付利息=（108000+8640）8%=9331元元 三年累计利息：三年累计利息：8000+8640+9331=25971元元 本利和本利和=100000（1+8%）3=1000001.25971=125971元元 2.借款费用的处理原则借款费用的处理原则在我国会计实务中，对长期负债利息采用资本化与费用化相在我国会计实务中，对长期负债利息采用资本化与费用化相结合的方法。具体如下：结合的方法。具体如下：(1 1)资本化：符合资本化条件的资产的购建或者生产的资本化：符合资本化条件的资产的购建或者生产的 (2 2)费用化：其他借款费用费用化：其他借款费用第二节第二节 长期借款长期借款 长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期在偿还期在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业周期以上的借款。年的一个营业周期以上的借款。类型：类型：科目科目:“长期借款长期借款”本金本金 利息调整利息调整 “应付利息应付利息”账务账务:例、某企业于例、某企业于19971997年年1 1月月1 1日为建造厂房，从银行取得了日为建造厂房，从银行取得了3 3年期借款年期借款3 000 0003 000 000元，年利元，年利率为率为10%10%，按单利计算，到期一次还本付息，借入款项存入银行。建造期间用银行，按单利计算，到期一次还本付息，借入款项存入银行。建造期间用银行存款支付工程款存款支付工程款2 800 0002 800 000元。工程于元。工程于9898年底交付使用。年底交付使用。取得借款取得借款 借：银行存款借：银行存款 3 000 000 3 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 3 3 000 000 000 000 支付工程款支付工程款 借：在建工程借：在建工程 2 800 000 2 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 2 800 000800 0009797年末确认借款利息年末确认借款利息 借款利息借款利息=3 000 00010%=300 000=3 000 00010%=300 000 借：在建工程借：在建工程 300 000 300 000 贷：长期借款贷：长期借款 300 000 300 000 98年末确认借款利息年末确认借款利息 借：在建工程借：在建工程 300 000 贷：长期借款贷：长期借款 300 000 98年末工程完工交付使用年末工程完工交付使用 借：固定资产借：固定资产 3 400 000 贷：在建工程贷：在建工程 3 400 000 99年末确认借款利息年末确认借款利息 借：财务费用借：财务费用 300 000 贷：长期借款贷：长期借款 300 000 2000年年1月月1日日(到期到期)借：长期借款借：长期借款 3 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 900 000 第三节第三节 应付债券应付债券 一一.应付债券的性质与分类应付债券的性质与分类 定义定义:是指企业因发行债券而形成的债务。即因筹集长期资金而发生的一种是指企业因发行债券而形成的债务。即因筹集长期资金而发生的一种 书面凭证。通过凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券企业允书面凭证。通过凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券企业允 诺在未来某一特定日期还本付息。诺在未来某一特定日期还本付息。性质性质:应付债券是企业的一种长期应付票据。应付债券是企业的一种长期应付票据。分类分类:按还本方式，分为：一次还本债券按还本方式，分为：一次还本债券 、分期还本债券、分期还本债券 按照有无担保，分为：抵押债券按照有无担保，分为：抵押债券 、信用债券、信用债券 按照付息方式，分为：到期一次付息债券按照付息方式，分为：到期一次付息债券 、分期付息债券、分期付息债券 按可否转换为股票，分为：可转换债券按可否转换为股票，分为：可转换债券 、不可转换债券、不可转换债券 按是否记名，分为：记名债券按是否记名，分为：记名债券 、不记名债券、不记名债券 二二.债券发行价格债券发行价格_票面利率与市场利率票面利率与市场利率计算：计算：债券发行价格债券发行价格=债券到期值现值债券到期值现值+债券利息债券利息现值现值 其中：债券到期值现值其中：债券到期值现值=债券到期值债券到期值复利现值系数复利现值系数 债券利息现值债券利息现值=每期债券利息每期债券利息年金现值年金现值系数系数发行方式发行方式 发行价格发行价格 票面利率票面利率 市场利率市场利率面值发行面值发行 面值面值 6%=6%溢价发行溢价发行 溢价溢价 6%5%折价发行折价发行 折价折价 6%7%注注:溢价实质是企业为今后多付利息而事先得到补偿；溢价实质是企业为今后多付利息而事先得到补偿；折价实质是企业为今后少付利息而事先付出代价。折价实质是企业为今后少付利息而事先付出代价。三、应付债券的核算三、应付债券的核算一般公司债券一般公司债券 (一一)科目科目:“应付债券应付债券 _面值面值”_利息调整利息调整”_应计利息应计利息（二）账务：（二）账务：1.1.面值发行债券核算面值发行债券核算 例例.某企业于某企业于19971997年年1 1月月1 1号号,发行发行3 3年期年期,面额为面额为300300万万,票面利率为票面利率为6%6%的公司用于经营资金的不足的公司用于经营资金的不足,债券到期一次性还债券到期一次性还本付息本付息.发行价格发行价格30305万万,发行费用发行费用5 5万万.发行时：发行时：借：借：银行存款银行存款 3 000 0 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 3 3 000 000 000 000 计息计息(97(97、9898、9999年底计息年底计息)：=30000006%=180000=30000006%=180000 借借：财财务务费费用用 180,000180,000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 180,000180,000到期到期(2000.1.1)(2000.1.1)：借：应付债券借：应付债券面值面值 3,000,000 3,000,000 应计利息应计利息 540,000540,000 贷：银行存款贷：银行存款 3,540,000 3,540,000 2.2.溢价发行溢价发行 例例2,2,上例发行时上例发行时,市场利率为市场利率为5%,5%,发行价格为发行价格为33335 5万万,有有5 5万的发万的发行费用行费用.发行时：发行时：借：银行存款借：银行存款 3 3 30300 000 0 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 3 000 000 3 000 000 利息调整利息调整 30300 0000 000 计息计息(97(97、9898、9999年底年底)=30000006%=180000)=30000006%=180000 借：财务费用借：财务费用 180 000 180 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 180 000 180 000溢价摊销（溢价摊销（9797、9898、9999年底）利息调整年底）利息调整时间：时间：计息同时进行摊销计息同时进行摊销_方法：方法：直线法直线法 实际利率法实际利率法 直线摊销法：直线摊销法：将购入债券时产生的溢价（折价）金额，在债券将购入债券时产生的溢价（折价）金额，在债券 的持续期内平均等额的摊销的一种方法。的持续期内平均等额的摊销的一种方法。溢价（折价）金额溢价（折价）金额 持续期（计息次数）持续期（计息次数）=300 0003=100 000每期摊销额每期摊销额=实际利率法：实际利率法：是将债券面值和名义利率计算的名义利息，与按每期是将债券面值和名义利率计算的名义利息，与按每期 期初债券的现值和实际利率计算的实际利息之间的期初债券的现值和实际利率计算的实际利息之间的 差额作为每期债券溢价或折价的摊销额。差额作为每期债券溢价或折价的摊销额。每期摊销额每期摊销额=每期票面利息每期票面利息 -每期实际利息每期实际利息 借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 100 000 100 000 贷：财务费用贷：财务费用 100 000 100 000 将上述将上述3 3和和4 4笔合并，可作如下会计分录：笔合并，可作如下会计分录：借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 100 000 100 000 财务费用财务费用 80 000 80 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 180 000 180 000 到期到期 借：应付债券借：应付债券 债券面值债券面值 3 000000 3 000000 应计利息应计利息 540000 540000 贷：银行存款贷：银行存款 3 540000 3 540000 3.3.折价发行折价发行 例例3 3、同、同1 1，发行时市场利率为，发行时市场利率为7%7%，发行价格为，发行价格为2 700 0002 700 000元元 发行时发行时 借：银行存款借：银行存款 2,650,000 2,650,000 财务费用财务费用 50,000 50,000 应应付付债债券券利利息息调调整整 300,000 300,000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 3,000,000 3,000,000 计息计息(97(97、9898、9999年底年底)：利息：利息=30000006%=180000=30000006%=180000 借借：财财务务费费用用 180,000180,000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 180,000 180,000 折价摊销（折价摊销（97、98、99年底）年底）直线法下直线法下 借：财务费用借：财务费用 100,000 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 100,000到期到期 借借:应付债卷应付债卷_债卷面额债卷面额 3 000 000 应计利息应计利息 540 000 贷贷:银行存款银行存款 3 540 000四、可转换债券四、可转换债券 定义：定义：是指企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一定是指企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一定期间之后，按规定的转换不率或转换价格转换为发行企业股票的债券。期间之后，按规定的转换不率或转换价格转换为发行企业股票的债券。性质：性质：具有债权性证券与权益性证券的双重性质（又称混合性证券）具有债权性证券与权益性证券的双重性质（又称混合性证券）在我国，企业发行可转换债券一般采取记名式无纸化发行方式，债在我国，企业发行可转换债券一般采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为券最短期限为3年，最长期限为年，最长期限为5年。年。科目：科目：“应付债券应付债券可转换债券可转换债券”账务：账务：1、可转换债券在未转换为股份、可转换债券在未转换为股份前前，其会计核算与一般，其会计核算与一般债券相同，债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价即按期计提利息，并摊销溢价和折价.但发行时但发行时,按规定应单独确定转换权。按规定应单独确定转换权。2、可转换债券、可转换债券到期到期_末转换末转换:其核算与一般债券相同其核算与一般债券相同_转换转换:按债券的按债券的账面值结账面值结转转,不确认转换损益。不确认转换损益。第四节第四节 长期应付款长期应付款 长期应付款是指除长期借款、应付债券以外的其他各种长期负债。长期应付款是指除长期借款、应付债券以外的其他各种长期负债。长期应付款的性质及内容长期应付款的性质及内容 性质：性质：属长期负债属长期负债 内容：内容：分期付款购进固定资产分期付款购进固定资产分期付款购进无形资产分期付款购进无形资产应付补偿贸易引进设备应付补偿贸易引进设备 应付融资租赁款应付融资租赁款长期应付款的核算：长期应付款的核算：科目科目:“长期应付款长期应付款”_负债类负债类 子目：内容子目：内容 账务账务_应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款例、某企业开展补偿贸易引进设备款业务，从国外引进设备，为人民币例、某企业开展补偿贸易引进设备款业务，从国外引进设备，为人民币500 000元，设备投产后，生产第一批产品元，设备投产后，生产第一批产品100件，销售单价为件，销售单价为1000元，元，销售成本销售成本800元，该产品全部用于还款。元，该产品全部用于还款。n引进设备：引进设备：借：固定资产借：固定资产 500 000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付引进设备款应付引进设备款 500 000n产品销售产品销售：借：应收帐款借：应收帐款 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 n结转销售成本：结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000 贷：产成品贷：产成品 80 000 n归还设备款归还设备款：借：长期应付款借：长期应付款 100 000 贷：应收帐款贷：应收帐款 100 000 上述各种长期负债在资产上述各种长期负债在资产负债表中分别列项反映；将负债表中分别列项反映；将于一年内到期偿还的长期负于一年内到期偿还的长期负债债,在资产负债表中应作为一在资产负债表中应作为一项流动负债项流动负债,单独反映单独反映.预计负债的核算预计负债的核算:科目科目:“预计负债预计负债”_内容内容 账务账务:估计时估计时,借借:销售费用等销售费用等 贷贷:预计负债预计负债_产品质量担保等产品质量担保等 实际发生实际发生,借借:预计负债预计负债_产品质量担保债务等产品质量担保债务等 贷贷:银行存款等银行存款等