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本章内容 长期股权投的初始计量长期股权投的初始计量 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量成本法、权益法成本法、权益法 长期股权投资核算方法的转长期股权投资核算方法的转换及处置换及处置 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting第1页/共184页通过本章的学习，掌握长期股权投资核算的范围；通过本章的学习，掌握长期股权投资核算的范围；掌握各种情况下形成的长期股权投资的初始计量、成本掌握各种情况下形成的长期股权投资的初始计量、成本法与权益法的后续计量以及长期股权投资的减值、转化法与权益法的后续计量以及长期股权投资的减值、转化和处置的核算。和处置的核算。学习目的与要求学习目的与要求 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting第2页/共184页企业合并形成的长期股权投的账务处理；采用权益企业合并形成的长期股权投的账务处理；采用权益法进行后续计量的账务处理。法进行后续计量的账务处理。教学重点与难点教学重点与难点 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting第3页/共184页导入：投资的概念 这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府国债等 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting第4页/共184页导入：投资的组成内容 投资交易性金融资产贷款及应收款项可供出售金融资产长期股权投资企业为了近期内出售而持有的股票等 银行存款、各种应收款项和购入的贷款等 初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资 BDA持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等 EC 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting第5页/共184页第一节第一节 长期股权投资的初始计长期股权投资的初始计量量长期股权投资对子公司的投资对合营企业的投资对联营企业的投资其他权益性投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。注意1：企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。注意2：对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting第6页/共184页间接拥有比例的确定方法间接拥有比例的确定方法A企业拥有C企业的表决权比例：55%（2）虽够半数但不能控制:被投资方进行清理整顿被投资方已宣告破产其他情形等 第7页/共184页中国船舶2010年报节选第8页/共184页例题例题1下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案答案】D 4 长期股权投资长期股权投资 CPA CPA会计会计Intermediate Accounting第9页/共184页长期股权投资初始计量 取得方式取得方式初始计量初始计量 企业企业合并合并方式方式同一控制同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之间的的份额之间的差额计入资本公积差额计入资本公积 非同一控制非同一控制付出资产的付出资产的公允价值公允价值，付出资产公允价值与账面价，付出资产公允价值与账面价值的值的差额计入当期损益差额计入当期损益 企业合并以外的方式企业合并以外的方式 付出资产的公允价值或发行权益性证券的付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值公允价值，付出资产公允价值与账面价值的付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损差额计入当期损益益 第10页/共184页一、企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司N集团公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企业合并非同一控制下企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制第11页/共184页（一）同一控制下企业合并的长期股权投资核算不以公允价值计量，不确认损益原则同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。会计分录：借：长期股权投资应收股利贷：资产负债借或贷：资本公积股本溢价差额在借方？差额在借方？无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。第12页/共184页 账户设置长期股权投资 成 本初始投资成本处置时成支付的现金等 本(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款 无形资产 资本公积 被合并方所有者权益账面价值合并方所占权益比例合并对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积 资本公积不足时冲减盈余公积等留存收益资产类账户第13页/共184页例题例题22012年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。A确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积B确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元C确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元D确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元第14页/共184页 【解析解析】:同一控制下长期股权投资的入账价值 6000804800（万元）应确认的资本公积 4800-（10003200）600（万元）【答案答案】:C第15页/共184页例题例题32012年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A1920B2100C3200D3500【答案答案】A【解析解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200601920（万元）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。第16页/共184页例题例题4甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。A5150万元B5200万元C7550万元D7600万元【答案答案】A【解析解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080%2000150=5150（万元）。第17页/共184页例题例题52012年6月30日，A公司向其母公司P发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。2012年6月30日S公司净资产的账面价值为40020000元。假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表51所示。第18页/共184页表5-1 2012年6月30日 单位：元A A公司公司S S公司公司实收资本实收资本30000000300000001000000010000000资本公积资本公积200000002000000060000006000000盈余公积盈余公积20000000200000002000000020000000未分配利润未分配利润235500002355000040200004020000合计合计93550000935500004002000040020000第19页/共184页 S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额。账务处理为：借：长期股权投资S公司 40020000 贷：股本 10000000 资本公积股本溢价 30020000第20页/共184页被并方账面所有者权益的确定 不是指被并方个别报表中的所有者权益金额，而应是被并方：（1 1）按主并方会计政策和会计期间调整后的账面所有者权益 （二者会计政策和会计期间不一致情形）。（2 2）相对于最终控制方的所有者权益账面价值。（3 3）经评估确认的所有者权益（被并方改制时对资产、负债进行重新评估的情形）。（4 4）合并财务报表中的所有者权益（如果被合并方本身编制合并财务报表的）。第21页/共184页被并方账面所有者权益的确定 甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。207207年1 1月1 1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为50005000万元，账面价值为35003500万元。购买日，丁公司一项无形资产账面价值为10001000万元，公允价值为25002500万元，剩余使用期限1010年，按直线法摊销，净残值为0 0。除此之外，丁公司所有资产和负债公允价值与账面价值相同。第22页/共184页被并方账面所有者权益的确定 207207年1 1月1 1日至208208年1212月3131日，丁公司实现净利润15001500万元，未分派股利，未发生其他权益变动。208208年1212月3131日，丁公司所有者权益账面价值为50005000（3500350015001500）万元。209209年1 1月1 1日，乙公司支付银行存款48004800万元，购入甲公司所持丁公司的80%80%股权，形成同一控制下的企业合并。不考虑其他因素。要求：完成乙公司取得丁公司股权的会计处理。第23页/共184页被并方账面所有者权益的确定 乙公司确定取得的丁公司股权的初始投资成本时，丁公司账面所有者权益是指相对于最终控制方即甲公司的价值，即自207207年1 1月1 1日按丁公司净资产公允价值持续计算的金额。两年持续计算的净利润15001500（2500/102500/101000/101000/10）2212001200（万元）208208年1212月3131日持续计算的丁公司所有者权益500050001200120062006200（万元）借：长期股权投资49604960（620080%620080%）贷：银行存款48004800资本公积资本溢价160160第24页/共184页p相关费用的处理合并费用的处理：借：管理费用贷：银行存款发行股票作为合并对价的发行费用：借：资本公积股本溢价贷：银行存款第25页/共184页 通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下企业合并的，在个别报表中，应以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并 第26页/共184页 A公司和B公司均为甲公司的全资子公司。205年1月5日，A公司支付1 000万元从甲公司处取得B公司10%的股权，对B公司不具有重大影响，对所取得的长期股权投资按照成本法核算。206年1月8日，A公司以一项新研发的非专利技术作为合并对价，又从甲公司处取得B公司50%的股权，从而能够控制B公司的财务和经营政策。该非专利技术入账价值为4000万元，公允价值为5000万元，尚未进行摊销。206年1月8日，B公司账面所有者权益为12000万元。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。不考虑其他因素。要求：完成A公司206年1月8日账务处理。多次交易合并例题 第27页/共184页 合并后的股权投资成本12000 60%7200（万元）原10%股权按成本法核算在合并日的账面价值1000（万元）借：长期股权投资 6200（72001000）贷：无形资产 4000营业外收入 1000（50004000）资本公积资本溢价 1200（62005000）第28页/共184页 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。1一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。3购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入当期损益。（二）非同一控制下企业合并长期股权投资核算该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。发行股票作为合并对价的发行费用：借：资本公积股本溢价贷：银行存款第29页/共184页账户设置长期股权投资 成 本初始投资成本处置时的支付的现金等 成本等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款 原材料 被合并方所有者权益账面价值合并方所占权益比例合并对价投出的为原材料等存货固定(无形)资产 长期股权投资 主营业务收入 营业外收入 营业外支出 投资收益 投出的为另一项长期投资所占权益高于对价投出的为设备等固定资产所占权益低于对价所占权益高于对价投出的为另一项长期投资所占权益低于对价第30页/共184页账务处理：借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款（直接费用）主营业务收入/其他业务收入/投资收益等无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。第31页/共184页 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行会计处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。（3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积其他资本公积”应一并转入投资收益。第32页/共184页例题例题7甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2010年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还短期贷款义务200万元。编制甲公司的账务处理。第33页/共184页【答案】：借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额）85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400注：合并成本=500+85+200=785（万元）第34页/共184页 【例4-1】A公司于206年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表4-1所示。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。项项 目目账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权（自用）土地使用权（自用）6 0009 600专利技术专利技术2 4003 000银行存款银行存款2 4002 400合计合计10 80015 000第35页/共184页 借：长期股权投资 15000 管理费用 300 累计摊销 1200 贷：无形资产 9600 银行存款 2700 营业外收入 4200注：A公司206年3月31日取得对B公司的投资后，应该采用成本法核算。与此同时，在备查簿中登记206年3月31日B公司资产负债的公允价值，按权益法持续计量，为合并报表时将成本法转换为权益法做好准备。第36页/共184页 通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下企业合并的，在个别报表中，应以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本（支付的对价的公允价值）之和，作为该项投资的初始投资成本。达到合并之前，无论原股权投资是采用成本法核算、权益法核算，还是作为金融资产核算，均无需进行追溯调整。通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并 第37页/共184页 【例4-2】A公司于208年以2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。209年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于209年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并 第38页/共184页 本例中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。在购买日，A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资 275 000 000贷：可供出售金融资产 25 000 000 银行存款 250 000 000对原可供出售金融资产无需进行追溯调整。通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并 第39页/共184页二、除企业合并外其他方式取得二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取得的长期股权投资，分别下列情况：（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换、债务重组取得的长期股权投资 其初始投资成本应当分别参照“非货币性资产交换”和“债务重组”有关规定确定。第40页/共184页（一）以支付现金取得的长期股权投资 按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款第41页/共184页【答案】：借：长期股权投资 7540 应收股利 500 贷：银行存款 8040例题例题82010年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。编制甲公司的会计处理。第42页/共184页（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。借：长期股权投资 应收股利 贷：股本 资本公积股本溢价第43页/共184页【答案】：借：长期股权投资 3000 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 2000 借：资本公积股本溢价 9 贷：银行存款 9例题例题92010年7月1日，甲公司发行股票1000万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，另支付相关费用9万元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：第44页/共184页（三）投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。例题例题102010年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。编制A公司的会计处理。【答案】：借：长期股权投资1000贷：实收资本1000第45页/共184页第二节 长期股权投资的后续计量一、成本法及权益法核算的范围一、成本法及权益法核算的范围成本法权益法取得方式取得方式后续计量后续计量企业合并方式企业合并方式成本法成本法核算核算 企业合并以外企业合并以外的方式的方式1.不具有控制、共同控制或重大影响，并且在不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资用的投资用成本法成本法核算；核算；2.共同控制或重大影响共同控制或重大影响的投资按的投资按权益法权益法核算核算 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。（1）定量：大于50%(50%*N+1)（2）定性：小于或等于50%，但有实质控制权。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。定量：大于等于20%但小于等于50%定性：实质上达到重大影响。第46页/共184页60%P企业S1aS1bS1cS1d80%100%44%S2aS2bS2cS2d40%60%33%90%20%22%如何计算间接持股比例从而确定是否纳入合并范围如何计算间接持股比例从而确定是否纳入合并范围,各国存在各国存在不同看法不同看法.我国加法原则我国加法原则,其他国家其他国家(如美国如美国)采用乘法原则采用乘法原则.第47页/共184页宝钢股份2010年报节选第48页/共184页中国船舶2010年报节选第49页/共184页例题例题11投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（）【答案】：【解析】：个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算。第50页/共184页【答案】：因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，所以A公司不能对B公司实施控制。A公司直接持有B公司40的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制？第51页/共184页【答案】：因在上市公司派有董事，对上市公司具有重大影响，应通过长期股权投资采用权益法核算。企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为11.4%，在该上市公司有2名董事。上市公司董事会有15位董事，其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响？该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售金融资产核算？第52页/共184页二、长期股权投资的成本法二、长期股权投资的成本法被投资企业宣告发放现金股利或利润时：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益收到被投资企业发放的现金股利或利润时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利若宣告股票股利，则无需进行账务处理，仅在备查簿中登记。第53页/共184页企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。第54页/共184页例题例题12A公司2010年4月1日购入B公司的股权进行长期投资，占B公司5%的股权，A公司采用成本法核算，支付价款500万元，另外支付相关税费2万元，B公司于2010年4月20日宣告分派2009年现金股利100万元，B公司2010年实现净利润200万元（其中13月份实现净利润50万元），假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。该项投资2010年12月31日的账面价值为（）万元。A.502B.500C.497D.504.5 【答案】：A【解析】：该项投资2010年12月31日的账面价值=500+2=502第55页/共184页例题例题13甲公司于2010年1月1日投资A公司(非上司公司)，取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2010年4月1日分配现金股利10万元，2010年实现净利润40万元，2011年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（）。A.甲公司2010年确认投资收益0元B.甲公司2010年确认投资收益8万元C.甲公司2011年确认投资收益8万元D.甲公司2011年确认投资收益16万元【答案】：BC第56页/共184页例题例题14甲公司与A公司2010年2012年与投资有关资料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付现金1000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。（3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。（4）2010年，A公司发生亏损200万元。（5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600第57页/共184页万元。（6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】：（1）借：长期股权投资A公司 1003 贷：银行存款 1003（2）借：应收股利 30（20015%）贷：投资收益 30第58页/共184页（3）借：银行存款 30 贷：应收股利 30（4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（5）借：资产减值损失 403（1003-600）贷：长期股权投资减值准备 403（6）借：银行存款 620 长期股权投资减值准备 403 贷：长期股权投资A公司 1003 投资收益 20第59页/共184页例题例题15甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12000000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于209年2月12日实际分派利润。编制甲公司的账务处理。第60页/共184页甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资乙公司 12000000 贷：银行存款12000000借：应收股利100000 贷：投资收益100000借：银行存款100000 贷：应收股利100000进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。第61页/共184页成本法小结成本法的基本思想侧重于形式重于实质原则，而非实质重于形式原则。在支持此法的人看来，投资企业和被投资企业是独立的法人，除非被投资企业宣布分派利润，否则其实现的利润只属于被投资企业，投资企业无法按照比例分享。最大优点:坚定贯彻历史成本和稳健原则，最大限度确保投资利润与现金流量一致和同步，这在缺乏重大影响力时显得非常重要;缺点:忽略了重大影响共同控制和控制下,可以影响甚至决定被投资企业的财务和经营决策,当然包括利润的分配或现金股利的支付。成本法下长期股权投资账面余额保持不变，即按历史成本计价。第62页/共184页三、长期股权投资的权益法三、长期股权投资的权益法 科目设置：科目设置：长期股权投资长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动如果说成本法体现的是法律形式重于经济实质的思路，那么权益法正是体现了会计中一项重要的惯例实质重于形式.权益法的核心思想是:股权代表的是股东应享有(承担)的被投资企业所有者权益金额的增加(或减少),投资企业应按持股比例反映其投资随着对方权益变动而变动的部分。第63页/共184页（一）取得投资：入账价值与初始投资成本不是等同的概念。调整：借：长期股权投资成本 贷：营业外收入初初始始投投资资成成本本投资时应享有投资时应享有被投资单位可被投资单位可辨认净资产辨认净资产公公允价值允价值份额份额 不作调整：不作调整：按前者作为长期股按前者作为长期股权投资的入账价值。权投资的入账价值。初始投资成本买价相关税费应收股利初始投资成本买价相关税费应收股利长期股权投资入账价值的确定分两种情况：长期股权投资入账价值的确定分两种情况：注意：（1 1）平时看见报表中净资产是账面价值不是公允价值；（2 2）被投资单位净资产公允价值只在取得投资时评估 一次，以后期间不再重新评估；（3 3）该公允价值数据投资方应予以记录，因为后续 计量还得使用。第64页/共184页 【例4-5】A企业于205年1月取得B公司30%的股权，支付价款9 000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为36 000万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核。注：直接看到第二种情形。即取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36 000万元。第65页/共184页 取得投资的账务处理如下：借：长期股权投资成本 9000贷：银行存款 9000借：长期股权投资成本 1800贷：营业外收入 1800第66页/共184页例题例题16A公司以银行存款1000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，编制A公司的会计处理；（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，编制A公司的会计处理。【答案】：（1）借：长期股权投资成本1000贷：银行存款1000注：商誉100万元（1000300030%）体现在长期股权投资成本中。第67页/共184页（2）借：长期股权投资成本 1000 贷：银行存款 1000 借：长期股权投资成本 50 （350030%-1000）贷：营业外收入 50 第68页/共184页（二）投资损益的确认被投资单位实现的净损益时投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益被投资单位发生净亏损时：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整被投资单位宣告分派利润或现金股利时借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整第69页/共184页例题例题172007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2007年实现净利润1000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。（2008年多选题）A.确认商誉200万元B.确认营业外收入200万元C.确认投资收益300万元D.确认资本公积200万元第70页/共184页【答案】：BC【解析】：此题分录为2007年1月2日借：长期股权投资 4200（1400030）贷：银行存款 4000 营业外收入 2002007年12月31日借：长期股权投资乙公司（损益调整）300 贷：投资收益 300由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。100030第71页/共184页例题例题18甲公司2010年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2010年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2010年度利润总额的影响为()万元。A165B180C465D480【答案】：C【解析】：该投资对甲公司2008年度利润总额的影响=1100030%（3000+15）+60030%=465（万元）第72页/共184页1.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致时；2.以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响；3.抵销与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益；采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整:被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投