第8章外汇业务的核算.ppt

普通高等教育普通高等教育“十二五十二五”规划教材规划教材 金融企业会计金融企业会计 Jin rong Qiye Kuaiji 金融系金融系copyrightdingxinya金融企业会计金融企业会计8外汇业务的核算外汇业务的核算第八章第八章 外汇业务的核算外汇业务的核算l外汇业务概述外汇业务概述l外汇买卖业务的核算外汇买卖业务的核算l外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算l外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算l国际结算业务的核算国际结算业务的核算第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述l外汇的概念和种类外汇的概念和种类l汇率汇率l外汇业务的主要内容外汇业务的主要内容l外汇的核算方法外汇的核算方法一、外汇的概念和种类一、外汇的概念和种类外外 汇汇概概 念念 可自由兑换的外国货币可自由兑换的外国货币 外币有价证券外币有价证券 外币支付凭证外币支付凭证 特别提款权及其他外汇资产特别提款权及其他外汇资产 现钞现钞内内 容容 种种 类类 现汇现汇外国货币或以外国货外国货币或以外国货币表示的，用于国际币表示的，用于国际结算的支付手段。结算的支付手段。二、汇率二、汇率汇汇 率率概概 念念 直接标价法直接标价法 汇买价汇买价 标标 价价方方 法法 种种 类类 又称汇价，指一个国家的又称汇价，指一个国家的货币折算成另一个国家货货币折算成另一个国家货币的比率。币的比率。间接标价法间接标价法 汇卖价汇卖价 钞买价钞买价 中间价中间价 （钞卖价）（钞卖价）二、汇率二、汇率又称应付标价法，是指以一定又称应付标价法，是指以一定单位（通常是单位（通常是100100个）的外国个）的外国货币为标准，折算为若干单位货币为标准，折算为若干单位本国货币的表示方法。本国货币的表示方法。又称应收标价法，是指以一定又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准，折算单位的本国货币为标准，折算为若干单位外国货币的表示方为若干单位外国货币的表示方法。法。二、汇率二、汇率汇买价汇买价 银行买进外汇现汇的价格银行买进外汇现汇的价格 钞买价钞买价 银行买入外币现钞的价格银行买入外币现钞的价格 汇卖价汇卖价 （钞卖价）（钞卖价）银行卖出外汇现汇的价格银行卖出外汇现汇的价格（卖出外币现钞的价格与卖（卖出外币现钞的价格与卖出外汇现汇的价格相同）出外汇现汇的价格相同）中间价中间价 汇买价与汇卖价的平均价汇买价与汇卖价的平均价银行内部结算或套汇时使用银行内部结算或套汇时使用 三、外汇业务的主要内容三、外汇业务的主要内容外外汇汇业业务务外汇贷款外汇贷款 外汇汇款外汇汇款 外币兑换外币兑换 外汇同业拆借外汇同业拆借 外汇借款外汇借款 外币票据的承兑与贴现外币票据的承兑与贴现 贸易贸易和非贸易和非贸易结算结算 发行或代理发行股票以外的外币有价证券发行或代理发行股票以外的外币有价证券 买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券 外汇存款外汇存款 四、外汇业务的核算方法四、外汇业务的核算方法外外汇汇统统账账制制 外外汇汇分分账账制制 也称本币记账法。即在业务发生时，以也称本币记账法。即在业务发生时，以本国货币为记账单位，外国货币按一定本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折成本国货币记账的一种方法。的汇率折成本国货币记账的一种方法。概念概念做法做法也称原币记账法，是在业务发生时，也称原币记账法，是在业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，都直接对有人民币外汇汇率的外币，都直接按原币核算，以全面反映各种外币资按原币核算，以全面反映各种外币资金增减变化情况的一种方法。金增减变化情况的一种方法。人民币与外币分账人民币与外币分账 专设专设“货币兑换货币兑换”科科目目 年终并表，以本币统一反映年终并表，以本币统一反映 第二节第二节 外汇买卖业务的核算外汇买卖业务的核算l外汇买卖的概念外汇买卖的概念l外汇买卖的账务组织外汇买卖的账务组织l外汇买卖的核算外汇买卖的核算一、外汇买卖的概念一、外汇买卖的概念l按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行为，称为外汇买卖。为，称为外汇买卖。l我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制，即除按规定可以保留的外汇外，各单位汇制，即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行，按规定需要的外汇收入应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应向外汇指定银行购买。对外付汇的，应向外汇指定银行购买。二、外汇买卖的账务组织二、外汇买卖的账务组织“货币兑换货币兑换”科目设置科目设置 货币兑换货币兑换科目凭证科目凭证 货币兑换货币兑换科目账簿科目账簿 资产负债共同性质科目，设人民币资产负债共同性质科目，设人民币和外币两个明细账户。买入外汇时，和外币两个明细账户。买入外汇时，其外币户记入贷方，人民币户记入其外币户记入贷方，人民币户记入借方；卖出外汇时相反。外币户和借方；卖出外汇时相反。外币户和人民币户的余额均轧差反映。人民币户的余额均轧差反映。货币兑换借方传票货币兑换借方传票 货币兑换贷方传票货币兑换贷方传票 货币兑换套汇传票货币兑换套汇传票 分账户分账户 总总 账账 三、外汇买卖业务的核算三、外汇买卖业务的核算l买入外汇（结汇）的核算买入外汇（结汇）的核算l卖出外汇（售汇）的核算卖出外汇（售汇）的核算l套汇的核算套汇的核算l买入外汇是指银行支付人民币买进外汇（含外钞）。买入外汇是指银行支付人民币买进外汇（含外钞）。l买入外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑买入外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：换科目传票。会计分录为：买入外汇的核算买入外汇的核算借：借：科目科目 （外币）（外币）贷：货币兑换（汇买价或钞买价）贷：货币兑换（汇买价或钞买价）（外币）（外币）借：货币兑换（汇买价或钞买价）借：货币兑换（汇买价或钞买价）（人民币）（人民币）贷：贷：科目科目 （人民币）（人民币）l例题：某客户持美元现钞例题：某客户持美元现钞1000元来行兑换人民元来行兑换人民币现金，当日美元钞买价为币现金，当日美元钞买价为624.25%。l会计分录为：会计分录为：买入外汇的核算买入外汇的核算 借：库存现金借：库存现金 US$1000US$1000 贷：货币兑换（钞买价贷：货币兑换（钞买价62462425%25%）US$1000US$1000借：货币兑换（钞买价借：货币兑换（钞买价62462425%25%）CNCN￥624262425050 贷：库存现金贷：库存现金 CNCN￥624262425050l卖出外汇是指银行收取人民币卖出外汇（含外卖出外汇是指银行收取人民币卖出外汇（含外钞）。钞）。l卖出外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制卖出外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：货币兑换科目传票。会计分录为：卖出外汇的核算卖出外汇的核算借：借：科目科目 （人民币）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）（外币）（外币）贷：贷：科目科目 （外币）（外币）l例题：某进出口公司要求从其账户中汇出购买进口货例题：某进出口公司要求从其账户中汇出购买进口货物货款物货款1 000美元，当日美元卖出价为美元，当日美元卖出价为627.19。银行编制会计分录为：银行编制会计分录为：卖出外汇的核算卖出外汇的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款（活期存款（进出口公司户）进出口公司户）CN￥6 271.90 贷：货币兑换（卖出价贷：货币兑换（卖出价627.19）CN￥6 271.90借：货币兑换（卖出价借：货币兑换（卖出价627.19）US$1000 贷：吸收存款贷：吸收存款汇出汇款汇出汇款 US$1000l套汇是以一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买套汇是以一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖行为。卖行为。l进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价折成人民币，然后将折合的人民币按另一种外折成人民币，然后将折合的人民币按另一种外币的卖出价折算出另一种外汇金额，并填制货币的卖出价折算出另一种外汇金额，并填制货币兑换套汇传票。币兑换套汇传票。套汇的核算套汇的核算l会计分录为：会计分录为：借：借：科目科目 （买入外币）（买入外币）贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价）（买入外币）（买入外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价）（人民币）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）（卖出外币）（卖出外币）贷：贷：科目科目 （卖出外币）（卖出外币）套汇的核算套汇的核算l某客户将美元现金某客户将美元现金3 000元到某银行要求兑换元到某银行要求兑换成日元，当天美元的现钞买入价为成日元，当天美元的现钞买入价为621.50，日元的卖出价为日元的卖出价为7.4937。套汇的核算套汇的核算第一步：将美元现金折算成人民币第一步：将美元现金折算成人民币 第二步：将人民币折算成日元第二步：将人民币折算成日元CNCN￥18 64518 6457.49377.4937JPJP￥248 809 248 809 US$3 000US$3 000621.50621.50CNCN￥18 64518 645套汇的核算套汇的核算借：库存现金借：库存现金 US$3 000 贷：货币兑换贷：货币兑换 US$3000借：货币兑换（钞买价借：货币兑换（钞买价621.50）CN￥18 645 贷：货币兑换（卖出价贷：货币兑换（卖出价7.4937）CN￥18 645借：货币兑换借：货币兑换 JP￥248 809 贷：库存现金贷：库存现金 JP￥248 809l会计分录为：会计分录为：第三节第三节 外汇存款的核算外汇存款的核算l外汇存款的概念及种类外汇存款的概念及种类l外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算一、外汇存款的概念及种类一、外汇存款的概念及种类外外汇汇存存款款 概念概念种类种类单位和个人将其所持有的外汇资单位和个人将其所持有的外汇资金存入银行，并在以后随时或于金存入银行，并在以后随时或于约定期限支取的一种存款。约定期限支取的一种存款。按存款对象按存款对象 按存入资金形态按存入资金形态 按存款期限按存款期限 单位外汇存款单位外汇存款 个人外汇存款个人外汇存款 现汇存款现汇存款 现钞存款现钞存款 活期外汇存款活期外汇存款 定期外汇存款定期外汇存款 二、外汇存款业务的核算二、外汇存款业务的核算l单位外汇存款业务的核算单位外汇存款业务的核算l个人外汇存款业务的核算个人外汇存款业务的核算l因单位外汇存款只有现汇户，故应通过货币兑因单位外汇存款只有现汇户，故应通过货币兑换科目进行钞买汇卖处理。银行应以当日的现换科目进行钞买汇卖处理。银行应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算成外汇入账。钞买入牌价和现汇卖出牌价折算成外汇入账。单位外汇存款业务的核算单位外汇存款业务的核算(1)(1)直接以外币现钞存入现汇户直接以外币现钞存入现汇户1.存入外汇存款的核算存入外汇存款的核算单位外汇存款业务的核算单位外汇存款业务的核算(1)(1)直接以外币现钞存入现汇户直接以外币现钞存入现汇户借：库存现金借：库存现金 （外币）（外币）贷：货币兑换（钞买价）贷：货币兑换（钞买价）（外币）（外币）借：货币兑换（钞买价）借：货币兑换（钞买价）（人民币）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）（外币）（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户户)（外币）（外币）l会计分录：会计分录：1.存入外汇存款的核算存入外汇存款的核算l应根据结算专用凭证办理存入核算。应根据结算专用凭证办理存入核算。单位外汇存款业务的核算单位外汇存款业务的核算(2)(2)直接以国外汇入汇款或国内汇款存入直接以国外汇入汇款或国内汇款存入以汇入原币种存入时，会计分录为：以汇入原币种存入时，会计分录为：借：汇入汇款（或其他科目）借：汇入汇款（或其他科目）（外币）（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）（外币）（外币）1.存入外汇存款的核算存入外汇存款的核算单位外汇存款业务的核算单位外汇存款业务的核算(2)(2)直接以国外汇入汇款或国内汇款存入直接以国外汇入汇款或国内汇款存入汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理借：汇入汇款（或其他科目）借：汇入汇款（或其他科目）（甲外币）（甲外币）贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价）（甲外币）（甲外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价）（人民币）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）（乙外币）（乙外币）贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）（乙外币）户）（乙外币）1.存入外汇存款的核算存入外汇存款的核算单位外汇存款业务的核算单位外汇存款业务的核算2.支取外汇存款的核算支取外汇存款的核算（1 1）支取外币现钞，通过套汇处理，会计分录为：）支取外币现钞，通过套汇处理，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）(外币）外币）贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价）（外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价）（人民币）（人民币）贷：货币兑换（钞卖价）贷：货币兑换（钞卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（钞卖价）借：货币兑换（钞卖价）（外币）（外币）贷：库存现金贷：库存现金 （外币）（外币）单位外汇存款业务的核算单位外汇存款业务的核算2.支取外汇存款的核算支取外汇存款的核算（2 2）支取原币汇往境外或国内异地，办理转账。其）支取原币汇往境外或国内异地，办理转账。其会计分录为：会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）（外币）户）（外币）贷：汇出汇款（或其他科目）贷：汇出汇款（或其他科目）（外币）（外币）单位外汇存款业务的核算单位外汇存款业务的核算2.支取外汇存款的核算支取外汇存款的核算（3 3）支取存款兑取人民币现金，会计分录为：）支取存款兑取人民币现金，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）（外币）户）（外币）贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价）（外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价）（人民币）（人民币）贷：库存现金贷：库存现金 （人民币）（人民币）l资产负债表日，商业银行对吸收的单位活期外汇存款资产负债表日，商业银行对吸收的单位活期外汇存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记借记“利息支出利息支出”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。单位外汇存款业务的核算单位外汇存款业务的核算3.利息的核算利息的核算借：应付利息借：应付利息户户 （外币）（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）（外币）（外币）个人外汇存款业务的核算个人外汇存款业务的核算1 1存入款项的核算存入款项的核算（1 1）以外币现钞存入时，会计分录为：）以外币现钞存入时，会计分录为：借：库存现金借：库存现金 （外币）（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户）（外币）（外币）（2 2）以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的）以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的款项存入时，会计分录为：款项存入时，会计分录为：借：借：科目科目 （外币）（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户）（外币）（外币）2 2支取款项的核算支取款项的核算（1 1）支取外币现钞的核算）支取外币现钞的核算 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）（外币）户）（外币）贷：库存现金贷：库存现金 （外币）（外币）个人外汇存款业务的核算个人外汇存款业务的核算（2 2）支取款项汇往港澳地区或国外的核算）支取款项汇往港澳地区或国外的核算 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户）（外币）（外币）贷：贷：科目科目 （外币）（外币）个人外汇存款业务的核算个人外汇存款业务的核算2 2支取款项的核算支取款项的核算借：库存现金（吸收存款）借：库存现金（吸收存款）（人民币）（人民币）贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入汇款手续费户汇款手续费户 （人民币）（人民币）其他应付款其他应付款代收邮电费户代收邮电费户 （人民币）（人民币）个人外汇存款业务的核算个人外汇存款业务的核算2 2支取款项的核算支取款项的核算（3 3）兑取人民币现金的核算）兑取人民币现金的核算 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户）（外币）（外币）贷：货币兑换贷：货币兑换 （外币）（外币）借：货币兑换借：货币兑换 （人民币）（人民币）贷：库存现金贷：库存现金 （人民币）（人民币）l资产负债表日，商业银行对吸收的外币活期储蓄存款资产负债表日，商业银行对吸收的外币活期储蓄存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记借记“利息支出利息支出”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。个人外汇存款业务的核算个人外汇存款业务的核算3 3利息的计算与核算利息的计算与核算 借：应付利息借：应付利息户户 （外币）（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄外汇存款（活期储蓄外汇存款（户）户）（外币）（外币）第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算l外汇贷款的概念及种类外汇贷款的概念及种类l短期外汇贷款的核算短期外汇贷款的核算l进口买方信贷的核算进口买方信贷的核算一、外汇贷款的概念及种类一、外汇贷款的概念及种类外外汇汇贷贷款款概概 念念 按贷款期限按贷款期限 按贷款性质用途按贷款性质用途 按贷款发放条件按贷款发放条件 按贷款资金来源按贷款资金来源 种种 类类 外汇银行办理的以外外汇银行办理的以外币为计量单位的贷款币为计量单位的贷款 短期外汇贷款短期外汇贷款 中长期外汇贷款中长期外汇贷款 固定资产贷款固定资产贷款 流动资金贷款流动资金贷款 信用贷款信用贷款 担保贷款担保贷款 抵押贷款抵押贷款 现汇贷款现汇贷款 “三贷三贷”贷款贷款 银团贷款银团贷款 二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算l短期外汇贷款是指期限在一年以内（含一年）短期外汇贷款是指期限在一年以内（含一年）的外汇贷款。的外汇贷款。l具体核算内容包括：具体核算内容包括：u贷款的发放贷款的发放u贷款利息计算贷款利息计算u贷款收回贷款收回l具体的核算和本币贷款业务的核算大概相同具体的核算和本币贷款业务的核算大概相同l借款单位与银行订立借款合同，开立外汇贷款借款单位与银行订立借款合同，开立外汇贷款专户。当发生实际付汇时，借款单位填制短期专户。当发生实际付汇时，借款单位填制短期外汇贷款借款凭证提交银行。银行审核无误后外汇贷款借款凭证提交银行。银行审核无误后进行账务处理，会计分录为：进行账务处理，会计分录为：外汇贷款发放的核算外汇贷款发放的核算借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）户（本金）（外币）（外币）贷：吸收存款贷：吸收存款户（本金）户（本金）（外币）（外币）（或存放同业等其他科目）（或存放同业等其他科目）（外币）（外币）借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）（外币）户（本金）（外币）贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价）（外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价）（人民币）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）（外币）（外币）贷：贷：吸收存款吸收存款户（本金）户（本金）（外币）（外币）（或存放同业等其他科目）（或存放同业等其他科目）（外币）（外币）外汇贷款发放的核算外汇贷款发放的核算l如以非贷款货币对外付汇，则需要经过套汇处如以非贷款货币对外付汇，则需要经过套汇处理，会计分录为：理，会计分录为：l贷款的合同本金与实际支付的金额如存在差额贷款的合同本金与实际支付的金额如存在差额的，还应按其差额，借记或贷记的，还应按其差额，借记或贷记“贷款贷款短短期外汇贷款期外汇贷款户（利息调整）户（利息调整）”科目。科目。外汇贷款发放的核算外汇贷款发放的核算l资产负债表日，计提短期外汇贷款利息时，资产负债表日，计提短期外汇贷款利息时，外汇贷款利息的核算外汇贷款利息的核算借：应收利息借：应收利息活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）（外币）（外币）贷：利息收入贷：利息收入户户 （外币）（外币）外汇贷款利息的核算外汇贷款利息的核算 短期外汇贷款，每季结息一次。结息时，借款人短期外汇贷款，每季结息一次。结息时，借款人以外汇存款偿还利息时，会计分录为：以外汇存款偿还利息时，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）（外币）（外币）贷：应收利息贷：应收利息户户 （外币）（外币）借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，会计借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，会计分录为：分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）（外币）户（本金）（外币）贷：应收利息贷：应收利息户户 （外币）（外币）外汇贷款收回的核算外汇贷款收回的核算 借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款，借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款，会计分录为：会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）（外币）（外币）贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）户（本金）（外币）（外币）应收利息应收利息户户 （外币）（外币）利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 （外币）（外币）外汇贷款收回的核算外汇贷款收回的核算 借款人如以人民币购买外汇偿还，会计分借款人如以人民币购买外汇偿还，会计分录为：录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（活期存款（户）户）（人民币）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）（外币）（外币）贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款户（本金）（外币）户（本金）（外币）应收利息应收利息户户 （外币）（外币）利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 （外币）（外币）二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算例题：某企业例题：某企业2009年年4月月25日向银行借出一笔金额为日向银行借出一笔金额为80万美元，期限为半年的贷款。利率采用万美元，期限为半年的贷款。利率采用3个月浮动利个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日美元率，利息转入贷款本金。借款日美元3个月浮动利率个月浮动利率为为6.15，7月月25日美元日美元3个月浮动利率为个月浮动利率为6.43。该。该企业于贷款到期日从其美元存款账户偿还全部贷款本企业于贷款到期日从其美元存款账户偿还全部贷款本息。（按期结息，假设不考虑利息调整，资产负债表息。（按期结息，假设不考虑利息调整，资产负债表日不计提利息）日不计提利息）二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算4 4月月2525日至日至6 6月月2020日计算的利息为：日计算的利息为：US$800 000US$800 00057576.156.15360=US$7 790360=US$7 790 6 6月月2121日办理利息转账，会计分录为：日办理利息转账，会计分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款（短期外汇贷款（户）户）US$7 790 US$7 790 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 US$7 790US$7 790二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算9 9月月2020日计算利息时，由于利率变化，需分段计息。日计算利息时，由于利率变化，需分段计息。6 6月月2121日至日至7 7月月2424日，计算的利息为：日，计算的利息为：（US$800 000+US$7 790US$800 000+US$7 790）34346.156.15360=US$4691.91360=US$4691.917 7月月2525日至日至9 9月月2020日，计算的利息为：日，计算的利息为：(US$800 000+US$7 790)(US$800 000+US$7 790)58586.436.43360=US$8 368.26360=US$8 368.269 9月月2020日利息合计：日利息合计：US$4 691.91+US$8 368.26=US$13 060.17US$4 691.91+US$8 368.26=US$13 060.17二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算 9 9月月2121日办理利息转账，会计分录为：日办理利息转账，会计分录为：借：贷款借：贷款短期外汇贷款（短期外汇贷款（户）户）US$13 060.17US$13 060.17 贷：利息收入贷：利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 US$13 060.17US$13 060.17二、短期外汇贷款的核算二、短期外汇贷款的核算1010月月2525日还款，计算的利息为：日还款，计算的利息为：(US$800 000+US$7 790+US$13 060.17)(US$800 000+US$7 790+US$13 060.17)34346.436.43360=US$4 984.84360=US$4 984.84 收回贷款本息的会计分录为：收回贷款本息的会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）US$825 835.01US$825 835.01 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款（短期外汇贷款（户）户）US$820 850.17US$820 850.17 利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 US$4 984.84US$4 984.84三、进口买方信贷的核算三、进口买方信贷的核算l买方信贷是由出口国银行直接向进口商或进口买方信贷是由出口国银行直接向进口商或进口国银行提供的信贷，以便买方利用这项贷款向国银行提供的信贷，以便买方利用这项贷款向提供贷款的国家购买技术、设备、货物以及支提供贷款的国家购买技术、设备、货物以及支付有关费用。付有关费用。l买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。我国商业银行主要办理进口买方信贷，即我国我国商业银行主要办理进口买方信贷，即我国银行作为进口国银行从出口国银行取得资金，银行作为进口国银行从出口国银行取得资金，并按需要转贷给进口单位使用。并按需要转贷给进口单位使用。三、进口买方信贷的核算三、进口买方信贷的核算l买方信贷外汇贷款由商业银行总行统一签订贷买方信贷外汇贷款由商业银行总行统一签订贷款协议，并集中开户，用款协议，并集中开户，用“借入买方信贷款借入买方信贷款”科目进行核算，本息由总行负责偿还；科目进行核算，本息由总行负责偿还；l 对各地企业发放买方信贷时，由分行开户，对各地企业发放买方信贷时，由分行开户，并在并在“贷款贷款”总分类科目下设置总分类科目下设置“买方信贷外买方信贷外汇贷款汇贷款”明细科目进行核算，各分行发放的买明细科目进行核算，各分行发放的买方信贷外汇贷款的本息，由分行负责按期收回。方信贷外汇贷款的本息，由分行负责按期收回。总行、分行之间款项发放和归还，经全国联行总行、分行之间款项发放和归还，经全国联行往来处理。往来处理。三、进口买方信贷的核算三、进口买方信贷的核算l核算的主要内容：核算的主要内容：u对外签订信贷协议对外签订信贷协议u支付定金支付定金u使用贷款使用贷款u偿还贷款本息偿还贷款本息使用贷款时，按使用金额逐笔转销表外科目。使用贷款时，按使用金额逐笔转销表外科目。收入：买方信贷用款限额收入：买方信贷用款限额对外签订信贷协议对外签订信贷协议l总行在签订具体协议时，登记表外科目，会计总行在签订具体协议时，登记表外科目，会计分录为：分录为：l买方信贷的贷款金额一般约为合同金额的买方信贷的贷款金额一般约为合同金额的85，在签订，在签订合同时，需要支付一定比例的定金。合同时，需要支付一定比例的定金。u借款单位用现汇支付定金，会计分录为：借款单位用现汇支付定金，会计分录为：u借款单位向银行申请现汇外汇贷款支付，会计分录：借款单位向银行申请现汇外汇贷款支付，会计分录：支付定金的核算支付定金的核算借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）（外币）（外币）贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目）（外币）（外币）借：贷款借：贷款短期外汇贷款（短期外汇贷款（户）户）（外币）（外币）贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目）（外币）（外币）l借款单位以人民币购入外汇支付定金，会计分录为：借款单位以人民币购入外汇支付定金，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款（活期存款（户）户）（人民币）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）（外币）（外币）贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目）（外币）（外币）支付定金的核算支付定金的核算l借款单位用与贷款币种不同的外币支付定金，会计分借款单位用与贷款币种不同的外币支付定金，会计分录为：录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（活期外汇存款（户）户）（外币）（外币）贷：货币兑换（汇买价）贷：货币兑换（汇买价）（外币）（外币）借：货币兑换（汇买价）借：货币兑换（汇买价）（人民币）（人民币）贷：货币兑换（汇卖价）贷：货币兑换（汇卖价）（人民币）（人民币）借：货币兑换（汇卖价）借：货币兑换（汇卖价）（外币）（外币）贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目）（外币）（外币）支付定金的核算支付定金的核算l各地分行接到国外银行寄来信用证项下有关单各地分行接到国外银行寄来信用证项下有关单据，经审核无误，对外办理支付时，填制全国据，经审核无误，对外办理支付时，填制全国联行外汇往来贷方报单划收总行。会计分录为：联行外汇往来贷方报单划收总行。会计分录为：使用贷款的核算使用贷款的核算借：贷款借：贷款买方信贷外汇贷款（进口单位户）买方信贷外汇贷款（进口单位户）（外币）（外币）贷：全国联行外汇往来贷：全国联行外汇往来 （外币）（外币）l总行收到全国联行外汇往来报单后，会计分录总行收到全国联行外汇往来报单后，会计分录使用贷款的核算使用贷款的核算借：全国联行外汇往来借：全国联行外汇往来 （外币）（外币）贷：借入买方信贷款贷：借入买方信贷款 （外币）（外币）同时表外科目记录：同时表外科目记录：付出：买方信贷用款限额付出：买方信贷用款限额 （外币）（外币）如果由总行营业部直接贷出，则不必通过联行划如果由总行营业部直接贷出，则不必通过联行划转。转。l对外偿还贷款本息：买方信贷项下借入国外同对外偿还贷款本息：买方信贷项下借入国外同业贷款本息的偿还，由总行统一办理。总行偿业贷款本息的偿还，由总行统一办理。总行偿还国外贷款行本息时，会计分录为：还国外贷款行本息时，会计分录为：偿还贷款本息偿还贷款本息借：借入买方信贷款借：借入买方信贷款 （外币）（外币）利息支出利息支出借入买方信贷利息支出户借入买方信贷利息支出户 （外币）（外币）贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目）（外币）（外币）l银行对国内借款单位，应按借款合同的规定计银行对国内借款单位，应按借款合同的规定计算借款利息，并按期收回贷款本息。算借款利息，并按期收回贷款本息。u借款单位直接以外汇偿还，会计分录为：借款单位直接以外汇偿还，会计分录为：u以人民币偿还，则按结汇处理。以人民币偿还，则按结汇处理。收回贷款本息收回贷款本息借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款活期外汇存款（户）户）（外币）（外币）贷：贷款贷：贷款买方信贷外汇贷款买方信贷外汇贷款（户）户）（外币）（外币）利息收入利息收入买方信贷外汇贷款利息收入买方信贷外汇贷款利息收入 （外币）（外币）第五节第五节 国际结算业务的核算国际结算业务的核算l信用证结算业务的核算信用证结算业务的核算l汇兑结算业务的核算汇兑结算业务的核算l托收结算业务的核算托收结算业务的核算一、信用证一、信用证（LC）结算业务的核算结算业务的核算信信 用用 证证概概 念念 环环 节节 开证行根据申请人（进口商）的要求向开证行根据申请人（进口商）的要求向出口商（受益人）开立一定金额、在一出口商（受益人）开立一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定单据付款或定期限内凭议付行寄来规定单据付款或承兑汇票的书面承诺，是银行有条件保承兑汇票的书面承诺，是银行有条件保证付款的凭证。证付款的凭证。进口商申请开证进口商申请开证 进口方银行开证进口方银行开证 出口方银行通知信用证出口方银行通知信用证 出口商受证出运出口商受证出运 出口方银行议付及索汇出口方银行议付及索汇 进口商赎单提货进口商赎单提货 一、信用证一、信用证（LC）结算业务的核算结算业务的核算l核算内容：核算内容：u信用证项下进口业务的核算信用证项下进口业务的核算u信用证项下出口业务的核算信用证项下出口业务的核算信用证项下进口业务的核算信用证项下进口业务的核算进进口口信信用用证证结结算算概概 念念 环环 节节 银行根据国内进口商的开证申请，向银行根据国内进口商的开证申请，向国外出口商开立信用证或信用保证书，国外出口商开立信用证或信用保证书，凭国外银行寄来信用证中规定的单据，凭国外银行寄来信用证中规定的单据，按照信用证条款规定对国外出口商付按照信用证条款规定对国外出口商付款，并向国内进口商办理结汇的一种款，并向国内进口商办理结汇的一种结算方式。结算方式。开立信用证开立信用证 修改信用证修改信用证 审单付款审单付款 1 1开立信用证开立信用证 进口商填具开证申请书，银行审核同意后收取开进口商填具开证申请书，银行审核同意后收取开证保证金，并签发信用证。证保证金，并签发信用证。银行收取保证金的会计分录为：银行收取保证金的会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（开证人户）活期外汇存款（开证人户）（外币）（外币）贷：存入保证金贷：存入保证金开证人户开证人户 （外币）（外币）同时，登记表外科目：同时，登记表外科目：收入：开往国外保证凭信收入：开往国外保证凭信 外币外币信用证项下进口业务的核算信用证项下进口业务的核算信用证项下进口业务的核算信用证项下进口业务的核算2 2修改信用证修改信用证 修改信用证增加金额时，与开出信用证的会计分修改信用证增加金额时，与开出信用证的会计分录相同；减少金额时，会计分录相反。录相同；减少金额时，会计分录相反。信用证项下进口业务的核算信用证项下进口业务的核算3 3审单付款审单付款（1 1）即期信用证付款方式的核算）即期信用证付款方式的核算 即期信用证付款方式的特点是：单证相符，见单即期信用证付款方式的特点是：单证相符，见单即付。单到国内，进口商确认付款后，银行即办理对即付。单到国内，进口商确认付款后，银行即办理对外付款手续。付款时，先从保证金账户支付，不足部外付款手续。付款时，先从保证金账户支付，不足部分再从结算账户支付。分再从结算账户支付。企业采用现汇开证，会计分录为：企业采用现汇开证，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款（开证人户）（外币）活期外汇存款（开证人户）（外币）存入保证金存入保证金开证人户开证人户 （外币）（外币）贷：存放同业（或其他科目）贷：存放同业（或其他科目）（外币）（外币）信用证项下进口业务的核算信用证项下进口业务的核算同时，销记表外科目：同时，销记表外科目：付出：开往国外保证凭信付出：开往国外保证凭信 外币外币（2 2）远期信用证付款方式的核算）远期信用证付款方式的核算远期信用证付款方式的特点是：单证相符，到远期信