（本科）审计学第五章 审计依据、审计证据与审计工作底稿ppt课件（全）.ppt

审计学第五章 审计依据、审计证据与审计工作底稿第五章第五章 审计依据、审计证据与审计工作底稿审计依据、审计证据与审计工作底稿学习目标学习目标知识目标知识目标1 技能目标技能目标2 掌握审计依据的含义、特征、分类和运用原则；掌握审计依据的含义、特征、分类和运用原则；掌握审计证据的含义、特征、分类、收集、整理与掌握审计证据的含义、特征、分类、收集、整理与分析；分析；了解审计工作底稿的定义、分类、形成与复核；了解审计工作底稿的定义、分类、形成与复核；熟悉审计档案管理。熟悉审计档案管理。能够结合实际能够结合实际处理处理审计证据的收集、整理与分析审计证据的收集、整理与分析；能够能够进行审计工作底稿的整理、复核流程进行审计工作底稿的整理、复核流程 案例导入案例导入文本文本文本文本 美美国国安安达达信信会会计计师师事事务务所所（以以下下简简称称安安达达信信）曾曾是是美美国国五五大大会会计计师师事事务务所所之之一一，在在世世界界各各地地的的合合作作伙伙伴伴超超过过了了20002000家家。美美国国能能源源业业巨巨头头安安然然公公司司自自19851985年年成成立立以以来来，安安达达信信一一直直负负责责其其审审计计工工作作，并并同同时时提提供供咨咨询询服服务务。20002000年年，安安达达信信从从安安然然公公司司获获得得高高达达52005200万万美美元元的的收收入入。巨巨大大的的利利益益驱驱使使安安达达信信帮帮助助安安然然公公司司造造假假，出出具具虚虚假假审审计计报报告告。20012001年年1010月月，安安然然公公司司重重新新公公布布了了19971997年年至至20002000年年期期间间的的财财务务报报表表，结结果果累累计计利利润润比比原原先先减减少少了了5.915.91亿亿美美元元，而而债债务务却却增增加了加了6.386.38亿美元。亿美元。文本文本文本文本 事事发发之之后后，安安达达信信故故意意销销毁毁了了安安然然公公司司的的大大量量电电子子文文件件、审审计计文文件件以以及及与与安安然然公公司司财财务务审审计计有有关关的的信信息息资资料料，试试图图逃逃脱脱美美国国证证券券交交易易委委员员会会的的调调查查。美美国国司司法法部部门门于于20022002年年1010月月1616日日宣宣判判：安安达达信信会会计计师师事事务务所所被被判判5 5年年察察看看，并并缴缴纳纳5050万万美美元元的的罚罚款款。这这是是该该会会计计师师事事务务所所因因妨妨碍碍司司法法而而受受到到的的最最严严厉厉的的惩惩罚罚。整整个个事事件件真真相相暴暴露露后后，安安达达信信会会计计师师事事务务所所信信誉誉受受损损，客客户户流流失失，具具有有多多年年历历史史的的安安达达信信，从此退出审计业务。从此退出审计业务。文本文本文本 问题：问题：安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料文件、审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料？第一节第一节 审计依据审计依据审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳，是提出审计意见，作出计事项是非优劣的准绳，是提出审计意见，作出审计决定的依据。审计决定的依据。审计依据和审计准则是两个完全不同的概念。审计依据和审计准则是两个完全不同的概念。一一、审计依据的含义和特征、审计依据的含义和特征l审审计计依依据据是是衡衡量量审审计计客客体体的的尺尺度度，它它所所回回答答的的问问题题是是根根据据什什么么、有有什什么么理理由由作作出出这这样样的的决决断断、提提出出这这样样的的意意见见和和作作出出这这样样的的决决定定。审审计计准准则则也也可可以以用用来来衡衡量量审审计计主主体体的的工工作作优优劣劣、工工作质量。作质量。l审审计计准准则则是是审审计计工工作作本本身身的的规规范范，是是审审计计人人员员的的行行为为指指南南，它它所所回回答答的的是是如如何何进进行行审审计计的的问题。问题。层次性层次性地域性地域性时效性时效性相关性相关性特征特征u按审计依据的来源分类按审计依据的来源分类1.外部审计依据外部审计依据2.内部审计依据内部审计依据u按审计依据的性质内容分类按审计依据的性质内容分类1.法律、法规法律、法规2.规章制度规章制度3.预算、计划、合同预算、计划、合同4.业务规范、技术经济标准业务规范、技术经济标准二二、审计依据的分类、审计依据的分类u按审计依据的具体应用目的分类按审计依据的具体应用目的分类1.用于判断被审计单位内部控制制度是否健用于判断被审计单位内部控制制度是否健全有效的审计依据全有效的审计依据2.用于判断被审计单位经济活动是否合法合用于判断被审计单位经济活动是否合法合规的审计依据规的审计依据3.用于判断被审计单位经济活动是否取得预用于判断被审计单位经济活动是否取得预期效益的审计依据期效益的审计依据文本文本文本1.具体问题具体分析的原则具体问题具体分析的原则2.辩证分析问题的原则辩证分析问题的原则3.利益兼顾原则利益兼顾原则4.真实可靠原则真实可靠原则 三三、审计依据的运用原则、审计依据的运用原则第二节第二节 审计证据审计证据审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。其他信息。会计记录会计记录是编制财务报表的基础，构成审计人员执行财务报表是编制财务报表的基础，构成审计人员执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。审计业务所需获取的审计证据的重要部分。其他信息其他信息包括：包括：1 1、审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 2 2、审计人员通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息、审计人员通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 3 3、审计人员自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息、审计人员自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息一、审计证据的含义和特征一、审计证据的含义和特征文本文本文本1.1.审计证据的充分性审计证据的充分性2.2.审计证据的适当性审计证据的适当性充分性与适当性之间的关系充分性与适当性之间的关系充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。（一）按审计证据来源分：内部证据、外部证据、亲历证据（一）按审计证据来源分：内部证据、外部证据、亲历证据（二二）按按审审计计证证据据形形态态分分类类：实实物物证证据据、书书面面证证据据、口口头头证证据、环境证据据、环境证据（三）按取得审计证据的方法分类：监盘证据、观察证据、（三）按取得审计证据的方法分类：监盘证据、观察证据、询证证据、计算证据、分析性证据询证证据、计算证据、分析性证据二、审计证据的分类二、审计证据的分类1.1.风险评估程序风险评估程序 审审计计人人员员应应当当实实施施风风险险评评估估程程序序，以以此此作作为为评评估估财财务务报报表表层层次次和和认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险的的基基础础。风风险险评评估估程程序序为为审审计计人人员员确确定定重重要要性性水水平平、识识别别需需要要特特别别考考虑虑的的领领域域、设设计计和和实实施施进进一一步步审审计计程程序序等等工工作作提提供供了了重重要要基基础础；风风险险评评估估程程序序有有助助于于审审计计人人员员合合理理分分配配审审计计资资源源，获取充分、适当的审计证据。获取充分、适当的审计证据。三、审计证据的收集三、审计证据的收集 实实施施风风险险评评估估程程序序时时应应注注意意的的事事项项有有：第第一一，风风险险评评估估程程序序并并不不能能识识别别出出所所有有的的重重大大错错报报风风险险，虽虽然然它它可可作作为为评评估估财财务务报报表表层层次次和和认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险的的基基础础，但但并并不不能能为为发发表表审审计计意意见见提提供供充充分分、适适当当的的审审计计证证据据；第第二二，为为了了获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据，审审计计人人员员还还需需要要实实施施进进一一步步程程序序，包包括括实实施施控控制制测测试试和和实实质性程序；第三，每次财务报表审计都应实施必要程序。质性程序；第三，每次财务报表审计都应实施必要程序。2.2.控制测试控制测试 当当存存在在下下列列情情形形之之一一时时，控控制制测测试试是是必必要要的的：在在评评估估认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险时时，预预期期控控制制的的运运行行是是有有效效的的，审审计计人人员员应应当当实实施施控控制制测测试试以以支支持持评评估估结结果果；仅仅实实施施实实质质性性程程序序不不足足以以提提供供认认定定层层次次充充分分、适适当当的的审审计计证证据据，审审计计人人员员应应当当实实施施控控制制测测试试，以以获获取取内内部部控控制制运运行行有有效效性性的的审审计计证证据据。实实施施控控制制测测试试的的目目的的包包括括测测试试内内控控在在防防止止、发发现现并并纠纠正正认认定定层层次次重重大大错错报报方方面面的的运运行行有有效效性性；以以及及在在前前一一目目的的的的基基础础上上从从而而支支持持或或修修正正重重大大错错报报风风险险的的评评估估结结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。3.3.实质性程序实质性程序 审审计计人人员员应应当当实实施施实实质质性性程程序序，以以应应对对评评估估的的重重大大错错报报风风险险。实实质质性性程程序序包包括括对对各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报的的细细节节测测试试以以及及实实质质性性分分析析程程序序。审审计计人人员员应应当当执执行行实实质质性性程程序序以以获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据。要要注注意意的的是是实实质质性性程程序序是是每每次次财财务务报报表表审审计计都都应应实实施施的的必必要程序。要程序。1.1.检查记录或文件检查记录或文件2.2.检查有形资产检查有形资产3.3.观察观察4.4.询问询问5.5.函证函证6.6.重新计算重新计算7.7.重新执行重新执行8.8.分析程序分析程序文本文本文本文本（1 1）有利于将证据的潜在证明力转变为现实证明力。）有利于将证据的潜在证明力转变为现实证明力。（2 2）有利于形成对被审计事项的综合证明。）有利于形成对被审计事项的综合证明。（3 3）有利于发现证据不足的地方，可进行补充收集，把审计工作引）有利于发现证据不足的地方，可进行补充收集，把审计工作引向深入。向深入。（4 4）有利于发现新证据，使其对被审计单位的结论更为恰当。）有利于发现新证据，使其对被审计单位的结论更为恰当。四、审计证据的整理和分析四、审计证据的整理和分析文本文本文本1.1.分类分类2.2.计算计算3.3.比较比较4.4.小结小结5.5.综合综合第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿 审审计计工工作作底底稿稿是是指指审审计计人人员员对对制制订订的的审审计计计计划划、实实施施的的审审计计程程序序、获获取取的的相相关关审审计计证证据据，以以及及得得出出的的审计结论作出的记录。审计结论作出的记录。一、审计工作底稿的定义、分类和作用一、审计工作底稿的定义、分类和作用1.1.综合类工作底稿综合类工作底稿2.2.业务类工作底稿业务类工作底稿3.3.备查类工作底稿备查类工作底稿 审审计计工工作作底底稿稿是是审审计计人人员员形形成成审审计计结结论论、发发表表审审计计意意见见的的直接依据。直接依据。审审计计工工作作底底稿稿能能够够提提供供证证据据，证证明明事事务务所所是是否否按按照照审审计计准准则的规定执行了审计工作。则的规定执行了审计工作。及及时时编编制制审审计计工工作作底底稿稿有有助助于于提提高高审审计计工工作作的的质质量量，便便于于在在出出具具审审计计报报告告之之前前，对对取取得得的的审审计计证证据据和和得得出出的的审审计计结结论论进进行有效复核和评价。行有效复核和评价。编制审计工作底稿的总体要求编制审计工作底稿的总体要求审计工作底稿的基本内容审计工作底稿的基本内容二、审计工作底稿的形成与复核二、审计工作底稿的形成与复核文本文本文本文本 审计工作底稿的来源有两项：一是直接编制，二是从外部取审计工作底稿的来源有两项：一是直接编制，二是从外部取得。就所编制的审计工作底稿而言，应包括以基本内容：得。就所编制的审计工作底稿而言，应包括以基本内容：（1 1）被审计单位名称）被审计单位名称（2 2）审计项目名称）审计项目名称（3 3）审计项目时点或期间）审计项目时点或期间（4 4）实施的审计程序的性质、时间和范围）实施的审计程序的性质、时间和范围（5 5）实施审计程序的结果和获取的审计证据）实施审计程序的结果和获取的审计证据（7 7）特定项目或事项的识别特征）特定项目或事项的识别特征（6 6）就重大事项得出的结论）就重大事项得出的结论（8 8）索引号及页次）索引号及页次（9 9）审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期）审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期（1010）审计工作的复核人员及复核的日期和范围）审计工作的复核人员及复核的日期和范围（1111）其他应说明事项）其他应说明事项文本文本文本文本确定审计工作底稿格式、内容和范围时应考虑的因素确定审计工作底稿格式、内容和范围时应考虑的因素实施审计程序的性质实施审计程序的性质已识别的重大错报风险已识别的重大错报风险在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围已获取审计证据的重要程度已获取审计证据的重要程度已识别的例外事项的性质和范围已识别的例外事项的性质和范围当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性基础时，记录结论或结论的基础的必要性使用的审计方法和工具使用的审计方法和工具审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核项目经理一级复核：详细复核二级复核：一般复核三级复核：重点复核部门经理主任会计师在一般复核的基础上对审计过程中的重大会计问题、重大审计调整事项和重要的审计工作底稿进行复核由部门经理负责的，在详细复核的基础上，对审计工作底稿中重要会计账项的审计程序实施情况、审计调整事项和审计结论进行复核在一般复核的基础上对审计过程中的重大会计问题、重大审计调整事项和重要的审计工作底稿进行复核 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计工作底稿的归档期限为审计报告日后6060天内。如果审计人员未能完成审计业务，审天内。如果审计人员未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终中后的计工作底稿的归档期限为审计业务终中后的6060天内。天内。三、审计档案管理三、审计档案管理1 1永久性档案永久性档案2 2当期档案当期档案 1 1对审计工作底稿的事务性变动对审计工作底稿的事务性变动2 2对审计工作底稿的修改或增加对审计工作底稿的修改或增加3 3修改或增加审计工作底稿时的记录要求修改或增加审计工作底稿时的记录要求变动？变动？l会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存1010年年l如果审计人员未能完成审计业务，事务所应当自审计业务中止日起，对如果审计人员未能完成审计业务，事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存审计工作底稿至少保存1010年年l对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获得的对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获得的资料（有可能是资料（有可能是1010年以前），但由于其作为本期档案的一部分，并作为支年以前），但由于其作为本期档案的一部分，并作为支撑审计结论的基础，因此，审计人员对于这些当期有效的档案，应视为当撑审计结论的基础，因此，审计人员对于这些当期有效的档案，应视为当期取得期取得l如果这些资料在某一个审计期间被替换（例如，被审计单位因增加注册如果这些资料在某一个审计期间被替换（例如，被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照），被替换资料可以从被替换的年度起保存资本而变更了营业执照），被替换资料可以从被替换的年度起保存1010年年引例解析引例解析审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。在会计师事务所因执业质量而涉及诉见的直接依据。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明事务所是否按照审计准则的规稿能够提供证据，证明事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。定执行了审计工作。安达信销毁审计档案说明这不仅仅是一件因判断失误安达信销毁审计档案说明这不仅仅是一件因判断失误而造成的审计失败，而是被销毁的审计档案里藏有不而造成的审计失败，而是被销毁的审计档案里藏有不正当审计的证据，因此为逃避司法审查，安达信公司正当审计的证据，因此为逃避司法审查，安达信公司销毁了安然公司的大量信息资料。销毁了安然公司的大量信息资料。销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽，而且加销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽，而且加大了安达信串通舞弊的嫌疑，这也是对会计职业道德大了安达信串通舞弊的嫌疑，这也是对会计职业道德的公然挑衅，暴露出其缺乏守法意识。的公然挑衅，暴露出其缺乏守法意识。复习思考题复习思考题1.1.什么是审计依据？审计依据的特点有哪些？什么是审计依据？审计依据的特点有哪些？2.2.审计证据的含义和特征是什么？审计证据的含义和特征是什么？3.3.按照审计准则的要求，审计人员在判断审计按照审计准则的要求，审计人员在判断审计证据是否可靠时，应当主要考虑哪些原则？证据是否可靠时，应当主要考虑哪些原则？4.4.审计人员应如何整理、分析审计证据？审计人员应如何整理、分析审计证据？5.5.简述审计工作底稿的定义和作用。编制审计简述审计工作底稿的定义和作用。编制审计工作底稿的要求是什么？工作底稿的要求是什么？