（本科）审计学第七章 审计抽样ppt课件（全）.ppt

审计学第七章 审计抽样第七章第七章 审计抽样审计抽样学习目标学习目标知识目标知识目标1掌握审计抽样的必要性、可能性和分类；掌握审计抽样的必要性、可能性和分类；了解统计抽样和非统计抽样的区别；了解统计抽样和非统计抽样的区别；了解统计抽样审计的基本步骤；了解统计抽样审计的基本步骤；能够运用属性抽样进行控制测试；能够运用属性抽样进行控制测试；能够运用变量抽样进行实质性测试；能够运用变量抽样进行实质性测试；了解审计测试风险的控制。了解审计测试风险的控制。技能目标技能目标2能够进行统计抽样样本设计及选取能够进行统计抽样样本设计及选取会对抽样结果进行评价会对抽样结果进行评价案例导入案例导入文本文本文本文本 A A会计师事务所受会计师事务所受B B企业的委托，准备对其进行审计。企业的委托，准备对其进行审计。B B企业是一家规模较小的企业，企业是一家规模较小的企业，A A会计师事务所在制订审会计师事务所在制订审计计划的时候，审计小组的人员出现了分歧：审计人员计计划的时候，审计小组的人员出现了分歧：审计人员甲主张在对会计报表余额审计中采用较为简单的判断抽甲主张在对会计报表余额审计中采用较为简单的判断抽样法，便于操作、效率高；审计人员乙主张在进行会计样法，便于操作、效率高；审计人员乙主张在进行会计报表余额审计时采用统计抽样法，其理由是统计抽样法报表余额审计时采用统计抽样法，其理由是统计抽样法科学、结论可靠。双方各执一词，僵持不下。审计小组科学、结论可靠。双方各执一词，僵持不下。审计小组究竟应采用哪种抽样方法？究竟应采用哪种抽样方法？问题：问题：审计小组究竟应采用哪种抽样方法？审计小组究竟应采用哪种抽样方法？第一节第一节 审计抽样的程序和类型审计抽样的程序和类型文本文本文本（1 1）总体由少量的大额项目组成；）总体由少量的大额项目组成；（2 2）存存在在特特别别风风险险而而且且其其他他方方法法未未提提供供充充分分、适适当的审计证据；当的审计证据；（3 3）由由于于信信息息系系统统自自动动执执行行的的计计算算或或其其他他程程序序具具有重复性，选取全部项目符合成本效益原则。有重复性，选取全部项目符合成本效益原则。一、审计抽样的程序一、审计抽样的程序文本文本文本选取的特定项目可能包括以下内容：选取的特定项目可能包括以下内容：（1 1）大额或是关键项目）大额或是关键项目（2 2）超过某一特定金额的全部项目）超过某一特定金额的全部项目（3 3）被用于获取某些信息的项目）被用于获取某些信息的项目（4 4）被用于测试控制活动的项目）被用于测试控制活动的项目文本文本文本（1）定义：）定义：是指审计人员在审计过程中，从审计对象是指审计人员在审计过程中，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据样本项目的特征推断总体项目特征的方法。样本项目的特征推断总体项目特征的方法。（2）特点：）特点：不同于详细审计不同于详细审计 不能完全等同于抽查不能完全等同于抽查文本文本文本文本1.按抽样决策的依据不同按抽样决策的依据不同 （1）非统计抽样）非统计抽样 （2）统计抽样）统计抽样2.按其所了解总体特征的不同按其所了解总体特征的不同 （1）属性抽样）属性抽样 （2）变量抽样）变量抽样二二、审计抽样的类型审计抽样的类型文本文本一一、统计抽样审计的相关概念、统计抽样审计的相关概念 运用数学方法使抽样风险定量化，该方法运用运用数学方法使抽样风险定量化，该方法运用数量统计技术确定样本的数量与构成分布，随机抽数量统计技术确定样本的数量与构成分布，随机抽取有效样本进行测试并评价抽样结果。取有效样本进行测试并评价抽样结果。第二节第二节 统计抽样审计的基本原理和随机抽样方法统计抽样审计的基本原理和随机抽样方法1 1抽样风险抽样风险 是指审计人员根据样本得出的结论，和对是指审计人员根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。的结论存在差异的可能性。（1 1）控制测试中的抽样风险）控制测试中的抽样风险 信赖不足风险：信赖不足风险：指由抽样结果导致的，对未指由抽样结果导致的，对未来可信赖程度较高的内部控制给予较低信赖程来可信赖程度较高的内部控制给予较低信赖程度的风险；度的风险；信赖过度风险：信赖过度风险：是指由抽样结果导致的，对是指由抽样结果导致的，对未来可信赖程度较低的内部控制给予较高信赖未来可信赖程度较低的内部控制给予较高信赖程度的风险。程度的风险。（2 2）实质性测试中的抽样风险）实质性测试中的抽样风险 误拒风险：误拒风险：误拒风险又称误拒风险又称风险，是指抽风险，是指抽样结果表明账户余额存在重大错报而实际上不样结果表明账户余额存在重大错报而实际上不存在重大错报的风险；存在重大错报的风险；误受风险：误受风险：又称又称风险，是指抽样结果表明风险，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报风险，而实际上存在账户余额不存在重大错报风险，而实际上存在重大错报的风险。重大错报的风险。2 2非抽样风险非抽样风险 是指由于某些与样本无关的因素而导致审计人是指由于某些与样本无关的因素而导致审计人员得出错误结论的可能性。员得出错误结论的可能性。可能产生的原因：审计人员未能辨别出异常的可能产生的原因：审计人员未能辨别出异常的情形，使用不当或无效的审计程序。情形，使用不当或无效的审计程序。二二、统计抽样审计的基本步骤、统计抽样审计的基本步骤1.样本选取设计样本选取设计2.随机选取样本随机选取样本3.实施审计程序实施审计程序4.分析样本误差分析样本误差5.推断总体误差推断总体误差6.评价样本结果评价样本结果三、三、随机抽样方法随机抽样方法随机抽样是指对审计对象总体或次级总体的随机抽样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机原则选取样本。所有项目，按随机原则选取样本。第三节第三节 属性抽样审计属性抽样审计文本文本文本文本一、一、属性抽样的基本概念属性抽样的基本概念1.1.误差误差 是指审计人员认为使控制程序失去效能的所有控是指审计人员认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。制无效事件。2.2.审计对象整体审计对象整体 运用属性抽样时，审计人员应当保证总体中的所运用属性抽样时，审计人员应当保证总体中的所有项目被选取的概率是相同的，即总体所有项目的特有项目被选取的概率是相同的，即总体所有项目的特征是相同的。征是相同的。文本文本文本文本3.3.可信赖程度与风险可信赖程度与风险 每单位平均数估计也称均值估计，也称简单延伸每单位平均数估计也称均值估计，也称简单延伸法，是通过确定样本的平均值来确定总体的平均值法，是通过确定样本的平均值来确定总体的平均值和总值的方法。和总值的方法。4.4.可容忍偏差率可容忍偏差率 是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目标而是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目标而愿意接受的审计总体的最大偏差。愿意接受的审计总体的最大偏差。文本文本文本文本二二、属性抽样的具体方法属性抽样的具体方法1.确定审计目标确定审计目标2.界定属性和偏离状态界定属性和偏离状态3.确定审计对象总体确定审计对象总体4.确定抽样的方法确定抽样的方法5.确定样本规模确定样本规模6.选取样本并进行审计选取样本并进行审计7.评价抽样结果，形成审计结论评价抽样结果，形成审计结论文本文本文本文本 是固定样本量抽样的一种特殊形式，它是从预计总是固定样本量抽样的一种特殊形式，它是从预计总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样工体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样工作的方法。作的方法。具体步骤有：具体步骤有：确定可容忍偏差和风险水平确定可容忍偏差和风险水平 确定初始样本量确定初始样本量 进行停进行停走抽样决策走抽样决策文本文本文本文本具体是指在既定过度信赖风险程度下，如果总体的具体是指在既定过度信赖风险程度下，如果总体的偏差率等于或超过可容忍的偏差率，那么至少会有偏差率等于或超过可容忍的偏差率，那么至少会有一个偏差被查出来。常用的抽取样本方法有两种：一个偏差被查出来。常用的抽取样本方法有两种：随机抽样和货币单位发现抽样。具体步骤有：随机抽样和货币单位发现抽样。具体步骤有：1.确定可容忍偏差和风险水平确定可容忍偏差和风险水平2.确定初始样本量确定初始样本量3.进行停进行停走抽样决策走抽样决策第四节第四节 变量抽样审计变量抽样审计文本文本文本文本一、一、单位平均数估计抽样单位平均数估计抽样每单位平均数估计也称均值估计，也称简单延伸法，是每单位平均数估计也称均值估计，也称简单延伸法，是通过确定样本的平均值来确定总体的平均值和总值的方通过确定样本的平均值来确定总体的平均值和总值的方法。法。文本文本文本文本1.确定审计的总体范围；确定审计的总体范围；2.拟订所需精确度和可靠程度，并将估计总体所需拟订所需精确度和可靠程度，并将估计总体所需精确度换成单位平均精确度；精确度换成单位平均精确度；3.估计总体标准离差；估计总体标准离差；4.根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数；根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数；文本文本文本文本5.计算所需样本容量；计算所需样本容量；6.选取样本；选取样本；7.审查样本的各个项目，计算审定样本的实际平均数；审查样本的各个项目，计算审定样本的实际平均数；8.以样本的平均数作为总体平均数的估计，对总体的总金以样本的平均数作为总体平均数的估计，对总体的总金额进行区间估计。额进行区间估计。文本文本文本文本二二、比率估计抽样和差额估计抽样比率估计抽样和差额估计抽样通过计算样本的实际值与账面值的比率来估计总体实际通过计算样本的实际值与账面值的比率来估计总体实际值与账面值的比率，并以此比率乘以总体的账面值来估值与账面值的比率，并以此比率乘以总体的账面值来估计总体实际值的抽样方法。即：计总体实际值的抽样方法。即：总体实际值总体账面值总体实际值总体账面值（样本实际值（样本实际值/样本账面值）样本账面值）文本文本文本文本 1.1.定义定义 是以样本实际值与账面值的平均差额来估计总体的实际值与账面是以样本实际值与账面值的平均差额来估计总体的实际值与账面值的平均差额，并以此差额乘以总体项目的个数，进而计算出总值的平均差额，并以此差额乘以总体项目的个数，进而计算出总体的实际值与账面值的差额的抽样方法。即：体的实际值与账面值的差额的抽样方法。即：总体实际值总体账面值（样本实际值的平均值样本账面值总体实际值总体账面值（样本实际值的平均值样本账面值的平均值）的平均值）总体中项目总数总体中项目总数文本文本文本文本2.2.差异估计的具体步骤差异估计的具体步骤（1 1）确定审计的总体范围；）确定审计的总体范围；（2 2）拟定所需精确度和可靠程度，精确度要以金额表示，并且还要）拟定所需精确度和可靠程度，精确度要以金额表示，并且还要用到精确度下限；用到精确度下限；（3 3）估计总体标准离差；）估计总体标准离差；（4 4）计算所需样本容量；）计算所需样本容量；（5 5）审查样本的各个项目；）审查样本的各个项目；（6 6）根据样本审查结果推断总体。）根据样本审查结果推断总体。第五节第五节 审计测试风险的控制审计测试风险的控制文本文本文本一、一、控制抽样风险控制抽样风险 误受风险和误拒风险可以分开进行控制。误受风险和误拒风险可以分开进行控制。在审计实务中通常用抽样风险允许限度来控制抽样在审计实务中通常用抽样风险允许限度来控制抽样风险。抽样风险允许限度可以通过下列公式计算出来：风险。抽样风险允许限度可以通过下列公式计算出来：计划抽样风险允许限度（计划抽样风险允许限度（A A）可容忍偏差）可容忍偏差/(1/(1误受系数误受系数/误拒系误拒系数数)文本文本文本二二、控制非抽样风险控制非抽样风险 根据统计方法制定出非统计抽样的程序化方法，使根据统计方法制定出非统计抽样的程序化方法，使不同会计师事务所的非统计抽样标准趋于一致，增强样不同会计师事务所的非统计抽样标准趋于一致，增强样本的可靠性，从而降低风险。本的可靠性，从而降低风险。可靠性因素是由固有风险和控制风险的综合评估水可靠性因素是由固有风险和控制风险的综合评估水平以及其他审计程序未能查出重大错报的检查风险评估平以及其他审计程序未能查出重大错报的检查风险评估水平决定的。水平决定的。引例解析引例解析文本文本文本文本 根据案例介绍，审计人员应该考虑两个因素，一是根据案例介绍，审计人员应该考虑两个因素，一是成本效益因素，二是审计方法的科学性，即审计结论的成本效益因素，二是审计方法的科学性，即审计结论的可靠性。对于规模较小的可靠性。对于规模较小的B B企业而言，采用统计抽样的方企业而言，采用统计抽样的方法可能是不经济的，因此，审计小组最终应采用判断抽法可能是不经济的，因此，审计小组最终应采用判断抽样法。样法。复习思考题复习思考题1.1.统计抽样与非统计抽样有什么区别？统计抽样与非统计抽样有什么区别？2.2.简述抽样风险和非抽样风险。简述抽样风险和非抽样风险。3.3.简述属性抽样与变量抽样之间的区别。简述属性抽样与变量抽样之间的区别。4.4.简述统计抽样审计的基本步骤。简述统计抽样审计的基本步骤。5.5.变量抽样有哪几种方法？变量抽样有哪几种方法？6.6.简述如何控制审计风险。简述如何控制审计风险。