第二章增值税(西华大学)cugl.pptx

管管 理理 学学 院院1第二章第二章 增值税增值税管管 理理 学学 院院2本章目的和要求：本章目的和要求：本章是最重要的内容之本章是最重要的内容之一。通过本章学习，使学生掌握办理有关增一。通过本章学习，使学生掌握办理有关增值税事宜的基本技能。值税事宜的基本技能。本章内容：本章内容：主要介绍我国增值税法律制度。主要介绍我国增值税法律制度。内容包括增值税概述、增值税纳税人、征税内容包括增值税概述、增值税纳税人、征税范围与税率、计税依据、应纳税额的计算和范围与税率、计税依据、应纳税额的计算和征纳管理。征纳管理。本章重点：本章重点：增值税的类型、纳税人的认定、增值税的类型、纳税人的认定、征税范围、税率、计税依据、应纳税额的计征税范围、税率、计税依据、应纳税额的计算。算。本章难点：本章难点：对销项税额和进项税额的理解对销项税额和进项税额的理解以及应纳税额的计算。以及应纳税额的计算。管管 理理 学学 院院3第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税的基本要素增值税的基本要素第三节第三节 增值税的计算增值税的计算第四节第四节 增值税的申报缴纳及值税专增值税的申报缴纳及值税专用发票的管理用发票的管理管管 理理 学学 院院4第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的概念一、增值税的概念增值税是以商品（含应税劳务）增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。计税依据而征收的一种流转税。管管 理理 学学 院院5增值额增值额 环节环节 进价进价增值额增值额 售价售价原料生产原料生产 0 0 200200 200200半成品生产半成品生产 200200 300300 500500产成品生产产成品生产 500 500 350350 850850商品批发商品批发 850 850 5050 900900商品零售商品零售 900 900 100100 1000 1000单环节增值额单环节增值额售价售价进价进价各环节增值额之和各环节增值额之和最终售价最终售价管管 理理 学学 院院6A AA/nA/nA A对固定资产的扣对固定资产的扣除除消费型增值税消费型增值税收入型增值税收入型增值税生产型增值税生产型增值税管管 理理 学学 院院7【例例】某企业当期货物销售额某企业当期货物销售额7878万元，从外单位购万元，从外单位购入的原材料等流动资产入的原材料等流动资产2424万元，购入机器设备等固万元，购入机器设备等固定资产定资产4040万元，当期计提折旧万元，当期计提折旧5 5万元万元78-24 78-24 生产型生产型 不允许扣除固定资产价值不允许扣除固定资产价值78-24-5 78-24-5 收入型收入型 只允许扣除折旧部分只允许扣除折旧部分 78-24-40 78-24-40 消费型消费型 允许全部扣除固定资产价值允许全部扣除固定资产价值管管 理理 学学 院院8税款抵扣制税款抵扣制价外计税价外计税以不含增值税的价格作为计税依据。以不含增值税的价格作为计税依据。从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，按从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税款，其余额即为纳税人应缴纳环节已纳增值税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。的增值税税款。管管 理理 学学 院院9二、增值税的产生与发展二、增值税的产生与发展三、增值税的特点三、增值税的特点保持税收中性保持税收中性普遍征收普遍征收税收负担由商品最终消费者承担税收负担由商品最终消费者承担实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度实行比例税率实行比例税率实行价外税制度实行价外税制度管管 理理 学学 院院10四、增值税的作用四、增值税的作用有利于促进专业化协作生产的发展有利于促进专业化协作生产的发展有利于保证财政收入及时、稳定地增长有利于保证财政收入及时、稳定地增长有利于对外贸易的发展有利于对外贸易的发展有利于在税收征管上建立一种内在的监有利于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制督制约机制管管 理理 学学 院院111.1.以下关于增值税类型的说法不正确的是（以下关于增值税类型的说法不正确的是（）A A、生产型增值税，其法定增值额大于理论上的增值额、生产型增值税，其法定增值额大于理论上的增值额B B、20092009年，我国由过去的生产型变为消费型年，我国由过去的生产型变为消费型C C、消费型增值税是一种标准增值税、消费型增值税是一种标准增值税D D、收入型增值税的法定增值额相当于国民收入、收入型增值税的法定增值额相当于国民收入答案：答案：C C2.2.以下关于增值税的表述正确的是（以下关于增值税的表述正确的是（）A A、20092009年，我国全面实行了消费型增值税年，我国全面实行了消费型增值税B B、增值税是价外税、增值税是价外税C C、我国目前所采用的增值税计算方法为购进扣税法、我国目前所采用的增值税计算方法为购进扣税法D D、增值税税收负担由商品最终消费者承担、增值税税收负担由商品最终消费者承担答案：答案：ABCDABCD管管 理理 学学 院院12第二节第二节 增值税的基本要素增值税的基本要素 征税范围征税范围 纳税人纳税人 税率税率 减免税减免税管管 理理 学学 院院13征税范围征税范围 一般规定一般规定销售货物销售货物 提供加工、修提供加工、修理修配劳务理修配劳务 进口货物进口货物“有偿有偿”“有形动产有形动产”“境内境内”管管 理理 学学 院院14增值税、营业税之间的平行征收模式增值税、营业税之间的平行征收模式管管 理理 学学 院院15特殊规定特殊规定1.1.视同销售货物视同销售货物 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物将货物交付其他单位或者个人代销将货物交付其他单位或者个人代销代销中的代销中的委托方委托方；销售代销货物销售代销货物代销中的受托方代销中的受托方；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；机构设在同一县（市）的除外；管管 理理 学学 院院16将自产或者委托加工的货物用于非增值将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；投资，提供给其他单位或者个体工商户；管管 理理 学学 院院17将自产、委托加工或者购进的货物分将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。偿赠送其他单位或者个人。管管 理理 学学 院院182.2.混合销售行为混合销售行为 混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及销售又涉及非增值税应税劳务非增值税应税劳务提供的行为。提供的行为。指属于应缴营业税的交通运输业、指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务业税目征收范围的劳务 3.3.兼营行为兼营行为 兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物和提兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。税劳务的行为。管管 理理 学学 院院191.1.依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（税征税范围的是（）A A、供电局销售电力产品、供电局销售电力产品 B B、房地产开发公司销售房屋、房地产开发公司销售房屋C C、饭店提供餐饮服务、饭店提供餐饮服务D D、房屋中介公司提供中介服务、房屋中介公司提供中介服务答案：答案：A A练 习管管 理理 学学 院院202.2.下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是的是()()。A A、将委托加工的货物用于非增值税应税项目、将委托加工的货物用于非增值税应税项目B B、将外购、将外购的货物用于非增值税应税项目的货物用于非增值税应税项目C C、销售代销货物、销售代销货物D D、邮局出售集邮商品、邮局出售集邮商品答案：答案：ACAC3.3.按照增值税条例的规定，销售（按照增值税条例的规定，销售（）应当征收）应当征收增值税。增值税。A A、大型机器设备、大型机器设备 B B、电力、电力 C C、热力、热力 D D、房屋、房屋答案：答案：ABCABC管管 理理 学学 院院214.4.下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的有（下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的有（）。）。A A、将购入方便面发给职工做福利、将购入方便面发给职工做福利 B B、将自产方便面发给职工做福利、将自产方便面发给职工做福利C C、将购入方便面给股东分红、将购入方便面给股东分红 D D、将购入方便面捐献灾区、将购入方便面捐献灾区答案：答案：BCDBCD5.5.某工业加工企业下列活动中应缴纳增值税的有（某工业加工企业下列活动中应缴纳增值税的有（）。）。A A、进口一批原材料、进口一批原材料 B B、受托加工一批货物、受托加工一批货物C C、销售一批自产工具、销售一批自产工具 D D、有偿转让一栋旧厂房、有偿转让一栋旧厂房答案：答案：ABCABC管管 理理 学学 院院226.6.单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。有（）。A A、商场将购买的商品发给职工、商场将购买的商品发给职工B B、饭店将购进啤酒用于餐饮服务、饭店将购进啤酒用于餐饮服务C C、个体商店代销鲜奶、个体商店代销鲜奶D D、食品厂将购买的食品原料赠送他人、食品厂将购买的食品原料赠送他人答案：答案：CD CD 7.7.下列（下列（）属于视同销售货物，应计算增值税销项税额。）属于视同销售货物，应计算增值税销项税额。A A、某商店将外购水泥捐赠灾区、某商店将外购水泥捐赠灾区B B、某工厂将委托加工收回的服装用于集体福利、某工厂将委托加工收回的服装用于集体福利C C、某企业将自产的钢材用于投资、某企业将自产的钢材用于投资D D、某企业购进一批饮料用于福利发放、某企业购进一批饮料用于福利发放答案：答案：ABCABC管管 理理 学学 院院238.8.下列行为属于视同销售货物，应征收增值税下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的有（的有（）。）。A A、某商店为服装厂代销儿童服装、某商店为服装厂代销儿童服装B B、某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利、某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C C、某企业将外购的水泥用于基建工程、某企业将外购的水泥用于基建工程D D、某企业将外购的洗衣粉用于个人消费、某企业将外购的洗衣粉用于个人消费答案：答案：A A9.9.根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下例劳务应当缴纳增值税的有（例劳务应当缴纳增值税的有（）A A、汽车的租赁、汽车的租赁 B B、房屋的装潢、房屋的装潢C C、汽车的修理、汽车的修理 D D、受托加工白酒、受托加工白酒答案：答案：CDCD管管 理理 学学 院院24纳税人纳税人 纳税义务人纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。单位，是指企业、修配劳务以及进口货物的单位和个人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。个人，是指个体工商户和其他个人。扣缴义务人扣缴义务人 境外的单位或个人在我国境内销售应税劳务而在境内未境外的单位或个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。代理人的，以购买者为扣缴义务人。一、纳税义务人和扣缴义务人一、纳税义务人和扣缴义务人管管 理理 学学 院院25一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人工业为主工业为主 50 50万万工业为主工业为主 5050万万商业为主商业为主 80 80万万商业为主商业为主 8080万万数字标准数字标准会计核算健全会计核算健全 辅助标准辅助标准二、一般纳税人和小规模纳税人二、一般纳税人和小规模纳税人管管 理理 学学 院院26特殊规定：特殊规定：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税；业可选择按小规模纳税人纳税；纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人为小规模纳税人 。管管 理理 学学 院院27【例例】按照现行规定，下列各项中必须被认定按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。为小规模纳税人的是（）。A A、年应税销售额、年应税销售额6060万元的汽车修理厂万元的汽车修理厂B B、年不含税销售额、年不含税销售额9090万元以上的从事货物万元以上的从事货物批发的纳税人批发的纳税人C C、年不含税销售额为、年不含税销售额为8080万元以下，会计核万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人算制度不健全的从事货物零售的纳税人D D、非企业性单位、非企业性单位答案：答案：C C管管 理理 学学 院院28【例例】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的是（税人划分规定正确的是（）。）。A A、通常情况下，小规模纳税人和一般纳税人身、通常情况下，小规模纳税人和一般纳税人身份可以互相转换份可以互相转换 B B、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税个人按小规模纳税人纳税C C、超过小规模纳税人标准的、超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税择按小规模纳税人纳税D D、一般纳税人应当向主管税务机关申请资格认、一般纳税人应当向主管税务机关申请资格认定定答案：答案：BCDBCD管管 理理 学学 院院29【例例】对增值税小规模纳税人，下列表述正确对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（的有（）。）。A A、实行简易征收、实行简易征收 B B、不得自行开具或申请代开增值税专用发票不得自行开具或申请代开增值税专用发票C C、不得抵扣进行税额、不得抵扣进行税额D D、一经认定为一般纳税人后，不得转为小规一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人模纳税人答案：答案：ACDACD管管 理理 学学 院院30税税 率率 基本税率基本税率 17%17%低税率低税率 13%13%征收率征收率 3%3%管管 理理 学学 院院31一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照简易办法依照6%6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：1.1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为设的装机容量为5 5万千瓦以下（含万千瓦以下（含5 5万千瓦）的小万千瓦）的小型水力发电单位。型水力发电单位。2.2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。料。3.3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。特殊征收率特殊征收率管管 理理 学学 院院324.4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.5.自来水。自来水。6.6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。水泥混凝土）。管管 理理 学学 院院33一般纳税人销售货物属于下列情形之一一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照的，暂按简易办法依照4%4%征收率计算缴纳征收率计算缴纳增值税：增值税：1.1.寄售商店代销寄售物品（包括居民寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；个人寄售的物品在内）；2.2.典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；3.3.经国务院或国务院授权机关批准的经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。免税商店零售的免税品。管管 理理 学学 院院34【例例】下列使用下列使用13%13%税率的项目有（税率的项目有（）A A、销售农机整机、销售农机整机 B B、销售农机零件、销售农机零件C C、加工农机的加工费收入、加工农机的加工费收入D D、加工农机零件的加工费收入、加工农机零件的加工费收入答案答案A A【例例】下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）A A、邮政部门发行报刊、邮政部门发行报刊B B、农业生产者销售自产农产品、农业生产者销售自产农产品C C、进口天然气、进口天然气D D、残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品、残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品答案答案C C管管 理理 学学 院院35第三节第三节 增值税的计算增值税的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算管管 理理 学学 院院36一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算应纳应纳税额税额当期销当期销项税额项税额当期进当期进项税额项税额=-纳税人销售货物或提供纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方的税率计算并向购买方收取的增值税额。收取的增值税额。纳税人购进货物纳税人购进货物或者接受应税劳或者接受应税劳务所支付或者负务所支付或者负担的增值税额担的增值税额 管管 理理 学学 院院37销项税额销项税额销项税额销项税额=销售额销售额税率税率销售额销售额 =含税销售额含税销售额（1+1+增值税税率）增值税税率）管管 理理 学学 院院38（一）销售额的基本规定（一）销售额的基本规定价外向购买方收取的手价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性装卸费以及其他各种性质的价外收费。质的价外收费。【特别提示特别提示】价外收入一般视价外收入一般视为含增值税的收入，必须换算为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。为不含税收入再并入销售额。管管 理理 学学 院院39注意：价外费用不包括以下项目注意：价外费用不包括以下项目（一）受托加工应征消费税的消费品所代收（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.1.承运部门的运输费用发票开具给购买承运部门的运输费用发票开具给购买方的；方的；2.2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。管管 理理 学学 院院40（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：金或者行政事业性收费：1.1.由国务院或者财政部批准设立的政府性由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.2.收取时开具省级以上财政部门印制的财收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；政票据；3.3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。管管 理理 学学 院院41A A公司与购货方签订销货合同，后公司与购货方签订销货合同，后来对方违约，销货合同取消，来对方违约，销货合同取消，A A公公司收取的违约金是否需要缴纳增值司收取的违约金是否需要缴纳增值税？税？根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，只有在中的规定，只有在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，才是增值修配劳务以及进口货物的单位和个人，才是增值税的纳税人，应当依照条例的规定缴纳增值税。税的纳税人，应当依照条例的规定缴纳增值税。纳税人在未销售货物或者提供加工、修理修配劳纳税人在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税的征税务的情况下收取的违约金，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。范围，不征收增值税。管管 理理 学学 院院42（二）特殊销售方式下销售额的规定（二）特殊销售方式下销售额的规定折扣折扣销售销售 销售销售折扣折扣销售销售折让折让如果销售额和折扣额在同一张发票上分如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。售额中减除折扣额。销售折扣不得从销售额中减除销售折扣不得从销售额中减除 销售折让可以折让后的货款为销售额销售折让可以折让后的货款为销售额 仅限于货物仅限于货物价格的折扣价格的折扣 采取折扣方式销售采取折扣方式销售 货物销售后，由于其品种、质量货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让方需给予购货方的一种价格折让销货方在销售货物或应税劳务后，销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣协议许诺给予购货方的一种折扣优待优待销货方在销售货物或应税劳务时，销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠给予购货方的价格优惠管管 理理 学学 院院43【例例】甲企业销售给乙公司甲企业销售给乙公司1000010000件玩具，件玩具，每件不含税价格每件不含税价格2020元，由于乙公司购买元，由于乙公司购买数量较多，甲企业按原价的数量较多，甲企业按原价的8 8折优惠销售，折优惠销售，并提供并提供1/101/10，n/20n/20的销售折扣。乙公司的销售折扣。乙公司于于1010日内付款，甲企业此项业务的销项日内付款，甲企业此项业务的销项税额为：税额为：20 2080%80%100001000017%=27200 17%=27200 元元管管 理理 学学 院院44采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售 以旧换新是指纳税人在销售自己的以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。物的收购价格。特殊情况：对金银首饰以旧换新业特殊情况：对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。增值税的全部价款征收增值税。管管 理理 学学 院院45【例例】某企业为增值税一般纳税人，本月销售某企业为增值税一般纳税人，本月销售甲产品采用以旧换新方式促销，销售甲产品甲产品采用以旧换新方式促销，销售甲产品600600台，每台旧货作价台，每台旧货作价250250元，按照出厂价扣除元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入旧货收购价实际取得不含税销售收入800000800000元。元。则本月上述销售的销项税额为：则本月上述销售的销项税额为：（800000+600800000+600250250）17%=16150017%=161500（元）（元）管管 理理 学学 院院46【例例】某金店（中国人民银行批准的金银首饰经营某金店（中国人民银行批准的金银首饰经营单位）为增值税一般纳税人，单位）为增值税一般纳税人，5 5月采取月采取“以旧换新以旧换新”方式向消费者销售金项链方式向消费者销售金项链2020条，每条金项链的零条，每条金项链的零售价格为售价格为25002500元，每条旧项链作价元，每条旧项链作价800800元，每条项元，每条项链取得差价款链取得差价款17001700元；共取得首饰修理费元；共取得首饰修理费22702270元。元。请计算该金店上述业务应纳增值税税额？请计算该金店上述业务应纳增值税税额？（201700+2270201700+2270）（1+17%1+17%）17%17%=5270 =5270（元）（元）管管 理理 学学 院院47采取还本销售方式的销售 采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。【例例】某家用电器厂为增值税一般纳税人，本某家用电器厂为增值税一般纳税人，本月采取月采取“还本销售还本销售”方式销售家用产品，开出方式销售家用产品，开出普通发票普通发票2020张，共收取货款张，共收取货款2525万元。企业扣除万元。企业扣除还本准备金后按还本准备金后按1515万元作为销售处理，则增值万元作为销售处理，则增值税计税销售额为：税计税销售额为：25 25（1+17%1+17%）=21.37=21.37万元万元管管 理理 学学 院院48 某商场为增值税一般纳税人，销售利润率为某商场为增值税一般纳税人，销售利润率为2020，现，现销售销售200200元商品，其成本为元商品，其成本为160160元，国庆期间为促销欲采用四元，国庆期间为促销欲采用四种方案：种方案：方案一：方案一：采取以旧换新方式销售，旧货的价格定为采取以旧换新方式销售，旧货的价格定为2020元，即买新货时可以少缴元，即买新货时可以少缴2020元；元；方案二：方案二：商品商品9 9折销售；折销售；方案三：方案三：购物满购物满200200元时赠送价值元时赠送价值2020元的小商品，其成元的小商品，其成本为本为1212元；元；方案四：方案四：购物满购物满200200元时返还元时返还2020元现金。元现金。(以上价格均以上价格均为含税价为含税价)假设上述四种方案对消费者的吸引力一样，应选择哪假设上述四种方案对消费者的吸引力一样，应选择哪个方案？个方案？管管 理理 学学 院院49 以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。物相互结算，实现货物购销的一种方式。采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。货物按规定核算购货额并计算进项税额。注意：注意：双方是否能抵扣进项税还要看能否取得双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方增值税专用发票；换入的是否是不能抵扣进对方增值税专用发票；换入的是否是不能抵扣进项税的货物。项税的货物。管管 理理 学学 院院50【例例】甲企业为机器设备生产企业，乙企业为钢甲企业为机器设备生产企业，乙企业为钢材生产企业，现在甲企业将市场售价为材生产企业，现在甲企业将市场售价为5050万元的万元的机器设备换取乙企业售价为机器设备换取乙企业售价为5050万元的钢材。双方万元的钢材。双方各自向对方开具增值税专用发票。各自向对方开具增值税专用发票。甲企业：甲企业：销项税额销项税额8.58.5万元；进项税额万元；进项税额8.58.5万元万元乙企业：乙企业：销项税额销项税额8.58.5万元；进项税额万元；进项税额8.58.5万元万元 管管 理理 学学 院院51【例例】卷烟厂销售雪茄烟卷烟厂销售雪茄烟300300箱给各专卖店，箱给各专卖店，取得不含税销售收入取得不含税销售收入600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车1 1辆、大货车辆、大货车1 1辆；辆；【答案答案】销项税额（销项税额（6006006003004060030040）17%17%115.60115.60（万元）（万元）管管 理理 学学 院院52包装物押金处理包装物押金处理 根据税法规定，纳税人为销售货物根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在账核算的，时间在1 1年以内，又未过期的，年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。物的适用税率计算销项税额。管管 理理 学学 院院53注意：注意：（1 1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在核算，时间在1 1年以内，又未过期的，不并入销售年以内，又未过期的，不并入销售额征税。额征税。（2 2）因逾期（）因逾期（1 1年为限）未收回包装物不再退还年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。适用税率。（3 3）酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，）酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。论是否逾期一律并入销售额征税。管管 理理 学学 院院54【例例】某白酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税某白酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额人销售白酒，开具普通发票上注明金额9360093600元；元；同时收取单独核算的包装物押金同时收取单独核算的包装物押金20002000元（尚未逾期）元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（，此业务酒厂应计算的销项税额为（）。）。（93600+200093600+2000）（1+17%1+17%）17%=13890.6017%=13890.60（元）（元）【例例】某黄酒厂为一般纳税人，销售黄酒的不含税销某黄酒厂为一般纳税人，销售黄酒的不含税销售额为售额为100100万元，同时收取单独核算的包装物押金万元，同时收取单独核算的包装物押金5.855.85万元（定期万元（定期6060天收回），则此业务该黄酒厂应天收回），则此业务该黄酒厂应计算的销项税额为（计算的销项税额为（）。）。10017%=17 10017%=17（万元）（万元）管管 理理 学学 院院55（三）视同销售货物行为的销售额（三）视同销售货物行为的销售额 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定由的，或者视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：销售额：（1 1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2 2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3 3）按组成计税价格确定。）按组成计税价格确定。如果对该货物不同时征收消费税，则组成计税价格为：如果对该货物不同时征收消费税，则组成计税价格为：组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率）如果对该货物还同时征收消费税，则组成计税价格为：如果对该货物还同时征收消费税，则组成计税价格为：组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）消费税税额成本利润率）消费税税额管管 理理 学学 院院56【例题例题】某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，20102010年年1212月将本月采购入库的一批食品月将本月采购入库的一批食品60%60%赠送受灾赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款款3030万元，增值税万元，增值税5.15.1万元。万元。正确答案正确答案购入时进项税额购入时进项税额5.15.1（万元）（万元）赠送时销项税额赠送时销项税额3060%17%3060%17%3.063.06（万元）（万元）管管 理理 学学 院院57【例题例题】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，5 5月生产月生产加工一批新产品加工一批新产品450450件，每件成本价件，每件成本价380380元（无同元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额不含税销售额171 000171 000元。元。正确答案正确答案销项税额销项税额450380450380（1 110%10%）17%17%31 97731 977（元）（元）管管 理理 学学 院院58【例题例题】某服装厂为本企业管理人员加工一批某服装厂为本企业管理人员加工一批工作服，其制造成本为工作服，其制造成本为1818万元，同类产品成品万元，同类产品成品利润率为利润率为10%10%，按同类产品售价计算的销售价，按同类产品售价计算的销售价格为格为2727万元，则该批加工服装计征增税销项税万元，则该批加工服装计征增税销项税的依据为（的依据为（）。）。A.18A.18万元万元 B.19.44B.19.44万元万元 C.19.8C.19.8万元万元 D.27D.27万元万元答案：答案：D D管管 理理 学学 院院59（四）特殊经营行为的税务处理（四）特殊经营行为的税务处理 1 1兼营不同税率应税项目兼营不同税率应税项目 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。管管 理理 学学 院院602 2混合销售行为混合销售行为 是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及非增非增值税应税劳务值税应税劳务提供的行为。提供的行为。销售销售货物货物营业税营业税劳务劳务缴增值税缴增值税工业企业、商业企业工业企业、商业企业缴