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第五章 金融资产第一节 金融资产的定义和分类第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节 持有至到期投资第四节 贷款和应收款项第五节 可供出售金融资产第六节 金融资产减值第1页/共67页本章学习目标理解交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的涵义理解交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产之间的区别掌握金融资产的会计核算理解金融资产减值损失的会计处理第2页/共67页第一节 金融资产的定义和分类金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资、衍生工具形成的资产。第3页/共67页金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售的金融资产注意：企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第4页/共67页第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理第5页/共67页一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述交易性金融资产：企业为了近期内出售的金融资产。eg,企业以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金和权证。直接制定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，指企业基于风险管理、战略投资需要而而持有的。第6页/共67页一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述科目设置：科目设置：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益性质：资产类账户性质：资产类账户作用：用以核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、作用：用以核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。基金投资等交易性金融资产的公允价值。明细：成本明细：成本 公允价值变动公允价值变动第7页/共67页交易性金融资产账户结构交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）取得的交易性金融资产取得的交易性金融资产的公允价值的公允价值出售的交易性金融资产的出售的交易性金融资产的公允价值公允价值持有的交易性金融资产持有的交易性金融资产的公允价值的公允价值第8页/共67页交易性金融资产结构交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）资产负债表日，交易性资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。于其账面余额的差额。资产负债表日，交易性资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。于其账面余额的差额。持有的交易性金融资产持有的交易性金融资产的公允价值变动的净增的公允价值变动的净增加额加额第9页/共67页“公允价值变动损益”性质：损益类账户性质：损益类账户作用：核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得作用：核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失和损失结构：结构：公允价值变动损益公允价值变动损益资产负债表日，交易性资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。于其账面余额的差额。资产负债表日，交易性资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。于其账面余额的差额。第10页/共67页“投资收益”性质：损益类账户性质：损益类账户作用：用以核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益及处置交易性金融资产等实现的投资收益作用：用以核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。或投资损失。结构：结构：投资收益投资收益发生的交易费用发生的交易费用出售交易性金融资产出售交易性金融资产所发生的损失所发生的损失出售交易性金融资产实现出售交易性金融资产实现的收益的收益第11页/共67页“投资收益”性质：损益类账户性质：损益类账户作用：用以核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益及处置交易性金融资产等实现的投资收益作用：用以核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。或投资损失。结构：结构：投资收益投资收益发生的交易费用发生的交易费用出售交易性金融资产出售交易性金融资产所发生的损失所发生的损失出售交易性金融资产实现出售交易性金融资产实现的收益的收益第12页/共67页二、交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目。科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，记入为应收项目，记入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目。科目。取得交易性金融资产时所发生的相关交易费用应当在发生时计取得交易性金融资产时所发生的相关交易费用应当在发生时计入入“投资收益投资收益”。第13页/共67页 交易费用？交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。券商等的手续费和佣金及其他必要支出。交易费用应在发生时记入交易费用应在发生时记入投资收益投资收益。第14页/共67页取得的会计处理图示银行存款银行存款 交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）应收利息应收利息相关税费相关税费应收股利应收股利投资收益投资收益第15页/共67页三、交易性金融资产的后续计量的会计处理对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放已宣告发放的现金股利或债券利息的现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息在在持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益第16页/共67页后续计量的会计处理图示银行存款银行存款应收股利或应收利息应收股利或应收利息投资收益投资收益第17页/共67页【例题1】2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2007年年1月月8日，购入丙公司的公司债券时：日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 25 500 000 应收利息应收利息 500 000 投资收益投资收益 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 26 300 000第18页/共67页（2）2007年年2月月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：利息时：借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：应收利息贷：应收利息 500 000（3）2007年年12月月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 000 000（4）2008年年2月月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息贷：应收利息 1 000 000第19页/共67页四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额，公允价值低于其账面余额的差额，借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动第20页/共67页期末计量的会计处理图示交易性金融资产（交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动）公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值高于其公允价值高于其账面余额的差额账面余额的差额公允价值低于其公允价值低于其账面余额的差额账面余额的差额第21页/共67页【例题2】承上例，假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2007年年6月月30日，确认该笔债券的公允价值变动日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：损益时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000（2）2007年年12月月31日，确认该笔债券的公允价值变动日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：损益时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000第22页/共67页五、交易性金融资产处置的会计处理买价买价100万，上期期末公允价值万，上期期末公允价值110万，出售收回万，出售收回120万万 借：银行存款 120 贷：交易性金融资产成本 100 交易性金融资产公允价值变动 10 投资收益 10 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 第23页/共67页买价买价100万，上期期末公允价值万，上期期末公允价值110万，出售收回万，出售收回100万万 借：银行存款 100 投资收益 10 贷：交易性金融资产成本 100 交易性金融资产公允价值变动 10 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 第24页/共67页买价买价100万，上期期末公允价值万，上期期末公允价值90万，出售收回万，出售收回120万万 借：银行存款 120 交易性金融资产公允价值变动 10 贷：交易性金融资产成本 100 投资收益 30 借：投资收益 10 贷:公允价值变动损益 10第25页/共67页买价买价100万，上期期末公允价值万，上期期末公允价值90万，出售收回万，出售收回80万万 借：银行存款 80 交易性金融资产公允价值变动 10 投资收益 10 贷：交易性金融资产成本 100 借：投资收益 10 贷:公允价值变动损益 10第26页/共67页出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益；同时出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。调整公允价值变动损益。第27页/共67页【例题3】承前例，假定2008年1月15日，甲公司出售了所的丙公司的公司债券，售价为2565万元，应作如下会计处理：借：银行存款借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 25 500 000 公允价值变动公允价值变动 100 000 投资收益投资收益 50 000同时，同时，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000第28页/共67页例4：2007年1月5日A公司购入一批债券（面值总额100万元，利率6%，每半年计算并支付一次利息），取得时支付价款103万元（含已到期尚未发放利息3万元），另支付交易费用2万元。2007年12月31日，债券的公允价值为110万元。1、取得时 借：交易性金融资产成本 100 应收股利 3 投资收益 2 贷：银行存款 105第29页/共67页2、收到最初支付价款中所含利息3万元 借：银行存款 3 贷：应收股利 33、6月30日确认上半年利息 借：应收利息 3 贷：投资收益 34、实际收到利息时 借：银行存款 3 贷：应收利息 3第30页/共67页 5 5、期末计量、期末计量2007年12月31日，债券的公允价值为110万元 借：交易性金融资产公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 106、次年，将该债券处置（售价120）借：银行存款 120 贷：交易性金融资产成本 100 交易性金融资产公允价值变动 10 投资收益 10 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10第31页/共67页练习1下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（）。）。A.债券的买入价债券的买入价 B.支付的手续费支付的手续费 C.支付的印花税支付的印花税 D.已已到付息期但尚未领取的利息到付息期但尚未领取的利息企业于企业于2007年年3月月31日购入日购入A公司股票公司股票4 000股，作为交易性股，作为交易性金融资产。金融资产。A公司已于公司已于3月月20日宣告分派股利（至日宣告分派股利（至3月月31日尚未日尚未支付），每股支付），每股0.2元，企业以银行存款支付股票价款元，企业以银行存款支付股票价款48 000元，元，另付手续费另付手续费400元，该交易性金融资产的入账价值为（元，该交易性金融资产的入账价值为（）元。）元。A.48 400 B.48 000 C.47 200 D.40 000第32页/共67页A公司公司2006年年12月月10日购入日购入B公司公司15万股股票作为交易性金融万股股票作为交易性金融资产，每股价格为资产，每股价格为6元。元。3月月15日收到日收到B公司分派的现金股利公司分派的现金股利3万元。万元。6月月30日该股票的市价为每股日该股票的市价为每股6.5元，则元，则A公司累计确认公司累计确认的投资收益为（的投资收益为（）万元。）万元。206年年6月月25日，甲公司以每股日，甲公司以每股1.3元购进某股票元购进某股票200万股，万股，划分为交易性金融资产；划分为交易性金融资产；6月月30日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股1.1元；元；11月月2日，以每股日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。）万元。A.-20 B.20 C.10 D.-10第33页/共67页练习2207年年3月月1日，甲公司购入日，甲公司购入A公司股票，市场价公司股票，市场价值为值为1500万元，甲公司将其划分为交易性金融资万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为产，支付价款为1550万元，其中，包含万元，其中，包含A公司已公司已宣告但尚未发放的现金宣告但尚未发放的现金50万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用10万元。万元。207年年3月月15日，甲公司收到该现金股利日，甲公司收到该现金股利50万万元。元。207年年6月月30日，该股票的市价为日，该股票的市价为1520万元。万元。207年年9月月15日，甲公司出售了所持有的日，甲公司出售了所持有的A公公司的股票，售价为司的股票，售价为1600万元万元.要求：根据上述资料进行相关的会计处理。要求：根据上述资料进行相关的会计处理。第34页/共67页（1）207年年3月月1日，购入时：日，购入时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 15 000 000 应收利息应收利息 500 000 投资收益投资收益 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 600 000（2）207年年3月月15日，收到现金股利：日，收到现金股利：借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：应收利息贷：应收利息 500 000（3）207年年6月月30日，确认该股票的公允价值变动损益：日，确认该股票的公允价值变动损益：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200 000（4）207年年9月月15日，出售该股票时：日，出售该股票时：借：银行存款借：银行存款 16 000 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 15 000 000 公允价值变动公允价值变动 200 000 投资收益投资收益 800 000同时，同时，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000 贷：投资收益贷：投资收益 200 000第35页/共67页第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的会计处理第36页/共67页一、持有至到期投资概述持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可以确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特征：1、该金融资产到期日固定、回收金额固定或者可以确定。2、企业有明确意图将该金融资产持有至到期。3、企业有能力将该金融资产持有至到期。第37页/共67页一、持有至到期投资概述持有至到期投资的金融资产，主要是债券性投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券。期限较短的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。第38页/共67页一、持有至到期投资概述持有至到期投资应设置的账户，“持有至到期投资”，以及“持有至到期投资-成本”，“持有至到期投资-利息调整”，“持有至到期投资-应计利息”。持有至到期投资（成本）持有至到期投资（成本）取得持有至到期投资的公允价值和相关交易费用之和售出的持有至到期投资持有至到期投资的摊余成本第39页/共67页一、持有至到期投资概述主要解决持有至到期投资的，1、实际利率的计算2、摊余成本的确定3、持有期间收益确认以及将其处置时的损益的处理第40页/共67页二、持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的初始计量（二）持有至到期投资利息收入的确认（三）持有至到期投资的重分类（四）持有至到期投资的处置第41页/共67页（一）持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时，入账金额=公允价值+相关交易费用实际支付的价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息。借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资-利息调整（按差额）第42页/共67页（二）持有至到期投资利息收入的确认企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的折现率（利率）。第43页/共67页（二）持有至到期投资利息收入的确认摊余成本：是指该金融资产的初始确认额经下列调整后的金额：1、扣除已偿还的本金；2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3、扣除已发生的减值损失。第44页/共67页（二）持有至到期投资利息收入的确认1、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资-利息调整应收利息：按票面利率计算投资收益：按持有至到期投资摊余成本*实际利率利息调整科目：按上述二者的差额，借记或贷记。第45页/共67页期末摊余成本期初摊余成本（本金）现金流入（面值票面利率）实际利息（期初摊余成本实际利率）已发生的资产减值损失，这里可以将期初摊余成本理解为本金，而每期的现金流入可以理解为包含了本金和利息两部分，其中“现金流入实际利息”可以理解为本期收回的本金。第46页/共67页（二）持有至到期投资利息收入的确认2、持有至到期投资为一次还本付息债券投资借：持有至到期投资-应计利息 贷：投资收益 持有至到期投资-利息调整持有至到期投资-应计利息：按票面利率计算投资收益：投资收益：按持有至到期投资摊余成本*实际利率利息调整科目：按上述二者的差额，借记或贷记。第47页/共67页期末摊余成本期初摊余成本（本金）实际利息（期初摊余成本实际利率）已发生的资产减值损失因为是一次还本付息，所以此时的现金流入为0，则实际利息增加期末摊余成本。第48页/共67页书例5-10 债券利息调整表年份年份期初摊余成本期初摊余成本（a）实际利息实际利息(10%)(b)现金流入现金流入(c)期末摊余成本期末摊余成本(d=a+b-c)200810001005910412009104110459108620101086109591136201111361135911902012119011913090第49页/共67页例题2007年1月1日，中胜公司支付价款100，000元（含交易费用），从活跃市场上购入乙公司于当日发行的5年期债券，面值120，000元，票面利率5%。按年支付利息，本金最后一次支付。中胜公司将其划分为持有至到期投资。要求：做出各年的会计分录第50页/共67页2007年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资-成本 120，000 贷：银行存款 100，000 持有至到期投资-利息调整 20，000计算实际利率：6,000*PA（5，r）+120,000*PA(5,r)=100,000r=9.32%第51页/共67页债券利息调整表年份年份期初摊余成本期初摊余成本（a）实际利息实际利息(9.32%)(b)现金流入现金流入(c)期末摊余成本期末摊余成本(d=a+b-c)2007100,0009320600010332020081033209629600010694920091069499968600011091720101109171033760001152542011115254107461260000第52页/共67页2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息：借：应收利息 6000 持有至到期投资-利息调整3320 贷：投资收益 9320借：银行存款 6000 贷：应收利息 60002008年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息：借：应收利息 6000 持有至到期投资-利息调整3629 贷：投资收益 9629借：银行存款 6000 贷：应收利息 6000第53页/共67页2009年-2010年各年末确认利息收入的会计分录以此类推。2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：借：应收利息 6000 持有至到期投资-利息调整4746 贷：投资收益 10746借：银行存款 6000 贷：应收利息 6000借：银行存款 120，000 贷：持有至到期投资-成本 120，000第54页/共67页（三）持有至到期投资的重分类企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，使该投资的剩余部分重分类为可供出售的金融资产，并以公允价值进行后续计量。借：可供出售的金融资产（公允）贷：持有至到期投资-成本（账面）持有至到期投资-利息调整（或借）资本公积-其他资本公积（按差额）第55页/共67页（四）持有至到期投资的处置借：银行存款 贷：持有至到期投资-成本、应计利息 持有至到期投资-利息调整（或借）投资收益（按差额）第56页/共67页第五节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述二、可供出售金融资产的会计处理第57页/共67页一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：1、贷款和应收款项；2、持有至到期投资；3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。应当设置“可供出售金融资产”科目，并且设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目。第58页/共67页二、可供出售金融资产的会计处理（一）可供出售的金融资产的初始计量（二）可供出售的金融资产持有收益的确认（三）可供出售金融资产的期末计量（四）可供出售金融资产的处置第59页/共67页可供出售的金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理区别1、初始确认时，都应按公允价值计量，但是可供出售的金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产则将相关交易费用计入当期损益。2、资产负债表日，都按公允价值计量，但对于可供出售的金融资产，公允价值变动通常计入所有者权益（资本公积-其他资本公积），以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则将公允价值变动计入“公允价值变动损益”。第60页/共67页（一）可供出售的金融资产的初始计量股票投资：借：可供出售的金融资产-成本 应收股利 贷：银行存款债券投资：借：可供出售金融资产-成本 应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产-利息调整（或借）第61页/共67页（二）可供出售的金融资产持有收益的确认在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益 宣告发放股利时：借：应收股利 贷：投资收益收到现金股利时：借：银行存款 贷：应收股利第62页/共67页（三）可供出售金融资产的期末计量资产负债表日，可供出售的金融资产按公允价值计量，变动计入所有者权益。当公允价值账面价值，借：可供出售的金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积当公允价值账目价值借：资本公积-其他资本公积 贷：可供出售的金融资产-公允价值变动第63页/共67页第六节 金融资产减值持有至到期投资减值损失可供出售的金融资产减值损失第64页/共67页持有至到期投资减值资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减值的金额，借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备转回：应计入当期损益借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失转回后的账目价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。第65页/共67页可供出售金融资产减值发生减值时，借：资产减值损失 贷：资本公积-其他资本公积 可供出售的金融资产-公允价值变动（按差额）转回时，借：可供出售的金融资产-公允价值变动 贷：资产减值损失第66页/共67页感谢您的观看！第67页/共67页