债务重组的定义、方式与会计处理.pptx

Debt Restructuring 14 债务重组Chapter 14 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中 Intermediate Accounting2023/3/271 14 债务重组债务重组 通过本章的学习，应掌握各种债务重组方式以及通过本章的学习，应掌握各种债务重组方式以及各种重组方式下的账务处理各种重组方式下的账务处理学习目的与要求学习目的与要求2023/3/272 14 债务重组债务重组 重点重点 各种债务重组方式的账务处理各种债务重组方式的账务处理 难点难点 修改其他债务条件以及混合重组方式的核算修改其他债务条件以及混合重组方式的核算教学重点与难点教学重点与难点2023/3/273 14 债务重组债务重组 第一节第一节 债务重组的定义和重组方式债务重组的定义和重组方式 第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 2023/3/274第一节第一节 债务重组的定义和重组方式债务重组的定义和重组方式 14 债务重组债务重组一、债务重组的定义一、债务重组的定义 （一）（一）定义定义 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项的协议或者法院的裁定作出让步的事项 特征：特征：1 1、债务人发生财务困难、债务人发生财务困难 因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务无法或者没有能力按原定条件偿还债务 2 2、债权人作出让步、债权人作出让步 让步情形：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务让步情形：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等人应付债务的利率等2023/3/275二、债务重组方式二、债务重组方式 以资产清偿债务；以资产清偿债务；将债务转为资本；将债务转为资本；修改其他债务条件：修改其他债务条件：如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式；如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式；混合重组：以上三种方式的组合混合重组：以上三种方式的组合 14 债务重组债务重组2023/3/276第二节第二节 债务重组的账务处理债务重组的账务处理 14 债务重组债务重组一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务 债务人债务人 1、重组债务的账面价值与偿债资产公允价值的差额，确认债务重组、重组债务的账面价值与偿债资产公允价值的差额，确认债务重组利得（营业外收入）利得（营业外收入）2、抵债资产公允价值与账面价值的差额，按照资产处置损益处理：、抵债资产公允价值与账面价值的差额，按照资产处置损益处理：（1 1）存货）存货应当按照销售处理，以公允价值确认收入，同时结应当按照销售处理，以公允价值确认收入，同时结转相应的成本转相应的成本 （2 2）固定资产、无形资产）固定资产、无形资产其公允价值和账面价值的差额，计其公允价值和账面价值的差额，计入入“营业外收入（支出）营业外收入（支出）处置非流动资产利得（损失）处置非流动资产利得（损失）”（3 3）投资）投资其公允价值和账面价值及直接相关费用的差额，计其公允价值和账面价值及直接相关费用的差额，计入入“投资收益投资收益”2023/3/277 14 债务重组债务重组 债权人债权人 2023/3/27814 债务重组债务重组1、金融资产（权益性工具）：、金融资产（权益性工具）：存在活跃市场的：市价存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的：估值不存在活跃市场的：估值2、其他资产、其他资产 资产本身存在活跃市场的：市价资产本身存在活跃市场的：市价 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整础上适当调整 其他情况其他情况2023/3/279 例题例题 A公司公司和和B公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为17%2007年年1月月5日，日，A向向B销售材料一批，专用发票上注明价款为销售材料一批，专用发票上注明价款为500万元，增值税额为万元，增值税额为85万元。至万元。至2008年年9月月30日尚未收到上述货款，日尚未收到上述货款，A公公司对此项债权已计提司对此项债权已计提5万元坏账准备万元坏账准备 2008年年9月月30日，日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意公司同意B公司的上述偿债公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：1、B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为万元。该批产品的成本为200万元。万元。2、该设备的公允价值为该设备的公允价值为200万元，账面原价为万元，账面原价为434万元，至万元，至2008年年9月月30日的累计折旧为日的累计折旧为200万元。万元。B公司清理设备过程中以银行存款公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用支付清理费用2万元万元（不考虑其他税费）不考虑其他税费）A已于已于2008年年10月收到月收到B用于偿还债务的上述产品和设备。用于偿还债务的上述产品和设备。A公司公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理 14 债务重组债务重组2023/3/2710 14 债务重组债务重组借：固定资产清理借：固定资产清理234 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 累计折旧累计折旧200 贷：银行存款贷：银行存款 2 贷：固定资产贷：固定资产 434 借：应付账款借：应付账款 585 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 36（236-200）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 固定资产清理固定资产清理236 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益34 借：主营业务成本借：主营业务成本200 贷：库存商品贷：库存商品2002023/3/2711 14 债务重组债务重组借：库存商品借：库存商品300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 坏账准备坏账准备5 固定资产固定资产200 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失29 贷：应收账款贷：应收账款 585 2023/3/2712 14 债务重组债务重组二、债务转为资本二、债务转为资本 债务人债务人 1、重组债务的账面价值与股权的公允价值的差额，确认债务重组利得、重组债务的账面价值与股权的公允价值的差额，确认债务重组利得（营业外收入）（营业外收入）2、债权人放弃债权而享有的股份面值（股权份额）确认为股本（实收、债权人放弃债权而享有的股份面值（股权份额）确认为股本（实收资本），股权的公允价值与股本（实收资本）之间的差额确认为资本公积资本），股权的公允价值与股本（实收资本）之间的差额确认为资本公积 债权人债权人 1 1、重组债权的账面价值（账面余额减去已提取的坏账准备）与享有的、重组债权的账面价值（账面余额减去已提取的坏账准备）与享有的股权的公允价值的差额，确认债务重组损失（营业外支出）股权的公允价值的差额，确认债务重组损失（营业外支出）2、因放弃债权而享有的股份按公允价值计量，发生相关税费按长期因放弃债权而享有的股份按公允价值计量，发生相关税费按长期股权投资或金融工具确认和计量等准则的规定进行处理股权投资或金融工具确认和计量等准则的规定进行处理 参看参看P453P453：例：例14-6 P45414-6 P454：例：例14-714-72023/3/2713 14 债务重组债务重组三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 一般情况是减少债务本金、降低利率和免去应付未付的利息等一般情况是减少债务本金、降低利率和免去应付未付的利息等 （一）不附或有条件的债务重组（一）不附或有条件的债务重组 指在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额，该或有条件需要根指在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定性现具有不确定性 债务人债务人 重组后债务的入账价值重组后债务的入账价值修改其他债务条件后债务的公允价值修改其他债务条件后债务的公允价值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）期损益（营业外收入）债权人债权人 重组后债权的入账价值重组后债权的入账价值修改其他债务条件后的债权的公允价值修改其他债务条件后的债权的公允价值 重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，同前述重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，同前述 2023/3/2714 例题例题 甲公司甲公司206年年12月月31日应收乙公司票据的账面余额为日应收乙公司票据的账面余额为65 400元其元其中，中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率元为累计未付的利息，票面年利率4。由于乙公司连年亏。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于损，资金周转困难，不能偿付应于206年年12月月31日前支付的应付票据。日前支付的应付票据。经双方协商，于经双方协商，于207年年1月月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至（等于实际利率），并将债务到期日延至208年年12月月31日，利息日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了计提了5 000元坏账准备元坏账准备 14 债务重组债务重组2023/3/2715 14 债务重组债务重组计算债务重组利得：计算债务重组利得：应付账款的账面余额应付账款的账面余额 65 400 减：重组后债务公允价值减：重组后债务公允价值 50 000 债务重组利得债务重组利得 15 400债务重组时的会计分录：债务重组时的会计分录：借：应付账款借：应付账款 65 400 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 50 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15 400207年年12月月31日支付利息：日支付利息：借：财务费用借：财务费用 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 （50 0002%）1 000208年年12月月31日偿还本金和最后一年利息：日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 50 000 财务费用财务费用 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 51 0002023/3/2716 14 债务重组债务重组计算债务重组损失计算债务重组损失：应收账款账面余额应收账款账面余额 65 400 减：重组后债权公允价值减：重组后债权公允价值50 000 差额差额 15 400 减：已计提坏账准备减：已计提坏账准备 5 000 债务重组损失债务重组损失 10 400债务重组日的会计分录：债务重组日的会计分录：借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 50 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 400 坏账准备坏账准备 5 000 贷：应收账款贷：应收账款 65 400207年年12月月31日收到利息：日收到利息：借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：财务费用贷：财务费用（50 0002%）1 000208年年12月月31日收到本金和最后一年利息：日收到本金和最后一年利息：借：银行存款借：银行存款 51 000 贷：财务费用贷：财务费用 1 000 应收账款应收账款 50 0002023/3/2717 14 债务重组债务重组 （二）附或有条件的债务重组（二）附或有条件的债务重组2023/3/2718 14 债务重组债务重组 （二）附或有条件的债务重组（二）附或有条件的债务重组2023/3/2719 例题例题 2007年年6月月30日，乙企业销售一批材料给甲企业，同时收到甲企日，乙企业销售一批材料给甲企业，同时收到甲企业签发并承兑的一张面值业签发并承兑的一张面值1 100 000元、年利率元、年利率10%、期限为、期限为6个月、个月、到期还本付息的票据。由于甲企业发生财务困难，无法兑现票据，经到期还本付息的票据。由于甲企业发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，于双方协议，于2008年年1月月1日进行债务重组。乙企业同意免除积欠利息日进行债务重组。乙企业同意免除积欠利息55 000元，本金减至元，本金减至800 000元，并将债务的偿还期限延长至元，并将债务的偿还期限延长至2009年年12月月31日，年利率降至日，年利率降至7%，利息按年支付，但附有一条件：债务重组，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如甲企业后，如甲企业2009年实现盈利，则利率回复至年实现盈利，则利率回复至10%，若无盈利，仍维，若无盈利，仍维持持7%的利率。乙企业对该项债权未计提坏账准备的利率。乙企业对该项债权未计提坏账准备 14 债务重组债务重组2023/3/2720 14 债务重组债务重组计算债务重组利得：计算债务重组利得：重组债务的账面价值重组债务的账面价值1 100 000（1+10%2）1 155 000（元）（元）重组后债务的入账价值重组后债务的入账价值800 000（元）（元）所涉及的或有应付金额所涉及的或有应付金额800 000（10%-7%）24 000（元）（元）债务重组利得债务重组利得1 155 000800 00024 000331 000（元）（元）债务重组时的会计分录：债务重组时的会计分录：借：应付票据借：应付票据 1 155 000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 800 000 预计负债预计负债 24 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 331 0002008年年12月月31日支付利息时日支付利息时借借:财务费用财务费用 56 000 贷：银行存款贷：银行存款 56 0002009年年盈利盈利 2009年没有盈利年没有盈利 借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 800 000 借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 800 000 财务费用财务费用 56 000 财务费用财务费用 56 000 预计负债预计负债 24 000 贷：银行存款贷：银行存款 856 000贷：银行存款贷：银行存款 880 000 借：预计负债借：预计负债 24 000 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得 240002023/3/2721 14 债务重组债务重组计算债务重组损失计算债务重组损失：重组债权的账面价值重组债权的账面价值1 100 000（1+10%2）1 155 000（元）（元）重组债权后的账面价值重组债权后的账面价值800 000（元）（元）债务重组损失债务重组损失1 155 000800 000355 000（元）（元）债务重组日的会计分录：债务重组日的会计分录：借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 800 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 355 000 贷：应收票据贷：应收票据 1 155 0002008年年12月月31日收到利息：日收到利息：借：银行存款借：银行存款 56 000 贷：贷：财务费用财务费用 56 0002023/3/2722 14 债务重组债务重组四、混合重组四、混合重组 混合重组形式的会计处理除上述一般原则外，还须注意以下几条特殊混合重组形式的会计处理除上述一般原则外，还须注意以下几条特殊原则：原则：1 1、债务人、债务人在混合重组方式下，债务人应当依次以支付的现金、转在混合重组方式下，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人因放弃债权而享有股份的公允价值冲减让的非现金资产公允价值、债权人因放弃债权而享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，最后按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原重组债务的账面价值，最后按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原则处理则处理 2 2、债权人、债权人在混合重组方式下，债权人应当依次以收到的现金、受在混合重组方式下，债权人应当依次以收到的现金、受让的非现金资产公允价值、债权人因放弃债权而享有股份的公允价值冲减让的非现金资产公允价值、债权人因放弃债权而享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，最后按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原重组债权的账面价值，最后按修改其他债务条件进行债务重组应遵循的原则处理则处理 2023/3/2723