3新事业单位会计制讲解.pptx

改 革 篇 第1页/共130页2012年新事业单位会计制度改革年新事业单位会计制度改革事业单位会计制度改革事业单位会计准则（财政部令第72号）2013年1月1日实施事业单位财务规则（财政部令第68号）2012年4月1日实施事业单位会计制度（财政部令第22号）2013年1月1日实施第2页/共130页内内 容容 概概 览览一、修订背景二、修订目的三、修订原则四、新旧主要变化 第3页/共130页一、修订背景一、修订背景 现行事业单位会计制度存在的问题：1、核算基础存在问题；2、会计目标的定位模糊；3、会计科目设置混乱；4、会计报告体系不健全。事业单位会计制度出台的必要性1、适应财政管理改革的需要；2、配合事业单位财务规则实施的需要；3、进一步规范事业单位会计行为、提高事业单位会计信息质量的需要。第4页/共130页二、修订目的二、修订目的 适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求进一步规范事业单位会计行为提高事业单位会计信息质量促进事业单位加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价 第5页/共130页三、修订原则三、修订原则 遵循事业单位会计准则考虑多方会计信息需求与财政改革政策相协调与财务规则修订相协调服务科学化精细化管理着力提高会计信息质量第6页/共130页四、新旧主要变化四、新旧主要变化u全面修订：全面修订：篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构第7页/共130页内 容 篇 第8页/共130页内内 容容 概概 览览n制度的结构体例n总说明有关的几个问题n会计科目名称和编号n资产n负债n收入n支出n净资产n财务报表第9页/共130页制度的结构体例制度的结构体例 第一部分 总说明（共（共1010条）条）第二部分 会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共4848个科目）个科目）第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明 第10页/共130页总说明有关的几个问题总说明有关的几个问题 适用范围两个除外+1+1个另行规定范围扩大可能性基建投资会计核算原则核算基础对折旧/摊销规定的适用问题会计要素会计科目运用第11页/共130页会计科目名称和编号会计科目名称和编号1 1 1 1、资产类会计科目的变化、资产类会计科目的变化、资产类会计科目的变化、资产类会计科目的变化资产类会计科目的变化与公共财政改革配套增加资产类会计科目的变化与公共财政改革配套增加资产类会计科目的变化与公共财政改革配套增加资产类会计科目的变化与公共财政改革配套增加“零余额零余额零余额零余额账户用款额度账户用款额度账户用款额度账户用款额度”、“财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度”（二级科目：（二级科目：（二级科目：（二级科目：“财财财财政直接支付政直接支付政直接支付政直接支付”和和和和“财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付”）、）、）、）、“累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销”、“文物文化资产文物文化资产文物文化资产文物文化资产”、“在建工程在建工程在建工程在建工程”会计科目；会计科目；会计科目；会计科目；取消了取消了取消了取消了“产成品产成品产成品产成品”会计科目；把会计科目；把会计科目；把会计科目；把“材料材料材料材料”会计科目并入会计科目并入会计科目并入会计科目并入“存货存货存货存货”会计科目中核算。新制度规定对会计科目中核算。新制度规定对会计科目中核算。新制度规定对会计科目中核算。新制度规定对“文物文化资产文物文化资产文物文化资产文物文化资产”不计提折旧，对捐赠的文物文化资产的计价按名义金额不计提折旧，对捐赠的文物文化资产的计价按名义金额不计提折旧，对捐赠的文物文化资产的计价按名义金额不计提折旧，对捐赠的文物文化资产的计价按名义金额（1 1 1 1元人民币）记账；新制度规定基本建设投资应当按照元人民币）记账；新制度规定基本建设投资应当按照元人民币）记账；新制度规定基本建设投资应当按照元人民币）记账；新制度规定基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入定定期并入定定期并入定定期并入“在建工程在建工程在建工程在建工程”会计科目反应。会计科目反应。会计科目反应。会计科目反应。第12页/共130页资产类科目情况变化资产类科目情况变化新制度新制度旧制度旧制度情情况况变变化化序序号号科目编号科目编号科目科目名称名称科目科目编号编号科目科目名称名称一级科目一级科目二级科目二级科目1 110011001库存现金库存现金101101现金现金基本相同基本相同2 210021002银行存款银行存款102102银行存款银行存款基本相同基本相同3 310111011零余额账户用款额度零余额账户用款额度新增科目新增科目4 411011101短期投资短期投资117117对外对外投资投资基本相同基本相同5 514011401长期投资长期投资6 612011201120101120101120102120102财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付新增科目新增科目7 712111211应收票据应收票据105105应收票据应收票据基本相同基本相同8 812121212应收账款应收账款106106应收账款应收账款基本相同基本相同9 912131213预付账款预付账款108108预付账款预付账款基本相同基本相同101012151215其他应收款其他应收款110110其他应收款其他应收款基本相同基本相同111113011301存货存货115115材料材料基本相同基本相同116116产成品产成品取消科目取消科目509509成本费用成本费用取消科目取消科目第13页/共130页资产类科目情况变化资产类科目情况变化新制度新制度旧制度旧制度情情况况变变化化序序号号科目编号科目编号科目科目名称名称科目科目编号编号科目科目名称名称一级科目一级科目二级科目二级科目121215011501固定资产固定资产120120固定资产固定资产基本相同基本相同131315021502累计折旧累计折旧新增科目新增科目141415111511在建工程在建工程新增科目新增科目151516011601无形资产无形资产124124无形资产无形资产基本相同基本相同161616021602累计摊销累计摊销新增科目新增科目171717011701待处置资产损益待处置资产损益新增科目新增科目2 2、负债类会计科目变化负债类会计科目变化比较小，新增“应付职工薪酬”、“短期借款”、“长期借款”、“长期应付款”、会计科目都是对旧制度中“借入款项”会计科目进行重新分类而已。第14页/共130页负债类科目情况变化负债类科目情况变化新制度新制度旧制度旧制度情情况况变变化化序序号号科目编号科目编号科目科目名称名称科科目目编编号号科目科目名称名称一级科目一级科目二级科目二级科目181820012001短期借款短期借款201201借入款项借入款项基本相同基本相同191923012301长期借款长期借款202021012101应缴税费应缴税费210210应缴税金应缴税金基本相同基本相同212121022102应缴国库款应缴国库款208208应缴预算款应缴预算款基本相同基本相同222221032103应缴财政专户款应缴财政专户款209209应缴财政专户扣款应缴财政专户扣款基本相同基本相同232322012201应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）新增科目新增科目应付地方（部门）津应付地方（部门）津贴补贴贴补贴新增科目新增科目应付其他个人收入应付其他个人收入新增科目新增科目242423012301应付票据应付票据202202应付票据应付票据基本相同基本相同252523022302应付账款应付账款203203应付账款应付账款基本相同基本相同262623032303预收账款预收账款204204预收账款预收账款基本相同基本相同272723052305其他应付款其他应付款207207其他应付款其他应付款基本相同基本相同282824022402长期应付款长期应付款新增科目新增科目第15页/共130页净资产类科目情况变化净资产类科目情况变化新制度新制度旧制度旧制度情情况况变变化化序序号号科目编号科目编号科目科目名称名称科目科目编号编号科目科目名称名称一级科目一级科目二级科目二级科目292930013001事业基金事业基金301301事业基金事业基金一般基金一般基金基本相同基本相同303031013101310101310101310102310102310103310103310104310104非流动资产基金非流动资产基金基本相同基本相同长期投资长期投资301301事业基金事业基金一般基金一般基金基本相同基本相同固定资产固定资产302302固定基金固定基金基本相同基本相同在建工程在建工程新增科目新增科目无形资产无形资产基本相同基本相同3 3、净资产类会计科目变化从净资产类科目变化情况表看，在“固定基金”一级会计科目下增设“固定资产”、“文物文化资产”、“在建工程”、“无形资产”、“资产折耗”二级会计科目，主要是由于固定资产计提折旧和无形资产累计摊销等所致；在“财政拨款结转结余”一级会计科目下增设“基本支出结转”、“项目支出结转”及“项目支出结余”二级会计科目，主要核算事业单位历年滚存财政拨款结转和结余资金；新增“非财政拨款结转”一级会计科目，主要核算事业单位历年滚存的非财政拨款结转资金。第16页/共130页净资产类科目情况变化净资产类科目情况变化新制度新制度旧制度旧制度情情况况变变化化序序号号科目编号科目编号科目科目名称名称科目科目编号编号科目科目名称名称一级科目一级科目二级科目二级科目313132013201专用基金专用基金303303专用基金专用基金基本相同基本相同323233013301330101330101330102330102财政拨款结转财政拨款结转新增科目新增科目基本支出结转基本支出结转新增科目新增科目项目支出结转项目支出结转新增科目新增科目333333023302财政拨款结余财政拨款结余新增科目新增科目343434013401非财政补助结余非财政补助结余404404拨入专款拨入专款取消科目取消科目502502拨出专款拨出专款取消科目取消科目503503专款支出专款支出取消科目取消科目353532013201事业结余事业结余306306事业结余事业结余基本相同基本相同363632023202经营结余经营结余307307经营结余经营结余基本相同基本相同373734043404非财政补助结余分配非财政补助结余分配308308结余分配结余分配略有相同略有相同第17页/共130页收入类科目情况变化收入类科目情况变化新制度新制度旧制度旧制度情情况况变变化化序序号号科目编号科目编号科目科目名称名称科目科目编号编号科目科目名称名称一级科目一级科目二级科目二级科目383840014001财政补助收入财政补助收入401401财政补助收入财政补助收入基本相同基本相同393941014101事业收入事业收入405405事业收入事业收入基本相同基本相同404042014201上级补助收入上级补助收入403403上级补助收入上级补助收入基本相同基本相同414143014301附属单位上缴收入附属单位上缴收入412412附属单位缴款附属单位缴款基本相同基本相同424244014401经营收入经营收入409409经营收入经营收入基本相同基本相同434345014501其他支出其他支出413413其他支出其他支出基本相同基本相同4 4、收入类会计科目变化收入类科目变化也比较小，只是在“财政补助收入”科目下增设“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”项级科目设置明细账；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算；取消“拨入专款”科目核算第18页/共130页支出类科目情况变化支出类科目情况变化新制度新制度旧制度旧制度情情况况变变化化序序号号科目编号科目编号科目科目名称名称科目科目编号编号科目科目名称名称一级科目一级科目二级科目二级科目444450015001事业支出事业支出501501拨出经费拨出经费取消科目取消科目504504事业支出事业支出基本相同基本相同520520结转自筹基建结转自筹基建取消科目取消科目454551015101上缴上级支出上缴上级支出516516上缴上级支出上缴上级支出基本相同基本相同464651025102对附属单位补助对附属单位补助517517对附属单位补助对附属单位补助基本相同基本相同474753015301经营支出经营支出505505经营支出经营支出基本相同基本相同512512销售税金销售税金取消科目取消科目484854015401其他支出其他支出新增科目新增科目5 5、支出类会计科目变化从支出类科目情况变化表看，新制度中新增“其他支出”科目，其具体核算内容包括利息支出、银行手续费支出、税费支出、捐赠支出、资产处置损益等。新制度中取消了“拨出经费”、“拨出专款”、“专款支出”、“成本费用”、“销售税金”和“结转自筹基建”科目核算。又在“事业支出”科目下增设“财政拨款支出”和“非财政拨款支出”两个一级明细科目；两个一级明细科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级明细科目；两个二级明细科目下按照政府收支分类科目中“支出经济分类”款级科目设置明细账；同时在“项目支出”二级明细科目下按照具体项目进行明细核算。第19页/共130页资资 产产 资产管理的主要变化资产管理的主要变化（一）完善了资产的分类（一）完善了资产的分类1、在资产分类中增加、在资产分类中增加“在建工程在建工程”，并明确，并明确了在建工程的定义和管理要求；了在建工程的定义和管理要求；2、适应国库集中支付制度改革的要求，在流、适应国库集中支付制度改革的要求，在流动资产分类中增加了动资产分类中增加了“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”；3、按照、按照2011年年5月新修订的月新修订的中华人民共和中华人民共和国国家标准国国家标准固定资产分类与代码固定资产分类与代码，对，对固定资产分类进行了适当调整；固定资产分类进行了适当调整；第20页/共130页资资 产产（二）事业单位修订后资产类科目分（二）事业单位修订后资产类科目分5个方面个方面1、流动资产：包括现金、银行存款、零余额账户、流动资产：包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、应收账款、预付账款、其他应收款、应用款额度、应收账款、预付账款、其他应收款、应收票据、存货。收票据、存货。存货包括：材料、燃料、包装物、低值易耗品存货包括：材料、燃料、包装物、低值易耗品2、固定资产：包括：房屋及构筑物、专用设备、固定资产：包括：房屋及构筑物、专用设备、通用设备、文物和陈列品、图书档案、家具用具装通用设备、文物和陈列品、图书档案、家具用具装具及动植物。具及动植物。3、在建工程、在建工程4、无形资产：包括专利权、商标权、著作权、土、无形资产：包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉、其他财产权利。地使用权、非专利技术、商誉、其他财产权利。5、对外投资。、对外投资。第21页/共130页资资 产产（三）修改了固定资产的定义，适度调整了（三）修改了固定资产的定义，适度调整了固定资产的单位价值标准固定资产的单位价值标准修改了固定资产的定义，适度提高了固定资产的单修改了固定资产的定义，适度提高了固定资产的单位价值标准。固定资产标准比原制度规定的标准有位价值标准。固定资产标准比原制度规定的标准有所提高，即：通用设备（原一般设备）单位价值标所提高，即：通用设备（原一般设备）单位价值标准由原来的准由原来的500元提高到元提高到1000元，专用设备单位价元，专用设备单位价值标准由原来的值标准由原来的800元提高到元提高到1500元。元。并规定单位价值虽未达到标准，但使用年限在一年并规定单位价值虽未达到标准，但使用年限在一年以上的大宗物资，也作为固定资产管理。如学校的以上的大宗物资，也作为固定资产管理。如学校的课桌，会议室桌椅。课桌，会议室桌椅。第22页/共130页资资 产产（四）规范资产配置、使用和处置管理（四）规范资产配置、使用和处置管理1、严格执行国家有关规定，建立和完善单位内部、严格执行国家有关规定，建立和完善单位内部管理制度；管理制度；2、加强资产的配置管理；、加强资产的配置管理；3、加强资产的使用管理：事业单位出租、出借资、加强资产的使用管理：事业单位出租、出借资产，应经主管部门审核同意后报同级财政审批。产，应经主管部门审核同意后报同级财政审批。4、加强资产的处置管理：处置收入属于国家所有，、加强资产的处置管理：处置收入属于国家所有，按照非税收入管理规定上缴财政。对外捐赠资产，按照非税收入管理规定上缴财政。对外捐赠资产，不能利用财政拨款及其结转结余对外捐赠。不能利用财政拨款及其结转结余对外捐赠。5、积极开展资产共享共用与绩效考核；、积极开展资产共享共用与绩效考核；同时，根据非税收入管理改革有关要求，删除了同时，根据非税收入管理改革有关要求，删除了“固定资产的变价收入应当转入修购基金固定资产的变价收入应当转入修购基金”的规定。的规定。第23页/共130页资资 产产（五）规范（五）规范 事业单位的对外投资事业单位的对外投资按照从严从紧管理的原则，明确规定按照从严从紧管理的原则，明确规定按照从严从紧管理的原则，明确规定按照从严从紧管理的原则，明确规定“事业单位应当严格事业单位应当严格事业单位应当严格事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结转结余进行对外投序。事业单位不得使用财政拨款及其结转结余进行对外投序。事业单位不得使用财政拨款及其结转结余进行对外投序。事业单位不得使用财政拨款及其结转结余进行对外投资，不得从事股票，期货、基金、企业债券等投资，国家资，不得从事股票，期货、基金、企业债券等投资，国家资，不得从事股票，期货、基金、企业债券等投资，国家资，不得从事股票，期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外另有规定的除外另有规定的除外另有规定的除外”国务院办公厅关于印发分类推进事业单位改革配套文件国务院办公厅关于印发分类推进事业单位改革配套文件国务院办公厅关于印发分类推进事业单位改革配套文件国务院办公厅关于印发分类推进事业单位改革配套文件的通知的通知的通知的通知（国办发（国办发（国办发（国办发【20112011】3737号）也明确规定：号）也明确规定：号）也明确规定：号）也明确规定：“（公（公（公（公益一类事业单位）不得从事经营活动益一类事业单位）不得从事经营活动益一类事业单位）不得从事经营活动益一类事业单位）不得从事经营活动.（公益二类事（公益二类事（公益二类事（公益二类事业单位）在确保公益目标的前提下，可依据有关法律法规业单位）在确保公益目标的前提下，可依据有关法律法规业单位）在确保公益目标的前提下，可依据有关法律法规业单位）在确保公益目标的前提下，可依据有关法律法规提供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行。提供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行。提供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行。提供与主业相关的服务，收益的使用按国家有关规定执行。”第24页/共130页 资资 产产资产的核算资产的核算 新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目库存现金库存现金现金现金存货存货材料材料银行存款银行存款银行存款银行存款产成品产成品零余额账户用款额度零余额账户用款额度+零余额账户用款额度零余额账户用款额度成本费用成本费用短期投资短期投资对外投资对外投资固定资产固定资产固定资产固定资产长期投资长期投资累计折旧累计折旧财政应返还额度财政应返还额度 +财政应返还额度财政应返还额度在建工程在建工程应收票据应收票据应收票据应收票据无形资产无形资产无形资产无形资产应收账款应收账款应收账款应收账款累计摊销累计摊销预付账款预付账款预付账款预付账款待处置资产待处置资产损溢损溢其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款第25页/共130页资产资产库存现金及银行存款库存现金及银行存款库存现金及银行存款1、事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度2、会计科目的设置：“库存现金”、“银行存款”3、建立相应日记账：出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数。每日终了应结出余额。4、现金溢余或短缺的处理。第26页/共130页资产资产库存现金及银行存款盘盈：属于支付给有关人员或单位的部分：盘盈：属于支付给有关人员或单位的部分：借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款 属于无法查明原因的部分：属于无法查明原因的部分：借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他收入（原计入贷：其他收入（原计入“应缴预算款应缴预算款”）盘亏：属于应由责任人赔偿的部分：盘亏：属于应由责任人赔偿的部分：借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 属于无法查明原因的部分，报经批准后：属于无法查明原因的部分，报经批准后：借：其他支出（原计入借：其他支出（原计入“事业支出事业支出”）贷：库存现金贷：库存现金第27页/共130页资产资产零余额账户用款额度、财政应返还额零余额账户用款额度、财政应返还额度度国库制度改革对事业单国库制度改革对事业单位会计核算的影响位会计核算的影响财政直接支财政直接支付的影响付的影响财政授权支付财政授权支付的影响的影响年终用款额度的注销年终用款额度的注销和下年返还的处理和下年返还的处理收入类科目和收入类科目和支出类科目直支出类科目直接对应起来接对应起来新设置新设置“零余额账户用零余额账户用款额度款额度”科目，不再通科目，不再通过过“银行存款银行存款”科目核科目核算算设置设置“财政应财政应返还额度返还额度”科科目专门核算目专门核算第28页/共130页资产资产零余额账户用款额度、财政应返还零余额账户用款额度、财政应返还额度额度1、日常核算（1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入（2）按规定支用额度时 借：有关科目 贷：零余额账户用款额度（3）从零余额账户提取现金时 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度第29页/共130页资产资产零余额账户用款额度、财政应返还额零余额账户用款额度、财政应返还额度度2、年终结余资金处理（1）财政直接支付 年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理。借：财政应返还额度财政直接支付 贷：零余额账户用款额度下年度恢复财政直接支付额度后，在使用预算结余资金时 借：有关科目 贷：财政应返还额度财政直接支付第30页/共130页资产资产零余额账户用款额度、财政应返还额零余额账户用款额度、财政应返还额度度（2）财政授权支付 年终，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入第31页/共130页资产资产零余额账户用款额度、财政应返还零余额账户用款额度、财政应返还额度额度下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付第32页/共130页资产资产零余额账户用款额度、财政应返还额零余额账户用款额度、财政应返还额度度国库支付款项退回的处理p财政直接支付p以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等p本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等p财政授权支付p以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等p本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等第33页/共130页资产应收及预付款项新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时计入，报批核销时计入“其其他支出他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”“预付账款”的登记：明细核算或辅助登记；登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）第34页/共130页资产应收及预付款项备用金制度 有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核实并发放备用金时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记库存现金等科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。第35页/共130页资产存货新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大原“材料”、“产成品”、“成本费用”“存货”2、改进盘盈盘亏处理方法原直接冲减或增加经营支出/事业支出第36页/共130页资产存货重点关注：1、明细核算或辅助登记 按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政补助资金和其他资金）。2、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账第37页/共130页资产存货4、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”6、盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等第38页/共130页资产投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：1、区分长短期分设科目短期投资：事业单位依法取得的，持有时间不超过1年的投资，主要指短期国债；长期投资：事业单位依法取得的，持有时间超过1年的股权和债权性质的投资。2、原“事业基金投资基金”“非流动资产基金长期投资”“非流动资产基金”会计科目，下设“长期投资、在建工程、固定资产、无形资产”明细科目第39页/共130页资产投资短期投资、长期投资重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费第40页/共130页资产投资短期投资、长期投资2、取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资以固定资产、无形资产取得：借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产 第41页/共130页资产投资短期投资、长期投资3、取得利息利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入投资收益4、转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款 （其他收入投资收益）贷：短期投资 （其他收入投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货（通过待处置资产损益并最终注销）第42页/共130页资产投资短期投资、长期投资转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款 （其他收入投资收益）贷：长期投资 （其他收入投资收益）借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金 其他收入投资收益的构成投资持有期间的获利；短期投资处置损益；长期债权投资处置（转让或到期收回）损益。第43页/共130页资产固定资产 新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高50010001000（专用设备800 15001500）2、固定基金非流动资产基金固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额第44页/共130页资产固定资产重点关注：1、固定资产的分类、范围事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。第45页/共130页资产固定资产2、固定资产的取得购进一般账务处理 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程第46页/共130页资产固定资产扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程（成本金额成本金额）贷：非流动资产基金取得全款发票 借：事业支出等（成本金额成本金额）贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不含质保金 借：事业支出等（成本金额成本金额-质保金质保金）贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷：财政补助收入等第47页/共130页资产固定资产改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 借：固定资产/在建工程（成本）贷：长期应付款 非流动资产基金 借：事业支出等（税费）贷：财政补助收入等 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金（支付的租金/分期价款）第48页/共130页资产固定资产3、固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额账务处理借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧第49页/共130页资产固定资产4、后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出第50页/共130页资产固定资产5、固定资产的处置出售/无偿调出/对外捐赠/盘亏毁损报废通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧 贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等 第51页/共130页资产在建工程 新增科目核算尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目（与“建筑工程”、“设备安装”并列）至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理并账时记账依据涉及两个时点的并账：新旧衔接时、执行新制度后第52页/共130页资产无形资产新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理第53页/共130页资产无形资产重点关注：1、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等（开发费）贷：财政补助收入等 借：无形资产（开发费总额）贷：非流动资产基金无形资产 自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出第54页/共130页资产无形资产2、无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限合同/申请书受益年限不少于1010年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额账务处理借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销第55页/共130页资产无形资产3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护4、无形资产的处置转让/无偿调出/对外捐赠/核销通过“待处置资产损溢”第56页/共130页负 债负债管理的具体要求1、区分不同负债，实施分类管理，特别是应收应付款项。2、规范和加强借入款项，尤其是向银行和非银行金融机构借入款项的管理。3、建立健全财务风险控制机制：事业单位应当严格控制新增贷款、降低债务规模；建立建设项目规划、银行贷款审批制度和单位债务情况动态监控机制等。不得违规举债。4、把握借款的结构，控制借款的资金成本。5、不得违反规定提供担保；事业单位资金来源主要依靠国家财政补助，支出主要是消耗性支出。确有需要举债的，必须严格执行相关的审批程序。不得违反规定提供担保。第57页/共130页负负 债债新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目新会计科目新会计科目原会计科目原会计科目短期借款短期借款借入款项借入款项应付职工薪酬应付职工薪酬+应付工资（离退应付工资（离退休费）休费）长期借款长期借款+应付地方（部门）应付地方（部门）津贴补贴津贴补贴应缴税费应缴税费应交税金应交税金+应付其他个人收应付其他个人收入入应缴国库款应缴国库款应缴预算款应缴预算款应付票据应付票据应付票据应付票据应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应付账款应付账款应付账款应付账款预收账款预收账款预收账款预收账款其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款长期应付款长期应付款第58页/共130页负 债新旧主要变化 1、原借入款项区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理购建固定资产专门借款利息 工程建设期间支付，列支并计入工程成本 工程完工交付使用后支付，列支但不计入工程成本其他长期借款利息：直接列支5、增加“长期应付款”第59页/共130页负 债6、“应付职工薪酬”核算内容：原来三个工资类应付社会保险费住房公积金计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等第60页/共130页负 债7、应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入第61页/共130页收 入1、收入的分类财政