第六章标准成本答案.pptx
第六章第六章标准成本系统标准成本系统学习要点与要求学习要点与要求：4目标标准成本的制订。目标标准成本的制订。4标准成本和实际成本的差异分析标准成本和实际成本的差异分析4成本差异的帐务处理成本差异的帐务处理第一节第一节标准成本系统概述标准成本系统概述bb标准成本会计制度将成本的事先标准成本会计制度将成本的事先规划、成本的过程控制和成本的事规划、成本的过程控制和成本的事后核算和分析有机地结合在一起后核算和分析有机地结合在一起。1目标标准成本(p174)4标准成本是指在相当优良的条件下，生标准成本是指在相当优良的条件下，生产某种产品应当发生的成本。产某种产品应当发生的成本。客观性客观性正常性正常性目标性和尺度性目标性和尺度性标准成本的种类：（见标准成本的种类：（见P174P174）有理想标准成本和正常标准成本之分。有理想标准成本和正常标准成本之分。2标准成本系统管理程序(见p174176)制定标准计算标准成本汇总实际成本揭示成本差异分析差异原因处理差异3第二节、第二节、标准成本的制定标准成本的制定目标标准成本的制订目标标准成本的制订(p176)p176)产品标准成本产品标准成本的构成：料、工、费的构成：料、工、费基本公式：基本公式：数量标准数量标准 价格标准价格标准产品标准成本产品标准成本通常通常包括包括：直接材直接材料料标准成本标准成本=单位产品直接材料标准耗量直接材料标准价格（料）直接人直接人工工标准成本标准成本=单位产品标准工时标准工资率（工）制造制造费费用用标准成本标准成本=变动性制造费用率标准工时+固定性制造费用率标准工时（费）4标准成本制订时应该注意的问题标准成本制订时应该注意的问题4在制定标准成本时，须考虑正常的损坏及浪费。在制定标准成本时，须考虑正常的损坏及浪费。4确定制造费用率时，需正确确定基准生产能力。确定制造费用率时，需正确确定基准生产能力。一般情况下，以正常生产能力为标准。正常生产能一般情况下，以正常生产能力为标准。正常生产能力系根据数年历史数据所确定的生产能力的力系根据数年历史数据所确定的生产能力的预期数量，通常以直接人工小时或机器小时表示。预期数量，通常以直接人工小时或机器小时表示。4在制订标准后，须根据实际情况，在必要时加在制订标准后，须根据实际情况，在必要时加以修订，但修订不可过于频繁，以免减弱标准以修订，但修订不可过于频繁，以免减弱标准成本的控制功能。成本的控制功能。5标准成本和实际成本的差异分析标准成本和实际成本的差异分析4差异分析的目的在于控制，在于及时发差异分析的目的在于控制，在于及时发现差异，分析原因，决定纠正行动，确现差异，分析原因，决定纠正行动，确定责任归属。定责任归属。4成本差异报告要适时，要能对差异产生成本差异报告要适时，要能对差异产生的原因进行分析，为管理决策提供依据。的原因进行分析，为管理决策提供依据。6第三节第三节 标准成本差异分析标准成本差异分析 成本差异成本差异 =实际成本实际成本-标准成本标准成本 =实际数量实际数量 实际价格实际价格-标准数量标准数量 标准价格标准价格 =实际数量实际数量 实际价格实际价格-实际数量实际数量 标准价格标准价格 +实际数量实际数量 标准价格标准价格-标准数量标准数量*标准价格标准价格 =实际量实际量 （实际价（实际价-标准价）标准价）+（实际量（实际量 标准量）标准量）*标准价标准价 =实际量实际量 价格差价格差数量差数量差 标准价标准价 =价差价差+量差量差7一、直接材料成本差异分析的基本方法4价差=实际量*价格差；4量差=数量差*标准价。4直接材料成本差异=材料价格差异+材料用量差异。材料价格差异（价差）=实际用量（实际价格-标准价格）材料用量差异（量差）=（实际用量-标准用量）标准价格直接材料成本总差异 =价差+量差 =实际价格实际用量-标准用量标准价格8例：例：材料成本差异计算举例材料成本差异计算举例材料成本总差异价差量差材料成本总差异价差量差=实际单位成本实际单位成本实际产量实际产量-标准单位成本标准单位成本实际产量实际产量.9元件元件 100件件10元元 100件件10元元9总差异价差总差异价差量差量差实际单位成本实际单位成本标准单位成本标准单位成本9.9元元/件件10元元/件件实际单耗实际单耗实际单价实际单价标准单价标准单价标准单耗标准单耗1.8公斤公斤/件件5.5元元/公斤公斤5.0元元/公斤公斤2公斤公斤/件件价差价差量差量差价差实际量价差实际量价格差（价格差（1.8 100)(5.5-5)=90量差数量差量差数量差标准价标准价=(1.8-2)100 5=-10010某公司制定了如下的标准成本某公司制定了如下的标准成本水平：水平：标准数量或工时标准数量或工时标准价格或工资率标准价格或工资率标准成本标准成本4直接材料直接材料4公斤公斤/件件5元元/公斤公斤20元元/件件4直接人工直接人工？小时？小时/件件？元？元/小时小时？元？元/件件4本本月月份份，公公司司花花费费了了46，592元元的的成成本本购购买买了了直直接接材材料料，这这些些材材料料全全部部用用于于生生产产，共共生生产产了了2，000件件产产品品。另另外外，4,000小小时时的的人人工工用用于于产产品品的的生生产产，人人工工成成本本为为30,000元。计算出的成本差异如下元。计算出的成本差异如下:材料数量差异材料数量差异.4,800U总人工成本差异总人工成本差异.1,600F人工效率差异人工效率差异.400U11要求：要求：(1)对直接材料：对直接材料：a.计算每公斤材料的实际成本计算每公斤材料的实际成本b.计算材料的价格差异和总的直接材料计算材料的价格差异和总的直接材料成本差异成本差异（2）对直接人工：）对直接人工：a.计算每小时标准直接人工成本率计算每小时标准直接人工成本率b.计算该月实际产量的标准人工工时计算该月实际产量的标准人工工时c.计算单位产品的标准人工工时计算单位产品的标准人工工时12答案：答案：（1）、量差）、量差=数量差数量差标准价标准价4800=（实际单耗量（实际单耗量-标准量）公斤标准量）公斤/件件 2,000件件 5元元/公斤公斤实际单耗量实际单耗量=4.48公斤公斤/件件实际单位成本实际单位成本=46,592/（2,000 4.48）=5.2元元/公斤公斤价差价差=（5.2-5）4.482,000=1,792（U）总差异总差异=4,800+1,792=6,592元（元（U）（2）、实际人工成本）、实际人工成本=30,000/4,000=7.5元元/小时小时价差价差=总差异总差异-量差量差=-1,600400=-2,000（F）价差价差=价格差价格差实际量实际量=（7.5标准工资率）标准工资率）4,000标准工资率标准工资率=8元元/小时小时标准工时标准工时=4,000-400/8=3,950小时小时单位产品标准工时单位产品标准工时=3,950小时小时/2,000件件=1.975小时小时/件件13某一制造厂商通过业务接触和供应商等渠道收集某一制造厂商通过业务接触和供应商等渠道收集了其竞争对手的许多情况了其竞争对手的许多情况,你的任务是编制其竞争你的任务是编制其竞争对手最近一个季度财务情况的报表对手最近一个季度财务情况的报表:单件产品的估计标准成本计算如下单件产品的估计标准成本计算如下:单位单位:英镑英镑/件件直接材料直接材料6.90直接人工直接人工3.15变动间接费用变动间接费用1.95标准变动成本标准变动成本12.00存货按标准变动成本存货按标准变动成本计算计算.销售单价销售单价15英镑英镑/件件.最近一个季度的帐目情最近一个季度的帐目情况如下况如下:英镑英镑变动销售生产成本变动销售生产成本(按标准成本按标准成本)396,276期初制成品库存期初制成品库存(如上如上)181,188期末制成品库存期末制成品库存(如上如上)219,120直接材料价格差异直接材料价格差异(U)3,855生产用直接材料生产用直接材料(实际成本实际成本)255,465直接人工工资率差异直接人工工资率差异(U)7,140直接人工效率差异直接人工效率差异(F)4,860实际变动间接费用实际变动间接费用67,10514要求要求:1、计算：、计算：、销售的产品数量和生产的产品数量、销售的产品数量和生产的产品数量、直接材料用量差异、直接材料用量差异、实际直接人工成本、实际直接人工成本、变动间接费用的成本差异、变动间接费用的成本差异、准备财务情况报表：、准备财务情况报表：、管理会计的形式，要求从实际销售所产生的标准利、管理会计的形式，要求从实际销售所产生的标准利润开始，根据所报告的差异情况作调整，最后导出实际润开始，根据所报告的差异情况作调整，最后导出实际利润。利润。、财务会计的形式，要求把实际产生的成本从销售额、财务会计的形式，要求把实际产生的成本从销售额中扣除，按标准成本调整存货数字，最终导出实际利润。中扣除，按标准成本调整存货数字，最终导出实际利润。15答案：答案：管理会计的方法：管理会计的方法：实际销售的标准利润（单位利润销量）实际销售的标准利润（单位利润销量）材料成本差异材料成本差异人工成本差异人工成本差异变动间接费用差异变动间接费用差异实际利润：实际利润：财务会计的方法：财务会计的方法：销售收入销售收入期初库存期初库存本期：实际材料成本本期：实际材料成本实际人工成本实际人工成本实际变动间接费用实际变动间接费用可供销货可供销货期末库存期末库存实际利润：实际利润：16管理会计的方法：管理会计的方法：实际销售的标准利润（实际销售的标准利润（15-12)*33,02399,069材料成本差异材料成本差异5,795U人工成本差异人工成本差异2,280U变动间接费用差异变动间接费用差异3,454F4,621U实际利润：实际利润：94,448财务会计的方法：财务会计的方法：销售收入销售收入:495,345销货成本销货成本:期初库存期初库存:181,188本期：实际材料成本本期：实际材料成本255,465实际人工成本实际人工成本116,260实际变动间接费用实际变动间接费用67,105可供销货可供销货620,018期末库存期末库存219,120400,898实际利润：实际利润：94,44717材料成本差异的计算 材料价差=实际量*价格差=（5.5-5)*(1.8*100)=90(U)超支 材料量差=数量差*标准价=（1.8-2)*100*5=-100(F)节约总差异=100*9.9-100*10=-10(F)或=价差+量差=90+（-100）=-10（F）18直接材料成本差异分析的思路b直接材料价格差异分析（P181）b直接材料用量差异分析（P181）19二、直接人工成本差异（P182）4直接人工成本差异=人工工资率差异+人工效率差异人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）（价差）实际工时人工效率差异=（实际工时-标准工时）标 （量差）准工资率直接人工成本差异=实际工资率实际工时-标准工资率标准工时20实际工作中的直接人工成本差异分析4在实际工作中，可根据实际情况，在上述基本方法的基础之上，采用多种直接人工成本差异分析的变化形式，目的是找出差异发生的原因、明确责任的归属，便于控制。4实际工作中，往往要考虑工人组合和人工的合理损耗。21三、制造费用差异分析4制造费用差异为：实际制造费用总额与制造费用差异为：实际制造费用总额与标准制造费用总额之间的差异。标准制造费用总额之间的差异。4在进行差异分析时，根据分析要素范围在进行差异分析时，根据分析要素范围的不同，又分为两项、三项差异分析法。的不同，又分为两项、三项差异分析法。22两项差异分析法两项差异分析法4变动性制造费用成本差异的计算：（变动性制造费用成本差异的计算：（P184P184）（1 1）变动性制造费用）变动性制造费用耗费差异耗费差异（价差）（价差）=实际工时实际工时*（变动性制造费用实际分配率（变动性制造费用实际分配率-变变动性制造费用标准分配率）动性制造费用标准分配率）（2 2）变动性制造费用）变动性制造费用效率差异效率差异（量差）（量差）=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）*变动性制造费用标变动性制造费用标准分配率准分配率变动性制造费用成本差异变动性制造费用成本差异=耗费差耗费差+能量差能量差=（1 1）+（2 2）23两差异分析法两差异分析法4固定性制造费用成本差异的计算：固定性制造费用成本差异的计算：（1 1）固定性制造费用耗费差异）固定性制造费用耗费差异=固定性制造费用实际数固定性制造费用实际数-固定性制造费用预算数固定性制造费用预算数 （耗费差使用一定时期的预算数作为标准，实际超过预算即（耗费差使用一定时期的预算数作为标准，实际超过预算即视为耗费过多。）视为耗费过多。）（2 2）固定制造费用能量差异）固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本=（生产能量（生产能量-实际产量标准工时）实际产量标准工时）*固定制造费用标准分配固定制造费用标准分配率率（能量差是实际业务量的标准工时未能达到生产能量而形成（能量差是实际业务量的标准工时未能达到生产能量而形成的差异；或者说是未能充分利用现有生产能力而造成的损的差异；或者说是未能充分利用现有生产能力而造成的损失。）失。）固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异=耗费差耗费差+能量差能量差=（1 1）+（2 2）24三项差异分析法三项差异分析法耗费差耗费差双差异双差异生产能力差生产能力差三差异三差异能量差能量差效率差效率差4耗费差异耗费差异=制造费用实际数制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用预算数（实际超过预算（实际超过预算耗费过多）耗费过多）4生产能力差异生产能力差异=（产能工时（产能工时-实际工时）实际工时）固定制造费用标准分分配固定制造费用标准分分配率率（实际工时未能达到生产能量而形成的能量闲置差异）（实际工时未能达到生产能量而形成的能量闲置差异）4效率差异效率差异=（实际工时（实际工时-实际产量下的标准工时）实际产量下的标准工时）固定制造费用固定制造费用标准分配率标准分配率（实际工时脱离标准工时而形成的效率差异（实际工时脱离标准工时而形成的效率差异效率低耗时高）效率低耗时高）25例题某企业某企业20042004年年1212月固定制造费用标准分月固定制造费用标准分配率配率3 3元元/件，（件，（1.51.5元元/小时小时22小时小时/件）设定生产能力为件）设定生产能力为500500件。固定制造件。固定制造费用实际发生额为费用实际发生额为14241424元，当期实际元，当期实际生产产品生产产品400400件，耗用件，耗用890890小时。小时。26耗费差耗费差=固定制造费用实际数固定制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用预算数 =1 424 =1 424 1 000 1 000 1.501.50 =(-76)(=(-76)(元）元）能量差能量差=（生产能量（生产能量-标准工时）标准工时）固定制造费用标准固定制造费用标准 分配率分配率 =（1 000-400 1 000-400 2 2）1.501.50 =1 500 =1 500 1 200 1 200 =300(=300(元）元）总差异总差异=1 424-400 =1 424-400 3 3 =224 =224（元）（元）或者或者=耗费差耗费差+能量差能量差=（-76-76）+300=224+300=22427三差异法：三差异法：耗费差耗费差=1424-10001.50=(-76)(元元)F（实际与预算的差异）（实际与预算的差异）能力差能力差=（1000小时小时-890小时）小时）1.50=1500-1335=165(元元)U（生产能力利用不足，造成的浪费（生产能力利用不足，造成的浪费110小时闲置）小时闲置）效率差效率差=（890-4002）1.50=1335-1200=135（元）（元）U（生产（生产400件产品，实际比预算用时长件产品，实际比预算用时长90小时）小时）总差异总差异=（-76）+165+135=224（元）（元）28某企业本月有关预算资料如下某企业本月有关预算资料如下:变动性制造费用标准分配率变动性制造费用标准分配率:0.25元元/小时小时预计应完成总工时预计应完成总工时:2,500小时小时固定性制造费用预算数固定性制造费用预算数:4,000元元预算执行结果预算执行结果:实际工时实际工时:2,200小时小时标准工时标准工时:2,000小时小时实际变动制造费用实际变动制造费用:510元元实际固定制造费用实际固定制造费用:3980元元求求:制造费用成本差异制造费用成本差异29答案答案:变动性制造费用总差异变动性制造费用总差异=510-0.25 2,000=+10(元元)U其中：其中：1、变动性制造费用耗费差（价差）、变动性制造费用耗费差（价差）=510-(2,200 0.25)=-40（元）（元）F（由于单位变动性制造费用低，形成的节约额）（由于单位变动性制造费用低，形成的节约额）2、变动性制造费用效率差异（量差）变动性制造费用效率差异（量差）=0.25(2200-2000)=+50(元元)U（由于效率低下（由于效率低下耗时多，造成的浪费）耗时多，造成的浪费）30固定性制造费用总差异固定性制造费用总差异=3980-2000 1.6=780（元）（元）U其中，其中，1、固定性制造费用耗费差异、固定性制造费用耗费差异=3980-4000=-20(元元)F2、固定性制造费用效率差异、固定性制造费用效率差异=1.6(2200-2000)=320(元元)U3、固定性制造费用能力差异、固定性制造费用能力差异=1.6(2500-2200)=480(元元)U固定性制造费用预算数固定性制造费用预算数固定性制造费用分配率固定性制造费用分配率=预计总工时预计总工时=4000/2500=1.6元元/小时小时31例外管理4所谓例外管理是指管理人员主要对实际与计划不符的事项进行管理。32甲公司制定了如下的标准成本水平：甲公司制定了如下的标准成本水平：4标准数量或工时标准数量或工时标准价格或工资率标准价格或工资率标准成本标准成本直接材料直接材料3米米5元元/米米15元元直接人工直接人工？小时？小时？元？元/小时小时？元？元4三月份，公司花费了三月份，公司花费了55,650元的成本购买了直接材料，这些元的成本购买了直接材料，这些材料全部用于生产，共生产了材料全部用于生产，共生产了3,200件产品。另外，件产品。另外，4,900小小时的人工用于产品的生产，人工成本为时的人工用于产品的生产，人工成本为36,750元。计算出的元。计算出的成本差异如下成本差异如下:4材料数量差异材料数量差异.4,500U4总人工成本差异总人工成本差异.1,650F4人工效率差异人工效率差异.800U4单位产品标准工时单位产品标准工时=4800/3200=1.5小时小时/件件33要求：要求：(1)对直接材料：对直接材料：a.计算每米材料的计算每米材料的实际成本实际成本b.计算材料的价格差异计算材料的价格差异和和总的直接材料成总的直接材料成本差异本差异4（2）对直接人工：）对直接人工：4a.计算每小时标准直接人工成本率计算每小时标准直接人工成本率4b.计算该月实际产量的标准人工工时计算该月实际产量的标准人工工时4c.计算单位产品的标准人工工时计算单位产品的标准人工工时34答案：答案：4（1）、量差）、量差=数量差数量差标准价标准价44500=（实际单耗量（实际单耗量-标准量）标准量）53,2004实际单耗量实际单耗量=3.281254实际单位成本实际单位成本=55,650/（3,2003.28125）=5.3元元/米米4价差价差=（5.3-5）元）元/米米3.28125米米/件件3200件件=3,150（U）4总差异总差异=3,150+4,500=7,650元（元（U）4（2）、实际人工成本）、实际人工成本=36,750/4,900=7.5元元/小时小时4价差价差=总差异总差异-量差量差=-1,650800=-2,450（F）4价差价差=价格差价格差实际量实际量=（7.5标准工资率）标准工资率）4,9004标准工资率标准工资率=7.5+0.5=8元元/小时小时4标准工时标准工时=4900800/8=4,800小时小时4单位产品标准工时单位产品标准工时=4,800/3,200=1.5小时小时/件件35第四节 成本差异的帐户处理（P189）4对实行标准成本法核算的企业，差异帐户的余额应在存货及销售成本之间按比例分摊，以反映实际成本。36 4在做好目标利润规划和目标成本设计后，下一步就是编制全面目标预算，以便对企业实行预算管理。37383940
