高等教育出版社《企业财务会计》第五章经济业务核算分.ppt

企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 第五章第五章 固固 定定 资资 产产企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 一、固定资产增加的核算：一、固定资产增加的核算：生产经营用动产生产经营用动产(有增值税专用发票有增值税专用发票)，才可计，才可计”应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项进项)”；其他不计进项税。；其他不计进项税。1、购入不需安装的生产经营用动产：、购入不需安装的生产经营用动产：借：固定资产借：固定资产XXZ：买价：买价+相关费用相关费用 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）P：买价：买价X税率税率 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）Z+P2、购入不需安装的（非生产经营用动产、不动产）固定资产：、购入不需安装的（非生产经营用动产、不动产）固定资产：借：固定资产借：固定资产XXQ：买价：买价+相关费用相关费用+增值税增值税 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）Q企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 一、固定资产增加的核算：一、固定资产增加的核算：生产经营用动产生产经营用动产(有增值税专用发票有增值税专用发票)，才可计，才可计”应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项进项)”；其他不计进项税。；其他不计进项税。3、购入需要安装的固定资产：、购入需要安装的固定资产：1）购入时：）购入时：借：在建工程借：在建工程XXZ 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）P 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）Z+P2）支付安装费：）支付安装费：借：在建工程借：在建工程XXQ 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）Q3）交付使用：）交付使用：借：固定资产借：固定资产XXZ+Q 贷：在建工程贷：在建工程XXZ+Q企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 一、固定资产增加的核算：一、固定资产增加的核算：生产经营用动产生产经营用动产(有增值税专用发票有增值税专用发票)，才可计，才可计”应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项进项)”；其他不计进项税。；其他不计进项税。4、投资者投入固定资产：、投资者投入固定资产：借：固定资产借：固定资产XXZ 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）P 贷：实收资本贷：实收资本Z+P5、接受捐赠的固定资产：、接受捐赠的固定资产：借：固定资产借：固定资产XXZ 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）P 贷：营业外收入贷：营业外收入Z+PQ 银行存款银行存款Q：相关费用：相关费用企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 一、固定资产增加的核算：一、固定资产增加的核算：6、盘盈固定资产：、盘盈固定资产：作为前期差错处理作为前期差错处理1）盘盈时：）盘盈时：借：固定资产借：固定资产XXZ 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整Z2）确定应交纳所得税：）确定应交纳所得税：税率：税率：25%借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整P：Z X 25%贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税P：Z X 25%3）计提盈余公积：）计提盈余公积：净利的净利的10%借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整Q：(Z-P)X10%贷：盈余公积贷：盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积Q：(Z-P)X10%4）结转为留存收益）结转为留存收益转入未分配利润转入未分配利润：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整Z-P-Q 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润Z-P-Q企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 二、在建工程的核算：二、在建工程的核算：在建工程在建工程建筑工程建筑工程 安装工程安装工程 在安装设备在安装设备 技术改造工程技术改造工程 大修理工程大修理工程 其他支出其他支出工程物资工程物资专用材料专用材料 专用设备专用设备 工器具工器具 预付大型设备款预付大型设备款企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 二、在建工程的核算：二、在建工程的核算：一）自营建造固定资产（基建工程）：一）自营建造固定资产（基建工程）：1、购入工程物资：、购入工程物资：借：工程物资借：工程物资专用材料专用材料P：货税款：货税款 专用设备专用设备Q：货税款：货税款 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）P+Q2、基建工程领用工程物资：、基建工程领用工程物资：借：在建工程借：在建工程建筑工程（建筑工程（XX工程）工程）M+N 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料M 专用设备专用设备N3、基建工程领用原材料：、基建工程领用原材料：借：在建工程借：在建工程建筑工程（建筑工程（XX工程）工程）Z：Z1+Z2+Z3 贷：原材料贷：原材料XX材料材料Z1：成本：成本 （材料成本差异（材料成本差异Z2：差异：差异）应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）Z3：税额：税额企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 二、在建工程的核算：二、在建工程的核算：一）自营建造固定资产（基建工程）：一）自营建造固定资产（基建工程）：4、基建工程人员工资：、基建工程人员工资：借：在建工程借：在建工程建筑工程（建筑工程（XX工程）工程）Z 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资/银行存款银行存款Z5、基建工程承担辅助车间（供水、供电车间）费用：、基建工程承担辅助车间（供水、供电车间）费用：借：在建工程借：在建工程建筑工程（建筑工程（XX工程）工程）Z 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本（辅助生产成本（XX车间）车间）Z6、基建工程领用本企业产品（销项税额按售价计算，视同销售）：、基建工程领用本企业产品（销项税额按售价计算，视同销售）：借：在建工程借：在建工程建筑工程（建筑工程（XX工程）工程）Z：Z1+Z2 贷：库存商品贷：库存商品XX产品产品 Z1:实际成本实际成本 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）Z2:售价售价X17%企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 二、在建工程的核算：二、在建工程的核算：一）自营建造固定资产（基建工程）：一）自营建造固定资产（基建工程）：7、基建工程完工验收并交付使用：、基建工程完工验收并交付使用：借：固定资产借：固定资产XX固定资产固定资产Y 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（建筑工程（XX工程）工程）Y8、剩余物资转作企业存货（材料、低值易耗品等）：、剩余物资转作企业存货（材料、低值易耗品等）：借：原材料借：原材料XX材料材料W/1.17 周转材料周转材料低值易耗品（在库）低值易耗品（在库）应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）W W/1.17 贷：工程物资贷：工程物资专用材料（专用材料（/工具）工具）W企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 二、在建工程的核算：二、在建工程的核算：二）出包基建工程：二）出包基建工程：1、按合同约定预付基建工程款、备料款：、按合同约定预付基建工程款、备料款：借：在建工程借：在建工程建筑工程（建筑工程（XX工程）工程）Z1 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）Z12、工程物资发货用于基建工程：、工程物资发货用于基建工程：借：在建工程借：在建工程建筑工程（建筑工程（XX工程）工程）Z2 贷：工程物资贷：工程物资专用材料（专用材料（/专用工具）专用工具）Z2 3、结算工程余款：、结算工程余款：借：在建工程借：在建工程建筑工程（建筑工程（XX工程）工程）Z3 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款（等）应付账款（等）Z34、工程竣工验收交付使用：、工程竣工验收交付使用：借：固定资产借：固定资产XX固定资产固定资产Z：Z1+Z2+Z3 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（建筑工程（XX工程）工程）Z企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 三、固定资产折旧：三、固定资产折旧：一）直线法（平均年限法）：一）直线法（平均年限法）：不提折旧：不提折旧：1）已提足、）已提足、2）土地、）土地、3）融资租出、经营租入；）融资租出、经营租入；固定资产当月增加当月不提下月提；当月减少当月照提下月不提。固定资产当月增加当月不提下月提；当月减少当月照提下月不提。或：或：=年折旧年折旧额额 12 企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 三、固定资产折旧：三、固定资产折旧：二）工作量法：二）工作量法：不提折旧：不提折旧：1）已提足、）已提足、2）土地、）土地、3）融资租出、经营租入；）融资租出、经营租入；固定资产当月增加当月不提下月提；当月减少当月照提下月不提。固定资产当月增加当月不提下月提；当月减少当月照提下月不提。企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 三、固定资产折旧：三、固定资产折旧：三）年数总和法：三）年数总和法：不提折旧：不提折旧：1）已提足、）已提足、2）土地、）土地、3）融资租出、经营租入；）融资租出、经营租入；固定资产当月增加当月不提下月提；当月减少当月照提下月不提。固定资产当月增加当月不提下月提；当月减少当月照提下月不提。应应提折旧提折旧额额=固定固定资产资产原原值值 预计净预计净残残值值或：或：=固定固定资产资产原原值值（1 净净残残值值率）率）年折旧年折旧额额=应应提折旧提折旧额额年折旧率年折旧率月折旧月折旧额额=年折旧年折旧额额12企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 三、固定资产折旧：三、固定资产折旧：四）双倍余额递减法：四）双倍余额递减法：不提折旧：不提折旧：1）已提足、）已提足、2）土地、）土地、3）融资租出、经营租入；）融资租出、经营租入；固定资产当月增加当月不提下月提；当月减少当月照提下月不提。固定资产当月增加当月不提下月提；当月减少当月照提下月不提。年折旧额年折旧额=年初固定资产折余价值年初固定资产折余价值年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12最后两年再考虑净残值（平均法）：最后两年再考虑净残值（平均法）：企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 三、固定资产折旧：三、固定资产折旧：不提折旧：不提折旧：1）已提足、）已提足、2）土地、）土地、3）融资租出、经营租入；）融资租出、经营租入；固定资产当月增加当月不提下月提；当月减少当月照提下月不提。固定资产当月增加当月不提下月提；当月减少当月照提下月不提。五）账务处理（按月计提）：五）账务处理（按月计提）：借：制造费用借：制造费用XX车间车间Z1 管理费用管理费用Z2 销售费用销售费用Z3 其他业务成本其他业务成本固定资产出租固定资产出租Z4 贷：累计折旧贷：累计折旧Z企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 四、固定资产处置的核算：四、固定资产处置的核算：一）盘亏固定资产（一）盘亏固定资产（P89）:1、申批前（净值转入处理）：、申批前（净值转入处理）：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产XX资产资产2、申批后：、申批后：若盘亏属于：若盘亏属于：原已记原已记“进项税额进项税额”抵扣的生产经营用动产抵扣的生产经营用动产,“管理不管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质善造成被盗、丢失、霉烂变质”，则进项税需要转出，按，则进项税需要转出，按“Q17%”（即：固定资产净值（即：固定资产净值税率）计算进项税转出额。税率）计算进项税转出额。借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏（等）固定资产盘亏（等）其他应收款其他应收款XXX 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）Z：原值：原值 P：已提折旧额：已提折旧额 Q(净值净值):ZPRQ(净值净值):ZPR Y：Q17%N：赔偿部分：赔偿部分 M：Q+Y-N R：已提减值准备：已提减值准备 企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 四、固定资产处置的核算：四、固定资产处置的核算：二）报废、毁损固定资产核算（二）报废、毁损固定资产核算（P91）:1、净值转入清理：、净值转入清理：2、收回残料价值：、收回残料价值：借：银行存款借：银行存款/原材料原材料残料残料 M 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 M借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产XX资产资产Z：原值：原值 P：已提折旧额：已提折旧额 Q(净值净值):ZPRR：已提减值准备：已提减值准备 企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 四、固定资产处置的核算：四、固定资产处置的核算：二）报废、毁损固定资产核算（二）报废、毁损固定资产核算（P91）:3、支付清理费用：、支付清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理N 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）N4、核算赔偿：、核算赔偿：借：其他应收款借：其他应收款XXXX 贷：固定资产清理贷：固定资产清理X5、结转净损失：、结转净损失：借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 Q+N M X Q+N M X 企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 四、固定资产处置的核算：四、固定资产处置的核算：三）出售固定资产（三）出售固定资产（P91）：）：1、净值转入清理：、净值转入清理：2、销售收入核算（、销售收入核算（若为动产则记销项税额若为动产则记销项税额）：）：借：银行存款（等）借：银行存款（等）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）Y:不含税售价不含税售价 Y17%Y+Y17%3、核算营业税（、核算营业税（若为不动产则记营业税若为不动产则记营业税）：）：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 X：Y营业税率营业税率 X：Y营业税率营业税率 4、结转净收益：、结转净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 Y-Q-X Y-Q-X 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产XX资产资产Z：原值：原值 P：已提折旧额：已提折旧额 Q(净值净值):ZPRR：已提减值准备：已提减值准备 企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 四、固定资产处置的核算：四、固定资产处置的核算：四）投资转出固定资产（四）投资转出固定资产（P88）：）：2、支付相关费用：、支付相关费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 N 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）N3、确认投资、确认投资:动产按净值计算销项税额，差额记入动产按净值计算销项税额，差额记入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”借：长期股权投资借：长期股权投资其他股权投资其他股权投资 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）Q+N Y:Q17%M：投资额：投资额 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 差额差额:Q+N+YM 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 差额差额:M(Q+N+Y)1、净值转入清理：、净值转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产XX资产资产Z：原值：原值 P：已提折旧额：已提折旧额 Q(净值净值):ZPRR：已提减值准备：已提减值准备 企业财务会计企业财务会计经济业务核算分录结构列示经济业务核算分录结构列示 注：主要金额以注：主要金额以“Z Z”/“P P”/“Q Q”表示表示 五、固定资产后续支出的核算：五、固定资产后续支出的核算：一）予以资本化的后续支出：（略）一）予以资本化的后续支出：（略）二）予以费用化的后续支出：二）予以费用化的后续支出：除专设销售机构固定资产维修除专设销售机构固定资产维修(销售费用销售费用)外其他都记入外其他都记入“管理费用管理费用”借：管理费用借：管理费用P 销售费用销售费用Q 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）Z：P+Q