第2章2变动成本法计算.pptx

变动成本法变动成本法的产生与发展 变动成本法：它认为产品成本的范围包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而把固定成本(包括固定制造费用)全数以“期间成本”的名称列入损益表的一种成本计算方法。变动成本法变动成本法的理论依据 1、为产品生产而耗费的直接材料、直接人工、变动制造费用等随产量变动的生产成本计入产品成本，因为这些费用是产量的函数，应随产品而流动；2、固定制造费用是企业从事生产经营的准备条件，是形成生产能力而发生的各项费用支出，不随产量变动，而同维持生产能力的时间长短成正比例，本期生产能力是否得到充分利用，是本期工作功过的一个方面，为此而发生的费用不应摊入产成品和期末在产品而转嫁到以后各期去负担，只应作为期间成本。变动成本法与全部成本法综合成本分类变动成本法与全部成本法综合成本分类:同一块蛋糕的不同切法同一块蛋糕的不同切法成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用制制 造造成本成本变动销售使用变动销售使用固定销售费用固定销售费用销售费用销售费用管理与财务费用管理与财务费用变动管理与财务费用变动管理与财务费用固定管理与财务费用固定管理与财务费用非非制制造造成成本本变动生产成本变动生产成本固定成本固定成本变动成本变动成本成本成本 图表中的基本等式：图表中的基本等式：1、变动成本、变动成本=变动生产成本变动生产成本+变动推销及管理费变动推销及管理费 2、产品生产成本、产品生产成本=变动生产成本变动生产成本+固定制造费用固定制造费用 3、制造成本、制造成本+非制造成本非制造成本=变动成本变动成本+固定成本固定成本 变动成本法与全部成本法的比较一、产成品成本计算或构成方面的区别一、产成品成本计算或构成方面的区别 单位产品成本 （全部成本法）直接材料直接人工制造费用直接材料直接人工变动制造费用 单位产品成本（变动成本法）二、在产品和产成品存货估价方面的区别二、在产品和产成品存货估价方面的区别期末存货成本(全部成本法)期末存货成本(变动成本法)变动成本法与全部成本法的比较三、分期损益计算方面的区别三、分期损益计算方面的区别()从公式上区别 全部成本法：营业收入已销产品的生产成本=营业利润 营业利润推销及管理费=税前利润 变动成本法：销售收入变动成本总额=贡献毛益总额 贡献毛益总额固定成本总额=税前利润变动成本法与全部成本法的比较项项项项目目目目金金金金额额额额营业营业营业营业收入收入收入收入700000700000700000700000减：减：减：减：营业营业营业营业成本成本成本成本420000420000420000420000 期初存期初存期初存期初存货货货货60000600006000060000 本期制造成本本期制造成本本期制造成本本期制造成本360000360000360000360000 期末存期末存期末存期末存货货货货0 0 0 0 变动变动变动变动性期性期性期性期间费间费间费间费用用用用70000700007000070000边际贡边际贡边际贡边际贡献献献献210000210000210000210000减：固定性制造减：固定性制造减：固定性制造减：固定性制造费费费费用用用用90000900009000090000 固定性期固定性期固定性期固定性期间费间费间费间费用用用用40000400004000040000利利利利润总额润总额润总额润总额80000800008000080000项项项项目目目目金金金金额额额额营业营业营业营业收入收入收入收入700000700000700000700000减：减：减：减：营业营业营业营业成本成本成本成本525000525000525000525000 期初存期初存期初存期初存货货货货75000750007500075000 本期制造成本本期制造成本本期制造成本本期制造成本450000450000450000450000 期末存期末存期末存期末存货货货货0 0 0 0营业营业营业营业利利利利润润润润175000175000175000175000减：期减：期减：期减：期间费间费间费间费用用用用110000110000110000110000利利利利润总额润总额润总额润总额65000650006500065000三、分期损益计算方面的区别三、分期损益计算方面的区别(二)从计算结果上区别 1、产量不变、销售变动 当每期生产量相等，但由于销售量不等，不同成本计算法对分期损益的影响可归纳为以下三种情况：（1）当生产量等于销售量，或期末存货量等于期初存货量时，两种成本法计算的税前净利相等；(2)当生产量大于销售量，或期末存货量大于期初存货量时，全部成本法计算确定的税前利润大于变动成本法计算确定的税前净利；(3)当生产量小于销售量，或期末存货量小于期初存货量时，全部成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。变动成本法与全部成本法的比较 期初存货量 期初存货的单位 固定制造费用期末存货量期末存货的单位固定制造费用同一企业的同一个月两种成本方法的收入、成本与期间成本之和，两种成本方法相等 补充：两种成本计算方法的解题步骤补充：两种成本计算方法的解题步骤 2、产量变、销量也变 (1)期末存货固定成本总额等于期初存货固定成本总额，两种成本法计算的税前净利相等；(2)期末存货固定成本总额大于期初存货固定成本总额，则全部成本法计算确定的税前利润大于变动成本法计算确定的税前净利；(3)期末存货固定成本总额小于期初存货固定成本总额，则全部成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。以作业练习题的第一题为例一、求单位产品成本 全部成本法：24.5 变动成本法：20二、求期末存货成本 全部成本法：50024.5 变动成本法：50020三、求损益 全部成本法：550042-600024.5-50024.5-22000-16500=57750 变动成本法：550042-550020-22000-27000-16500=55500四、说明原因 全部成本法 变动成本法解题步骤解题步骤两种成本计算法的优点及局限性全部成本法的优点及局限性()全部成本法的优点 1、鼓励企业管理当局提高产量的积极性；2、产品成本计算和存货计价完整；3、便于直接编制对外财务报表。(二)全部成本法的局限性 1、不利于成本计算控制和考核；2、全部成本法确定的分期损益，难以为管理部门所理解；3、固定制造费用的分摊十分繁琐；4、提供的成本资料不便于预测和决策分析。二、变动成本法的优点及局限性二、变动成本法的优点及局限性 ()变动成本法的优点:更强调了决策信息的相关性.1、有利于企业加强经营管理，为企业预测和决策提供有用的管理信息；2、采用变动成本法，有利于科学地进行成本分析、控制和业绩考评，有利于推行和完善经济责任制；3、实行变动成本法可以防止企业盲目生产，注重销售，有利于全面完成产销计划；4、更能符合“经营收支采用权责发生制”的原则；5、采用变动成本法可以简化成本计算工作。两种成本计算法的优点及局限性 二、变动成本法的优点及局限性二、变动成本法的优点及局限性 (二)变动成本法的局限性 1、提供的成本资料不适应于长期决策的需要；2、变动成本法计算的产品成本不符合传统的成本概念；3、变动成本和固定成本的划分不够精确。两种成本计算法的优点及局限性两种成本计算法的结合应用 本节采用专题讨论的形式：题目：运用变动成本法给企业进行会计制度设计 要求：l、几个进行结合合作完成一篇论文；2、一个星期后交稿。参看书目：会计研究1999年第10期 面向21世纪的中国管理会计孟焰