第9章 标准成本法.pptx
标准成本法标准成本法标准成本概述标准成本概述制定标准成本的目的制定标准成本的目的标准的制定标准的制定成本差异和差异的应用成本差异和差异的应用标准成本发生于上世纪初标准成本发生于上世纪初最早采用标准成本的，是为了克服实际成本计算无法满足管最早采用标准成本的，是为了克服实际成本计算无法满足管理成本所必要的情报；理成本所必要的情报；没有把标准成本纳入复式簿记体系，也没有在关键的差异分没有把标准成本纳入复式簿记体系，也没有在关键的差异分析上进行认真的研究；析上进行认真的研究；有浓厚的估计成本计算的色彩。有浓厚的估计成本计算的色彩。标准成本在标准成本在1932年的经济萧条后建立年的经济萧条后建立为了寻找降低成本的途径，需要有测量实际成本变化倾向尺为了寻找降低成本的途径，需要有测量实际成本变化倾向尺度的基本标准成本和反应已达到成本目标的当时标准成本，度的基本标准成本和反应已达到成本目标的当时标准成本，并认为基本标准成本优于当时标准成本。并认为基本标准成本优于当时标准成本。把标准成本计算纳入复式簿记体系，从而提高了成本计算的把标准成本计算纳入复式簿记体系，从而提高了成本计算的正确性和可靠性。正确性和可靠性。到上世纪三十年代末，美国标准成本计算的技术性工作已基到上世纪三十年代末，美国标准成本计算的技术性工作已基本完成。本完成。标准成本在二次世界大战后深入发展标准成本在二次世界大战后深入发展把统计学和数学引进标准成本计算把统计学和数学引进标准成本计算把行为科学和情报价值计算等边缘科学与标准成本计算结合把行为科学和情报价值计算等边缘科学与标准成本计算结合起来。起来。标准成本是在制造和销售产品时，根据周密的计划方法标准成本是在制造和销售产品时，根据周密的计划方法所预定的成本。如提供的是劳务，就是表达所提供劳务所预定的成本。如提供的是劳务，就是表达所提供劳务的预定成本。的预定成本。在原则上，标准成本与预算成本并无区别，两者都是预在原则上，标准成本与预算成本并无区别，两者都是预先规定成本的原则。先规定成本的原则。但预算制度和标准成本制度的范围有所不同。但预算制度和标准成本制度的范围有所不同。预算包括在一个时期内企业所有活动的费用，预算包括在一个时期内企业所有活动的费用，而标准成本只限于生产产品的详细成本。而标准成本只限于生产产品的详细成本。建立标准成本，是对各种生产因素加强监督的重要步骤建立标准成本，是对各种生产因素加强监督的重要步骤标准成本计算，与一般按部门，按产品计算成本不同，标准成本计算，与一般按部门，按产品计算成本不同，而是把实际成本分为而是把实际成本分为标准成本标准成本与与标准成本差异标准成本差异分别计算。分别计算。标准成本是有机地结合在一般会计制度内进行的，叫标准成本是有机地结合在一般会计制度内进行的，叫标准成本会计制度；标准成本会计制度；标准成本差异是和会计制度分开进行的，叫标准成本标准成本差异是和会计制度分开进行的，叫标准成本分析。分析。一、制定标准成本的目的一、制定标准成本的目的在于建立一个适当的测量成本的尺度和便于管在于建立一个适当的测量成本的尺度和便于管理成本，有助于刺激企业所有管理人员的理成本，有助于刺激企业所有管理人员的“成成本敏感性本敏感性”，鼓励每个职工都为降低成本和增，鼓励每个职工都为降低成本和增加生产而努力。加生产而努力。要想从差异来源寻找发生差异的原因，确定差要想从差异来源寻找发生差异的原因，确定差异是否合理，企业管理者就要深入车间、基层，异是否合理，企业管理者就要深入车间、基层，考虑在实际情况下这些差异是否合理，今后如考虑在实际情况下这些差异是否合理，今后如何避免不利的差异，是否要对企业的采购方法、何避免不利的差异，是否要对企业的采购方法、工艺过程加以彻底研究，以进一步改进工作和工艺过程加以彻底研究，以进一步改进工作和降低产品成本。而已经改善的管理方法，必须降低产品成本。而已经改善的管理方法，必须及时地运用到生产的每一阶段。及时地运用到生产的每一阶段。二、采用标准成本的必要条件二、采用标准成本的必要条件1、生产的技术程序必须容易计划。、生产的技术程序必须容易计划。2、必须制定出各种工序的成本标准，在追溯必须制定出各种工序的成本标准，在追溯差异来源时，不必耗费很多时间就能调查清楚。差异来源时，不必耗费很多时间就能调查清楚。3、管理人员必须关心成本管理，随时掌握标、管理人员必须关心成本管理，随时掌握标准成本与成本差异所带来的收益或损失。准成本与成本差异所带来的收益或损失。4、制定的标准要合理，并使企业的管理人员制定的标准要合理，并使企业的管理人员也相信标准是合理的。也相信标准是合理的。5、要随时编制报表使各级管理人员及时了、要随时编制报表使各级管理人员及时了解有关标准的执行情况。解有关标准的执行情况。6、有关标准的记录制度应力求简便。、有关标准的记录制度应力求简便。三、两种不同的标准制度三、两种不同的标准制度第一，当时标准制度，是在应用标准的第一，当时标准制度，是在应用标准的时期内，根据当时条件制定的标准，这时期内，根据当时条件制定的标准，这种方法比较普遍。种方法比较普遍。第二，基本标准制度，是以长期不变的第二，基本标准制度，是以长期不变的标准作为制定成本的标准和参考；这种标准作为制定成本的标准和参考；这种标准是长期不变的，所以一般只用于多标准是长期不变的，所以一般只用于多年内生产技术程序基本没有变动的企业。年内生产技术程序基本没有变动的企业。制定标准的水平有：制定标准的水平有：(1)实际期待的工作水平，也就是在现有技术实际期待的工作水平，也就是在现有技术条件下经过努力可以达到的水平；条件下经过努力可以达到的水平；(2)正常的生产水平；正常的生产水平；(3)理想的工作水平。理想的工作水平。在采用在采用(1)、(2)水平时；必须把可能发生的水平时；必须把可能发生的损耗、损坏和误差等计算在内。第损耗、损坏和误差等计算在内。第(3)水平是水平是在现有设备、材料、技术水平条件下，可能在现有设备、材料、技术水平条件下，可能达到的最好水平，但实际上并无法达到这个达到的最好水平，但实际上并无法达到这个水平，只是努力的理想目标。水平，只是努力的理想目标。采用哪一种来制定标准成本？采用哪一种来制定标准成本？这要看企业的目的是什么这要看企业的目的是什么如果只是为了成本管理，可以采用理想的标准；如果只是为了成本管理，可以采用理想的标准；如果为了成本管理和制定产品价格，可以采用现实的如果为了成本管理和制定产品价格，可以采用现实的标准；标准；如果为了节约间接费用和降低间接成本，可以采用正如果为了节约间接费用和降低间接成本，可以采用正常的标准。常的标准。也有的企业同时采用三种水平，也有的利用理想的标也有的企业同时采用三种水平，也有的利用理想的标准管理成本，用现实的标准决定产品的价格。准管理成本，用现实的标准决定产品的价格。无论采用哪种标准，当工作的技术方法发生变动时，就无论采用哪种标准，当工作的技术方法发生变动时，就要相应地调整标准，使标准与实际成本保持适当的尺度，要相应地调整标准，使标准与实际成本保持适当的尺度，如果标准与实际脱离太远，就失去成本管理的意义。如果标准与实际脱离太远，就失去成本管理的意义。实际与标准的差异，不管是有利的还是不利的差异，它实际与标准的差异，不管是有利的还是不利的差异，它只是说明经过改进工作以后，实际成本与标准成本还有只是说明经过改进工作以后，实际成本与标准成本还有多大差异，而不能把它看作失败或成功的尺度。多大差异，而不能把它看作失败或成功的尺度。四、标准的制定四、标准的制定 在决定标准成本时应考虑实际标准和价格标准。在决定标准成本时应考虑实际标准和价格标准。（1）实际标准，所消耗的人工和原材料的实际标）实际标准，所消耗的人工和原材料的实际标准，即生产一种产品需要用多少工和料。这属于技准，即生产一种产品需要用多少工和料。这属于技术性工作，要充分发挥标准成本制度的效率，就必术性工作，要充分发挥标准成本制度的效率，就必须研究生产工艺过程，以确定人工和原材料的消耗须研究生产工艺过程，以确定人工和原材料的消耗（2）价格标准，是根据实际标准制定的，如材料）价格标准，是根据实际标准制定的，如材料是单价乘数量，人工是小时工资率乘工作小时数。是单价乘数量，人工是小时工资率乘工作小时数。单价和小时工资率是以一个长时期不变的基本价值为单价和小时工资率是以一个长时期不变的基本价值为基础，或以制定标准时的实标价值为基础，或以制定基础，或以制定标准时的实标价值为基础，或以制定标准时的长时期的平均价值为基础。标准时的长时期的平均价值为基础。制定标准时，必须和企业的采购政策，盘存制度，工制定标准时，必须和企业的采购政策，盘存制度，工人的分类与培养，生产计划，时间与动作的研究和运人的分类与培养，生产计划，时间与动作的研究和运输方法等密切联系，因为标准是整个经济组织中的重输方法等密切联系，因为标准是整个经济组织中的重要的，也是统一的部分。要的，也是统一的部分。五、建立标准成本的方法五、建立标准成本的方法分为建立直接成本部分的标准成本和间接成本部分为建立直接成本部分的标准成本和间接成本部分的标准成本。分的标准成本。（1）直接成本部分）直接成本部分1、直接原材料，是根据标准用料数量和标准、直接原材料，是根据标准用料数量和标准价格制定的；其中又包括直接进入产品的原材价格制定的；其中又包括直接进入产品的原材料，和损耗与造成废品的原材料。料，和损耗与造成废品的原材料。2、直接人工，是根据工时和工资率制定的，、直接人工，是根据工时和工资率制定的，其中也包括直接进入产品的最低直接人工，以其中也包括直接进入产品的最低直接人工，以及闲置的时间和为废品、特殊原材料修制加工及闲置的时间和为废品、特殊原材料修制加工的时间。的时间。（2）间接成本部分）间接成本部分建立间接成本的标准，首先要决定一定生产能量建立间接成本的标准，首先要决定一定生产能量水平的间接成本，然后再用标准分配率把这些成水平的间接成本，然后再用标准分配率把这些成本分配到各受益部门和产品。本分配到各受益部门和产品。设立费用预算和决定间接成本的分配。企业要为设立费用预算和决定间接成本的分配。企业要为每个每个“成本中心成本中心(如一条流水线的、一个机组的如一条流水线的、一个机组的)，编制费用预算，编制的费用预算应符合，编制费用预算，编制的费用预算应符合企业的分部组织，分配到各部门，并在各部门内企业的分部组织，分配到各部门，并在各部门内再编制分预算，以确定每个管理人的个人责任，再编制分预算，以确定每个管理人的个人责任，如直到工长一级的责任。但这些费用应只限于负如直到工长一级的责任。但这些费用应只限于负责人员可以掌握的部分。影响责人员可以掌握的部分。影响“成本中心成本中心的其的其它费用，而且又必须由上级掌握的费用，应列入它费用，而且又必须由上级掌握的费用，应列入其它有关部分的费用预算。其它有关部分的费用预算。费用预算的分类费用预算的分类在大型企业里，按照不同的各级管理组织，可分为以下在大型企业里，按照不同的各级管理组织，可分为以下各种费用预算：各种费用预算：直接费用预算，包括由工长管理的各项费用。直接费用预算，包括由工长管理的各项费用。各部费用预算，是指不归工长管理，而由部门领导各部费用预算，是指不归工长管理，而由部门领导人管理的费用。人管理的费用。分处的费用预算，是指不能由部门管理，但可以由分处的费用预算，是指不能由部门管理，但可以由分处管理的费用。分处管理的费用。不能管理的费用预算，包括不能由分处经理直接管不能管理的费用预算，包括不能由分处经理直接管理的各项费用，如捐税，保险金，社会福利和所分担理的各项费用，如捐税，保险金，社会福利和所分担的总管理处的费用等。的总管理处的费用等。在费用预算内的各种费用，是按照正常情况下制在费用预算内的各种费用，是按照正常情况下制定的，但对过去的情况和今后管理的政策应该细定的，但对过去的情况和今后管理的政策应该细致考虑，如果估计到工作方法要改变，就应适当致考虑，如果估计到工作方法要改变，就应适当地调整预算。地调整预算。由于许多间接费用，如拆旧、保险金、管由于许多间接费用，如拆旧、保险金、管理人员薪金等，在一定程度上是保持不变理人员薪金等，在一定程度上是保持不变的，的，另外一些费用如车间用品、废品损失、机另外一些费用如车间用品、废品损失、机器工具修理更新等费用，与产量多少成正器工具修理更新等费用，与产量多少成正比例的变动；比例的变动；而其它一些费用如间接人工费用，供热、而其它一些费用如间接人工费用，供热、动力费用等，虽然也随着产量的变化而变动力费用等，虽然也随着产量的变化而变化，但并不成正比例变化，化，但并不成正比例变化，因此制定的费用预算就要有弹性，利用弹因此制定的费用预算就要有弹性，利用弹性预算对间接费用进行严密管理，一旦发性预算对间接费用进行严密管理，一旦发生差异，就容易被发现。生差异，就容易被发现。例例9-01，甲产品标准成本的制定，甲产品标准成本的制定六、成本差异和差异的应用六、成本差异和差异的应用 在标准成本制度下，可以利用实际成本与标准成本的差在标准成本制度下，可以利用实际成本与标准成本的差异进行成本管理，管理者只要充分关注例外或不规则的异进行成本管理，管理者只要充分关注例外或不规则的费用，就可以应用例外原则，加强对成本的管理。费用，就可以应用例外原则，加强对成本的管理。造成成本差异的原因，一般可归纳为以下三种原因：造成成本差异的原因，一般可归纳为以下三种原因：效率的差异，包括与预定原材料数量和人工小时数量效率的差异，包括与预定原材料数量和人工小时数量的差异，这些差异是由于原材料和人工利用效率的高的差异，这些差异是由于原材料和人工利用效率的高低而造成的。此外还包括由于某种原因而补加的原材低而造成的。此外还包括由于某种原因而补加的原材料数量和人工小时数量的差异。料数量和人工小时数量的差异。价格差异，包括标准单位原材料价格差异，和标准人价格差异，包括标准单位原材料价格差异，和标准人工小时工资率的差异，以及由于某种原因而补加的价工小时工资率的差异，以及由于某种原因而补加的价格差异和工资率的差异。格差异和工资率的差异。生产能量的差异，表示实际生产能量与制定标准时拟生产能量的差异，表示实际生产能量与制定标准时拟定的生产能量的差异。定的生产能量的差异。从根本上找出发生成本差异的原因很重要，如企从根本上找出发生成本差异的原因很重要，如企业已充分发挥管理的作用，必能立即找到问题的业已充分发挥管理的作用，必能立即找到问题的关键，明确产生差异的负责人，并能说出差异的关键，明确产生差异的负责人，并能说出差异的真实原因。真实原因。在企业，主要由中、下级，即由工长和车间主任在企业，主要由中、下级，即由工长和车间主任管理成本。他们要亲自审查个别的领料单，时间管理成本。他们要亲自审查个别的领料单，时间记录单等等，通过调查分析找出发生较大成本差记录单等等，通过调查分析找出发生较大成本差异的原因，并及时采取措施，以防止再次出现不异的原因，并及时采取措施，以防止再次出现不利情况。利情况。如发现有利的差异，应设法鼓励其再现。如发现有利的差异，应设法鼓励其再现。企业的中、下级管理人员，根据每天发生的差异企业的中、下级管理人员，根据每天发生的差异情况和原始资料一起编制企业的报表，说明差异情况和原始资料一起编制企业的报表，说明差异和造成差异的原因，向各级领导提供有关差异的和造成差异的原因，向各级领导提供有关差异的概括状况。概括状况。七、标准成本与记帐七、标准成本与记帐 把标准成本纳入帐簿体系分别核算把标准成本纳入帐簿体系分别核算符合标准的消耗，以及与标准发生的符合标准的消耗，以及与标准发生的差异。在标准成本的基础上，加上或差异。在标准成本的基础上，加上或减去各种差异，就计算出产品的实际减去各种差异，就计算出产品的实际成本。成本。所有的差异通常可转入销售成本或损所有的差异通常可转入销售成本或损益帐户，当然，理论上按在产品、产益帐户，当然，理论上按在产品、产成品和销售成本的最后余额的比例分成品和销售成本的最后余额的比例分摊是正确的。摊是正确的。八、成本差异分析八、成本差异分析成本差异成本差异是指生产经营过程中发生的实际是指生产经营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本所形成的差额。成本偏离预定的标准成本所形成的差额。成本差异的分类：成本差异的分类：产生原因：数量差异产生原因：数量差异价格差异；价格差异；产生结果：有利差异产生结果：有利差异不利差异；不利差异；能动性：可控差异能动性：可控差异不可控差异不可控差异具体性质：执行偏差、预测偏差、具体性质：执行偏差、预测偏差、计量偏差、模型偏差和随机偏差计量偏差、模型偏差和随机偏差在标准成本制度下，成本差异按成本内容可分：在标准成本制度下，成本差异按成本内容可分：人工差异；人工差异；原材料差异；原材料差异；间接费用差异。间接费用差异。查出成本差异，是发现实际成本与标准成本差异查出成本差异，是发现实际成本与标准成本差异的第一步，然后再通过分析差异，找出差异的原的第一步，然后再通过分析差异，找出差异的原因、以改进企业出现的缺乏效率的工作。因、以改进企业出现的缺乏效率的工作。实际成本与标准成本的差异，是由许多原因造成实际成本与标准成本的差异，是由许多原因造成的，如使用错误型号的材料，劳动组织不合理，的，如使用错误型号的材料，劳动组织不合理，使用的机器设备调整不当等等。使用的机器设备调整不当等等。一般来说，发生人工、材料和间接费用的差异的一般来说，发生人工、材料和间接费用的差异的原因有以下两种：原因有以下两种：(一一)效率的差异，是指与预定原材料和人工小效率的差异，是指与预定原材料和人工小时数的差异。材料利用效率好就可以节约材料，时数的差异。材料利用效率好就可以节约材料，劳动效率好，就可以节约劳动小时数；一般来说，劳动效率好，就可以节约劳动小时数；一般来说，效率的差异较价格的差异容易管理。效率的差异较价格的差异容易管理。(二二)价格的差异，是指由于原材料的实际价格价格的差异，是指由于原材料的实际价格高于或低于标准价格，实际工资率高于或低于标高于或低于标准价格，实际工资率高于或低于标准工资率所造成的差异。如不同等级工资率的工准工资率所造成的差异。如不同等级工资率的工人，完成相同的工作，如只雇用高等级工资率的人，完成相同的工作，如只雇用高等级工资率的工人就容易产生工资差异。工人就容易产生工资差异。原材料差异原材料差异原材料差异与人工差异相似，只是差异名称稍有不原材料差异与人工差异相似，只是差异名称稍有不同，即效率差异改为原材料用量差异，工资率差异同，即效率差异改为原材料用量差异，工资率差异改为原材料价格差异。改为原材料价格差异。正确计算材料数量，对于计算原材料差异非常重要，正确计算材料数量，对于计算原材料差异非常重要，即使采用机器计数，也难免发生误记和错记。成本即使采用机器计数，也难免发生误记和错记。成本会计师要深入现场，熟悉生产过程和产品品种，亲会计师要深入现场，熟悉生产过程和产品品种，亲自观察生产过程和核对材料数量。自观察生产过程和核对材料数量。原材料用量差异原材料用量差异=标准价格标准价格(实际用量一标准用量实际用量一标准用量)原材料价格差异原材料价格差异=实际用量实际用量(实际价格一标准价格实际价格一标准价格)例例91材料数量差异形成的具体原因很多，如操材料数量差异形成的具体原因很多，如操作疏忽造成废品或废料增加、工人用料不作疏忽造成废品或废料增加、工人用料不精心、工人操作技术进步而节省材料、新精心、工人操作技术进步而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部造成用料增加等。有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符合要求也会使材料用量加大。符合要求也会使材料用量加大。直接材料价格差异，是因材料的实际价格直接材料价格差异，是因材料的实际价格又受许多因素影响，如市场价格的变化，又受许多因素影响，如市场价格的变化，紧急订货，订货和运费增加等的影响。紧急订货，订货和运费增加等的影响。人工差异人工差异人工差异可分为由于工作时间超过定额小时数所造成的人工差异可分为由于工作时间超过定额小时数所造成的差异差异(即效率差异即效率差异)，和由于支付超过标准工资率所造成，和由于支付超过标准工资率所造成的差异的差异(即工资率差异即工资率差异)。(一一)效率差异，是由于实际小时数超过标准小时数所造效率差异，是由于实际小时数超过标准小时数所造成的差异；如实际小时数低于标准小时数就是节约。为成的差异；如实际小时数低于标准小时数就是节约。为了计算效率差异，应按标准工资率计算。了计算效率差异，应按标准工资率计算。效率差异效率差异=标准工资率标准工资率(实际工时数一标准工时数实际工时数一标准工时数)(二二)工资率差异，是由于所支付的小时工资率不等于标工资率差异，是由于所支付的小时工资率不等于标准工资率造成的差异；如实际支付的工资率低于标准工准工资率造成的差异；如实际支付的工资率低于标准工资率就是节约。资率就是节约。工资差异率工资差异率=实际工时数实际工时数(实际工资率一标准工资率实际工资率一标准工资率)例例9-2工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用，奖励制度未产生实效，工资率级或降级使用，奖励制度未产生实效，工资率调整而未修改标准工资率，加班和使用临时工，调整而未修改标准工资率，加班和使用临时工，出勤率变化等等。它也和材料的价格差异一样，出勤率变化等等。它也和材料的价格差异一样，成因复杂且难控制。成因复杂且难控制。工资率差异是按工资率差异是按“实际工时实际工时”计算的，因此不计算的，因此不仅包括仅包括“纯纯”工资率差异，而且包括工资率工资率差异，而且包括工资率效率差异即工资率和工时都超过标准而形成效率差异即工资率和工时都超过标准而形成的差异。的差异。直接人工效率差异形成的原因，包括直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、使用工人的工种不符工作环境不良、使用工人的工种不符要求、工人经验不足、工人劳动情绪要求、工人经验不足、工人劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当或故障较多、作业计划安排选用不当或故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优不当、产量太少无法发挥批量节约优势等等。它主要是生产部门的责任，势等等。它主要是生产部门的责任，但也不是绝对的，例如材料质量不好，但也不是绝对的，例如材料质量不好，也会影响生产效率。也会影响生产效率。间接费用差异间接费用差异可分为可变间接费用差异和固定间接费用差异。可分为可变间接费用差异和固定间接费用差异。(一一)可变间接费用差异可变间接费用差异,又分为效率差异与预算又分为效率差异与预算差异。差异。效率差异效率差异,是由于实际工作小时和标准小时的差是由于实际工作小时和标准小时的差异而发生的。异而发生的。可变间接费用效率差异可变间接费用效率差异=可变间接费用率可变间接费用率(实际工作小时一标准工作小时实际工作小时一标准工作小时)预算差异预算差异,是实际可变间接费用发生额与预算可是实际可变间接费用发生额与预算可变间接费用发生额的差异。变间接费用发生额的差异。可变间接费用预算差异可变间接费用预算差异=实际可变间接费用一预算可变间接费用实际可变间接费用一预算可变间接费用(二二)固定间接费用差异固定间接费用差异,分为效率差异，预分为效率差异，预算差异和生产能力闲置差异。算差异和生产能力闲置差异。固定间接费用效率差异固定间接费用效率差异=固定间接费用率固定间接费用率 (实际工作小时一标准工作小时实际工作小时一标准工作小时)固定间接费用预算差异固定间接费用预算差异=实际固定间接费用一预算固定间接费用实际固定间接费用一预算固定间接费用 生产能力闲置差异生产能力闲置差异=固定间接费用率固定间接费用率 (预算小时数一实际小时数预算小时数一实际小时数)例例93、4变动性制造费用的不利差异的原因变动性制造费用的不利差异的原因构成变动构成变动性制造费用的各要素价格的上涨。性制造费用的各要素价格的上涨。变动制造的效率差异是同变动费用的分配基础联变动制造的效率差异是同变动费用的分配基础联系在一起的。所以变动性制造费用分配基础的选择系在一起的。所以变动性制造费用分配基础的选择非常重要，通常负责控制分配基础水平的部门应对非常重要，通常负责控制分配基础水平的部门应对变动性制造费用的效率差异承担责任。变动性制造费用的效率差异承担责任。造成固定性制造费用成本差异的原因比较复杂。造成固定性制造费用成本差异的原因比较复杂。严格地说，企业高层经理人员、计划部门、生产部严格地说，企业高层经理人员、计划部门、生产部门、财务部门、设备管理部门、销售部门、职工教门、财务部门、设备管理部门、销售部门、职工教育部门等都可能负有一定的责任，涉及面很广，需育部门等都可能负有一定的责任，涉及面很广，需要从全企业的角度考虑，综合加以解决。要从全企业的角度考虑，综合加以解决。造成固定性制造费用耗费差异的原因造成固定性制造费用耗费差异的原因:1 1）管理人员的增减；）管理人员的增减；2 2）管理人员工资及相应职工福利费的调整；）管理人员工资及相应职工福利费的调整；3 3）税率的变动；）税率的变动；4 4）折旧方法的改变；）折旧方法的改变；5 5）维修费开支加大；）维修费开支加大；6 6）职工培训费的增减；）职工培训费的增减；7 7）租赁费、保险费的调整；）租赁费、保险费的调整；8 8）各项公共事业费增加。）各项公共事业费增加。耗费差异的责任应由有关的责任部门负责。耗费差异的责任应由有关的责任部门负责。造成固定性制造费用能量差异的原因造成固定性制造费用能量差异的原因:1 1）订货增减；）订货增减；2 2）产品订价调整；）产品订价调整；3 3）原设计生产能力过剩，市场容纳不下；）原设计生产能力过剩，市场容纳不下；4 4）原材料、燃料、动力供应不足；）原材料、燃料、动力供应不足；5 5）产品结构调整；）产品结构调整；6 6）机械设备故障频繁，停工修理增多；）机械设备故障频繁，停工修理增多；7 7）人员技术水平有限，不能充分发挥设备能力。）人员技术水平有限，不能充分发挥设备能力。能量差异是由于现有生产能力未充分利用而能量差异是由于现有生产能力未充分利用而造成的差异，难以简单地确定责任的归属。造成的差异，难以简单地确定责任的归属。为分清各部门应负的责任，应根据实际情况为分清各部门应负的责任，应根据实际情况加以分析。加以分析。有利的成本差异是实际成本有利的成本差异是实际成本(或小时数或小时数)小小于标准成本于标准成本(或小时数或小时数)；不利的成本差异是实际成本不利的成本差异是实际成本(或小时数或小时数)大大于标准成本于标准成本(或小时数或小时数)。一个成本差异是有利的还是不利的，也可一个成本差异是有利的还是不利的，也可以从帐户情况来判断：以从帐户情况来判断：如是借方余额就是不利的，它将减少股如是借方余额就是不利的，它将减少股东的财产权利；东的财产权利；如是贷方余额就是有利的，它将增加股如是贷方余额就是有利的，它将增加股东的财产权利。东的财产权利。九、成本差异的处理九、成本差异的处理企业管理者不可能对每一个差异都进行调企业管理者不可能对每一个差异都进行调查，所以要制定一个标准以决定对某个差查，所以要制定一个标准以决定对某个差异是否进行调查。其标准有：异是否进行调查。其标准有：(一一)看差异绝对数的大小，看差异绝对数的大小，(二二)看差异占成本比重的大小，看差异占成本比重的大小，(三三)看是属于什么性质的成本。看是属于什么性质的成本。这些标准应由统计人员决定，因为统计技这些标准应由统计人员决定，因为统计技术可以确定某些差异的重要性。术可以确定某些差异的重要性。处理成本差异的方法处理成本差异的方法最好的处理方法是对个别的差异进行个别的分析，最好的处理方法是对个别的差异进行个别的分析，然后再根据发生差异的具体原因作出具体的规定。然后再根据发生差异的具体原因作出具体的规定。这样可分为以下三种情况：这样可分为以下三种情况：(一一)把差异看作是缺乏效率的成本，而不是产把差异看作是缺乏效率的成本，而不是产品的成本，应该由本期损益来负担，如生产力闲品的成本，应该由本期损益来负担，如生产力闲置差异。置差异。(二二)把差异看成是一种产品成本，应分摊到在把差异看成是一种产品成本，应分摊到在产品、产成品和销售成本，如因材料价格变化造产品、产成品和销售成本，如因材料价格变化造成的差异。成的差异。(三三)所发生的差异，不易确切规定是进入产品所发生的差异，不易确切规定是进入产品成本，还是由本期损益负担，如人工效率差异。成本，还是由本期损益负担，如人工效率差异。成本差异的财务处理成本差异的财务处理账户设置账户设置（1 1）反映各项标准成本的账户）反映各项标准成本的账户主要包括：主要包括：“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“产成品产成品”等。等。这些账户都应按标准成本进行核算，即记这些账户都应按标准成本进行核算，即记入这些账户的借方金额或贷方金额都应当入这些账户的借方金额或贷方金额都应当是以实际产量计算的标准成本数额。是以实际产量计算的标准成本数额。这类账户如有余额，一般应在借方。这类账户如有余额，一般应在借方。（2 2）反映各项成本差异的账户）反映各项成本差异的账户各项成本差异，既可以按大的成本项目设置各项成本差异，既可以按大的成本项目设置账户，也可以按具体成本差异的内容设置账账户，也可以按具体成本差异的内容设置账户。户。在完全成本法下，按大的成本项目设置的在完全成本法下，按大的成本项目设置的各项成本差异账户包括：各项成本差异账户包括：“直接材料成本直接材料成本差异差异”、“直接人工成本差异直接人工成本差异”、“变动变动性制造费用成本差异性制造费用成本差异”和和“固定性制造费固定性制造费用成本差异用成本差异”，每个账户下再按差异形成，每个账户下再按差异形成的原因分设明细账户。的原因分设明细账户。在变动成本法下，可以不设置在变动成本法下，可以不设置“固定性制固定性制造费用成本差异造费用成本差异”账户。账户。按具体差异设置的账户应包括：按具体差异设置的账户应包括：“直直接材料用量差异接材料用量差异”、“直接材料价格直接材料价格差异差异”、“直接人工效率差异直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异直接人工工资率差异”、“变动性制变动性制造费用耗费差异造费用耗费差异”、“变动性制造费变动性制造费用效率差异用效率差异”、“固定性制造费用耗固定性制造费用耗费差异费差异”和和“固定性制造费用能量差固定性制造费用能量差异异”或以或以“固定性制造费用效率差异固定性制造费用效率差异”和和“固定性制造费用能力差异固定性制造费用能力差异”替替代代“固定性制造费用能量差异固定性制造费用能量差异”账户。账户。标准成本系统的账务处理程序标准成本系统的账务处理程序（1）登记各项标准成本账户）登记各项标准成本账户对于日常发生的各项实际成本，都应当将其分对于日常发生的各项实际成本，都应当将其分离为标准成本和成本差异两部分，并以标准成离为标准成本和成本差异两部分，并以标准成本分别登记本分别登记“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“产产成品成品”和和“产品销售成本产品销售成本”等各有关成本账户。等各有关成本账户。（2）登记各项成本差异账户）登记各项成本差异账户各项成本差异，分别登记各有关的成本差异账各项成本差异，分别登记各有关的成本差异账户。对超支差异应借记有关差异账户，节约差户。对超支差异应借记有关差异账户，节约差异则贷记相应账户。为了便于考核，各成本差异则贷记相应账户。为了便于考核，各成本差异账户还可以按照其责任部门设置有关的明细异账户还可以按照其责任部门设置有关的明细账，分别记录各部门的各项成本差异数额。账，分别记录各部门的各项成本差异数额。（3 3）期末处理各项成本差异）期末处理各项成本差异各差异账户的累计发生额，反映本期成本控制业各差异账户的累计发生额，反映本期成本控制业绩。在月末或年末，对成本差异的处理方法：绩。在月末或年末，对成本差异的处理方法：1 1、结转本期损益法结转本期损益法，是指将本期发生的各项成本，是指将本期发生的各项成本差异全部记入损益表，由本期收入补偿，视同于销差异全部记入损益表，由本期收入补偿，视同于销售成本的一种成本差异处理方法。售成本的一种成本差异处理方法。这种方法的理由是：本期差异应体现本期成本控这种方法的理由是：本期差异应体现本期成本控制的业绩，要在本期利润上予以反映。制的业绩，要在本期利润上予以反映。其优点是比较简单，使当期经营成果与成本控制其优点是比较简单，使当期经营成果与成本控制的业绩直接挂钩，但当标准成本过于陈旧或实际成的业绩直接挂钩，但当标准成本过于陈旧或实际成本水平波动幅度过大时，就会因差异额过高而导致本水平波动幅度过大时，就会因差异额过高而导致当期利润失实，同时会使存货成本水平失真。西方当期利润失实，同时会使存货成本水平失真。西方应用标准成本控制系统的企业多数采用此种方法。应用标准成本控制系统的企业多数采用此种方法。2 2、调整销货成本与存货成本法，调整销货成本与存货成本法，在会计期末在会计期末将成本差异按比例分配至销货成本和存货。将成本差异按比例分配至销货成本和存货。采用这种方法的依据是税法和会计原则均要采用这种方法的依据是税法和会计原则均要以实际成本反映存货成本和销货成本。本期以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。负担。当然，这样进行差异的分配计算会增加一些当然，这样进行差异的分配计算会增加一些工作量，而且将这些费用计入存货成本也不工作量，而且将这些费用计入存货成本也不一定合理。例如，生产能力闲置差异是一种一定合理。例如，生产能力闲置差异是一种损失，并不能在来来换取收益，作为资产计损失，并不能在来来换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理，不如作为期间费用入存货成本明显不合理，不如作为期间费用在当期参加损益汇总。在当期参加损益汇总。成本差异处理的方法选择，要考虑许多因素：成本差异处理的方法选择，要考虑许多因素：差异的类型差异的类型(材料、人工，或制造费用材料、人工，或制造费用)、差异的大小、差异的原因、差异的大小、差异的原因、差异的时间差异的时间(如季节性变动引起的非常性差异如季节性变动引起的非常性差异)因此，可以对各种成本差异采用不同的处理方因此，可以对各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用调整销货成本与存法，如材料价格差异多采用调整销货成本与存货成本法，闲置能量差异多采用结转本期损益货成本法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其它差异则可因具体企业情况而定。法，其它差异则可因具体企业情况而定。值得强调的是，差异处理的方法要保持历史的值得强调的是，差异处理的方法要保持历史的一致性，以便使成本数据保持可比性，并防止一致性，以便使成本数据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。信息使用人发生误解。例例9595十、标准成本的优点：十、标准成本的优点：(一一)计算成本手续简便。采用标准成本制度，会计算成本手续简便。采用标准成本制度，会计师利用一些固定的标准，而不再计算每期产品计师利用一些固定的标准，而不再计算每期产品的实际单位成本，简化了成本计算手续。的实际单位成本，简化了成本计算手续。(二二)标准成本制度比分批、分步成本计算制度节标准成本制度比分批、分步成本计算制度节约开支。一般标准成本不能用于分批成本计算制约开支。一般标准成本不能用于分批成本计算制度，但也有例外情况。度，但也有例外情况。(三三)采用标准成本制度，可以突出缺乏效率的工采用标准成本制度，可以突出缺乏效率的工作岗位，企业管理当局就可以对这些工作岗位利作岗位，企业管理当局就可以对这些工作岗位利用用“例外原则例外原则”集中更大的注意力，改善企业经集中更大的注意力，改善企业经
